增值税及负债考点解析

《增值税及负债考点解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税及负债考点解析（11页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第七章 负 债一、本章在考试中的地位1本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，分数一般在4分左右。本章重点是增值税的核算和应付债券中可转换公司债券的核算。2本章内容无变化。3本章复习措施：增值税中的进项和销项是与商品购销联系在一起的，因此，应与存货、固定资产、收入、关联方交易结合复习；可转换公司债券转为资本，应与实收资本、资本公积结合复习。二、本章考点分析 【考点一】增值税的核算（掌握）1增值税的纳税对象增值税是就货品（生产销售、进口）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。2一般纳税人（1）科目设立一般纳税人在“应交税金”科目下设立“应交增值税”和“未交增值税”两个明细

2、科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。一般纳税人应交增值税=当期销项税额当期进项税额 （2）进项税额。进项税额分为可以抵扣和不得抵扣：可以抵扣的进项税额有三个来源：获得了增值税专用发票、获得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 不得抵扣的进项税额重要是购进固定资产、购进的货品用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货

3、品用于免税项目（如古旧图书）、购进的货品用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账：借：固定资产（价+税） 原材料（价+税） 应付福利费（价+税） 贷：银行存款如果购进的货品原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因变化了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出解决：借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 待解决财产损溢（价+税，发生非常损失） 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）（3）销项税额。销项税额可由一般销售和视同销售产生：1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务解决如下： 借：银行存款 贷：主营

4、业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）2）视同销售，需要计算销项税额。下面是需要计算销项税额的事项：公司将货品交付她人代销，在获得代销清单时，公司确认收入，计算销项税额；销售代销的货品，涉及买断和收取手续费，作收入解决，计算销项税额；将自产、委托加工或购买的货品分派给股东，作销售解决：借：应付利润 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（注：自产、委托加工的货品重要是产成品；购买的货品重要是原材料和库存商品）将自产、委托加工或购买的货品作投资，应计算销项税额：借；长期股权投资 贷：库存商品（原材料） 应交税金应交增值税（销项税额）将自产、委托加工或购买的

5、货品免费赠送她人，应计算销项税额：借；营业外支出 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）将自产、委托加工或购买的货品用于抵偿债务，应计算销项税额：借：应付账款 （营业外支出） 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额） （资本公积其她资本公积）通过非货币性交易换出自产、委托加工或购买的货品，应计算销项税额：借：固定资产等 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）将自产、委托加工的货品用于非应税项目，应计算销项税额：借：在建工程 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）将自产、委托加工的货品用于集体福利或个人消费，应计算销项税额：借：应付福利费 贷：库存商品 应交税金应交增值税（

6、销项税额）（注：外购的货品在和情形下不计算销项税额，而是进项税额转出）（4）交纳税金 交纳增值税分两种状况：正常交：即本月增值税在下月10日前交；预交：即本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“已交税金”核算，正常交纳增值税通过“未交增值税”核算：如果5月16日预交本月增值税10元，则会计解决是：借：应交税金应交增值税（已交税金） 10贷：银行存款 105月31日，已知本月销项税额为100元，进项税额为85元，则本月应交增值税15元；因已预交10元，下月初尚需交5元，账务解决是：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 5贷：应交税金未交增值税 56月10日前交纳时：借：应交税金未交增

7、值税 5 贷：银行存款 5如果5月16日预交本月增值税10元，则会计解决是：借：应交税金应交增值税（已交税金） 10贷：银行存款 105月31日，已知本月销项税额为92元，进项税额为85元，则本月应交增值税7元；因已预交10元，多交3元应转出，账务解决是：借：应交税金未交增值税 3贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 3（注：多交的3元可抵下月应上交数）如果5月16日预交本月增值税10元，则会计解决是：借：应交税金应交增值税（已交税金） 10贷：银行存款 105月31日，已知本月销项税额为83元，进项税额为85元，则本月应交增值税为-2元，即下月可留抵进项税额2元；因已预交10元，多交10

8、元应转出，账务解决是：借：应交税金未交增值税 10贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 10（注：多交的10元可抵下月应上交数）上述解决的成果是：“应交税金应交增值税”期末贷方没有余额，借方也许有余额，表达下月可留抵的进项税额；“应交税金未交增值税”贷方余额表达应交的增值税，借方余额表达多交的增值税。 3小规模纳税人（1）科目设立小规模纳税人核算增值税，只设立“应交税金应交增值税”科目。（2）税额计算购进货品时其进项税额不能抵扣：借：原材料贷：银行存款销售货品时按不含税价格计算应交增值税：1）工业公司小规模纳税人，征收率为6%。如果获得含税收入100元，所作分录为：借：银行存款 100贷：

9、主营业务收入 （100/（1+6%）94.34 应交税金应交增值税（100/（1+6%）*6%）5.662）商品流通公司小规模纳税人，征收率为4%。如果获得含税收入100元，所作分录为：借：银行存款 100贷：主营业务收入(100/（1+4%）)96.15 应交税金应交增值税（100/（1+4%）*4%）3.85【考点二】“小”税种的核算（理解）1消费税 (1)产品销售。将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“主营业务税金及附加”科目；用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关成本。(2)委托方委托加工应税消费品。将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代

10、缴的消费税计入委托加工消费品的成本；将委托加工应税消费品收回后用于持续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税金应交消费税”科目的借方。2.营业税 （1）营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。（2）工业公司按规定缴纳的营业税，通过“其她业务支出”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。3.资源税 （1）资源税是对在国内境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。（2）资源税的列支去向有四个：公司销售应税矿产品应交的资源税，记入“主营业务税金及附加”科目；公司自产自用的应税产品应交的资源税记入“生产成本、制造费用”科目；收购未税

11、矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本；外购液体盐加工固体盐的有关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交税金应交资源税”的借方；公司加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入“主营业务税金及附加”科目。4.土地增值税土地增值税按照转让房地产所获得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税金应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的公司，缴纳土地增值税记入“其她业务支出”科目核算；转让固定资产应交的土地增值税，计入“固定资产清理”。5.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税（1）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税均记入管理费用；（2）印花税不通过“应交税金”科目核算。6.都

12、市维护建设税（1）城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税的一定比例（如7%）交纳；（2）公司按规定计算应交的城建税，记入“主营业务税金及附加”、“其她业务支出”科目核算。7.耕地占用税公司缴纳耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，不通过“应交税金”科目核算。8.其她应交税费 （1）应交教育费附加，按照应交流转税的3%交纳，记入“主营业务税金及附加”、“其她业务支出”科目；（2）销售矿产品和对矿产品自行加工应交的矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目；收购未税矿产资源的公司，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，记入采购成本。【考点三】其她流动负债的核算（理

13、解）1.短期借款 短期借款分为借入时、期末计息和归还时三个环节核算。按期计算利息，在实际支付或预提时计入财务费用。2.应付票据 （1）应付票据分为带息票据和不带息票据，对于带息票据，公司应在中期期末和年度终了时，相应付票据计提利息,计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。（2）应付票据到期，公司无力支付到期票款时，如果是商业承兑汇票，将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目；如果是银行承兑汇票，借记“应付票据”，贷记“短期借款”科目。3.应付账款 (1)应付账款采用总价法确认其入账金额，钞票折扣在实际获得时冲减财务费用。(2)无法支付的应付款项应转入“资本公积其她资本公积”。4.

14、预收账款 预收货款业务不多的公司，可以通过“应收账款”科目核算。5.代销商品款 代销商品款是公司接受代销商品的价款。公司在接受代销商品时，一方面增长“受托代销商品”，另一方面增长“代销商品款”。6.应付工资 应付工资是公司应付给职工的工资总额。凡涉及在工资总额内的多种支付，如工资、奖金、津贴等，不管与否当月支付，都应当通过“应付工资”科目核算。（1）计提工资借：生产成本制造费用营业费用管理费用在建工程应付福利费贷：应付工资（2）发放工资借：应付工资贷：钞票应交税金应交个人所得税其她应收款（收回代垫款）7.应付福利费 应付福利费是按照职工工资总额14%提取并计入成本费用，用于公司职工福利方面的资

15、金(涉及外商投资公司按税后利润一定比例提取的职工奖励和福利基金)。月份终了，将应付福利费分派计入生产成本、制造费用、营业费用、管理费用、在建工程等。8.其她应付款其她应付款的核算范畴涉及应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等内容。【考点四】长期债券的核算（掌握）1科目设立在“应付债券”科目下，设立债券面值、债券溢价、债券折价和应计利息四个明细科目。2发行时（1）公司发行债券可按面值发行，也可按溢价发行或折价发行。（2）公司发行债券如果发行费用不小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于

16、固定资产项目的，按照借款费用资本化解决原则解决；属于其她用途的，计入当期财务费用。如果发行费用不不小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按照借款费用解决原则解决。（3）账务解决借：银行存款 应付债券债券折价（折价发行时）贷：应付债券债券面值 应付债券债券溢价（溢价发行时）3.期末计提利息 （1）对于溢价和折价，应在债券的存续期内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的解决原则解决。在采用直线法摊销溢价、折价时，利息计算公式是：应计利息=债券面值票面利率债券期限

17、利息费用=应计利息债券溢价摊销+债券折价摊销（2）账务解决借：在建工程（财务费用） 应付债券债券溢价（溢价发行时）贷：应付债券应计利息 应付债券债券折价（折价发行时）4.归还时借：应付债券债券面值应付债券应计利息贷：银行存款 【考点五】可转换公司债券的核算（掌握）1转换前。发行可转换公司债券的公司，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应当按一般公司债券进行会计解决，如上述。2转换时 （1）转换的股数=转换债券的面值/换股率；（2）当可转换公司债券持有人，将其持有的债券转换为股份或资本时，应当按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与转换股份面值（转换的股数*1）的差额，减去支付钞票后的余额

18、，作为资本公积解决。（3）账务解决借：应付债券可转换公司债券（债券面值）应付债券可转换公司债券（应计利息）应付债券可转换公司债券（债券溢价）（溢价发行时） 贷：股本 资本公积股本溢价 钞票 （局限性一股，返还钞票） 应付债券债券折价（折价发行时）3利息补偿金。公司发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日也许支付的利息补偿金，即债券商定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券商定赎回届满日期间计提应付利息（作为或有支出解决），分别计入在建工程或财务费用；未支付的利息补偿金转入营业外收入。 【例题】甲上市公司(本题下称“甲公司”)于1月1日按面值发行总额为

19、40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集阐明书中规定：从起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为一般股的债券利息)；债券持有人自3月31日起可以申请将所持债券转换为公司一般股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有商定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司获得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的有关税费30万元后，实际获得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际获得的冻结资金利息收入均已收存银行。4月1日，该可

20、转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券所有转换为甲公司股份，合计转换800万股，并于当天办妥有关手续。7月1日，该可转换公司债券的其她持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，合计转换为2399.92万股；对于债券面值局限性转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以钞票偿付，并于当天办妥有关手续。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场状况发生变化，生产设备的建造工作至7月1日尚未动工。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按商定期间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利

21、息通过“应付利息”科目核算。【规定】(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2)编制甲公司12月31日与计提可转换公司债券利息有关的会计分录。(3)编制甲公司4月1日与可转换公司债券转为一般股有关的会计分录。(4)编制甲公司7月1日与可转换公司债券转为一般股有关的会计分录。()【答案】(1)甲公司1月2日发行可转换公司债券借：银行存款 40360 贷：应付债券可转换公司债券(债券面值) 40000可转换公司债券(债券溢价) 360 (2)甲公司12月31日与计提可转换公司债券利息有关的会计分录借：财务费用 540应付债券可转换公司债券(债券溢价) 60(360/6) 贷：应付利息 6

22、00(400003%6/12)(3)甲公司4月1日与可转换公司债券转为一般股有关的会计分录借：财务费用 67.5应付债券可转换公司债券(溢价) 7.5 贷：应付利息 75借：应付债券可转换公司债券(债券面值) 10000可转换公司债券(债券溢价) 52.5(240/421/24或210/4) 应付利息 75(100003%3/12或300/4) 贷：股本 800资本公积股本溢价 9327.5 (4)甲公司7月1日与可转换公司债券转为一般股有关的会计分录借：应付债券可转换公司债券(面值) 30000可转换公司债券(溢价) 45240/436/24或(210-52.5)/216应付利息 450 贷：股本 2399.92钞票 1资本公积股本溢价 28094.08 【考点六】其她长期负债（理解）1长期借款 长期借款分为借入时、期末计提利息和归还时三个环节核算。期末应当按期预提利息，计入所购建资产的成本或者计入当期财务费用。2.长期应付款 长期应付款涉及采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产租赁费（在“租赁”章掌握）等。