企业所得税汇算中发现的共同问题分析

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1、所得税汇算中发现的共同的问题一、市地税局拟定的检查重点： 1.具有垄断性专营性行业特点的公司、房地产开发公司、经营规模大效益好的公司 2.经市局确认享有技术改造国产设备投资抵免公司所得税政策和技术开发费税前扣除政策的公司 3.弥补亏损的公司、减免税的公司、亏损额较大的公司 4.财务管理和会计核算不规范、办税能力较差的公司 5.连年申报亏损的公司，历年检查中问题较多的公司。 此外： 1、成本费用构造不合理，成本倒挂 2、税负畸低 3、税负大幅减少的公司 二、汇算中发现的公司会计管理、核算方面的问题： 1.成本、存货：存货未按规定进行明细核算，商业公司无数量金额明细账，也无进出仓单，结转成本无原始

2、凭证。对于货到票未到的状况未进行暂估解决，导致期末存货帐面浮现负数。 *税务检核对于成本方面的基本规定是，纳税人当期结转的成本是真实的，是实际成本，是可验证的，成本结转措施应能从账簿体系中体现出来，遵循一贯性（特别是发出计价措施应前后一致），不能体现出成本结转的随意性。至少要做到形式上的符合，即必要的资料齐全，否则也许被核定成本，即视为成本核算不健全，不能查证。 2.费用：不按规定进行明细核算，对有扣除原则的项目未单独设立明细项目，如工资、福利费、职教费、招待费、广告费、业务宣传费等。 *同样面临风险，即被视为未按规定进行会计核算，从而被核定征收。 3.税金：分类不清，各税金在主营业务税金、其

3、她业务支出、管理费用中划分不清，账表不一致，不利于查税报税。 账务解决不及时，欠交补交此前年度税金不及时进行账务解决，或解决不恰当。 4.未进行本月合计（如费用类科目）、全年合计（如总帐），且未进行总帐、明细帐、报表核对，导致账表不平。 5.错帐改正：建议采用红字改正法 三、汇算中重要调节项目阐明： 1.固定资产折旧： 国税发70号文献，取消残值比例备案权后，在内外资公司所得税法合并前，公司在计算应提取的折旧时，一律以5%为残值比例。 2.应计未计费用： 如福利费、职教费，有的公司有误解觉得不许再计提福利费了，其实否则。诸多公司不计提福利费、职教费，而是在发生时直接计入管理费下福利费、职教费中

4、，根据税法规定对于公司应计未计费用，视为公司放弃权利，对于这些应从福利费、职教费中列支的费用，如不计提，要进行调节。中介机构在解决这种问题时，一般以公司已做账务解决为前提，如公司未进行账务解决，中介机构无权积极调减。 3.产权不属于公司的资产的有关费用： 重要是股东的汽车、房产税金、固定电话费等。税法规定为与收入无关的支出，公司往往觉得汽车的确在使用，费用的确已经发生，于是就拿来在公司费用中支付，因而成为很大的一种调节项目。税法规定，可在税前扣除的费用要符合有关性原则，如公司觉得属于公司的费用，须承当举证责任，即提供充足证据，如租车合同，电话过户手续等等，证明该项费用的发生与公司的生产经营有关

5、，符合有关性原则。 4.有关大商场购物未附清单： 所得税税前扣除措施规定，准予纳税人在税前扣除的费用应当获得合法凭证，根据发票管理措施的规定，纳税人获得的发票应当是按规定开具的发票，如果所购货品、提供劳务项目、发票开具日期、购货单位未写明，或者发票开具项目与所销售的货品或提供的劳务不符，即视为未按规定开具发票，固然不能在税前列支，税务机关有权责令公司提供购货清单，否则要进行调节。 有实例为证 5.有关此前年度损益调节项目： 公司不恰本地使用这个科目，也许导致所得税缴纳方面的麻烦。如有的公司交纳此前年度的公司所得税，计入此前年度损益调节后，又转入了本年利润，需要调节本年度所得额，但是所得税申报表

6、中没有这个项目，公司也许会忽视导致少计所得税。新的公司会计制度已经规定，公司调节此前年度损益，应直接转入未分派利润，不转入本年利润，同步新的利润表中已经取消了此前年度损益调节项目，因此建议公司对于调节此前年度损益事项，合用新的公司会计制度的规定，直接转入未分派利润，免得导致麻烦。 6.有关减免税和兼营不同税率项目： 税法规定，纳税人既有应税所得又有免税所得的，或者兼营不同税率项目的，应分别核算清晰，不能划分的，相应的成本费用要合理的措施进行分摊，否则一并征税，或从高合用税率。中介机构解决此类事项的原则是：以公司账务已作解决为前提，如果公司自已没有划分，中介是无权进行划分的。 7.有关跨期费用：

7、 目前的规定是，除了预提的贷款利息可以凭贷款合同，进行预提，并在税前扣除外，其她的预提费用项目规定年末一律进行冲回，如固定资产修理费，但对于房屋租金，目前的规定不是很清晰，各地区税务机关对于这个问题的理解也不一致，因此对于此类有岐义的项目，我们的建议是公司尽量予以避免，以免导致纳税损失。 8.有关福利费中列支的白条等其她支出： 个人所得税问题，财税11号文献规定：公司以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励，公司应并入当期工资新金所得，应代扣个人所得税，对其她人员的奖励，应计入劳务报酬所得，计缴个人所得税。同样的，公司在福利费中列支的对于个人的某些消费性支出等内容，都要计缴个人所得税，如老板的人身

8、保险，等。因此并不是只要计入福利费，就万事大吉了，同样的要面临纳税风险。 在公司所得税方面，有的公司将某些不能在税前扣除的项目列入了福利费，虽然对于当年度的损益没有影响，作为中介机构不会进行纳税调节，但是由于自身不属于福利费的列支范畴，税务机关可以觉得是不按规定进行会计核算，以此理由进行惩罚。 9.有关会计利润和应纳税所得额的差别问题： 会计利润和纳税所得是有差别的，是绝对的，并且从发展趋势上看只会越来越大，作为财会人员，应当向老板讲清晰，不要人为地为了减少调节额而乱进福利费，该计不计费用。如果账面太干净，无任何调节项目，甚至一分钱的招待费都没发生，反而是异常的。 四、有关公司所得税的某些优惠政策： 1.新办公司的减免税： 税法规定，新办第三产业（涉及商贸公司）可在一年内申请免征所得税，如开业期局限性半年的，公司可以选择以当年为减免税年度也可以选择第二个纳税年度作为减免税的年度，但是须向税务机关提出申请，并经税务机关批准，如果公司选择以次年度作为享有减免税的年度，也要在当年内向税务机关进行申请，否则税务机关视为放弃权利，自动丧失享有减免税的资格。 举例 2.有关高新技术公司， 此前曾有过一种规定，容许高新技术公司按收入的一定比例计提技术开发费，但是所得税扣除措施出台后，对于公司容许计提的费用已有了明确规定，除坏账准备外，计提的多种准备基金一律不得在税前扣除。