中石油人工成本的核算监控管理

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1、人工成本的核算监控人工成本的核算监控人力资源和社会保障部人力资源和社会保障部劳动工资研究所劳动工资研究所孙群义孙群义目目录录定定义义范范围围统计统计口口径径列支渠道及比例列支渠道及比例523416Challenges Forward7国内相近行业人工成本情况国内相近行业人工成本情况8国外大石油公司的人工成本控制国外大石油公司的人工成本控制9国外大石油公司的人工成本控制国外大石油公司的人工成本控制中外人工成本比较中外人工成本比较国外大石油公司的人工成本控制国外大石油公司的人工成本控制一、定义一、定义基本内含解释基本内含解释3 1966年第年第11次国际劳动统计学家会议形成的次国际劳动统计学家会议

2、形成的关于人工成本统计关于人工成本统计的决议的决议将人工成本定义为：人工成本是指雇主因雇用劳动力而发将人工成本定义为：人工成本是指雇主因雇用劳动力而发生的所有费用。生的所有费用。我国从我国从20世纪世纪90年代初起，在设计中国劳动统计指标体系时对年代初起，在设计中国劳动统计指标体系时对人工成本进行了系统的研究，并于人工成本进行了系统的研究，并于1995年经国家统计局批准，将企年经国家统计局批准，将企业人工成本调查表纳入了劳动统计报表制度。业人工成本调查表纳入了劳动统计报表制度。我国原劳动部我国原劳动部1994年开始实施人工成本试调查，年开始实施人工成本试调查，1994年，国家年，国家统计局和劳

3、动部关于劳动统计指标的解释定义是：统计局和劳动部关于劳动统计指标的解释定义是：企业人工成本是指企业在生产经营和提供劳务活动中所发生的各企业人工成本是指企业在生产经营和提供劳务活动中所发生的各项直接和间接人工费用的总和。项直接和间接人工费用的总和。4一、定义一、定义人工成本与相关概念的关系人工成本与相关概念的关系1人工成本与职工薪酬的关系2年度薪酬与年薪的关系3人工成本与职工工资总额的关系人工成本与职工工资总额的关系二、范围二、范围人工成本的范围人工成本的范围 1994年，国家统计局和劳动部关于劳动统计指标的解释规定：年，国家统计局和劳动部关于劳动统计指标的解释规定：人工成本范围包括：职工工资总

4、额、社会保险费用、职工福利费人工成本范围包括：职工工资总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护费用、职工住房费用和其他人工成用、职工教育经费、劳动保护费用、职工住房费用和其他人工成本支出共七项。本支出共七项。另外，外商投资企业一般将另外，外商投资企业一般将招聘解聘费用作为单独一项内容招聘解聘费用作为单独一项内容核算，而内资企业一般将其纳入其他人工成本核算。核算，而内资企业一般将其纳入其他人工成本核算。5二、范围二、范围职工薪酬的范围职工薪酬的范围 20062006年，财政部以财会年，财政部以财会2006320063号文件发布企业会计准号文件发布企业会计准则第则第9 9号号职工薪

5、酬（职工薪酬（20062006）。其内容包括：）。其内容包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工

6、提供的服务相关的支出。6二、范围二、范围人工成本与职工薪酬的范围差异人工成本与职工薪酬的范围差异 （一）职工工资总额；职工福利费；社会保险费；职工教育经费；（一）职工工资总额；职工福利费；社会保险费；职工教育经费；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他人工成本等六项基本一致因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他人工成本等六项基本一致 （二）人工成本中的（二）人工成本中的“职工住房费用职工住房费用”比职工薪酬中的比职工薪酬中的“住房公住房公积金积金”外延要大：外延要大：（三）人工成本中有（三）人工成本中有“劳动保护费用劳动保护费用”，而职工薪酬中没有。，而职工薪酬中没有。7三、统计核算口径三、统

7、计核算口径-（一）职工工资总额（一）职工工资总额 按照按照19891989年国务院批准的关于工资总额组成的规定，是指企业在报告年国务院批准的关于工资总额组成的规定，是指企业在报告期内直接支付给本单位职工的全部劳动报酬。期内直接支付给本单位职工的全部劳动报酬。主要包括六项，以后又陆续调整。只要是符合统计定义，无论以什么主要包括六项，以后又陆续调整。只要是符合统计定义，无论以什么形式均应纳入职工工资总额统计。形式均应纳入职工工资总额统计。国家统计局于国家统计局于20102010年开始正式进行从业人员劳动报酬统计，包括在岗年开始正式进行从业人员劳动报酬统计，包括在岗职工工资总额和聘用、留用的离退休人

8、员的劳动报酬两部分（统计数据从职工工资总额和聘用、留用的离退休人员的劳动报酬两部分（统计数据从19951995年开始调整）年开始调整）年薪：年薪：计时工资：计时工资：计件工资：计件工资：新参加工作职工的见习工资等；新参加工作职工的见习工资等；奖金：奖金：津贴和补贴：津贴和补贴：加班加点工资：加班加点工资：特殊情况下支付的工资：特殊情况下支付的工资：8三、统计口径三、统计口径-（二）职工福利费用（二）职工福利费用 主要是指企业在工资以外实际支付给本单位使用的劳动力个人以及用主要是指企业在工资以外实际支付给本单位使用的劳动力个人以及用于集体的福利费用的总称。一般包括：于集体的福利费用的总称。一般包

9、括：冬季取暖费用冬季取暖费用（也包括企业实际支付给享受集体供暖的劳动者个人（也包括企业实际支付给享受集体供暖的劳动者个人 的部分）的部分）；医疗卫生费及医疗卫生费及计划生育补贴；计划生育补贴；发给职工的住房补贴、房改补贴、租房补贴等；发给职工的住房补贴、房改补贴、租房补贴等；文体宣传费；文体宣传费；职工探亲路费；职工探亲路费；集体福利设施费和集体福利事业补贴费；集体福利设施费和集体福利事业补贴费；职工生活困难补助费和职工死亡家属救济费；职工生活困难补助费和职工死亡家属救济费；职工各种商业保险费用等。职工各种商业保险费用等。9三、统计口径三、统计口径（三）社会保险费用（三）社会保险费用 社会保险

10、费用是由国家、企业和个人三方面分担。在人工成本统计核算中，主社会保险费用是由国家、企业和个人三方面分担。在人工成本统计核算中，主要指企业根据国家或省级政府的规定为职工支付的社会劳动保障性缴款（不要指企业根据国家或省级政府的规定为职工支付的社会劳动保障性缴款（不含职工个人缴款）和本企业支付的其它社会保险费用。主要包括：含职工个人缴款）和本企业支付的其它社会保险费用。主要包括：养老保险统筹基金；养老保险统筹基金；补充养老保险（企业年金）费用；补充养老保险（企业年金）费用；医疗保险统筹基金；医疗保险统筹基金；失业保险费；失业保险费；工伤保险费；工伤保险费；生育保险费；生育保险费；为特殊工种支付的法定

11、人身保险；为特殊工种支付的法定人身保险；本企业支付的其它劳动保险费用，含职工退职金、本企业支付的其它劳动保险费用，含职工退职金、6 6个月以上病假人员个月以上病假人员工资、工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费等。（职工死亡丧葬补助费、抚恤费等。（职工死亡丧葬补助费、抚恤费等职工死亡丧葬补助费、抚恤费等从从2011年开始由社保基金支付）。年开始由社保基金支付）。10三、统计口径三、统计口径-（四）职工教育培训费用（四）职工教育培训费用 是指公司为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用是指公司为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用（包括为主要培训本企业劳动力的技工学校所支付的费用）。主要包括

12、：。主要包括：职工培训费支出；职工培训费支出；职工培训差旅费支出；职工培训差旅费支出；聘请教师费用支出；聘请教师费用支出；职工教育设施器材购置维护费用支出；职工教育设施器材购置维护费用支出；教育培训低值易耗品购置支出等。教育培训低值易耗品购置支出等。1112三、统计口径三、统计口径-（五）职工住房费用（五）职工住房费用 是指企业为改善本单位职工的居住条件而支付的所有是指企业为改善本单位职工的居住条件而支付的所有费用。主要包括：费用。主要包括：企业为职工专项提取并缴纳的住房公积金；企业为职工专项提取并缴纳的住房公积金；企业为自管、代管职工住房二发生的费用；企业为自管、代管职工住房二发生的费用；企

13、业为职工住房的购、建、租、改、修缮、装修而发生的费用；企业为职工住房的购、建、租、改、修缮、装修而发生的费用；企业因职工住房制度改革而发生的有关费用和损失；企业因职工住房制度改革而发生的有关费用和损失；企业因职工住房而发生的其它有关费用。企业因职工住房而发生的其它有关费用。三、统计口径三、统计口径-（六）劳动保护费（六）劳动保护费 是指公司为职工在工作现场使用的劳动保护用品及相关费用支出。是指公司为职工在工作现场使用的劳动保护用品及相关费用支出。劳动保护设备采购及维护费支出（国有企业统计分析中不包括这部分）；劳动保护设备采购及维护费支出（国有企业统计分析中不包括这部分）；劳动保护用品采购支出；

14、劳动保护用品采购支出；夏季防暑降温用品支出；夏季防暑降温用品支出；有毒有害岗位食品或津贴支出；有毒有害岗位食品或津贴支出；职工疗养费用支出；职工疗养费用支出；其它劳动防护用品支出等。其它劳动防护用品支出等。13三、统计口径三、统计口径-（七）（招聘和）解聘费用（七）（招聘和）解聘费用 招聘费用主要包括：招聘费用主要包括：招聘宣传广告费；招聘宣传广告费；招聘手续费；招聘手续费；招聘中介费；招聘中介费；劳动合同签订费；劳动合同签订费；劳动合同鉴证费；劳动合同鉴证费；解聘费用主要包括：解聘费用主要包括：解聘手续费；解聘手续费；解聘经济补偿金；解聘经济补偿金；解聘医疗补助费；解聘医疗补助费；解聘差旅费

15、补贴；解聘差旅费补贴；安置生活费等。安置生活费等。14 是指公司为招聘或解聘员工而发生的直接费用。其数据采集渠道为是指公司为招聘或解聘员工而发生的直接费用。其数据采集渠道为“企业管企业管理费理费”科目下的二级相关科目当年支出项。国有企业一般将其分为两部分，解科目下的二级相关科目当年支出项。国有企业一般将其分为两部分，解聘费用纳入职工薪酬，招聘费用纳入聘费用纳入职工薪酬，招聘费用纳入“其他人工成本其他人工成本”。主要包括：。主要包括：三、统计口径三、统计口径-（八）其他人工成本（八）其他人工成本 在国有企业人工成本统计核算中，是指不包括在以在国有企业人工成本统计核算中，是指不包括在以上各项中的其

16、他人工成本项目。如工会经费，招聘解聘费上各项中的其他人工成本项目。如工会经费，招聘解聘费用等。用等。15四、列支渠道及比例四、列支渠道及比例根据财政部财会根据财政部财会200025号文件要求，自号文件要求，自2001年开始，年开始，中国境内的所有企业中国境内的所有企业20012001年以后按年以后按公司法公司法规定登规定登记注册，除除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以记注册，除除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，均适用统一的会计制度及金融保险企业以外，均适用统一的会计制度1617四、列支渠道及比例四、列支渠道及比例（一）（一）职工工资总额职工工资总额 职工工资总额根

17、据企业会计准则第职工工资总额根据企业会计准则第9 9号号职工薪酬（职工薪酬（20062006）要求，）要求，均应在负债类一级科目均应在负债类一级科目“应付职工薪酬应付职工薪酬”（会计科目编号：（会计科目编号：22112211）项下核算。属于项下核算。属于“应付职工薪酬应付职工薪酬”的第的第1 1项子科目项子科目“职工工资、奖金、职工工资、奖金、津贴和补贴津贴和补贴”（原（原“应付工资应付工资”）项）项 国有企业的国有企业的“职工工资总额职工工资总额”核算列支额度根据上级下达的工效挂核算列支额度根据上级下达的工效挂钩或工资总额预算指标。钩或工资总额预算指标。人工成本统计核算时，年度职工工资总额数

18、据采集渠道为人工成本统计核算时，年度职工工资总额数据采集渠道为“职工工职工工资、奖金、津贴和补贴资、奖金、津贴和补贴”科目的当年实际支出项。科目的当年实际支出项。18四、列支渠道及比例四、列支渠道及比例（二）职工福利费用（二）职工福利费用 职工福利费用根据企业会计准则第职工福利费用根据企业会计准则第9 9号号职工薪酬（职工薪酬（20062006）要求，）要求，均应在负债类一级科目均应在负债类一级科目“应付职工薪酬应付职工薪酬”（会计科目编号：（会计科目编号：22112211）项下核算。项下核算。属于属于“应付职工薪酬应付职工薪酬”的第的第2 2项子科目项子科目“职工福利费职工福利费”（原（原“

19、应付应付福利费福利费”）项）项 职工福利费原规定为职工工资总额的职工福利费原规定为职工工资总额的14%14%，20062006年后改为按照单项年后改为按照单项规定比例列支规定比例列支 根据企业会计准则要求，所有者权益类的根据企业会计准则要求，所有者权益类的“盈余公积盈余公积”（会计科目编（会计科目编号：号：41014101）中的）中的“法定公益金法定公益金”应列为职工福利费用内容，属于应付应列为职工福利费用内容，属于应付职工薪酬的第职工薪酬的第6 6项子科目项子科目“非货币性福利非货币性福利”人工成本核算时，年度职工福利费用总额数据采集渠道为人工成本核算时，年度职工福利费用总额数据采集渠道为“

20、职工职工福利费福利费”和和“法定公益金法定公益金”的当年实际支出项中实际用于职工的非的当年实际支出项中实际用于职工的非货币福利性支出。货币福利性支出。四、列支渠道及比例四、列支渠道及比例（三）社会保险费用（三）社会保险费用 职工社会保险费用根据企业会计准则第职工社会保险费用根据企业会计准则第9 9号号职工薪酬（职工薪酬（20062006）要）要求，均应在负债类一级科目求，均应在负债类一级科目“应付职工薪酬应付职工薪酬”（会计科目编号：（会计科目编号：22112211）项下核算。）项下核算。属于属于“应付职工薪酬应付职工薪酬”的第的第3 3项科目项科目“医疗保险费、养老保险费、失医疗保险费、养老

21、保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费”原在损益类一级科目原在损益类一级科目“管理费用管理费用”（会计科目编号：（会计科目编号：51415141）项下的）项下的“劳动保险费用劳动保险费用”列支。列支。具体提取并缴交比例根据国家及省级政府的有关规定调整执行。具体提取并缴交比例根据国家及省级政府的有关规定调整执行。20072007年年2 2月月1919日日 .国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定度的决定企业缴纳的基本养老保险的比例，一般不得超过企业工资企业缴纳的基本养老保险的比例，一

22、般不得超过企业工资总额的总额的20%20%；19981998年，国务院年，国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定，用，用人单位缴费率控制在职工工资总额的人单位缴费率控制在职工工资总额的6%6%左右，可适当调整。左右，可适当调整。19四、列支渠道及比例四、列支渠道及比例（三）社会保险费用（三）社会保险费用 19981998年，国务院年，国务院失业保险条例失业保险条例，规定城镇企业事业单位按照本单，规定城镇企业事业单位按照本单位工资总额的百分之二缴纳失业保险费；位工资总额的百分之二缴纳失业保险费；20102010年，国务院修订年，国务院修订工伤保险工伤保

23、险 条例条例，规定国家根据不同行业的，规定国家根据不同行业的工伤风险程度确定行业的差别费率，工伤风险程度确定行业的差别费率，20042004年，原劳动保障部年，原劳动保障部企业年金试行办法企业年金试行办法第八条规定：第八条规定：“企业缴企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。”20092009年，年，财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗

24、保险费有关企业所得税政策问题的通知费有关企业所得税政策问题的通知（财税（财税200927200927号）规定：号）规定：“自自20082008年年1 1月月1 1日起，企业根据国家有关规定，为在本企业任职或者受雇日起，企业根据国家有关规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额职工工资总额5%5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分不予扣除过的部分不予扣除”。20四、列支渠道及比例四、列支渠道及比例（四）职工教育培训

25、费用（四）职工教育培训费用 职工教育培训费用根据企业会计准则第职工教育培训费用根据企业会计准则第9 9号号职工薪酬（职工薪酬（20062006）要）要求，均应在负债类一级科目求，均应在负债类一级科目“应付职工薪酬应付职工薪酬”（会计科目编号：（会计科目编号：22112211）项下核算。）项下核算。属于属于“应付职工薪酬应付职工薪酬”的第的第5 5项子科目项子科目“工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费”中的一部分中的一部分 职工教育培训费用原在损益类一级科目职工教育培训费用原在损益类一级科目“管理费用管理费用”（会计科目编号：（会计科目编号：51415141）项下列支。根据）项下列支。根

26、据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第第第四十二条规定，第四十二条规定，最高支出比例控制在当年职工工资总额的最高支出比例控制在当年职工工资总额的2.5%2.5%。进行人工成本核算时，年度职工教育培训费用总额的数据采集渠道为进行人工成本核算时，年度职工教育培训费用总额的数据采集渠道为“工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费”科目内的科目内的“职工教育培训费职工教育培训费”当年实际当年实际支出项。支出项。21四、列支渠道及比例四、列支渠道及比例（五）职工住房费用（五）职工住房费用 职工住房费用根据企业会计准则第职工住房费用根据企业会计准则第9 9号号职工薪酬

27、（职工薪酬（20062006）要求，）要求，均应在负债类一级科目均应在负债类一级科目“应付职工薪酬应付职工薪酬”（会计科目编号：（会计科目编号：22112211）项下核算。项下核算。属于属于“应付职工薪酬应付职工薪酬”的第的第4 4项子科目项子科目“住房公积金住房公积金”的支出项合计；的支出项合计；根据根据2002年年3月月24日日国务院关于修改国务院关于修改的决定的决定修订修订），比例不低于比例不低于5%，2007年后北京市为年后北京市为12%其他住房费用从相关科目中扒账其他住房费用从相关科目中扒账 原年度职工住房费用总额的数据按备查账户原年度职工住房费用总额的数据按备查账户“企业住房基金企

28、业住房基金”支出项支出项合计计算。合计计算。22四、列支渠道及比例四、列支渠道及比例（六）（六）劳动保护费劳动保护费 劳动保护费用在成本类一级科目劳动保护费用在成本类一级科目“制造费用制造费用”（会计科目编号：（会计科目编号：51015101）项下的二级科目项下的二级科目“劳动保护费劳动保护费”中据实列支。中据实列支。进行人工成本核算时，年度劳动保护费用总额的数据采集渠道为进行人工成本核算时，年度劳动保护费用总额的数据采集渠道为“制制造费用造费用”科目下的二级科目科目下的二级科目“劳动保护费劳动保护费”当年实际支出项，并按照当年实际支出项，并按照要求剔除要求剔除“劳动保护设备采购及维护费支出劳

29、动保护设备采购及维护费支出”。23四、列支渠道及比例四、列支渠道及比例（七）（七）解聘费用国有企业的招聘解聘费用分为两部分，其中的解聘费用，根据企业会计国有企业的招聘解聘费用分为两部分，其中的解聘费用，根据企业会计准则第准则第9 9号号职工薪酬（职工薪酬（20062006）要求，在负债类一级科目）要求，在负债类一级科目“应付职应付职工薪酬工薪酬”（会计科目编号：（会计科目编号：22112211）项下核算。属于职工薪酬的第）项下核算。属于职工薪酬的第7 7项项内容：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；内容：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；进行人工成本核算时，年度解聘费用总额的数据采集渠道为进行人

30、工成本核算时，年度解聘费用总额的数据采集渠道为“因解因解除与职工的劳动关系给予的补偿除与职工的劳动关系给予的补偿”的当年实际支出项。的当年实际支出项。其中的招聘费用在损益类一级科目其中的招聘费用在损益类一级科目“管理费用管理费用”（会计科目编号：（会计科目编号：51415141）项下列支，进入人工成本并纳入其他人工成本项目核算）项下列支，进入人工成本并纳入其他人工成本项目核算 外资企业的招聘解聘费用一般统一核算。一般财务处理上，将其纳入外资企业的招聘解聘费用一般统一核算。一般财务处理上，将其纳入损益类一级科目损益类一级科目“管理费用管理费用”（会计科目编号：（会计科目编号：51415141）项

31、下列支，所）项下列支，所以需要在管理费用中新设一个二级科目以需要在管理费用中新设一个二级科目“招聘解聘费用招聘解聘费用”。24四、列支渠道及比例四、列支渠道及比例（八）其他人工成本（八）其他人工成本 国有企业的其他人工成本主要包括国有企业的其他人工成本主要包括 部分，工会经费。根据企部分，工会经费。根据企业会计准则第业会计准则第9 9号号职工薪酬（职工薪酬（20062006）要求，在负债类一级科目）要求，在负债类一级科目“应付职工薪酬应付职工薪酬”（会计科目编号：（会计科目编号：22112211）项下核算。属于职工薪）项下核算。属于职工薪酬的第酬的第5 5项内容：工会经费和职工教育经费中的工会

32、经费；项内容：工会经费和职工教育经费中的工会经费；进行人工成本核算时，数据采集渠道为企业当年实际划拨给工会的进行人工成本核算时，数据采集渠道为企业当年实际划拨给工会的“工会经费工会经费”额度，根据额度，根据中华人民共和国企业所得税法实施中华人民共和国企业所得税法实施条例条例第四十一条规定，工会经费按照工资总额的第四十一条规定，工会经费按照工资总额的2%划拨划拨。负债类一级科目负债类一级科目“应付职工薪酬应付职工薪酬”（会计科目编号：（会计科目编号：22112211）项下的）项下的第第8 8项子科目：其他与获得职工提供的服务相关的支出等。项子科目：其他与获得职工提供的服务相关的支出等。25四、列

33、支渠道及比例四、列支渠道及比例人工成本总额的核算人工成本总额的核算 企业人工成本核定额度的计算方法企业人工成本核定额度的计算方法 企业人工成本核定额度的基本计算方法有累加法、比例法和企业人工成本核定额度的基本计算方法有累加法、比例法和倒扣法三种，这里我们这介绍两种：倒扣法三种，这里我们这介绍两种：A 累加法基本公式：累加法基本公式：企业人工成本总额企业人工成本总额=从业人员工资总额从业人员工资总额+从业人员福利费用从业人员福利费用+从从业人员保险费用业人员保险费用+教育培养费用教育培养费用+劳动保护费用劳动保护费用+职工住房费用职工住房费用+其他人工费用其他人工费用 B 比例法基本公式：比例法

34、基本公式：企业人工成本总额企业人工成本总额=从业人员工资总额从业人员工资总额*附加费用比例附加费用比例 其中，附加费用比例是按工资总额的一定比例提取保险、福利其中，附加费用比例是按工资总额的一定比例提取保险、福利教育培训、住房等费用之和。目前企业（包括外资企业）的附教育培训、住房等费用之和。目前企业（包括外资企业）的附加费用提取比例都是按照政府劳动和财政部门的有关规定执行，加费用提取比例都是按照政府劳动和财政部门的有关规定执行，如按照现行规定，附加费用的最低比例为如按照现行规定，附加费用的最低比例为73.5%（不含劳动保（不含劳动保护费用、招聘解聘费用等，住房公积金采用北京市的护费用、招聘解聘

35、费用等，住房公积金采用北京市的12%）。）。26五、工具量表、分析及中外人工成本指标比较五、工具量表、分析及中外人工成本指标比较(一）人均（小时）人工成本一）人均（小时）人工成本（二）实物人工成本含量（二）实物人工成本含量（三）人工成本指数（三）人工成本指数（四）人工成本比重（四）人工成本比重（五）人事费用率（五）人事费用率（六）劳动分配率（六）劳动分配率（七）人工成本利润率（七）人工成本利润率（八）人工成本构成比例（八）人工成本构成比例27五、工具量表及比较、分析五、工具量表及比较、分析(一）人均（小时）人工成本一）人均（小时）人工成本 （国际通行：小时人工成本）（国际通行：小时人工成本）人

36、均人工成本是企业全部人工成本支出平均分摊到每一人均人工成本是企业全部人工成本支出平均分摊到每一名从业人员的份额。国际上一般用小时人工成本表示。名从业人员的份额。国际上一般用小时人工成本表示。一定时期内人工成本总额一定时期内人工成本总额 1 1、指标计算、指标计算 同期同口径职工人数同期同口径职工人数人均制度工时人均制度工时 国际上通行按照小时工资率国际上通行按照小时工资率*（1+附加费用率）附加费用率）28五、工具量表及分析五、工具量表及分析(二）实物人工成本含量二）实物人工成本含量 实物人工成本含量是国际上通行的同行业竞争指标，这个指实物人工成本含量是国际上通行的同行业竞争指标，这个指标越低

37、越好。标越低越好。一定时期内人工成本总额一定时期内人工成本总额 同期同口径职工实物劳动产出总量同期同口径职工实物劳动产出总量公式中“同期同口径职工实物劳动产出总量”需要换算成标准当量：如标准煤、钢、石油的标准吨等29五、工具量表及分析五、工具量表及分析（三）人工成本指数（三）人工成本指数人工成本指数主要是在本企业内使用，是辅助分析指标。主要考人工成本指数主要是在本企业内使用，是辅助分析指标。主要考察人工成本变动的速率。察人工成本变动的速率。本期（人均、小时）人工成本总额本期（人均、小时）人工成本总额(人均、小时）人工成本增长指数人均、小时）人工成本增长指数 100100 上期（人均、小时）人工

38、成本总额上期（人均、小时）人工成本总额30五、工具量表及分析五、工具量表及分析（四）人工成本比重（四）人工成本比重人工成本比重主要是考察在总成本中物耗成本与人工成本之间人工成本比重主要是考察在总成本中物耗成本与人工成本之间的比例关系。在同行业中这个比值越高，说明企业在人才市的比例关系。在同行业中这个比值越高，说明企业在人才市场上的竞争力越强。场上的竞争力越强。一定时期内人工成本总额一定时期内人工成本总额 人工成本比重人工成本比重100100 同期企业成本费用总额同期企业成本费用总额国际上对比核算时，常用：国际上对比核算时，常用：人工成本占总成本比重人工成本占总成本比重=雇员酬金成本总额雇员酬金

39、成本总额/经营支出经营支出*100%,其中其中,经营支出经营支出=营业收入营业收入(按国际会计准则数按国际会计准则数)-利润总额利润总额(按国际按国际会计准则数会计准则数)3132五、工具量表及分析五、工具量表及分析（五）人事费用率（五）人事费用率人事费用率就是指人工成本占销售收入（营业收入）比重。是同类人事费用率就是指人工成本占销售收入（营业收入）比重。是同类企业间重要的竞争指标，也是通行的核定人员定员标准的参照指企业间重要的竞争指标，也是通行的核定人员定员标准的参照指标。标。一定时期内人工成本总额一定时期内人工成本总额人事费用率人事费用率 100100 同期销售（经营）收入总额同期销售（经

40、营）收入总额 国际上对比时，常用：国际上对比时，常用：人事费用率人事费用率=雇员酬金成本总额雇员酬金成本总额/营业收入营业收入(为按国际会计准则为按国际会计准则数数)*100%。33五、工具量表及分析五、工具量表及分析（六）劳动分配率（六）劳动分配率劳动分配率就是指人工成本占增加值（纯收入）比重。它集中反映劳动分配率就是指人工成本占增加值（纯收入）比重。它集中反映企业在一定时期内创造的价值中分给劳动者的份额是多少。是企企业在一定时期内创造的价值中分给劳动者的份额是多少。是企业人工成本投入产出水平指标，也是衡量企业人工成本相对水平业人工成本投入产出水平指标，也是衡量企业人工成本相对水平高低程度的

41、重要指标。高低程度的重要指标。一定时期内人工成本总额一定时期内人工成本总额 劳动分配率劳动分配率 100100 同期企业增加值总额同期企业增加值总额国内的增加值为企业折旧、劳动者报酬（人工成本）、企业利润、国内的增加值为企业折旧、劳动者报酬（人工成本）、企业利润、政府收取的税费之和政府收取的税费之和国际上对比核算时，常用：国际上对比核算时，常用：劳动分配率劳动分配率=雇员酬金成本总额雇员酬金成本总额/企业增加值企业增加值*100%,增加值增加值=雇员酬金成本总额雇员酬金成本总额+利润总额（按国际会计准则数）利润总额（按国际会计准则数）+折旧、折耗及摊折旧、折耗及摊销销+除所得税外其他税赋除所得

42、税外其他税赋(含特别收益金含特别收益金)34五、工具量表及分析五、工具量表及分析（七）人工成本利润率（七）人工成本利润率人工成本利润率是指企业付出的人工成本代价与企业最终获得的人工成本利润率是指企业付出的人工成本代价与企业最终获得的以利润显示的经济效益之间的对应关系。它同时可以大体表明：以利润显示的经济效益之间的对应关系。它同时可以大体表明：在企业新创造价值当中，从业人员直接和间接得到的全部报酬在企业新创造价值当中，从业人员直接和间接得到的全部报酬与企业利润之间的构成关系。与企业利润之间的构成关系。一般常用一般常用“每百元人工成本创造每百元人工成本创造利润利润/元元”来表示。是中国企业最喜欢用

43、的指标。来表示。是中国企业最喜欢用的指标。一定时期内企业利润总额一定时期内企业利润总额人工成本利润率人工成本利润率100100 同期企业人工成本总额同期企业人工成本总额国际对比核算时，常用：国际对比核算时，常用：人 工 成 本 利 润 率人 工 成 本 利 润 率=（利 润 总 额（利 润 总 额(按 国 际 会 计 准 则 数按 国 际 会 计 准 则 数)/雇 员 酬 金 成 本 总 额）雇 员 酬 金 成 本 总 额）*1 0 0%)35五、工具量表及分析五、工具量表及分析（八）人工成本构成比例（八）人工成本构成比例人工成本分项结构指标是企业支出的全部人工成本中的七人工成本分项结构指标是

44、企业支出的全部人工成本中的七大构成项目各自占有的比例。由于人工成本主要包括企业大构成项目各自占有的比例。由于人工成本主要包括企业自主控制和政府控制两类，所以主要分析人工成本的变动自主控制和政府控制两类，所以主要分析人工成本的变动因素是什么。因素是什么。本指标用人工成本的各项构成分别除以人工成本总额。本指标用人工成本的各项构成分别除以人工成本总额。工资总额等各项构成工资总额等各项构成 工资总额等各项构成工资总额等各项构成分别占人工成本的比重分别占人工成本的比重 -人工成本总额人工成本总额36六、人工成本指标的使用六、人工成本指标的使用人工成本指标的主要作用人工成本指标的主要作用作为企业竞争的主要

45、手段，主要看实物人工成本含量、人事费作为企业竞争的主要手段，主要看实物人工成本含量、人事费用率、人工成本利润率等指标。主要采用用率、人工成本利润率等指标。主要采用“对标考核法对标考核法”，分别，分别与国际和国内同行业先进指标对比。与国际和国内同行业先进指标对比。作为企业控制人工成本的重要标准作为企业控制人工成本的重要标准根据企业总成本费用的容纳空间，调整雇员人数及构成。根据企业总成本费用的容纳空间，调整雇员人数及构成。作为劳资双方进行工资谈判的主要依据作为劳资双方进行工资谈判的主要依据，主要用劳动分配率。，主要用劳动分配率。作为企业制订雇员工资及福利待遇的主要参考，主要用小时人作为企业制订雇员

46、工资及福利待遇的主要参考，主要用小时人工成本，与同行业比较。工成本，与同行业比较。采用人工成本指标（标准人工成本、实物人工成本含量、人工采用人工成本指标（标准人工成本、实物人工成本含量、人工成本总额等）代替工资总额控制指标。成本总额等）代替工资总额控制指标。37六、人工成本指标的使用六、人工成本指标的使用HRSHRS实施人力资源核算。这是实施人力资源核算。这是1967年，美国俄亥俄州哥伦布市的巴里公司在年，美国俄亥俄州哥伦布市的巴里公司在年终财务结算报告中首次使用的年终财务结算报告中首次使用的“人力资源会计学人力资源会计学”（hrs）。）。公司公司的主要目的是精确估算公司拥有的人力资源价值。的

47、主要目的是精确估算公司拥有的人力资源价值。该公司对每位经理的费用按五个分帐户计算：招聘和录用费用；该公司对每位经理的费用按五个分帐户计算：招聘和录用费用；正式的职前教育和上岗后的培训费用；非正式的职前教育和在职培训正式的职前教育和上岗后的培训费用；非正式的职前教育和在职培训费用；实践费用；发展费用。然后将每位经理的总费用按预计工作费用；实践费用；发展费用。然后将每位经理的总费用按预计工作时期（年限）进行分摊，无法分摊的费用（如中途辞职）剔除，就有了时期（年限）进行分摊，无法分摊的费用（如中途辞职）剔除，就有了对管理人员的成本估价。这种办法叫对管理人员的成本估价。这种办法叫hrs的资产模式。的资

48、产模式。为估算人力资源投资的收益，又提出了为估算人力资源投资的收益，又提出了hrs费用模式。费用模式。它适用所有它适用所有管理和非管理人员的人事活动的成本和收益。管理和非管理人员的人事活动的成本和收益。目前，有不少目前，有不少hrs具体计算方法，比如雇员缺勤的成本计算、具体计算方法，比如雇员缺勤的成本计算、雇员雇员离职的成本计算、雇员惠助方案的损益分析、雇员录用过程的损益分析离职的成本计算、雇员惠助方案的损益分析、雇员录用过程的损益分析以及培训活动的效益计算等，有的很成熟，如雇员录用的效益分析通用以及培训活动的效益计算等，有的很成熟，如雇员录用的效益分析通用计算公式可以简捷告诉公司，招聘新员工

49、的收益是多少。主要考虑雇员计算公式可以简捷告诉公司，招聘新员工的收益是多少。主要考虑雇员平均工作时间、年人工成本、年劳动力要素收入等等。平均工作时间、年人工成本、年劳动力要素收入等等。实施实施hrs，需要以下条件：稳定的市场经济环境；，需要以下条件：稳定的市场经济环境；人力资源部门人力资源部门而不是传统的劳动人事部门；人力资源经理要参与企业决策（成为人而不是传统的劳动人事部门；人力资源经理要参与企业决策（成为人事总监）；有一套科学的人员素质测评系统。人员录用不能评传统的事总监）；有一套科学的人员素质测评系统。人员录用不能评传统的看学历、专业、主观面试；实施员工素质配岗、按需培训等。看学历、专业

50、、主观面试；实施员工素质配岗、按需培训等。38六、人工成本指标的使用六、人工成本指标的使用主要监控、管理办法主要监控、管理办法企业人工成本支出的最高限度和适度标准企业人工成本支出的最高限度和适度标准(举例测算举例测算)人工成本人工成本*（1-变动费用率）变动费用率）最高人事费用率最高人事费用率=*100%人工成本人工成本+固定费用固定费用 人工成本人工成本*（1-变动费用率）变动费用率）适度的人事费用率适度的人事费用率=*100%人工成本人工成本+固定费用固定费用+目标利润目标利润最高劳动分配率最高劳动分配率=最高人事费用率最高人事费用率/增加值率增加值率适度劳动分配率适度劳动分配率=适度人事

51、费用率适度人事费用率/增加值率增加值率例例某公司人工成本总额某公司人工成本总额200万元，工资总额万元，工资总额126万元，变动费用率万元，变动费用率60%，固定费用固定费用90万元，增加值率万元，增加值率60%，目标利润，目标利润80万元。万元。计算结果：计算结果：最高人事费用率最高人事费用率41.38%适度的人事费用率适度的人事费用率32.43%最高劳动分配率最高劳动分配率68.975%适度劳动分配率适度劳动分配率54.05%39六、人工成本指标的使用六、人工成本指标的使用主要监控、管理办法主要监控、管理办法固定费用固定费用指在业务量的一定变动幅度内，成本总额并不随之变动而保持指在业务量的

52、一定变动幅度内，成本总额并不随之变动而保持相对稳定的那部分成本，如企业管理费用、销售费用以及车间生产管理相对稳定的那部分成本，如企业管理费用、销售费用以及车间生产管理人员工资、职工福利费、办公费、固定资产折旧费、修理费等。这些成人员工资、职工福利费、办公费、固定资产折旧费、修理费等。这些成本就其总额来说，在产品产量或商品流转量的一定变动幅度内，虽不随本就其总额来说，在产品产量或商品流转量的一定变动幅度内，虽不随之增减而增减，但就单位产品或商品负担的成本来说，则随着产品产量之增减而增减，但就单位产品或商品负担的成本来说，则随着产品产量或商品流转量而成反比例的变动。即产品产量或商品流转量增加，单位

53、或商品流转量而成反比例的变动。即产品产量或商品流转量增加，单位产品或商品分摊的成本随之减少；产品产量或商品流转量减少，单位产产品或商品分摊的成本随之减少；产品产量或商品流转量减少，单位产品或商品分摊的成本随之增加。品或商品分摊的成本随之增加。可变成本可变成本是指产品成本中随产量变动而变动的费用是指产品成本中随产量变动而变动的费用,如构成产品实体的原如构成产品实体的原材料材料,燃料燃料,动力动力,实行计件工资等实行计件工资等.40七、国内相近行业人工成本情况七、国内相近行业人工成本情况 20032003年大化肥企业平均劳动分配率年大化肥企业平均劳动分配率29.5%29.5%，比上年下降，比上年下

54、降了了6.8%6.8%，行业先进值为，行业先进值为9.97%9.97%；人工成本产出系数为；人工成本产出系数为3.39,3.39,比上年上升了比上年上升了0.640.64，行业先进值为，行业先进值为10.0310.03；平均；平均人事费用率人事费用率10.1%10.1%，比上年下降了，比上年下降了1.61.6个百分点，行业个百分点，行业先进值为先进值为4.3%4.3%；人工成本销售收入系数为；人工成本销售收入系数为9.94%9.94%，比上，比上年上升了年上升了1.36,1.36,行业先进值为行业先进值为23.523.5；百元人工成本实现；百元人工成本实现利润利润7979元，行业先进值为元，行

55、业先进值为466466元；平均全员劳产率为元；平均全员劳产率为9.059.05万元，行业先进值为万元，行业先进值为6767万元万元41七、相关行业主要人工成本指标七、相关行业主要人工成本指标中石化指标中石化指标（一）（一）2007-2010年中石化全部企业相关人工成本指标平均值年中石化全部企业相关人工成本指标平均值年份年份 人工成本人工成本 劳动分配率劳动分配率 人工成本占人工成本占 人事费用率人事费用率 利润率利润率 总成本比重总成本比重 2006 377 12.9 2.12 1.97 2007 370 12.3 2.02 1.892008 143 14.6 1.59 1.562009 30

56、0 9.6 2.30 2.152010 308 9.5 1.86 1.76合计平均合计平均 300 11.8 2.0 1.9142七、相关行业主要人工成本指标七、相关行业主要人工成本指标中海油指标（中海油指标（%）年份年份 人工成本人工成本 劳动劳动 人工成本人工成本 人事费用率人事费用率 利润率利润率 分配率分配率 占总成本比重占总成本比重 （含合同方劳务费）（含合同方劳务费）2008 2453 2.6 3.3 1.92009 1541 3.8 4.1 2.52010 1927 2.9 3.4 2.1 43七、相关行业主要人工成本指标七、相关行业主要人工成本指标中石油上市公司指标（亿元）中石

57、油上市公司指标（亿元）年度年度 营业营业 利润总额利润总额 经营支出经营支出 企业企业 除所得税除所得税 折旧、折耗折旧、折耗 集团职集团职 僱员酬金僱员酬金 人均僱员人均僱员 收入收入 增加值增加值 的其他税赋的其他税赋 及摊销及摊销 工人数工人数 成本成本 酬金成本酬金成本2008 10,726 9,113 1,613 2,824 1,241 946 477,780 620.65 129903 2009 10,193 8,795 1,398 2,951 1,355 923 539,168 659.77 122368 2010 14,654 12,762 1,892 3,826 1,842

58、1,132 552,698 833.04 150722 44七、相关行业主要人工成本指标七、相关行业主要人工成本指标中石油上市人工成本指标中石油上市人工成本指标年份年份 人工成本利润率（人工成本利润率（%）劳动分配率（劳动分配率（%）人工成本占总成本比重（人工成本占总成本比重（%）人事费用率（人事费用率（%2006 513 10.9 7.98 5.66 2007 369 13.8 8.74 6.632008 261 14.0 6.81 5.792009 212 15.2 7.53 6.472010 227 14.6 6.52 5.682011合计平均合计平均 316 13.7 7.5 6.04

59、5七、国内相关行业主要人工成本指标七、国内相关行业主要人工成本指标结论结论一、一、2010年人均人工成本（薪酬）：中海油（上市）年人均人工成本（薪酬）：中海油（上市）38万（万（15.8亿元亿元/4650人）；中石油（上市）人）；中石油（上市）15万（万（827.37亿元亿元/55.3万人）；中石化万人）；中石化（上市）（上市）9万（万（337亿元亿元/37.3万人）万人）二、劳动分配率：中海油最先进，中石油次之，中石化相对较为落后二、劳动分配率：中海油最先进，中石油次之，中石化相对较为落后；三、人工成本占总成本的比重：中石化平均水平与中海油相当，远远好三、人工成本占总成本的比重：中石化平均水

60、平与中海油相当，远远好于中石油于中石油；四、人工成本利润率：中海油最先进，中石油次之，中石化相对落后；四、人工成本利润率：中海油最先进，中石油次之，中石化相对落后；五、人事费用率：中海油最先进，中石化次之，中石油较为落后五、人事费用率：中海油最先进，中石化次之，中石油较为落后 八、中外人工成本比较八、中外人工成本比较中国水平中国水平 2010年全国城镇非私营单位在岗职工年平均工资年全国城镇非私营单位在岗职工年平均工资37147元，与元，与2009年相比增长了年相比增长了4411元，同比增长元，同比增长13.5%，涨幅提高了，涨幅提高了1.5个百分点。个百分点。从地区看，东部地区城镇非私营单位职

61、工工资收入最高，人均从地区看，东部地区城镇非私营单位职工工资收入最高，人均42810元，其次分别是西部元，其次分别是西部33130元、东北元、东北31882元和中部元和中部31594元。从全国来看，私营单位职工工资大幅低于非私营单元。从全国来看，私营单位职工工资大幅低于非私营单位，年均工资位，年均工资20759元，地区收入排名与非私营单位相同。元，地区收入排名与非私营单位相同。从行业门类看，与从行业门类看，与2009年相比，各行业年平均工资都有不同幅年相比，各行业年平均工资都有不同幅度的增长，城镇非私营单位职工年平均工资最高的三个行业分度的增长，城镇非私营单位职工年平均工资最高的三个行业分别是

62、金融业别是金融业80772元，是全国元，是全国2.2倍；信息传输、计算机服务和倍；信息传输、计算机服务和软件业软件业66598元，是全国的元，是全国的1.8倍；科学研究、技术服务和地质倍；科学研究、技术服务和地质勘查业勘查业57316元，是全国的元，是全国的1.5倍。年平均工资最低的行业是农倍。年平均工资最低的行业是农林牧渔业，为林牧渔业，为17345元，只有全国平均水平的元，只有全国平均水平的50%。私营单位。私营单位各类企业的工资收入水平较非私营单位有较大差别，金融业平各类企业的工资收入水平较非私营单位有较大差别，金融业平均工资为均工资为30513元，仅为非私营单位的元，仅为非私营单位的3

63、7.8%。4647八、中外人工成本比较八、中外人工成本比较国外部分（国外部分（/后面为折算人民币，按后面为折算人民币，按19201920小时计算）小时计算）国家国家或地或地区区货币货币单位单位时间时间单位单位指标指标2006年年2007年年2008年年注释注释美国美国美元美元小时小时制造业（制造业（焦碳、焦碳、石油加工产品及石油加工产品及核燃料制品业）核燃料制品业）24.18/小小时时155.6元元（47.98/小时小时308.8元）元）（50.25）/（小时（小时323.3元元/日日2586.6元元/年年62万）万）不包括实物不包括实物支出和住房支出和住房支出支出德国德国欧元欧元小时小时制造

64、业制造业31.6/小时小时291.9元元（24.1+7.5）32.1（24.8+7.5）32.9/小时小时303.9元元/日日2431/年年58.3万万（25.4+7.5）10人以上人以上的企业（直的企业（直接升本接升本+社社保支出）保支出）香港香港港元港元年年制造业总计制造业总计（焦碳、石油焦碳、石油加工产品及核燃加工产品及核燃料制品业）料制品业）18.9万万（26.3万）万）17.7万万（23.7万）万）俄罗斯俄罗斯卢布卢布小时小时制造业制造业123.6/小时小时28元元/日日223.5元元/年年5.36万万48九、国外大石油公司的人工成本控制九、国外大石油公司的人工成本控制（一）精简机构

65、、减人增效（一）精简机构、减人增效 一般结合业务流程再造（一般结合业务流程再造（BPRBPR），整顿机构，并不是单），整顿机构，并不是单纯的压缩人员纯的压缩人员19941994年阿莫科取消了年阿莫科取消了“中层中层”生产公司级管理层，使公司成为一级法人；还将生产公司级管理层，使公司成为一级法人；还将1414个辅助科室编入一个共享的公共服务部，节约个辅助科室编入一个共享的公共服务部，节约1212亿美元的税前开支，公司职工人亿美元的税前开支，公司职工人数从数从19911991年的年的5.45.4万人，减少到与万人，减少到与BPBP合并前合并前19971997年的年的4.34.3万人；万人；美孚在美

66、孚在19951995年到年到19961996年期间对全球范围内的原料供应服务部门进行重大调整，减年期间对全球范围内的原料供应服务部门进行重大调整，减少约少约50005000名雇员，还对其美国的上下游业务、欧洲炼油业务及润滑油调和厂进行名雇员，还对其美国的上下游业务、欧洲炼油业务及润滑油调和厂进行整顿，减少员工大约整顿，减少员工大约20002000人，减少税前费用约人，减少税前费用约1010亿美元。加德士石油公司亿美元。加德士石油公司19981998年年6 6月将其总部从美国达拉斯迁到新加坡，减少管理层级，每年至少降低成本月将其总部从美国达拉斯迁到新加坡，减少管理层级，每年至少降低成本50005000万美元，由于效率提高，每年减少成本支出万美元，由于效率提高，每年减少成本支出2.52.5亿美元，裁员亿美元，裁员170170人。人。49九、国外大石油公司的人工成本控制九、国外大石油公司的人工成本控制（二）压缩成本、提高效益（二）压缩成本、提高效益通过兼并、联合降低生产和运营成本，如通过兼并、联合降低生产和运营成本，如19981998年年8 8月月BPBP兼并阿莫科，业务互补性和协同效应兼并