企业财务控制的基本要素

《企业财务控制的基本要素》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财务控制的基本要素（24页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第十一章财务控制第一节财务控制的含义与种类一、财务控制的含义和特性（熟悉）1.含义：财务控制是按照一定的程序和措施，保证公司及其内部机构和人员全面贯彻及实现财务预算的过程。2.特性：（1）财务控制以价值控制为手段（2）财务控制以综合经济业务为控制对象（3）财务控制以平常钞票流量控制为重要内容二、财务控制的基本原则（理解）P441-442目的性原则、充足性原则、及时性原则、认同性原则、经济性原则、客观性原则、灵活性原则、适应性原则、协调性原则、简要性原则三、财务控制的种类（掌握）（1）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。一般控制是指对公司财务活动赖以进行的内部环境所实行的总体控制，

2、亦称基本控制或环境控制。此类控制并不直接地作用于公司的财务活动，而是通过应用控制对公司财务活动产生影响。应用控制，是指直接作用于公司财务活动的具体控制，亦称业务控制。此类控制的特性，在于它们构成了公司业务解决程序的一部分，并都具有防备和纠正一种或几种错弊的作用。（2）按照财务控制的功能，可分为避免性控制、侦查性控制、纠正性控制、指引性控制和补偿性控制。避免性控制，是指为了防备风险、错弊和非法行为的发生、或尽量减少其发生机会所进行的一种控制。侦查性控制，是指为及时辨认已存在的财务危机或已发生的错弊和非法行为或增强辨认风险和发现错弊机会的能力所进行的各项控制。纠正性控制是指对那些由侦查性控制查出来

3、的问题的控制。指引性控制是为了实既有利成果而采用的控制。补偿性控制是针对某些环节的局限性或缺陷而采用的控制措施。（3）按照财务控制的时序，可分为事先控制（因素控制）、事中控制（过程控制）和事后控制（成果控制）三类。（4）按照财务控制的主体，可分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。出资者财务控制是为了实现其资本保全和资本增值的目的而对经营者的财务收支活动进行的控制；经营者财务控制是为了实现财务预算目的而对公司及各责任中心的财务收支活动所进行的控制；财务部门的财务控制是财务部门为了有效地组织钞票流动，通过编制钞票预算，执行钞票预算，对公司平常财务活动所进行的控制。（5）按照财务控

4、制的根据，可分为预算控制和制度控制。预算控制以财务预算为根据；制度控制以公司内部规章制度为根据；制度控制具有防护性的特性，而预算控制重要具有鼓励性的特性。（6）按照财务控制的对象，可分为财务收支控制和钞票控制。（7）按照财务控制的手段，可分为定额控制（绝对控制）和定率控制（相对控制）。定额控制中，一般而言，对于鼓励性指标拟定最低控制原则，对于约束性指标拟定最高控制原则；比较而言，定额控制没有弹性，定率控制具有弹性。第二节财务控制的要素与方式一、财务控制的要素 控制环境、目的设定、事件辨认、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控二、财务控制的方式财务控制的方式重要涉及授权批准控制、职务分

5、离控制、全面预算控制、财产保全控制、独立检查控制和业绩评价控制等。第三节责任中心一、责任中心的含义和特性P4531.责任中心就是承当一定经济责任，并享有一定权利和利益的公司（内部）责任单位。2.责任中心的特性：责任中心是一种责权利结合的实体；责任中心具有承当经济责任的条件；责任中心所承当的责任和行使的权力都应是可控的；责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动；责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。二、成本中心的定义、类型、特点和考核指标1.定义：P455成本中心是对成本或费用承当责任的责任中心。2.类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。技术性成本中心，其特点是这种成本的

6、发生可觉得公司提供一定的物质成果，在技术上投入量与产出量之间有着密切的联系。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本中心，这种费用发生重要是为公司提供一定的专业服务，一般不能产生可以用货币计量的成果，在技术上，投入量与产出量之间没有直接关系。酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。3.特性：（1）只考核成本费用不考核收益；（2）只对可控成本承当责任（P455）；可控成本必须同步具有四个条件：可以估计、可以计量、可以施加影响、可以贯彻责任。成本的可控与不可控是以一种特定的责任中心和一种特定的时期作为出发点，这与责任中心所处管理层次的高下、管理权限及控制范畴的大小和经营期间的长短有直接关系

7、。一方面，成本的可控与否，与责任中心的权力层次有关；另一方面，成本的可控与否，与责任中心的管辖范畴有关；最后，某些从短期看属不可控的成本，从较长的期间看，又成为了可控成本。成本不仅可按照可控性分类，也可按照其她标志分类。一般来说，成本中心的变动成本大多为可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。（3）只对责任成本进行考核和控制。责任成本是各成本中心当期拟定或发生的各项可控成本之和。4.成本中心的考核指标：成本（费用）变动额、成本（费用）变动率成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预

8、算责任成本（费用）100%注意：这里的预算责任成本（或费用）是指实际产量的预算责任成本教材P458例11-1成本中心的考核指标某公司内部一车间为成本中心，生产A产品，预算产量1件，单位成本100元；实际产量14000件，单位成本95元。可以计算该成本中心的成本变动额和变动率是：【答疑编号1110001：针对该题提问】成本变动额=9514000-10014000=-70000（元）成本变动率=（-70000）/（10014000）100%=-5%计算成果表白，该成本中心的成本减少额为70000元，减少率为5%。例1：某车间其四月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元

9、；不可控成本为15万元，所有为固定成本，预算产量为10000件。四月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。 规定：若该车间为成本中心计算预算单位变动成本【答疑编号1110002：针对该题提问】答案：预算单位变动成本=（00-100000）/10000=10（元/件）计算其责任成本变动额和变动率【答疑编号1110003：针对该题提问】答案：实际产量的预算成本=100000+1011000=210000（元）责任成本变动额=20.5-21=-0.5（万元）责任成本变动率=-0.5/21=-2.38%登记下列责任报告，

10、并评价该车间成本控制业绩（后来解说）。 成本项目实际预算差别变动成本固定成本合计三、利润中心的定义、类型和考核指标1.定义：既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心与成本中心的区别：（1）利润中心的控制范畴更广；（2）利润中心的权利大某些，它往往处在公司内部的较高层次，一般具有独立的收入来源或能视同为一种独立收入的部门，一般还具有独立的经营权；（3）利润中心不仅要绝对地减少成本，并且要谋求收入的增长，并使之超过成本的增长，它强调的是相对成本的节省。2.类型：利润中心有两种类型，一种是自然利润中心，另一种是人为利润中心。自然利润中心是指可以直接对外

11、销售产品并获得收入的利润中心；人为利润中心是指只对内部责任单位提供产品或劳务而获得“内部销售收入”的利润中心。人为利润中心应具有的条件：该中心可以向其她责任中心提供产品（含劳务）；能为该中心的产品拟定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价互换。3.利润中心的成本计算（1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本，人为利润中心适合采用这种计算方式；（2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本，自然利润中心适合采用这种计算方式。4.利润中心的考核指标（1）当只计算可控成本时：利润中心边际奉献总额=该利润中心销售收入-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）阐明：如果可控成本

12、中涉及可控的固定成本，就不完全等于变动成本总额。（2）当既计算可控成本又计算不可控成本时（前三个指标）：利润中心边际奉献总额=该利润中心销售收入-该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际奉献总额-该利润中心负责人可控的固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控的固定成本公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的多种管理费用、财务费用等。教材P461例11-2利润中心的考核指标某公司的甲车间是一种自然利润中心。本期实现内部销售收入100元，销售变动成本850000元，该中心负责人可控固定成本为80000元，中心负责人不

13、可控应由该中心承当的固定成本为90000元。【答疑编号1110004：针对该题提问】则该中心实际考核指标分别为：利润中心边际奉献总额=350000（元）利润中心负责人可控利润总额=350000-80000=270000（元）利润中心可控利润总额=270000-90000=180000（元）四、投资中心的特点和考核指标（一）含义：既要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的中心。投资中心与利润中心的区别：两者的权利不同；两者的考核措施不同；两者的组织形式不同。三个责任中心的对比表 实际应用范畴权利考核范畴考核措施组织形式考核指标成本中心最广最小（可控成本的控制权）可控的成本、费用只以货币形式计

14、量投入，不以货币形式计量产出一般不是法人责任成本（费用）变动额责任成本（费用）变动率利润中心较窄（较高层次，具有独立收入，并具有经营决策权的中心）较高（生产经营决策权）成本费用、收入、利润不进行投入产出的比较可以是法人，也可以不是法人利润中心边际奉献总额利润中心负责人可控利润利润中心可控利润投资中心最小（最高层次，具有投资决策权的中心）最高（投资决策权）成本费用、收入、利润、投资效率进行投入产出比较一般是法人投资利润率剩余收益（二）考核指标1.投资利润率投资利润率（净资产利润率）=利润/投资额=利润/净资产=资本周转率销售成本率成本费用利润率或：总资产息税前利润率=息税前利润/总资产注意：由于

15、利润或息税前利润属于期间指标，因此指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。投资利润率指标的长处：（1）投资利润率能反映投资中心的综合赚钱能力。（2）投资利润率具有横向可比性。（3）投资利润率可以作为选择投资机会的根据，有助于调节资产的存量，优化资源配备；（4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以对的引导投资中心的经营管理行为，使其行为常态化。投资利润率指标的缺陷：（1）世界性的通货膨胀会使公司资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。（2）使用投资利润率往往会使投资中心只顾自身利益而放弃对整个公司有

16、利的投资项目，导致投资中心的近期目的与整个公司的长远目的的背离。（3）投资利润率的计算与资本支出预算所用的钞票流量分析措施不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目的的比较。（4）由于某些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。2.剩余收益剩余收益=利润-投资额或净资产占用额规定或预期的最低投资收益率或：剩余收益=息税前利润-总资产占用额规定或预期的总资产息税前利润率剩余收益指标与投资利润率指标的关系：剩余收益=利润-投资额规定或预期的最低投资收益率=投资额投资利润率-投资额规定或预期的最低投资收益率=投资额（投资利润率-规定或预期的最低投资收益率）可以看出，如果

17、投资利润率不小于规定或预期的最低投资收益率，则剩余收益不小于0。以剩余收益作为投资中心经营业绩的评价指标，各投资中心只要投资利润率不小于规定或预期的最低投资收益率（或总资产息税前利润率不小于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）就是可行的。剩余收益指标的长处：体现投入产出关系；避免本位主义。教材P466例11-3投资中心的考核指标某公司下设投资中心A和投资中心B，该公司加权平均最低投资利润率为10%，现两中心追加投资。有关资料如表11-1所示。表11-1投资中心指标计算表单位：万元 项目投资额利润投资利润率剩余收益追加投资前 A4025%2-4010%=-2B60915%

18、9-6010%=+31001111%11-10010%=+1投资中心A追加投资20A603.66%3.6-6010%=-2.4B60915%9-6010%=+312012.610.5%12.6-12010%=+0.6投资中心B追加投资40A4025%2-4010%=-2B10014.814.8%14.8-10010%=+4.814016.812%16.8-14010%=+2.8【答疑编号111：针对该题提问】根据表11-1中资料评价A、B两个投资中心的经营业绩，可知，如以投资利润率作为考核指标，追加投资后投资中心A的利润率由5%提高到了6%，投资中心B的利润率由15%下降到了14.8%，是向A

19、投资比向B投资好；但以剩余收益作为考核指标，A的剩余收益由本来的-2万元变成了-2.4万元，B的剩余收益由本来的3万元增长到4.8万元，应当向B投资。如果从整个公司进行评价，就会发现A追加投资时全公司总体投资利润率由11%下降到10.5%，剩余收益由1万元下降到0.6万元；B追加投资时全公司总体投资利润率由11%上升到12%，剩余收益由1万元上升到2.8万元，这和以剩余收益指标评价各投资中心的业绩的成果一致。因此，以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目的与公司总的获利目的达到一致。 在以剩余收益作为考核指标时，所采用的规定或预期最低投资收益率的高下对剩余收益的影响很大，一般可用公司的平

20、均利润率（或加权平均利润率）作为基准收益率。例题1：某集团公司下设一分公司，实现销售收入5000万元，变动成本率为70%，固定成本为800万元，其中，折旧费为200万元。（1）若该分公司为利润中心，固定成本中只有折旧费是部门经理不可控而应当由分公司承当的，折旧费以外的固定成本为部门经理的可控成本。规定计算：该利润中心边际奉献总额；该利润中心负责人可控利润总额；该利润中心可控利润总额。【答疑编号112：针对该题提问】答案：利润中心边际奉献总额=5000-500070%=1500（万元）利润中心负责人可控利润=1500-（800-200）=900（万元）利润中心可控利润=900-200=700（万

21、元）（2）若该分公司为投资中心，其所占用的总资产平均总额为4000万元，其中负债资金1000万元，平均利息率为10%。若该公司股东规定的最低净资产利润率为11%，所得税率33%。规定计算：该投资中心的投资利润率。该投资中心的剩余收益。【答疑编号113：针对该题提问】答案： 净利润=（5000-500070%-800-100010%）（1-33%）=402（万元）投资利润率=402/（4000-1000）=402/3000=13.4%剩余收益=402-300011%=72（万元）例题2：英达公司下设A、B两个投资中心。A投资中心的投资额为200万元，投资利润率为15%；B投资中心的投资利润率为1

22、7%，剩余收益为20万元；英达公司规定的平均最低投资利润率为12%。英达公司决定追加投资100万元，若投向 A投资中心，每年可增长利润20万元；若投向B投资中心，每年可增长利润15万元。规定：（l）计算追加投资前A投资中心的剩余收益。【答疑编号114：针对该题提问】答案：追加投资前A投资中心的剩余收益=20015%-20012%=6（万元）（2）计算追加投资前B投资中心的投资额。【答疑编号115：针对该题提问】答案：B投资中心的剩余收益=投资额（17%-12%）=20追加投资前B投资中心的投资额=20/（17%-12%）=400（万元）（3）计算追加投资前英达公司的投资利润率。【答疑编号116

23、：针对该题提问】答案：追加投资前英达公司的投资利润率=（20015%+40017%）（200+400）=16.33%（4）若A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益。【答疑编号117：针对该题提问】答案：剩余收益=（20015%+20）-（200+100）12%=14（万元）（5）若B投资中心接受追加投资，计算其投资利润率。（）【答疑编号118：针对该题提问】答案：投资利润率=（40017%+15）/（400+100）=16.60%第四节责任预算、责任报告与业绩考核一、责任预算1.含义：P468责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。2.编制程序P468（1

24、）自上而下、层层分解，集权组织构造形式下一般采用这种编制程序；（2）由下而上、层层汇总，分权组织构造形式下一般采用这种编制程序。二、责任报告1.编制根据P473它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行状况，揭示责任预算与实际执行差别的内部会计报告。2.各层次的侧重点P473在公司的不同管理层次上，责任报告的侧重点应有所不同。最低层次的责任中心的责任报告应当最具体，随着层次的升高，责任报告的内容应以更为概括的形式来体现。3.编制程序P474责任报告是自下而上逐级编报的。例题：某车间其四月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元；不可控成本为15万元，所有为固定成

25、本，预算产量为10000件。四月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。 规定：若该车间为成本中心计算预算单位变动成本；（前面已经解说）计算其责任成本变动额和变动率；（前面已经解说）登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩。 成本项目实际预算差别变动成本固定成本合计【答疑编号1130001：针对该题提问】答案： 成本项目实际预算差别变动成本10万元11万元-1万元固定成本10.5万元10万元0.5万元合计20.5万元21万元-0.5万元该车间固定成本比预算超支了，但变动成本节省较多，总体成本控制业绩较好.三、业绩

26、考核1.根据P477业绩考核以责任报告为根据。2.广义与狭义P477狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标，如成本、收入、利润以及资产占用等责任指标的完毕状况进行考核。广义的业绩考核除这些价值指标外，还涉及对各责任中心的非价值责任指标的完毕状况进行考核。3.不同责任中心业绩考核的重点P478成本中心：只考核其责任成本；利润中心：既对成本负责，又对收入和利润负责，在进行考核时，应以收入、边际奉献和息税前利润为重点进行分析、评价；投资中心：考核的重点应当放在投资利润率和剩余收益两个指标上。第五节责任结算与核算一、内部转移价格的含义、多种类的特点和合用条件（一）含义P479内部转移价格是指公司内部

27、各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价原则。（二）多种类的特点和合用条件（1）市场价格注意：在中间产品有外部市场，可向外部发售或从外部购进时，可以市场价格作为内部转移价格，但并不等于直接将市场价格用于内部结算，而应在此基本上将销售费、广告费以及运送费等扣除；以市场价格为根据制定内部转移价格，一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力。（2）协商价格前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的也许性，在这种市场内买卖双方有权自主决定与否买卖这种中间产品，当双方争执不下时，公司高一级的管理层要进行必要的干预。价格范畴：协商价格的上限是市价，下限是单位变动

28、成本，具体价格由各有关责任中心在这一范畴内协商决定。（3）双重价格特点：分别选用对责任中心最有利的价格为计价根据。形式：双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方采用最低市价；双重转移价格：供应方按市场价格或合同价作为基本，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基本。双重价格的长处是既可较好的满足供应方和使用方的不同需要，也能鼓励双方在经营上充足发挥其积极性和积极性。前提条件：P483内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，并且其单位变动成本要低于市价。（4）成本价格特点：以产品或劳务的成本为基本而制定。形式：原则成本，即以产品（半成品）或者劳务的原则成本作为内部转移价格；原则成

29、本加成，即按产品（半成品）或者劳务的原则成本加计一定的合理利润作为计价的基本；原则变动成本，是以产品（半成品）或者劳务的原则变动成本作为内部转移价格，它不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产量的积极性。二、内部结算方式1.内部支票结算方式，合用于双方直接会面进行经济往来的业务结算；2.转账告知单方式，合用于常常性的质量与价格较稳定的往来业务，手续简便，结算及时，但有也许拒付；3.内部货币结算方式三、责任成本的内部结转的含义与目的1.含义：P486责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同因素导致的多种经济损失，由承当损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失补偿的账务解决过程。2.目的：责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承当损失的责任中心在经济上得到合理补偿。