第十章流动负债

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1、第十章 流动负债一、教学目的通过教学，使学生理解负债的性质、分类；纯熟掌握多种负债的确认、计量及会计解决。 二、教学重点与难点教学重点多种负债的确认、计量及会计解决，重要是应交税费和应付职工薪酬。教学难点：应交税费和应付职工薪酬的确认、计量及会计解决。 三、复习思考题1、职工薪酬由哪些内容构成？如何进行会计解决？2、一般纳税人与小规模纳税人在会计解决上的异同。四、重要内容第一节 流动负债概述一、流动负债及特点流动负债是指将估计在一种正常营业周期中清偿、或者重要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者公司无权自主的将清偿推迟至资产负债表后来一年以上的负债。流动负

2、债的特点重要有：1、归还期限短2、一般是用公司的资产、提供的劳务或举借新债归还二、流动负债的分类（一）按形成方式分类1、生产经营活动形成的流动负债。2、融资活动中形成的流动负债。3、收益分派中形成的流动负债。是指公司对实现的净收益进行分派时形成的流动负债，如应付股利等。（二）按偿付金额与否拟定分类1、应付金额拟定的流动负债。2、应付金额视经营状况而定的流动负债。3、应付金额需要估计的流动负债。第二节 短期借款一、短期借款的概念（一）短期借款及特点 短期借款是指公司向银行或其她金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的多种借款。 短期借款的期限较短，借款到期归还本金并要支付相应的利息。（二）短期借

3、款的会计解决1、获得短期借款 借 ：银行存款 贷：短期借款2、短期借款利息核算如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的措施按月计算已发生的利息费用，预提记入当期损益估计时 借：财务费用 贷：应付利息支付时 借：应付利息 贷：银行存款3、归还时 借：短期借款 贷：银行存款【例10-1】某公司1月1日向银行借入短期借款200 000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月估计。作有关会计分录如下：（1）公司1月1日借入短期借款时 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000（2）1月末估计短期借款利息1 000元(

4、200 0006%12) 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 0002月末估计短期借款利息及账务解决同上（3）月末支付本季度短期借款利息为3 000元(200 0006%123) 借：财务费用 1 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 3 0004、5、月份估计短期借款利息及账务解决与1月末相似。（4）6月末短期借款到期归还本金和未付利息借：短期借款 200 000 应付利息 2 000 财务费用 1 000贷：银行存款 203 000二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1、交易性金融负债满足如下条件之一的金融负债，应

5、当划分为交易性金融负债：（1）承当该金融负债的目的，重要是为了近期内发售或回购（投机性）。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表白公司近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种状况下，虽然组合中有某个构成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的科学管理工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债只有符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计

6、入当期损益的金融负债：（1）该指定可以使金融负债与金融资产的核算在会计上是匹配的。例如，在权利的一方作为交易性金融资产，而在承当义务的一方没有将其作为以公允价值计量且其变动计入公允价值的金融负债，那就不匹配了。此时就需要直接指定。（2）公司风险管理或投资方略的正式书面文献已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基本进行管理、评价并向核心管理人员报告。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认1、金融负债确认的条件公司成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，公司应当将衍生工具合同形成的义务，确觉得金融负债。2、金融负债终结确

7、认 金融负债的现时义务所有或部分已经解除的，才干终结确认该金融负债（所有终结确认）或其一部分（部分终结确认）。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量1、金融负债的初始计量公司初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，有关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。借：投资收益贷：银行存款2、金融负债的后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，公司应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。第三节 应付账款与应付票据一、应付账款 （一）应付账款的确认和计价应付账款是

8、指公司因购买材料、商品和接受劳务供应等经营性活动而应付给供应单位的款项。应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购货条件规定在限定的付款期内付款可享有一定的钞票折扣，按供货发票金额全额入账，实际付款时如享有钞票折扣，获得的钞票折扣额作为理财收益解决。二、应付账款业务核算（一）无钞票折扣1、采购材料。（1）货单全到价款未付 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（2）货到单未到 平时可不进行账务解决，待收到发票账单时再进行账务解决，如果月末仍有末收到发票账单的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初用红

9、字冲回，待后来收到发票账单时，再按正常程序进行账务解决。同（1）。 （3）偿付应付账款。用银行存款支付时 借：应付账款 贷：银行存款用已承兑商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款 贷：应付票据（4）注销应付账款 对的确无法支付的应付账款，报经批准后： 借：应付账款 贷：营业外收入【例10-2】某公司3月31日，有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的A材料发票账单已到，增值税专用发票上标明价款30 000元，增值税5 100元，因未到付款期尚未付款；乙公司发来的B材料单据未到，估价60 000元入账。月末应编制会计分录如下：（1）应付甲公司账款借：原材料A材料 30 000 应交税费应交增值税

10、(进项税额) 5 100 贷：应付账款甲公司 35 100（2）应付乙公司账款借：原材料B材料 60 000 贷：应付账款暂估应付账款 60 000 4月1日红字冲销借：原材料B材料 -60 000 贷：应付账款暂估应付账款 -60 000【例10-3】4月6日，从乙公司购入B材料一批，发票账单达到，标明价款60 000元，增值税10 200元，款暂未支付。4月11日，以银行存款支付乙公司B材料价款。编制会计分录如下：（1）4月6日支付乙公司账款时 借：原材料B材料 60 000 应交税费应交增值税(进项税额) 10 200 贷：应付账款甲公司 70 200 （2）4月11日支付甲公司账款时

11、借：应付账款甲公司 70 200 贷：银行存款 70 200（二）有钞票折扣应付账款按未扣除钞票折扣的总价记账，若公司提前付款而获得钞票折扣时，作为理财收益冲减财务费用。【例10-4】2月6日，甲公司采购甲材料一批，价款60 000元，增值税率17%，款项尚未支付，付款条件为1/20，n/30。1 ）2月6日购货时：借：原材料甲材料 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：应付账款 70 2002）2月20日付款时：借：应付账款 70 200贷：银行存款 69 600财务费用 600三、应付票据（一）应付票据及内容应付票据是指公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的

12、商业汇票。涉及商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据分为带息票据和不带息票据。（二）应付票据的会计解决1、商业汇票的签付公司签发、承兑商业汇票以购买货品或抵付应付账款时， 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） （应付账款） 贷：应付票据 如果是银行承兑汇票，还应当按承兑金额的一定比例支付承兑手续费 借：财务费用手续费 贷：银行存款2、商业汇票到期（1）有能力支付。票据到期，支付票款时，按面值 借：应付票据 贷：银行存款（2）无能力支付。到期不能偿付应付票据时，应根据不同状况进行解决：如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，待协商后再作解决，按面值 借：应付票据 贷：应付账款如果是银行承兑汇

13、票，银行已代为付款，并从付款方账户中扣款，对尚未扣回的部分作为逾期贷款解决。 借：应付票据 贷：短期借款【例10-5】华丰公司4月1日从兴旺公司购买30 000元材料，增值税为5 100元，按合同规定开出期限为2个月的无息商业承兑汇票一张。华丰公司有关的账务解决如下：（1）持票购买材料时借：在途物资 30 000应交税费应交增值税(进项税额) 5 100贷：应付票据天源公司 35 100（2）6月1日到期付款时 借：应付票据天源公司 35 100贷：银行存款 35 100（3）若6月1日票据到期不能付款时借：应付票据天源公司 35 100贷：应付账款天源公司 35 100第四节 应付职工薪酬一

14、、职工薪酬的内容 职工薪酬是指公司根据有关规定应付给职工的多种薪酬，涉及职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认公司应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确觉得负债，除因解除与职工的劳动关系予以的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别下列状况解决：1、应由生产产品、提供劳务承当的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2、应由在建工程、无形资产承当的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；3、上述两项之外的其她职工薪酬，

15、计入当期损益。（二）职工薪酬的计量1、货币性职工薪酬货币性职工薪酬涉及应付的职工工资、奖金、津贴、补贴和按规定提取的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴结算公司应付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等职工薪酬，不管与否当月支付，都应通过“应付职工薪酬应付工资”账户核算。 公司会计部门应按月编制“工资单”，并据以编制“工资结算汇总表” 借：库存钞票 贷：银行存款 实际发放职工工资时， 借：应付职工薪酬工资 贷：库存钞票 从应付工资中扣回的多种款项， 借：应付职工薪酬工资 贷：其她应收款 其她应付款 职工在规定期限内未领取的工资，应由发入单位及

16、时交回会计部门， 借：库存钞票 贷：其她应付款 每月终了，公司应将本月应发的职工工资、奖金、津贴和补贴进行分派，计入有关的成本、费用，具体分派状况如下： 借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 无形资产 应付职工薪酬职工福利 贷：应付职工薪酬工资(2)职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费 计算提取 借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 无形资产 应付职工薪酬职工福利 贷：应付职工薪酬职工福利 支付使用借：应付职工薪酬相应的明细账户 贷：银行存款 库存钞票【例10-6】6月，安

17、吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给本地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费状况，公司估计208年应承当的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工

18、资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+

19、2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）借：生产成本l4 000 000 制造费用2 800 000管理费用5 040 000销售费用l 400 000在建工程3 080 000研发支出资本化支出 1 680 000贷：应付职工薪酬工资20 000 000职工福利 400 000社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000工会经费 400 000职工教育经费 300 0002、非货币性职工薪酬公司以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，根据受

20、益对象，按照该产品公允价值确认应付职工薪酬借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利并确觉得主营业务收入，其销售成本的结转和有关税费的解决与正常商品销售相似。公司将拥有的房屋等资产免费提供应职工使用的借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利同步借：应付职工薪酬非货币性福利贷：合计折旧公司租赁住房等资产供职工免费使用的借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利【例10-7】乙公司为一家生产彩电的公司，共有职工100名，2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价

21、为每台7 000元，乙公司合用的增值税税率为l7%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参与生产的职工，l5名为总部管理人员。分析：公司以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据有关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应

22、作如下账务解决：借：生产成本696 150管理费用l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000实际发放非货币性福利时，应作如下会计解决：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000贷：主营业务收入700 000应交税费应交增值税（销项税额） 119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额=8550017%+l550017%=7 225+1 275=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务解决：借：生产成本 49 725管理费用 8 77

23、5贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500购买电暖气时，公司应作如下账务解决：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款58 500【例10-8】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同步为副总裁以上高档管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高档管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为l00平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。该公司每月应作如下账务解决：借：管理费用32 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利32 500借：应付职工薪酬

24、非货币性福利32 500贷：合计折旧12 500（50025）其她应付款20 000（40005） 3、解雇福利公司在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出予以补偿的建议，同步满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系予以补偿而产生的估计负债，同步计入当期损益。应同步满足的的两个条件是： （1）公司已经制定正式的解除劳动关系筹划或提出自愿裁减建议，并即将实行。（2）公司不能单方面撤回解除劳动关系筹划或裁减建议。公司因解除与职工的劳动关系予以补偿时，应当按照估计的负债金额借：管理费用贷：应付职工薪酬解雇福利实际支付时借：应付职工薪酬解雇福利贷：银行存款”库

25、存钞票第五节 应交税费 应交税费是指公司在生产经营过程中产生的，应向国家交纳的多种税费，重要涉及应交增值税、消费税、营业税、资源税、都市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税及教育费附加、矿产资源补偿费等。一、应交增值税 增值税是就货品或应税劳务的增值部分进行征税的一种流转税，按照增值税暂行条例规定，凡在国内境内销售货品、提供加工修理修配劳务以及进口货品的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。增值税的纳税人可分为一般纳税公司和小规模纳税公司两类。这两类公司在增值税的计算与交税、会计账户的设立以及账务解决等方面均有较大的差别。（一）一般纳税义务人1、纳税义务人与计税

26、措施一般纳税公司是指年销售额达到国家规定原则、会计核算健全、可以按规定精确提供税务资料的公司单位。 一般纳税公司应纳增值税的基本计税措施是： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额上式中， 销项税额是指公司因销售货品或提供应税劳务，向购买方或接受劳务方收取的增值税。 进项税额是指公司因购买货品或接受应税劳务，而向销售方或提供劳务方支付的增值税。2、应交增值税核算账户 一般纳税公司应纳的增值税，在“应交税费”账户下设立“应交增值税”明细账户进行核算，并应分别设立“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。3、增值税进项税额（1）不予抵扣的进项税额 按照增值税

27、暂行条例规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务；非正常损失的购进货品及有关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；前四项规定的货品的运送费用和销售免税货品的运送费用。 （2）可抵扣的进项税额 公司购进货品或接受应税劳务支付的增值税，可以从销售货品或提供应税劳务收取的增值税中抵扣，但必须获得有关扣税的凭证作为记账根据。这些凭证重要有：增值税专用发票；从海关获得的完税凭证；购进免税农产品、收购废旧物资的收购凭证可以据以作为扣税根据的运费

28、结算单据等。如果公司未能获得有关的扣税凭证，其支付的增值税进项税额不能从销项税额中抵扣，只能计入所购货品或劳务的成本中。值得注意的是，按照修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，公司购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定状况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。国内采购。一般纳税公司国内采购物资时，应根据增值税专用发票上注明的价款和税额记账。 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 购入物资发生的退货，作相反会计解决。

29、进口物资。按海关提供的完税凭证上注明的增值税， 借：应交税费应交增值税 在途物资 贷：银行存款接受应税劳务。 借：应交税费应交增值税（进项税额） 生产成本 制造费用 委托加工物资 管理费用 贷：银行存款接受投资。公司接受投资者投入的物资时，按投资各方拟定的价值 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本资本公积采购运费。公司采购货品所支付的不能获得增值税专用发票的运费，容许按运费结算单据注明的运费金额的7%作为进项税额解决。借：应交税费应交增值税（进项税额） 在途物资 贷：银行存款购入免税农产品。购进免税农业产品，按购进农产品的买价和规定的税率（目前为13%）计算的进项税额 借：

30、应交税费应交增值税（进项税额） 在途物资 贷：银行存款收购废旧物资。免征增值税项目的货品，可以按其买价或收购金额的10%计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。4、增值税进项税额转出一般状况下进项税额是要作为销项税额的抵扣项目，但当进项税额不能形成销项税额的状况下，例如购入的物资变化用途或者原材料、库存商品等发生非正常损失时，就必须将进项税额转出。 借：在建工程 应付职工薪酬职工福利费 待解决财产损溢 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）【例10-9】甲公司为生产产品购买500 000元的原材料，形成85 000元的进项税额，由于工程需要将这批原材料用于建设办公大楼。账务解决如下：借：在建工程

31、 585 000 贷：原材料 500 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 85 0005、增值税销项税额（1）销项税额计算公司销售货品或提供应税劳务等业务，应根据增值税专用发票注明的价款和税额记账。 借：银行存款 贷：主营业务收入 其她业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 如果公司采用价税合并定价销售时，应将价税分离后，据以进行账务解决。其计算公式为： 含税销售额 不含税销售额= 1+增值税率 增值税=不含税销售额增值税率（2）视同销售行为按照增值税暂行条例规定，公司的下列行为应当视同为销售货品：将货品交付她人代销； 销售代销货品；将自产或委托加工的货品用于非应税项目、集体福利或个人

32、消费；将自产、委托加工或购买的货品用于投资、向股东分派或免费赠送她人等。视同销售行为在会计解决上，应当辨别其与否形成会计销售进行不同的解决。对于形成会计销售的行为，如将货品交付她人代销；将自产、委托加工或购买的货品向股东分派等，应当确认其销售收入。对于不形成会计销售的行为，如将自产、委托加工或购买的货品用于投资、免费赠送她人等，一般按成本转账，不作销售解决。视同销售行为不管与否形成会计销售，都应按规定的计税价格计算应纳的增值税。【例10-10】甲公司自行生产一批产品，产品的成本为6 000元，计税价格为10 000元，假定该产品的增值税税率为17%。甲公司的账务解决如下：（1）若公司将这批产品

33、用于在建工程借：在建工程 7 700贷：库存商品 6 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（2）若公司将这批产品用于投资借：长期股权投资 7 700贷：库存商品 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（3）若公司将这批产品用于对外捐赠 借：营业外支出 7 700 贷：库存商品 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 7006、增值税出口退税 为鼓励公司出口销售，国家对出口货品应承当的进项税额，由国家退还给公司。实行“免、抵、退”措施的有进出口经营权的生产公司，按规定计算出当期应退税额时 借：其她应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到退回的税款 借：银

34、行存款 贷：其她应收款7、交纳增值税 公司应按主管税务机关核定的纳税期限，及时足额地交纳各期增值税。公司交纳增值税时， 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款【例10-11】某公司10月末，“应交税费应交增值税”明细账户各栏目资料如下：进项税额200 000元，销项税额300 000元，进项税额转出6 000元。11月初，交纳10月份增值税时，编制会计分录如下：借：应交税费应交增值税（已交税金） 106 000 贷：银行存款 106 000（二）小规模纳税人1、小规模纳税人条件小规模纳税人是指年销售额在规定原则如下，并且会计核算不健全，不能按规定报送会计资料，实行简易措施征收增值税的

35、纳税人。具体来说，符合如下条件之一的，属于小规模纳税人：（1）年应税销售额未超过100万元的工业公司。工业公司，是指从事货品生产、加工、修理修配的公司及公司性单位，涉及以工业生产为主，兼营货品批发、零售的公司及公司性单位。（2）年应税销售额未超过180万元的商业公司。商业公司，是指从事货品批发、零售等商业经营活动的公司及公司性单位，涉及以货品批发、零售为主，兼营工业生产的公司及公司性单位。除此以外，尚有三种纳税人也视同小规模纳税人，即：年销售额超过小规模纳税人纳税原则的个人（不涉及个体经营者）；非公司性单位；不常常发生应税行为的公司。2、应纳增值税额计算 小规模纳税公司增值税的计算采用简化措施

36、，即购进货品或接受应税劳务支付的增值税进项税额，无论与否获得扣税凭证，均不得作为进项税额从销项税额中抵扣，而是计入所购货品或劳务的成本中。销售货品或提供应税劳务时，按不含税销售额和征收率（一般的合用税率为6%）计算的税额，即为公司应纳的增值税。3、应交增值税的核算小规模纳税公司增值税的核算，通过在“应交税费”账户下设立“应交增值税”明细账户进行，但不需要设立有关的专栏。【例10-12】某工业公司为小规模纳税公司，合用的增值税率为6%。该公司本期购入原材料，按照增值税发票上记载的原材料成本为500 000元，支付的增值税为85 000元，公司已开出并承兑商业汇票，材料尚未收到。本期销售货品价款8

37、00 000元，货款暂欠。有关账务解决如下：（1）购入材料 借：在途物资 585 000 贷：应付票据 585 000（2）销售货品 不含税价格=800000（1+6%）=754717 应交增值税=7547176%=45283 借：应收账款 800 000 贷：主营业务收入 754 717 应交税费应交增值税 45 283二、应交消费税消费税是对在国内境内从事生产、委托加工和进口某些特定消费品（简称应税消费品）的单位和个人征收的一种税。（一）消费税的纳税义务人与计税措施凡在国境内生产、委托加工和进口按消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，都应缴纳消费税。消费税在计税措施

38、上采用从价定率法、从量定额法和复合计税法三种措施。1、采用从价定率计税措施，是按照应税消费品的销售额和合用的税率计算应纳的消费税。其中销售额与计征增值税的销售额口径相似，为不含增值税的销售额。2、采用从量定额计税措施，是按照应税消费品的数量和单位税额计算应纳的消费税。其中数量，属于消售自产应税消费品的，为销售数量；属于自产自用应税消费品的，为自用数量；属于委托加工应税消费品的，为收回数量；属于进口应税消费品的，为海关核定的进口应税数量。3、用复合计税措施，是相应税消费品先征一定的从量定额税，然后再从价征税。（二）销售产品应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（计税价格或数量税率）

39、（三）视同销售产品应交消费税用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其她方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本 借：长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出 贷：应交税费应交消费税（四）委托加工业务应交消费税委托加工应税消费品应纳的消费税，应于委托方提货时，由受托方代收代交税款。 1、如果委托加工物资收回后直接用于销售的，应将公司支付的消费税计入加工物资的成本；2、如果收回后用于继续加工的，应将公司支付的消费税记入“应交税费应交消费税”账户借方，准予从后来加工完毕时计算的消费税中抵扣（五）交纳消费税 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款【例10-13】某公司为增值税一般纳税

40、人（采用筹划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为l5万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为l0%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，公司可作如下账务解决：（1）应向购买者收取的增值税额=240 00017%=40 800（元）（2）应交的消费税=240 00010%=24 000（元）借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入240 000应交税费应交增值税（销项税额）40 800借：营业税金及附加 24 000贷：应交税费应交消费税24 000借：主营业务成本 l

41、50 000贷：库存商品l50 000 三、应交营业税 营业税是相应税劳务 、转让无形资产或者销售不动产的营业额征收的一种流转税。（一）纳税义务人按照营业税暂行条例规定，凡在国内境内提供交通运送、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。（二）提供劳务应交营业税 公司提供交通运送、建筑等应税劳务，按规定计算出应纳的营业税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税交纳营业税时 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款（三）出租发售无形资产应交营业税公司转让无形资产，应按实际获得的转让收入， 借：银行存款 无形资产减值准

42、备 营业外支出（差额） 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（差额）（四）销售不动产应交营业税公司销售不动产，按应支付的营业税及有关税费 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税四、应交都市维护建设税都市维护建设税的应纳税额，按照公司交纳的增值税、消费税和营业税的一定比例计算。（一）应交都市维护建设税的有关规定都市维护建设税按照公司交纳的增值税、消费税和营业税的一定比例计算。税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。（二）应交都市维护建设税的核算公司计算出应纳的都市维护建设税时 借：营业税金及附加 固

43、定资产清理 贷：应交税费应交都市维护建设税 实际交纳时 借：应交税费应交都市维护建设税 贷：银行存款【例10-14】某公司10月份主营业务应交增值税80 000元，消费税20 000元，其她业务应交营业税2 000元。按7%计算应交营业税。（80 00020 000）7%=7 000（元）2 0007%=140（元）借：营业税金及附加 7140 贷：应交税金应交都市维护建设税 7140五、其她应交税费（一）应交资源税 1、公司计算出销售应税产品应纳的资源税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税2、公司计算出自用应税产品应纳的资源税时 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费应交资源税3、公

44、司收购未税矿产品代扣代交的资源税，作为收购矿产品的成本 借：原材料 贷：应交税费应交资源税4、公司交纳资源税时 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款（二）应交土地增值税 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其所获得的增值额而征收的一种税。应纳土地增值税税额的具体计算环节如下：1、计算增值额。 增值额收入额扣除项目金额2、计算增值率。 增值率增值额扣除项目金额3、根据增值率拟定合用税率。4、根据合用税率计算应纳税额。应纳税额增值额合用税率扣除项目金额速算扣除系数转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等账户核算的，转让时应交纳

45、的土地增值税 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交土地增值税兼营房地产业务的公司，应由当期营业收入承当的土地增值税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税交纳的土地增值税 借：应交税费-应交土地增值税 贷：银行存款（三）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税公司按规定计算出应交的房产税、土地使用税、车船使用税时 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税交纳时 借：应交税费应交房产税 贷：银行存款公司交纳的印花税不需要通过“应交税费”账户核算。公司购买印花税票时 借：管理费用 贷：银行存款（四）应交个人所得税公司职工按规定应交纳的个人所得税由单位代扣代缴。个人工资、薪金收入扣除数（目前为

46、元）后，为应纳税所得额，采用累进税率制度。其计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额合用税率速算扣除数公司按规定计算出应代扣代缴的职工个人所得税时 借：应付职工薪酬金工资 贷：应交税费应交个人所得税（五）应交教育费附加 教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税(如下简称“三税”)的税额为计征根据。附加率为3%，分别与“三税”同步缴纳。 应交教育费附加的计算措施与应交都市维护建设税相似，是按照公司交纳的增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。公司按规定计算出应纳的教育费附加时 借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费应交教育费附加事实上交时 借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款第六节 其她流动负债一、应付股利 应付股利是指公司经董事会或股东大会决策进行利润分派时，拟定以钞票形式向股东派发的股利或利润。公司拟定并宣布分派钞票股利或利润时 借：利润分派 贷：应付股利实际支付时 借：应付股利 贷：库存钞票二、应付利息应付利息是指公司按照合同商定应支付的利息，涉及分期付息到期还本的长期借款、公司债券等应支付的利息。公司按合同商定计算拟定利息费用时，应按计算拟定的应付利息的金额 借：在建工程 财务费用 研发支出 贷：应付利息实际支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款