审计计划、审计重要性与审计风险

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1、2022-7-301第五章审计计划、重要性和审计风险 审计计划 审计重要性 审计风险2022-7-302接纳新客户和续聘评估与衡量风险了解客户的业务评价内部控制制度执行分析性程序收集审计证据销售循环购货循环生产循环筹资投资循环制定审计计划终结审计出具审计报告制定计划的依据准备阶段实施阶段终结阶段2022-7-303第一节 审计计划一、审计计划是高质量审计的前提 1、审计工作重心需前移工作重心前移就是要加强计划工作，增加识别和评估风险的投入 2、编制切实可行的审计计划达到预期的审计目的 不只是审计实施前的工作，它应当贯穿于审计全过程 2022-7-304第一节 审计计划二、审计计划的编制与审核计

2、划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略具体审计计划 2022-7-3051、总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是CPA对审计全过程基本工作内容的综合规划（1）被审计业务特征（2）审计目的、审计范围和审计策略（3）重要会计问题和重点审计领域（4）审计工作进度及时间、费用预算（5）审计小组人员组成及分工（6）重要性水平的确定和审计风险的评估（7）对专家、内部审计人员及其它审计人员工作的利用。2022-7-3062、具体计划（审计程序计划）：依据总体计划，是对具体审计项目实施审计的详细规划与说明。（1）项目审计的目标（2）项目审计实际执行的程序（步骤）：常规程序、替代程序和补充

3、程序（3）项目审计的执行人员及执行时间（4）项目审计所形成的审计工作底稿的索引号（5）其它相关内容2022-7-307三、审计计划的编制审计准备阶段的主要工作：了解被审计单位的基本情况初步评价被审计单位的内部控制预计审计重要性分析审计风险签署审计业务约定书，编制审计计划。编制审计计划。所以，准备阶段实际上是为了收集制定审计计划所需的情报信息。2022-7-3081、总体策略的编制：由审计项目负责人编制，形成书面文件，构成工作底稿，以时间预算表的形式出现经事务所的业务负责人审核和批准2022-7-309审计计划的编制与审核时间预算表合计张三王二刘一其中：总时数差异分析本年实际与预算差异本年实际耗

4、用时间本年预算去年实际耗用时间时间 耗费审计 项目2022-7-30102、具体计划的编制：是对总体计划的细化和分解执行项目审计的人员负责编制本项目审计的具体计划形成书面文件，构成审计工作底稿以审计程序表的方式存在需经审计项目的负责人审核和批准2022-7-3011审计计划的编制与审核具体审计计划：前期工作初步业务活动：签约前的了解+总体审计策略取得被审计单位的背景信息：充实签约前的了解与治理层、管理层和有关各方的交流与沟通 约见董事长的 有关安排时间：地点：讨论议题：1、关于审计的目的2、上期审计的问题3、4、ABC会计师事务所刘主任会计师：，本公司2006年度已聘请为公司审计师，该事务所将

5、派人就与贵所进行讨论，请予接洽为盼。XYZ ABC会计师事务所刘主任会计师：本所已受聘为XYZ公司2006年度审计师，根据审计准则的要求，需与贵所就进行讨论，请予接洽为盼。XXX2022-7-3012审计计划的编制与审核具体审计计划：前期工作考虑利用内部审计工作评价是否需要外部专家取得法律文件、识别关联方交易ABC律师事务所刘律师：，本公司2006年度已聘请为公司审计师，该事务所将派人就与贵所进行讨论，请予接洽为盼。XYZ ABC律师事务所刘律师：本所已受聘为XYZ公司2006年度审计师，根据审计准则的要求，需与贵所就进行讨论，请予接洽为盼。XXXXYZ公司关联方公司 一览表一、全资子公司二、

6、控股公司三、联营公司四、合资公司五、合作单位2022-7-3013审计计划的编制与审核具体审计计划：前期工作实施初步的分析程序获取近三年的财务报表，计算相关财务比率分析判断客户的发展变化趋势获取客户的计划/预算进行对比分析获取同行业相关指标进行对比分析首次接受审计委托的补充考虑针对期初余额计划实施的审计程序针对预见到的特别风险计划实施的审计程序承接业务后的质量控制程序2022-7-3014审计计划的编制与审核具体审计计划：以业务循环为基础的审计计划以客户的业务循环为依据进行切块划分为若干部分组织实施审计被称为业务循环法业务循环是指某一类经济业务的工作流程和相应的账务处理流程按先后顺序周而复始依

7、次进行的过程一般将密切相关的交易种类或账户余额划为同一类别，作为一个业务循环业务循环审计就是以业务循环为基础了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，进而对相应的财务报表项目的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性进行实质性测试的审计实施过程。2022-7-3015审计计划的编制与审核具体审计计划：以业务循环为基础的审计计划 销售与收款循环 购货与付款循环 生产循环 筹资与投资循环2022-7-3016审计计划的编制与审核对计划审计工作的记录对审计计划的审核重大审计项目的审计计划，应经主任会计师审核和批准，甚至需经事务所最高决策层集体讨论决定计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯

8、穿于整个审计业务的始终审计工作结束后，审计项目负责人还应就审计计划的执行情况，特别是对审计重点领域所作的审计程序计划的执行情况，进行复核2022-7-3017第二节 审计重要性一、基本概念和一般原则（一）重要性的基本概念重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的“临界点”。2022-7-3018审计重要性审计重要性审计报告：“不存在重大错报”这一术语意在告诉使用者：注册会计师只

9、对重要的财务信息承担责任；要求审计师为不重要的金额提供保证是不现实的。因此，对计划审计工作和设计审计方法来说，只针对重大错报只针对重大错报。2022-7-3019审计重要性审计重要性需要注意这样三点：第一，重要性是针对财务报表使用者进行决策而言的，但是重要不重要却是由注册会计师进行判断的。第二，重要性的判断离不开特定的环境，因而重要不重要的判断标准会因时间的变迁和客户的差异而不同。第三，重要性与可容忍误差直接相关，所以重要不重要还取决于注册会计师愿意忍受客户存在误差的程度。2022-7-3020（二）重要性运用的一般原则 1、运用重要性原则的总体要求 第一，有两种情形需要运用重要性原则一是在确

10、定审计程序的性质、时间和范围时；二是在评价审计结果时。此时重要性被看作是审计报告提交使用者后又查出存在错报或漏报但仍不影响使用者决策的限度。2022-7-3021第二，在审计过程中需要合理运用重要性原则低重要性水平 成本较高高重要性水平 成本较低第三，注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断2022-7-30222、重要性的两个判断标准：错报的金额：越大越重要错报的性质：涉及舞弊与违法行为的错报 可能引起履行合同义务的错报 影响收益趋势的错报 现金或股本等账户的错报 分部信息影响程度的错报 增加管理层报酬有影响程度的错报 错误分类有影响程度的错报 涉及特定方项目错报（关联方交易）对信息漏报有影

11、响程度的错报2022-7-3023第二节 审计重要性3、考虑重要性的层次重要性分为两个层次 一是财务报表层次的重要性 二是账户和交易层次的重要性既考虑财务报表层次的重要性水平也考虑相关账户、交易层次的重要性水平2022-7-3024（三）重要性与审计风险的关系高风险 低重要性水平低风险 高重要性水平高风险 低重要性水平低风险 高重要性水平2022-7-3025二、编制审计计划时对重要性的评估（一）重要性水平的初步判断编制审计计划的实质是规划如何获取和获取多少审计证据编制审计计划时对重要性水平作初步评估，目的就是确定所需收集的审计证据的数量 低重要性水平 大证据量高重要性水平 小证据量2022-

12、7-3026在审计现场工作开始时将被认为是重要的报表错报或漏报总额确定下来。确定这一总额就是对重要性水平的初步判断。在审计过程中通常会改变其对重要性的初步判断。如果注册会计师这样做，那么新的判断被称为对重要性的修正判断。对重要性水平的初步判断就是注册会计师认为报表中能容忍其存在、不影响正常使用者决策的最大错报或漏报金额。2022-7-3027重要性水平的两个层次重要性水平包括两个层次：会计报表层次、账户和交易层次。会计报表层次：指总体重要性水平账户和交易层次：这两个层次是总体和部分的关系。2022-7-3028重要性的考量重要性可以从数量和质量两个方面来考量（金额和性质）：数量方面：即金额，一

13、般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报和漏报更重要。很多情况下，某项错报或漏报的金额不重要，但性质严重：1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。2022-7-30292、合同、法律的规定；3、影响企业发展趋势的错报或漏报；4、不期望出现的错报或漏报。如“现金”，“实收资本”账户出现错误。2022-7-3030（二）财务报表层次重要性水平的确定判断基础和计算方法通常采用一个判断基础乘以一个比率的方法进行计算变动比率法：根据具体情况选用不同的比率固定比率法：预先确定百分比取值范围的做法重要性水平的选取 -如果各财务报表的重要性水平不同，取其最低者 -用几个重要性水平的平均数作重要性水平 2022-7

14、-3031重要性水平的初步判断与分配重要性水平与审计证据数量的关系：审计重要性水平越低，表明越不容许出现较大的差错，就需要更多的审计证据可以保证将错报的可能性降至足够低的水平。财务报表层次重要性水平初步判断常用量化标准：税前利润的5%10%净资产的1%总资产的1%2%总收入的3%6%流动资产的3%6%2022-7-3032（三）账户或交易层次的重要性水平的确定财务报表中的重要性水平反映到某账户或交易类别中被认为存在的错报或漏报的严重程度达不到重要性水平的错报或漏报是注册会计师可以容忍的最大错报或漏报情况账户或交易层次重要性水平的确定方法，既可采用分配的方法，也可以采用不分配的方法2022-7-

15、3033帐户或交易层次重要性的确定：分配重要性水平的一般原则项目的审计难易程度 对于审计人员比较难以获取充分审计证据的项目，应给予较高的重要性水平项目发生差错的可能性 审计人员对准备信赖的项目可以分配较低的重要性水平项目受关注的程度 受关注程度越高的项目，应分配较低的重要性水平总体上：账户或交易出现错报漏报的可能性，错报可能性大可以分配较高的重要性水平，以降低审计成本 2022-7-3034一般，以下项目是没有重要性可言的，即：该余额必须完全正确。合营企业付给合营单位的股利（如：按合营合同平均分配条件，在已审财务报表之中的股利应完全分配给合营双方，以避免得失任何一方。）任何与税务有关的预提（税

16、务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何“不重要”的低估可能引致严重后果。）付给董事及高级管理层的酬金（缺少此类项目可能引起一些提问。）对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感范围。股份公司税后利润计提盈余公积金。注册资本。2022-7-3035【例】重要性水平的确定方法（分配的方法）注册会计师判断会计报表层次的重要性水平为总资产的1，为140万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2 1002125.2存货4 2004270固定资产7 0007042总计14 000140140重要性水平的分配单位：万元统一按1的比率2022-7-3036三、评价审计结果时对重要性的考虑对重要性

17、水平的调整错报或漏报的汇总错报或漏报汇总数超过重要性水平时的处理考虑扩大实质性测试范围提请被审计单位调整财务报表发表保留意见或否定意见错报或漏报汇总数接近重要性水平时的处理实施追加审计程序提请被审计单位进一步调整 2022-7-3037重要性和审计意见类型之间的关系 重要性水平从正常使用者的决策角度考察重要性水平审计意见类型 不很重要使用者的决策不会受影响。无保留意见 比较重要有问题的信息对使用者具体决策具有重要影响，但财务报表整体仍然是公允反映的。保留意见 非常重要大部分或所有使用者基于财务报表所做的决策都会受到严重影响，财务报表整体有失公允。拒绝表达意见或否定意见2022-7-3038评价

18、审计结果时对重要性的考虑册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同。如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评 估 所 执 行 审 计 程 序 是 否 充 分。2022-7-3039错报或漏报的汇总注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报和漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。2022-7-3040 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请

19、被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。2022-7-3041如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。2022-7-3042第三节 审计风险一、审计风险的概念财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性如果要使发表的审计意见的恰当性有比较大的把握，那么就只能接受较低的审计风险审计风险不仅是

20、对整个财务报表而言，而且它与各账户和交易类别也密切相关 2022-7-3043第三节 审计风险（一）新的审计风险模型及其带来的变化“国际审计与鉴证准则理事会”制定颁布了新的审计风险准则中国注册会计师协会也适时修订原有审计准则、制定新的审计准则，将中国独立审计准则调整为与国际趋同的审计风险准则新的审计风险准则是在继承已有审计基本理论和方法的基础上进行的发展和完善 2022-7-3044新审计风险模型审计风险 重大错报风险 检查风险源自客户源自审计师实施风险评估程序实施进一步审计程序2022-7-3045指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发

21、表不恰当审计意见的可能性计后发表不恰当审计意见的可能性 重大错报风险 检查检查风险风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性现的可能性2022-7-3046审计风险模型示意图2022-7-3047（二）审计风险要素之间的关系在一定的审计风险预期下，重大错报风险和检查风险的关系注册会计师对重大错报风险的评估注册会计师可接受的检查风险高最低中中等低高2022-7-3048R

22、EM概念（审计风险、审计证据、审计重要性关系）R（Risk风险）E（Evidence证据）M(Materiality重要性）。独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要的审计证据，以合理确信（即将审计风险控制在一个可接受的合理的水平）这些会计报表是否（在所有重大方面）公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。可见，这个定义包含了三个要点：风险、证据和重要性，即所谓的REM概念。2022-7-3049审计风险与审计证据的关系检查风险审计证据AB证据足够2022-7-3050风险-证据-重要性的关系检查风险审计证据AB较低重要性水平较高重要性水平CD证据足够审计风险、审计证据、重要性两两

23、互为什么关系？反向关系2022-7-3051二、识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的整个过在了解被审计单位及其环境的整个过程中都要进行风险识别程中都要进行风险识别（一）在两个层次上进行评估（一）在两个层次上进行评估一是财务报表层次重大错报风险一是财务报表层次重大错报风险二是各类交易、账户余额、列报与披二是各类交易、账户余额、列报与披露认定层次重大错报风险露认定层次重大错报风险2022-7-30522022-7-3053发生错误的可能性发生错误的可能性账户交易层次账户交易层次容易产生错报的会计报表项目。容易产生错报的会计报表项目。正向。正向。需要利用专家工作结

24、果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。容易遭受损失或被挪用的资产。正向。容易遭受损失或被挪用的资产。正向。会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向。会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向。在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。2022-7-3054教材教材127-128127-128表明财务报表存在重大表明财务报表存在重大错报风险的可能情况错

25、报风险的可能情况2022-7-3055（二）需要特别考虑的重大风险（二）需要特别考虑的重大风险1 1、风险是否是舞弊风险；、风险是否是舞弊风险；2 2、风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面、风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；的重大变化有关；3 3、交易的复杂程度；、交易的复杂程度；4 4、风险是否涉及重大的关联方交易；、风险是否涉及重大的关联方交易；5 5、财务信息计量的主观程度，尤其是对不确定事项、财务信息计量的主观程度，尤其是对不确定事项计量方面的选择区间；计量方面的选择区间；6 6、风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交、风险是否涉及异常或超出正常经营过

26、程的重大交易。易。2022-7-3056与重大非常规交易或判断事项相关的风险与重大非常规交易或判断事项相关的风险在许多情况下不能受到日常控制的约束，在许多情况下不能受到日常控制的约束，这正是特别风险的特别之处这正是特别风险的特别之处对特别风险，注册会计师应当了解被审计对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控单位是否针对该特别风险设计和实施了控制，并确定其是否已经得到执行制，并确定其是否已经得到执行 2022-7-3057（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险风险必须评价被审计单位针对这些风险设计的控必须评价被审计单位

27、针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况制，并确定其执行情况考虑依赖的相关控制的有效性考虑依赖的相关控制的有效性2022-7-3058（四）对风险评估的修正和适当的沟通四）对风险评估的修正和适当的沟通如果通过实施进一步审计程序所获取的审计如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所获取的审计证据相矛盾，证据与初始评估所获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序修改原计划实施的进一步审计程序将内控缺陷告知适当级别的治理层或管理层将内控缺陷告知适当级别的治理层或管理层就风险评估过程存在的重大缺陷与治理层

28、沟就风险评估过程存在的重大缺陷与治理层沟通通 2022-7-3059四、检查风险对实质性测试性质、时间和范围的影响p1302022-7-3060五、针对评估的重大错报风险实施的程序五、针对评估的重大错报风险实施的程序（一）对财务报表层次的重大错报风险总体应（一）对财务报表层次的重大错报风险总体应对措施（书对措施（书127127上）上）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；职业怀疑态度的必要性；分派更有经验的或具有特殊技能的审计人员，或分派更有经验的或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；利用专家的工作；提供更多的督导；提供

29、更多的督导；在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不被管理层预见或事先了解；被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。修改。2022-7-3061（二）（二）针对认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、帐户余额与列报的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试与实质性程序。控制测试（内部控制第3节）实质性程序：细节测试和实质性分析程序（三）评价审计证据的充分性和适当性（三）评价审计证据的充分性和适当性财务报表审计是一个累积和反复的过

30、程财务报表审计是一个累积和反复的过程没有获取充分、适当的审计证据，尽量获取没有获取充分、适当的审计证据，尽量获取如果不能获取充分、适当的审计证据，应当考虑发如果不能获取充分、适当的审计证据，应当考虑发表哪种审计意见表哪种审计意见2022-7-3062注意：直接实施实质性程序的情况：注意：直接实施实质性程序的情况：1、相关内部控制不存在；、相关内部控制不存在；2、相关内部控制虽然存在，但、相关内部控制虽然存在，但CPA通过了解通过了解发现其并未有效运行；发现其并未有效运行；3、控制测试的工作量可能大于进行控制测试、控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量所减少的实质性程序的

31、工作量2022-7-3063新审计风险模型带来的变化（1）改进审计业务流程 一、了解被审计单位及其环境，包括内部控制，其目的是要评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险，这一块叫“风险评估程序”二、必要时实施控制测试，目的是测试内部控制在防止、发现纠正认定层次重大错报方面的有效性，并据此进一步评估重大错报风险 三、实施实质性测试，目的是检查认定层次的重大错报风险，提供具体的审计证据。2022-7-3064新的审计风险模型带来的变化（2）根据不同层次的重大错报风险采取不同应对措施区分并评估财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险，之后要有针对性地采取不同的有效应对措施（3）强调获取列报与披露

32、认定的审计证据的重要性（4）强调保持职业怀疑态度2022-7-3065新的审计风险模型带来的变化（5）强调对特别风险的识别及评估（6）强调项目组内讨论的积极作用（7）强调与治理层沟通和与管理层沟通并重2022-7-3066（二）新审计风险模型产生的影响 1、对注册会计师审计程序的影响针对评估的重大错报风险应实施的程序包括：制定总体应对措施，包括分派更有经验或具有特殊技能的人员或专家，提供更多督导等；设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序；评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据；将实施的关键程序形成审计工作记录。2022-7-30672、对注册会计师审计责任的影响 增加了对注册会计师形成审计工作记录的具体要求，以保证对重要程序的履行和对审计质量的控制：对风险评估程序的关键环节形成审计工作记录就实施的关键程序形成审计工作记录 2022-7-3068第五章结束