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1、提高国内电信公司成本核算和成本管理的水平近年来，随着世界经济的进一步放缓，公司领导和管理者所面临的最具挑战性的问题不是“如何成功”而是“如何持续成功”，据美国生产力协会的一项调查报告显示：二十世纪世界各大公司把“成长”放在第一位，而在21世纪，她们却把“成本”放在了第一位，可见公司对成本的控制和管理已经引起国外公司的高度注重，它是持续成功的核心因素之一。1电信行业从垄断到竞争性经营的转变，使政府及公司对公司成本核算及管理提出了更高的规定与制造业相比，电信公司的成本管理似乎更为复杂，由于实行成本管理的前提必须先有精确的成本信息做根据，而共同成本占较大比例这一电信行业的特点，使得电信成本在部门及业
2、务间进行精确分派非常困难。在电信行业垄断经营时期，成本问题并不突出，由于不管是政府还是电信公司自身，对公司成本规定都不高，缺少减少成本的动力。但在市场竞争后来，状况发生了很大的变化。为实现公平竞争，避免交叉补贴，各国电信管制机构加强了资费管制，规定主导电信公司提供精确的管制业务成本数据；电信公司的管理者也越来越强烈地感受到了拥有多种资源的竞争者进入电信市场后带来的压力，开始思考如何才干减少成本，提高效率？如何有针对性地制定价格方略？不同业务的赚钱性如何等问题。这些问题的解决必须有具体、精确的成本信息做支持，以往老式的成本核算及成本管理体系的缺陷逐渐暴露出来，因此在政府及公司自身经营管理的双重压
3、力下，国外电信公司开始纷纷建立新的成本核算和成本管理体系?作业成本法和作业成本管理，这就是作业成本法/作业管理在二十世纪九十年代，世界电信市场自由化后，在国外电信公司中得到了广泛应用的因素。据理解，到目前为止，已经采用作业成本管理的电信公司重要有：美国的AT&T、Bellsouth 、Worldcom、英国的BT、巴西的CTBC Telecom、葡萄牙的Portugal Telecom以及西班牙等欧洲某些电信公司。2作业成本核算及作业管理的简朴简介作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）的基本思想早在二十世纪30年代末就形成了，最初应用在制造业，进入二十世纪90年
4、代，被越来越多的银行、电信、电力、政府机构，医院等服务行业所接受，并且从服务行业间接成本占较大比例的成本构成特点看，服务业似乎更适合应用作业成本法。美国成本管理专家库金斯把ABC形容为透光镜，通过它可看清公司的多种成本。事实上，由于决策者无法简朴地用会计簿记的成本信息来支持其决策，因此需要一种成本转换器（即成本计算措施）将会计簿记的成本信息转换为与决策有关的成本信息，以满足决策者的需要，而ABC则正是起到了这个信息转换的作用。ABC计算成本的基本原理是将资源成本通过资源成本动因追溯到作业，再将作业成本通过作业成本动因追朔到产品、服务和顾客等成本对象。如下图所示。图中资源消耗即为工资、福利、折旧
5、等公司的所有成本；作业是指可反复进行的，消耗一定资源的特定范畴的工作，如维护光纤；成本动因则是引起成本的特性事项，反映了成本分派因果关系，如维护光纤的数目就是维护光纤作业的作业成本动因。 ABC使用资源动因和作业动因追溯成本，而老式成本计算措施重要采用分摊的措施。成本分派重要有三种措施：直接追溯、动因追溯和分摊，分摊措施最不精确。作业成本法强调直接追溯和动因追溯，因此大大提高了成本分摊的精确性。作业管理（Activity based-management）是基于作业成本法的一种全系统范畴的，集中化的管理措施，以提高顾客享用价值，增长公司利润为目的。它在作业成本法计算出的成本信息的基本之上，进行
6、进一步地成本链分析，涉及动因分析，作业分析等，得出有助于公司决策的成果（如下图所示），指引公司有效地执行必要的作业，消除那些不能产生顾客价值的作业，从而达到减少成本，提高效率的目的。 总之，老式的以产品为中心的成本计算措施仅仅是为计算成本而计算成本。作业成本计算法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动由于媒介，对最后产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制。因此可以将ABC/ABM系统理解为成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。 3 作业管理给公司带来的利益有人把作业管理比方成公司决策的基石
7、，这一点从1998年对国外公司使用作业管理的记录中可以清晰地看出。作业管理在公司经营管理及决策中的作用资料来源：Arthur Andersen,Janury 1998作业管理在公司经营管理及决策中的作用总体看，ABC/ABM已经进一步到公司经营管理及决策的各个方面，其中，将作业管理用于成本控制目的的，占公司总数的89%，另一方面是成本预算目的，占85%，其他重要尚有过程改善、运营评价、产品赚钱性分析等。（1）为业务定价提供精确具体的成本信息 由于电信网络的特点，任何成本计算措施都不也许百分之百精确地计算出电信成本，作业成本法就是一种提高成本数据精确度的计算措施。它可揭示不同业务对成本的影响、不
8、同业务量对成本的影响、不同顾客对成本的影响等，它与老式的成本计算措施相比，可以提供更为精确的成本信息。（2）有助于业务效益分析成本和收入是分析电信业务效益的基本，如果业务成本计算错误，很也许将亏损的业务算成赚钱，将赚钱的业务当成亏损，错误地制定业务发展方略，给公司导致重大损失，据国外记录，采用作业成本法后重新对业务进行赚钱性分析，可以发现大概有2030%的赚钱性业务是亏损的，因此采用作业成本法可以最大限度地避免这种决策失误。传记录算措施与ABM措施下业务赚钱性分析示意图（3）为投资决策提供信息 由于ABC可以提供作业成本，可根据以往计算出的作业成本数据，较精确地计算投资项目的总成本，为投资决策
9、提供根据。（4）为实行作业成本管理打下基本实行作业管理（ABM）是实行ABC的一种重要目的。目前，普遍觉得作业管理是现代成本控制的核心和灵魂，它关注作业的经营管理责任，强调节个系统业绩的最大化，它使公司管理进一步到作业水平，通过对作业的分析，执行必要的有效作业，减少无价值作业，减少业务或部门成本，全面提高公司生产经营整体的经济效益。通过ABC，实行ABM，有助于公司挣脱管理落后的束缚，缩小与国际一流公司之间的管理差距，提高国际竞争力。（5）为公司预算提供作业成本信息 通过对作业成本的分析，可以进行基于作业的成本预算，作业预算是ABC的高档应用，作业成本预算不仅可以大大提高成本预算的精确度，并且
10、可以将预算与提高公司的运营效率结合起来。（6）为公司的业绩评价提供根据。 作业成本管理可有效地和职工的业绩考核相结合，通过以作业为单位进行责任成本考核，将职工的奖惩与其作业责任成本挂钩，既达到了履行责任成本的目的，又调动了公司员工的积极性、发明性和合伙精神。（7）为公司建立成本数据库 国外电信公司基本都建有自己的成本数据库。实行ABC/ABM后，可运用ABC/ABM提供的数据建立公司的成本数据库，向公司提供最新的成本数据及成本分析报告。更为重要的是，成本数据库中的数据可以和其他电信公司的成本数据进行比较，有助于公司发现成本差距，有的放矢地实行成本管理和成本控制。总之，引入ABC建立作业成本核算
11、体系，不仅可觉得公司提供精确和具体的成本信息，更为重要的是可以运用ABC系统进行作业分析、业务流程重组、绩效考核、客户赚钱能力分析及预测等，全面提高管理者的决策和分析能力。5 国内电信公司应引入作业成本法及作业成本管理(1)从国内电信公司的自身经营角度看目前国内电信行业仍沿用着老式的专业成本核算体系，在此体系下，电信公司只是核算专业成本，各业务成本则是通过专业成本再来测算。这样，在核算专业成本时，就存在一种系统误差（分摊系数拟定的误差），在此基本上测算业务成本又会浮现误差，最后也许会导致对业务成本的曲解，这种核算体系下提供的成本信息目前已经远远不能适应和满足公司的发展需要，电信公司迫切需要建立
12、一种新的成本核算措施。 特别是国内加入WTO后，我们将面临更为剧烈的国际竞争。剧烈的竞争将对国内电信公司的经营管理提出更高的规定：1）在竞争的市场中，一种公司的成本比竞争对手越高，它的竞争脆弱性就越大，因此国内电信公司需要加强成本管理，以不断挖掘减少成本的潜力；2）在竞争的市场中，营销方式也越来越多样化，需要拟定多种定价方略，如一般顾客的定价、大客户的定价、批发商/转售商的定价等，这就规定公司能提供更为详尽的成本信息；3）在竞争的市场中，公司的发展战略对公司的兴衰起着举足轻重的作用，因此国内电信公司需要明确业务发展方向以及业务的发展方略和竞争方略，这就需要分析多种业务（涉及新业务）的获利状况、分析采用新技术对公司经济效益的影响、分析公司价值链中各个环节的效益状况，同步也要分析公司的资源状况。（2）从政府管制的角度来看受政府管制的电信公司，还存在向政府提供管制信息的压力，虽然目前国内的政府管制部门对公司成本信息的规定还没有象国外（如美国、英国）等那么具体，但随着政府的管制的发展，国内的管制机构将来也会规定被管制公司提供更为具体、精确的业务成本数据，如网络元素的成本数据等。 随着中国电信行业的改革及中国加入WTO，中国电信必将面临更为剧烈的竞争局面，引入作业成本法及作业成本管理是电信公司将来的发展趋势。
如何提高我国电信成本核算与成本管理水平
