第04章辅助生产费用的核算

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1、第章第章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算【学习要点学习要点】辅助生产费用的概念及内容 辅助生产费用归集的账务处理 辅助生产费用分配的账务处理 教学案例教学案例1.远大铸造厂为生产产品，设置了两个辅助生产车间机修车间和运输车间。200年1月机修车间和运输车间分别发生的费用见原始凭证2.4（1）2.4（7）。原始凭证原始凭证2.42.4（1 1）发出材料汇总表发出材料汇总表 发料单位：原材料库 200年1月 单位：元领用单位薄板中板其他钢铁合计机修车间30 100162 500105 400298 000运输车间5 2507504 80010 800合计35 350163 250110 20

2、0308 800审核：李红 制表：于楠 原始凭证原始凭证2.42.4（2 2）发出材料汇总表发出材料汇总表 发料单位：辅助材料库 200年1月 单位：元领用单位化工机械机零件保护品合计机修车间 572018320 980 7460 32480运输车间104000 40002700011000146000合计109720223202798018460178480审核：张干 制表：丁一原始凭证原始凭证2.42.4（3 3）工资及福利费汇总表工资及福利费汇总表 编制单位：财务部 200年1月 单位：元单位机修车间运输车间合计工资福利费小计工资福利费小计生产工人80000112009120068000

3、952077520168720管理人员250003500285001800025202052049020合计10500014700119700860001204098040217740审核：张月 制表：李明原始凭证原始凭证2.42.4（4 4）折旧费用汇总表折旧费用汇总表 编制单位：财务部 200年1月 单位：元部 门原值折旧额机修车间24 340 000142 000运输车间15 000 000125 000合计39 340 000267 000审核：张月 制表：金鑫原始凭证原始凭证2.42.4（5 5）其他费用汇总表其他费用汇总表 编制单位：财务部 200年1月 单位：元项 目机修车间运输

4、车间合计办公费 2 450 1 9804 430水电费 5 800 2 8008 600差旅费 1 75020 70022 450劳动保护费 9 200 6 14015 340其他 620 1 5402 160合计19 82033 16052 980审核：张月 制表：关锋原始凭证原始凭证2.42.4（6 6）辅助生产车间提供劳务明细表辅助生产车间提供劳务明细表 编制单位：机修车间 200年1月 单位：小时部门提供劳务数量机修车间运输车间 2000基本生产车间47500管理部门17500销售部门 3000合计70000审核：申海 制表：张全原始凭证原始凭证2.42.4（7 7）辅助生产车间提供劳

5、务明细表辅助生产车间提供劳务明细表 编制单位：运输车间 200年1月 单位：吨公里部 门提供劳务数量机修车间 5000运输车间基本生产车间180000管理部门 15000销售部门100000合计300000审核：申海 制表：张全2.计划单位成本：机修车间每小时8.5元；运输车间每吨公里1.5元。要求：编制记账凭证 登记辅助生产成本明细账 用四种方法分配辅助生产费用 编制相应辅助生产费用分配表4.1 辅助生产费用核算的意义及特点4.1.1 4.1.1 辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应

6、。企业通常设置专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应。辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务。4.1 辅助生产费用核算的意义及特点4.1.14.1.1辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义 辅助生产产品和劳务成本的高低，影响着基本生产产品成本和经营管理费用；只有辅助生产产品和劳务的成本确定以后，才能计算和确定基本生产的产品成本。正确及时地归集辅助生产费用，计算辅助生产成本，分配辅助生产费用，对于正确及时地计算基本生产成本和归集经营管理费用，对于节约费用、降低成本具有重要的意义。4.1 辅助生产费用核算的意义及特点 4.1.24.1.2辅助

7、生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。4.2 辅助生产费用归集的核算4.2.1 辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序 辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。该科目同

8、“基本生产成本”科目一样，一般应按车间以及产品和劳务设立明细账（多栏式），账中按照成本项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项费用，应记入该科目的借方进行归集。辅助生产费用归集的程序有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序上。1.一种是将辅助生产的制造费用与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后转入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。当辅助生产车间提供两种以上产品或劳务时，必须采用这种方法。2.另一种是辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目单独归集，而直接记入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。在辅助生产车间规模很小、制造

9、费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本、编制产品生产成本报表的情况下，为了简化核算工作，可以采用这种方法。4.2 辅助生产费用归集的核算4.2.1 辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序 4.2 辅助生产费用归集的核算4.2.2 4.2.2 辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用归集的账务处理 1.科目设置:辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。该科目同“基本生产成本”科目一样，一般应按辅助生产车间设置明细账，若有需要在车间下再按产品或劳务种类设三级明细账。账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项

10、生产费用，应记入该科目的借方进行归集。如果对辅助生产部门的制造费用单独核算的话，则需要设置“制造费用”科目，用于单独核算辅助生产部门的制造费用。辅助生产费用辅助生产费用明细账明细账摘要摘要材料材料工福工福折旧折旧修理修理办公办公水电水电运输运输保险保险机料机料合计合计付款付款190269459材料分材料分176.22176.22低耗品低耗品10001000工资工资3180031800福利费福利费44524452动力动力325.1325.1折旧折旧3168.73168.7修理修理1113.51113.5保险保险250250费用费用176.22362523168.71303.5269325.1-2

11、50100042744.5分辅分辅3100.013200.014.2 辅助生产费用归集的核算4.2.2 4.2.2 辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用归集的账务处理 2辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用归集的账务处理:（1）设置“制造费用辅助生产车间”科目。对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、职工薪酬费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先通过“制造费用辅助生产车间”科目归集，然后再从该科目的贷方直接转入（若为一种产品或

12、劳务）或分配转入（若为多种产品或劳务）“辅助生产成本”科目的借方。4.2 辅助生产费用归集的核算4.2.2 4.2.2 辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用归集的账务处理 2辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用归集的账务处理:（2）不设置“制造费用辅助生产车间”科目。这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干成本费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应成本费用项目。本章后的案例将介绍辅助生产的制造费用通过“制造费用辅助生产车间”科目核算的账务处理。案例表案例表2.4（1）辅助生产零用原材料借：生产成本辅助生产成本3

13、08800贷:原材料308800 案例表案例表2.4（2）辅助生产零用辅助材料借:生产成本辅助生产成本178480贷:原材料-辅助材料178480 案例表案例表2.4（3）辅助生产车间计提工资借:生产成本辅助生产成本191000贷:应付职工薪酬工资191000案例表案例表2.4（4）辅助生产车间计提福利费借:生产成本辅助生产成本26740贷:应付职工薪酬应付福利费26740案例表案例表2.4（5）辅助生产车间计提折旧借:生产成本辅助生产成本267000贷:累计折旧267000案例表案例表2.4（6）辅助生产车间其他费用借:生产成本辅助生产成本52980贷:银行存款52980辅助生产费用辅助生产

14、费用明细账明细账摘要摘要材料材料工福工福折旧折旧修理修理办公办公水电水电运输运输保险保险机料机料合计合计付款付款 材料分材料分 低耗品低耗品 工资工资 福利费福利费 动力动力 折旧折旧 修理修理 保险保险 费用费用 分辅分辅 合计合计 4.3 辅助生产费用分配的核算 4.3.1 4.3.1 辅助生产费用分配的特点辅助生产费用分配的特点 辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业行政管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并且将辅助生产费用正确地计入基本生产成本和经营管理费用，在分配辅助生产费用时，就应在各辅助

15、生产车间之间进行费用的分配。4.3 辅助生产费用分配的核算 4.3.2 4.3.2 辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 分配辅助生产费用的方法很多，通常采用的有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和 按计划成本分配法。4.3 辅助生产费用分配的核算 4.3.2 4.3.2 辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 1直接分配法 是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。优优 点：点：最为简便最为简便适用范围：适用范围：辅助生产内部相互提供劳务不多，不辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助

16、生产成本和企业产品成本进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大。影响不大。1）费用的分配）费用的分配 供水车间：供水车间：已知直接发生费用已知直接发生费用 劳务总量劳务总量供水分配率（单价）供水分配率（单价）=辅助车间用水量劳务总量用该辅助车间直接发生费 某部门应分水费某部门应分水费=该部门耗用水量该部门耗用水量单价单价即：生产车间应分水费即：生产车间应分水费=生产车间用水量生产车间用水量单价单价供电车间：费用分配与供电车间：费用分配与 供电车间相同。供电车间相同。例例4.1某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用部门。修理

17、车间本月发生费用5 000元，提供元，提供修理工时修理工时2 500小时，其中：为运输部门修理小时，其中：为运输部门修理500小时，为基本生产车间修理小时，为基本生产车间修理1 500小时，小时，为行政管理部门修理为行政管理部门修理500小时，修理费用按修小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用理工时比例分配。运输部门本月发生的费用为为10 500元元，运输材料物资等，运输材料物资等7 400吨公里，吨公里，其中：其中：为修理车间提供运输劳务为修理车间提供运输劳务400吨公里，吨公里，为基本生产车间提供运输劳务为基本生产车间提供运输劳务5 400吨公里，吨公里，为行为行 政管理

18、部门提供运输劳务政管理部门提供运输劳务1 600吨公里。吨公里。请为该企业计算各部门耗用劳务多少费？请为该企业计算各部门耗用劳务多少费？1）修理费分配率）修理费分配率=5000（2500-500）=2.5元元/工时工时生产车间修理费生产车间修理费=2.51500=3750元元管理部门修理费管理部门修理费=2.5500=1250元元2）运输费分配率）运输费分配率=10500（7400-400）=1.5元元/吨吨公里公里生产车间修理费生产车间修理费=1.55400=8100元元管理部门修理费管理部门修理费=1.51600=2400元元相互提供的劳务不算账（不分配）相互提供的劳务不算账（不分配）3）

19、帐务处理：）帐务处理：借：制造费用借：制造费用生产车间生产车间 3750 管理费用管理费用 1250 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-修理修理 5000 借：制造费用借：制造费用生产车间生产车间 8100 管理费用管理费用 2400 贷：辅助贷：辅助 生产成本生产成本-运输运输 105004.3 辅助生产费用分配的核算 4.3.2 4.3.2 辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 2交互分配法 一次交互分配法一次交互分配法首先在各辅助生产车间之间进行一次首先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后，将各辅助生产车间的交互分配，然后，将各辅助生产车间的实际发生的实际发生的费用费用对辅

20、助生产车间以外的受益单位进行分配。对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。该方法的优、缺点：该方法的优、缺点：提高了分配结果的正确性，但却增加了核算工作量，提高了分配结果的正确性，但却增加了核算工作量，分配结果仍不十分精确。分配结果仍不十分精确。适用范围；适用范围；为简化计算，以商约的辅助生产费用分配为简化计算，以商约的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率率作为交互分配的分配率 交互分配法的步骤分交互分配法的步骤分2步：步：第一，对内分配（交互）：按辅助生产车间第一，对内分配（交互）：按辅助生产车间相互提供的劳务在内部先分配；相互提供的劳务在内部先分配；第二，对外分配：第二，对外分配：按辅助生

21、产车间以外的生产、管理部门所耗按辅助生产车间以外的生产、管理部门所耗用的辅助生产车间提供的劳务量及实际发生的用的辅助生产车间提供的劳务量及实际发生的费用再进行分配。费用再进行分配。供水供水 供电供电 生产车间生产车间 管理管理 部门部门供水供水 供电供电 对内分配对内分配（交互分配）（交互分配）对外分配对外分配供电、供水车间供电、供水车间 第一，第一，交互分配阶段（交互分配阶段（对内分配）对内分配）1）供水车间供水车间供水费用分配率（水的单价）供水费用分配率（水的单价）供电车间劳务总量用供水生产车间分配前费b）电用水费电用水费=供电生产车间用水量供电生产车间用水量水的分配率水的分配率2）供电车

22、间供电车间电的分配率电的分配率=量供电车间提供的劳务总供电车间直接发生费用b）电用水费电用水费=供电生产车间用水量供电生产车间用水量水的分配率水的分配率 第二，对外分配阶段（在生产、管理部门分第二，对外分配阶段（在生产、管理部门分配，即：直接分配）。配，即：直接分配）。某辅助车间对外分配的某辅助车间对外分配的实际费用的计算实际费用的计算 供水车间供水车间对外分配的对外分配的实际费用实际费用=供水供水直接发生费用直接发生费用+（水用电费水用电费-电用水费）电用水费）供电供电车间车间对外分配的对外分配的实际费用实际费用=供电供电直接发生费用直接发生费用+（电用水费电用水费-水用电费）水用电费）互动

23、话题互动话题经过交互分配后，辅助经过交互分配后，辅助 生产费用生产费用发生变化吗？为什么？发生变化吗？为什么？电费电费分配率分配率=辅助车间耗用量劳务总量供电实际发生的费用*生产车间用电费用生产车间用电费用=生产车间用电量生产车间用电量电分配率电分配率管理部门用电费管理部门用电费=管理部门用电量管理部门用电量电分配率电分配率例例4.2某企业设有机修、运输两个辅助生产车间，某企业设有机修、运输两个辅助生产车间，该企业该企业200年年9月有关辅助生产费用的资料如下月有关辅助生产费用的资料如下表表。请用一次交互分配法分配辅助生产费用。请用一次交互分配法分配辅助生产费用。辅助车间名称辅助车间名称运输车

24、间运输车间机修车间机修车间待分配费用待分配费用4 800 4 800 元元9400 9400 元元供应劳务数量供应劳务数量1600016000公里公里 18800 18800工时工时耗用劳务耗用劳务数量数量运输车间运输车间800800工时工时机修车间机修车间1 0001 000公里公里基本一车间基本一车间6 0006 000公里公里9 2009 200小时小时基本二车间基本二车间5 0005 000公里公里6 8006 800小时小时基本三车间基本三车间4 0004 000公里公里2 0002 000小时小时任务任务1：对内（交互）分配：对内（交互）分配 1）运输费运输费分配率分配率=4800

25、/16000=0.3 机修用运输机修用运输费费=0.31000=300元元 机修费机修费分配分配率率=9400/18800=0.5 运输运输用用修理费修理费=8000.5=400元元 即相互耗用对方的劳务费。即相互耗用对方的劳务费。借：辅助生产费用借：辅助生产费用运输运输 400 贷：辅助生产费用贷：辅助生产费用机修机修 400借：辅助生产费用借：辅助生产费用机修机修300 贷：辅助生产费用贷：辅助生产费用运输运输300任务任务2：对外分配（生产车间、管理部门）：对外分配（生产车间、管理部门）1）机修车间对外分配的实际费用机修车间对外分配的实际费用=机修直接发生费用机修直接发生费用+机修用运输

26、费机修用运输费-运输用机修费运输用机修费 =9400+300400=9300元元 2）运输车间对外分配的运输车间对外分配的实际发生费用实际发生费用=运输直接发生费用运输直接发生费用+运输用机修费运输用机修费-机修用运输费机修用运输费 =4800+400300=4900元元 3）修理费）修理费分配率分配率=9300/（18800800）=0.516一车间分配修理一车间分配修理=0.5169200=4747.2元元二车间分配修理二车间分配修理=0.5166800=3508.8元元三车间分配修理费三车间分配修理费=0.5162000=10324）运输费分配率）运输费分配率=4800/（1600010

27、00）=0.3267一车间运输费一车间运输费=60000.3267=1960.2元元二车间运输费二车间运输费=50000.3267=1633.5元元三车间运输费三车间运输费=40000.3267=1306.8元元 帐务处理：帐务处理：制造费用制造费用-一车间一车间4747.2 制造费用制造费用-二车间二车间3508.8 制造费用制造费用-三车间三车间1032 辅助生产成本辅助生产成本-机修机修 9288 制造费用制造费用-一车间一车间1960.2 制造费用制造费用-二车间二车间1633.5 制造费用制造费用-三车间三车间1306.8 辅助生产成本辅助生产成本-运输运输 49004.3 辅助生产

28、费用分配的核算 4.3.2 4.3.2 辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 3按计划成本分配法 该方法是辅助生产为各受益单位（包括其他辅该方法是辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的劳务，都助生产车间）提供的劳务，都按计划单位按计划单位成本成本进行分配。进行分配。优点：优点：简化加速了计算分配工作；简化加速了计算分配工作；反映考核辅助生产成本计划的执行情况；反映考核辅助生产成本计划的执行情况；便于考核分析各受益单位的经济责任。便于考核分析各受益单位的经济责任。适用范围：适用范围：须具备比较正确的计划成本资料。须具备比较正确的计划成本资料。基本方法基本方法 1、各部门按计划

29、单位成本分配辅助生产费用，、各部门按计划单位成本分配辅助生产费用，得到各部门应分配的计划成本总额。得到各部门应分配的计划成本总额。2、某辅助车间实际分配的费用、某辅助车间实际分配的费用=该车间直接发生该车间直接发生上费用上费用+该辅助车间耗用其他辅助车间费用该辅助车间耗用其他辅助车间费用3、实际分配的费用与计划成本总额之差为成本差、实际分配的费用与计划成本总额之差为成本差异。该差异一般计入异。该差异一般计入“管理费用管理费用”也可以计入也可以计入“制造费用制造费用”。例例4.3某企业有供电、供汽两个辅助生产车间，本月某企业有供电、供汽两个辅助生产车间，本月份各辅助生产车间提供的劳务和各部门的耗

30、用量份各辅助生产车间提供的劳务和各部门的耗用量资料如下：资料如下：受受 益益 单单 位位用电度数用电度数用汽吨数用汽吨数供电车间供电车间102锅炉车间锅炉车间4 400第一生产车间第一生产车间产品耗用产品耗用21000700一般耗用一般耗用 2 40080第二生产车间第二生产车间产品耗用产品耗用15 000300一般耗用一般耗用 1 60040行政管理部门行政管理部门10 000138合合 计计54 4001 360 供电车间本月份发生的直接费用为供电车间本月份发生的直接费用为13 600元，锅炉车元，锅炉车间本月份发生的费用为间本月份发生的费用为10 064元。请根据上述资料，元。请根据上述

31、资料，采用计划成本分配法（每度电的计划单位成本为采用计划成本分配法（每度电的计划单位成本为0.255元，每吨汽的计划单位成本为元，每吨汽的计划单位成本为8.198元）分配辅助生产元）分配辅助生产费用。费用。并根据计算结果，采用工时的比例法将各并根据计算结果，采用工时的比例法将各基本生产车间应分配的辅助生产费用在各种产品基本生产车间应分配的辅助生产费用在各种产品当中进行分配（甲产品的生产工时为当中进行分配（甲产品的生产工时为19000小时，小时，乙产品为乙产品为17 000小时，丙产品为小时，丙产品为4 000小时）。小时）。分配数量分配数量分配金额分配金额供电供电供汽供汽电费电费汽费汽费合计合

32、计计划成本计划成本0.2558.198供电车间供电车间102836.196锅炉车间锅炉车间44003600010009180制造费用制造费用4000120管理费用管理费用10000138计划合计计划合计实际成本实际成本14436.196成本差异成本差异1122836.19611228198173781020983.762003.7625501131.3243681.3241387211149.2824011.281118625622.196564.19636.72600.916基本生产基本生产实际成本计算实际成本计算供电车间供电车间 14436.196*=13600+836.196 锅炉车间锅

33、炉车间：11186*=10064+1122 分录：分录：辅助生产辅助生产锅炉锅炉1122 基本生产基本生产 9180 制造费用制造费用 1020 管理费用管理费用 2550 辅助生产辅助生产供电供电 13872辅助生产辅助生产供电供电 836.196 基本生产基本生产 8198 制造费用制造费用 983.76 管理费用管理费用 1131.324 辅助生产辅助生产锅炉锅炉 11149.28 差异材处理：差异材处理：管理费用管理费用 564.196 管理费用管理费用 36.72 辅生辅生电电 564.196 辅生辅生炉炉 36.72 生产车间生产车间发生的辅助生产费用：发生的辅助生产费用：车间车间

34、产品用产品用 电费电费、汽费、汽费 9180、8198 车间车间一般用一般用电费电费、汽费、汽费 1020、983.76 生产车间费用合计：生产车间费用合计：19381.73辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率=19382（19000+17000+4000）=0.48455 甲产品应分辅助费用甲产品应分辅助费用 =190000.48455=9206.45（元）（元）乙产品应分辅助费用乙产品应分辅助费用 =170000.48455=8237.35（元）（元）丙产品应分辅助费用丙产品应分辅助费用 =40000.48455=1938.2（元）（元）4.3 辅助生产费用分配的核算 4.3.2 4.3.

35、2 辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 4代数分配法 根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产部门）耗用本，然后根据各受益单位（包括辅助生产部门）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。的数量和单位成本分配辅助生产费用。优点：优点：分配结果最正确分配结果最正确 缺点：缺点：辅助生产车间较多时，未知数较多，计算复杂。辅助生产车间较多时，未知数较多，计算复杂。适用范围：适用范围：计算工作已经实现电算化的企业。计算工作已经实现电算化的企业。基本方法基本方法 如果有如果有供电供电和和供水供水两辅助生产车间两

36、辅助生产车间，设：电的单位成本为设：电的单位成本为 x 元元/度度 水的单位成本为水的单位成本为y元元/吨吨 那么，那么，电的总成本电的总成本=电费电费+电用水费电用水费-（1）水的总成本水的总成本=水费水费+水用电费水用电费-（2）即：即：用电总量用电总量X=电费电费+电用水量电用水量y 用水总量用水总量y=水费水费+水用电量水用电量x例例4.4某企业设置两个辅助车间和两个部门，修某企业设置两个辅助车间和两个部门，修理车间本月发生的费用理车间本月发生的费用19 000元，提供修理劳元，提供修理劳务务20 000小时，其中：为运输部门修理小时，其中：为运输部门修理4 000小小时，为基本生产车

37、间修理时，为基本生产车间修理13 000小时，为行政小时，为行政管理部门修理管理部门修理3 000小时。小时。运输部门本月发生的运输部门本月发生的费用费用20 000元，提供运输元，提供运输40 000公里，其中：为公里，其中：为修理车间提供的运输劳务修理车间提供的运输劳务500公里，为基本生产公里，为基本生产车间提供运输劳务车间提供运输劳务31 000公里，为行政管理部门公里，为行政管理部门提供劳务提供劳务8 500公里。采用代数分配法计算分配修公里。采用代数分配法计算分配修理、运输费用、编制会计分录（理、运输费用、编制会计分录（“辅助生产成本辅助生产成本”科目列明细科目，辅助车间不设科目列

38、明细科目，辅助车间不设“制造费用制造费用”科科目目 设：修理费为设：修理费为X；运输费为运输费为Y 修理车间修理车间 修理费修理费+修用运费修用运费=修理车间总成本修理车间总成本 19000+500Y=20000X-（1）运输车间运输车间 运费运费+运输用修理费运输用修理费=运输车间总成本运输车间总成本 20000+4000X=40000Y-（2）由（由（1）、（）、（2）得：）得：x=0.9649 Y=0.5965则有：则有：运输用修理费运输用修理费=40000.9649=3859.6 修理用运输费修理用运输费=5000.5965=298.25 交互分配的帐务处理：交互分配的帐务处理：辅助生

39、产成本辅助生产成本-运输运输 3859.6 辅助生产成本辅助生产成本-修理修理 3859.6 辅助生产成本辅助生产成本-修理修理 298.25 辅助生产成本辅助生产成本-运输运输 298.25 生产车间用生产车间用修理费修理费=130000.9649=12543.7元元管理部门用管理部门用修理费修理费=30000.9649=2894.7元元 制造费用制造费用-修理费修理费 12543.7 管理费用管理费用-修理费修理费 2894.7 辅助生产成本辅助生产成本-修理修理 15438.4生产车间用生产车间用运输费运输费=31 000 0.5965=18491.5管理部门用运输费管理部门用运输费=8

40、 5000.5965=5070.25 制造费用制造费用-修理费修理费 18491.5 管理费用管理费用-修理费修理费 5070.25 辅助生产成本辅助生产成本-修理修理 23561.75 4.3 辅助生产费用分配的核算 4.3.2 4.3.2 辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 5顺序分配法 是指各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。案例案例表表2.42.4（7 7）辅助生产费用分配表（直接分配法辅助生产费用分配表（直接分配法）200年1月 金额单位：元 项 目机修车间运输车间费用合计数

41、量（小时）金额数量（吨公里）金额待分配费用612 000413 0001 025 000提供产品（劳务）量70000300000分配率（单位成本）91.4机修车间 5000运输车间 2000基本生产车间47500427 500180000252 000679 500管理部门17500157 500 1500021 000178 500销售部门 300027 000100000140 000167 000合计70000612 000300000413 0001 025 000审核：制表：案例表案例表2.4（8）辅助生产费用分配借：制造费用679500管理费用178500销售费用167000贷：生

42、产成本辅助生产成本机修612000运输413000案例案例表表2.42.4（9 9）辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）200年1月 金额单位：元 项 目机修车间运输车间费用合计数量（小时）金额数量（吨公里）金额待分配费用612 000413 0001 025 000提供产品（劳务）量70000300000辅助生产车间分配率（单位成本）8.7431.377机修车间 50006 8856 885运输车间 200017 48617 486小计17 4866 88524 371调整后费用601 399423 6011 025 000对外费用分配率8.8441.436基本生

43、产车间47500420 090180000258 480678 570管理部门17500154 770 1500021 540176 310销售部门 300026 539100000143 581170 120合计70000618 885300000430 4861 025 000案例表案例表2.4（10）辅助生产费用分配（交互）借：生产成本辅助生产成本运输17486机修6885贷：生产成本辅助生产成本机修17486运输6885实训表实训表2.4（11）辅助生产费用分配（对外）借：制造费用678570管理费用176310销售费用170120贷：生产成本辅助生产成本机修612000运输41300

44、0案例案例表表2.42.4（1212）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200年1月 金额单位：元项 目机修车间运输车间费用合计数量（小时）金额数量（吨公里）金额待分配费用612 000413 0001 025 000提供产品（劳务）量70000300000计划单位成本8.51.5机修车间 50007 5007 500运输车间 200017 00017 000基本生产车间47500403 750180000270 000673 750管理部门17500148 750 1500022 500171 250销售部门 300025 500100000150 00

45、0175 500计划成本小计70000595 000300000450 0001 045 000实际成本小计619 500430 0001 049 500辅助生产成本差异24 500-20 0004 500实训表实训表2.4（13）机修车间分配费用借：生产成本辅助生产成本运输17000制造费用403750管理费用148750销售费用22500贷：生产成本辅助生产成本机修595000 实训表实训表2.4（14）运输车间分配费用借：生产成本辅助生产成本机修7500制造费用270000管理费用225000销售费用150000贷：生产成本辅助生产成本运输450000实训表实训表2.4（15）结转成本差异借：管理费用4500生产成本辅助生产成本运输20000贷：生产成本辅助生产成本机修24500思考题1如何进行辅助生产费用的归集？2辅助生产费用核算有何特点？3辅助生产费用的分配方法有哪些？各自有何优缺点？各自的适用条件是什么？