第一章财务报告与会计政策

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1、第一章 财务报告与会计政策【引言】随着国内证券市场的发展和壮大以及公司经营的规模化和复杂化，社会各界对财务报表的需求量和需求面也逐渐蔓延和深化。无论是公司内部管理层还是公司的外部投资人；无论是公司的债权人还是证券分析人士，她们均但愿透过会计信息进行有效的管理，作出明智的决策，但愿借助财务报表分析透析公司真实的经营业绩、精确预测将来发展态势，以便作出对的的判断，为平常管理、投资方向和信贷规模提供决策根据。【学习目的】 理解财务报表分析的意义和重要性，以及财务报表对决策的重要性。 理解会计假设和原则；会计政策与选择动机之间的关系。 基本财务报表的内容及其披露的信息。 理解财务报表附注的重要内容。【

2、学习重点】 会计政策与财务报表数据的关系。 基本财务报表的格式、内容及其披露的信息。第一节 财务报表分析的意义及重要性一、财务报表分析主体会计是一门服务性的学科，它的重要目的是将公司各项经营活动的资料汇编成有用、明晰的财务报表，供公司管理者和其她信息使用者作为决策参照。财务报表分析是与公司利害攸关的各个群体根据各自的目的，使用多种技术对公司的财务报表所给的数据进行分析、比较和解释，据以对公司的经营状况作出判断。由于不同利害关系群体关怀公司的目的和侧重点的不同，为了从一般目的的财务报表中得出自己感爱好的信息，她们往往需要根据自己的目的使用多种技术对财务报表数据进行加工分析。一般而言，财务报表分析

3、的主体涉及：（1）公司经营者；（2）投资人、证券分析家；（3）银行、供货方等债权人；（4）税务部门、行政监管部门；（5）消费者和地区居民；（6）公司员工和工会组织；（7）作为研究或调核对象对公司进行分析的分析者等。因此，财务报表分析的主体是由多种各样的群体所构成的，不同的分析主体有不同的分析目的。一般来说，财务报表分析的主体和内容如表1-1所示。表1-1 财务报表分析的种类分 类分析主体和分析内容内部分析公司内部的管理者为了改善经营管理，增进公司发展壮大，对公司的赚钱能力、成长能力、财务实力、利润分派和资本状况、钞票流量等进行的综合分析投资分析投资人、证券分析家等为了掌握证券投资的回报率和风险

4、性，侧重对赚钱能力、利润分派状况和钞票流量等的分析信用分析银行等债权人为了掌握公司对借款、应收账款等与否具有归还能力，短期性侧重于财务实力和钞票流量等的分析，长期性侧重于赚钱能力的分析税务分析税务机关为了检查应税所得的计算与否恰当，侧重于赚钱能力的分析从表1-1中可以看出，财务报表分析是根据分析目的，有针对性地运用多种分析措施从财务报表中提炼有用的信息。二、财务报表对决策的重要性财务报表是会计人员根据公认会计原则、经系统的会计解决程序和措施对平常发生的经济业务进行解决，进而汇总编制出能反映公司经营成果、财务状况和钞票流量的报告。这个定义涉及如下两方面的内容：（1）根据各个利害关系群体对财务信息

5、的不同规定，编制不同的财务报表，提供应不同的利害关系群体。（2）编制一般目的的财务报表以满足社会上对财务信息的共同需求，对各个利害关系群体的特殊需要用补充资料的措施予以提供。涉及国内在内，世界上大多数国家都是用第二种措施对外提供财务信息。国内会计法、证券法所规定的财务报表都是一般目的财务信息源的报表。当决策者面临如何选择一项最佳投资方案，或决定与否授信给某个借款人、购货人时，必须参照广泛的财务信息。可参照的财务信息诸多，涉及财务报表中提供的财务状况、经营成果、钞票流量，也涉及某些表外信息，如产品品质、营销能力、市场占有率、管理者的经营能力、创新观念、行业发展态势、经济环境、政策支持等。在各项可

6、供运用的信息中，财务报表提供的信息因其客观、具体和可衡量等特性占据重要地位，并且财务报表信息显示了公司已经发生的事实，极具预测价值，若与其她各项信息结合，相辅相成，互为应用，将对报表信息使用者的决策大有助益，其分析信息的奉献价值如下：q 财务报表可明确显示公司特定日期的财务状况和特定期期的经营成果及钞票流量，使决策者可据以预测将来并制定将来的经营方针和方向。q 财务报表信息能显示公司的整体经营目的，有助于各部门分工合伙，明确方向，协调运作。q 财务报表的及时提供有助于决策者随时获得分析数据，达到分析目的。q 财务报表分析指标有助于公司管理者评价管理业绩，调节产业政策。第二节 会计政策与选择动机

7、一、会计假设和原则为了有效评估公司的财务报表，分析人员有必要理解形成财务报表的基本要素及形成报表数据的会计理论。国内财务报告所根据的会计理论是由财政部统一制定的，其中不乏对某一项经济业务核算提供一种以上备选措施的状况。不同的核算措施产生的会计数据截然不同，对会计报表的成果和分析有很大的影响。因此，理解会计理论和会计制度，有助于分析人员理解会计的灵活性以及分析公司选择会计措施的动机及其合适性，从而进一步鉴别公司会计数据的失真限度和纠偏途径。（一）会计假设会计假设是对会计核算中不拟定的时间和空间所作的合理设定，涉及会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1会计主体会计主体是指会计信息所反映的特定单

8、位。会计主体服务的核算内容必须和与实体有关的个人或其她实体的内部活动相辨别。该假设明确了会计核算的范畴，有助于真实反映会计主体的经营状况。2持续经营持续经营是指在可预见的将来，公司的生产经营会继续下去，不会破产。公司与否持续经营，对会计政策的选择影响很大。在持续经营的前提下，公司的会计核算按正常的程序和措施进行，否则就必须按清算原则解决。3会计分期会计分期是指将公司持续不断的经营期人为地划提成一种个期间，每一期间称为一种会计期，其目的是为了及时定期地反映公司的经营状况，而不是等到歇业时才出具最后的会计报表。会计分期对会计原则、会计政策的选择影响重大。由于有了会计分期，公司整个经营才浮现了前期、

9、当期、后期等划分，从而浮现了权责发生制、配比、会计调节等会计原则和会计措施。4货币计量货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映公司的经营活动。采用货币计量可以提供一种通用的原则，但它也使会计报表范畴受到了严格的限制。为了弥补货币计量的局限性，会计报告中常以文字等形式披露非货币性信息作为补充。（二）会计原则1历史成本原则历史成本原则是指资产应按获得时实际发生的成本入账，并在资产处置前保持其入账价值不变。受货币购买力变动的影响，资产的实际价值会随时间的流逝而变动，因此会计账表上的资产价值往往不代表资产的市场价值。这也是不懂会计的人常犯的错误，觉得会计报表中列出的资产金额与资产的实际价值之间存在

10、密切的联系。同步某些资产的账面价值还会受到会计折旧措施、摊销措施、计提资产准备、市场因素等影响，因此，报表分析的成果必须联系非会计信息和会计政策加以判断。虽然历史成本原则具有弊病，但“市场价值”或“可变现价值”的应用更为困难，会计人员不仅难以对每项资产的实际价值加以追踪，并且缺少客观性和可验证性。2权责发生制原则权责发生制原则是指但凡属于本期的收入、费用，不管款项收付与否，均应在本期确认进账。即收入、费用的确认以实际发生为准，不以实际收付为准。权责发生制把与经济活动有关的收入和成本的记录与钞票的实际收支辨别开来，收入与费用确认的会计规则运用精确与否，也直接影响了经营业绩的衡量。当也许的失真限度

11、很大时，会计分析的价值便凸现出来。3配比原则配比原则是收入与有关的费用相配比，以对的计算当期盈亏。配比原则的运用一方面要确认属于本会计期的收入，然后将与收入有关的费用与之相配比。确认费用应考虑四种类型的交易：（1）本期支付并由本期承当的费用，如支付的广告费。（2）上期支付由本期承当的费用，如上期预付房租在本期的摊销。（3）本期支付由下期承当的费用，如预付来年的保险。（4）下期支付但由本期承当的费用，如应缴而未缴的税金。这些费用在确认时会以一定的措施加以估算，会计分析时应充足考虑管理人员运用会计选择加强盈余管理的也许。4划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则是指将与当期

12、收益有关的支出计入当期费用，将与后来各期收益有关的支出计入资产的价值。收益性支出与资本性支出的混淆不仅影响当期盈亏，并且波及资产价值的对的反映。5收入实现原则收入实现原则是指收入必须同步符合四个条件才干予以确认：（1）公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方。（2）公司既没有保存与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实行控制。（3）与交易有关的经济利益可以流入公司。（4）有关的收入与成本可以可靠地计量。例如某公司将委托代销商品款在发出商品时确觉得收入，被审计师出具回绝表达意见的审计报告。理由是，按收入实现原则，代销收入只有在收到委托代销清单时才干认定商品所有权上的风险与报酬已经

13、转移，才干确觉得收入。6一贯性原则一贯性原则是指规定公司采用的会计政策应前后期保持一致，不得随意变化，以保证会计信息的可靠性和可比性。一贯性原则并不意味着公司所选择的会计政策不能作任何变更，在如下两种状况下，公司可以变更会计政策：一是国家有关政策规定公司作会计政策变更；二是变化会计政策可以更恰本地反映公司的经营状况。7谨慎性原则谨慎性原则是指公司在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益，也不能低估负债或费用，对于也许发生的损失和费用，应当加以合理估计。实行谨慎性原则有助于防患于未然，有助于提高公司的市场竞争力。公司计提资产准备就是谨慎性原则的实务运作。8重要性原则重要性原则是指

14、公司应当在会计核算中区别交易或事项的重要限度，采用繁简不同的核算措施。即对财务报告乃至使用者决策有重大影响的事项，应按规定的措施和程序解决，并予以充足披露。对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导报表使用者对的判断的前提下，可合适简化解决。重要性原则与会计信息的成本效益直接有关，在评价某些项目的重要性时，很大限度上取决于会计人员的职业判断。9实质重于形式实质重于形式是指公司应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按它们的法律形式作为会计核算的根据。例如公司有一年期银行借款，每年到期后可以延期一年，并且公司和银行有此长期安排，则这种债务应归类为长期负债而非流动负债。认定交

15、易的实质不同于形式的状况，是会计职业所面临的最大挑战之一，关系到会计信息的质量问题。二、会计政策和选择动机（一）会计政策会计政策是指公司在会计核算时所遵循的具体原则以及采纳的具体会计解决措施，如合并的原则和范畴、收入确认的原则和措施、折旧解决措施、所得税核算措施、存货计价措施、长期投资核算措施、借款费用解决措施等。由于公司经济业务的复杂化和多样性，某些经济业务可以有多种会计措施供选择。当法律法规规定变更或公司出于信息趋真性的驱动，公司管理人员也可以决定变化原有的会计政策，换用新的会计政策。会计估计变更是指公司对其成果不拟定的交易或事项以近来可运用的信息为基本做出修订的行为。如对坏账、固定资产耐

16、用年限与净残值、或有损失等会计估计进行的修订。根据会计的一致性原则，公司采用的会计政策前后各期应保持一致，一般不得随意变更。在一致的会计政策和会计估计措施下的会计报表才具有较强的可比性。按照准则规定，会计政策的变更必须符合下列条件之一：（1）法律或会计准则等行政法规、规章的规定。（2）这种变更可以提供有关公司财务状况、经营成果和钞票流量等更可靠、更有关的会计信息。如果公司赖以进行估计的基本发生了变化，或者由于获得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，也许需要对会计估计进行修订。公司若发生了会计政策或会计估计的变更，在会计报表附注中应披露如下事项：（1）会计政策变更或会计估计变更的内容和理

17、由。（2）会计政策变更或会计估计变更的影响数。（3）会计政策变更或会计估计变更的累积影响数不能合理拟定的理由。由于准则对于会计政策和会计估计变更所根据的条件具有一定的弹性，上市公司很也许在不符合上述条件的状况下变更会计政策和会计估计来调节公司的盈余。在报表分析的时候，特别要注意会计政策变更和会计估计变更对当期利润的影响后果，例如从亏损变为赚钱以使净资产收益率达到证监会的监管规定等。反之，有些公司会通过会计政策变更和会计估计变更来隐藏利润。会计政策和会计估计的变更都是为了可以使公司提供更可靠、更有关的财务信息，但这种变更也会导致公司在不同年度之间的财务信息浮现不可比性。并且，尽管公司管理人员对公

18、司的经营状况比较熟悉，她们所作的会计选择也许是有价值的，但也存在利益驱动下的政策选择。因此，报表分析人士应分析核心的会计政策、会计估计，并与本公司以往会计政策和行业原则相比较，在对公司不同年度的财务信息进行比较时，对这种因会计政策或会计估计而导致的差别应予以剔除。（二）会计政策的选择动机实现利润最大化是公司的目的，为了完毕利润最大化，公司的一切经营行为，涉及会计政策的选择将环绕着这一总目的的实现而进行，让会计政策服务于公司的发展战略，服务于公司的整体利益，甚至服务于公司某一时期的特殊需要。从正面解释这是一种盈余管理，从背面看，过度的盈余管理就是一种利润操纵。公司选择会计政策的动机可以归纳为如下

19、几种：1实现公司战略每个公司面临的发展前景各有不同，但无论是激进的发展战略还是保守的经营战略，会计解决所选择的措施必须与发展目的相一致。例如公司急速发展阶段需要资金的支持，而公司筹资的申请与财务报表提供的信息密切有关，若会计政策太过谨慎，则不利于资金的获得。2管理层的利益驱动对管理层的绩效鼓励制度关系到管理人员对赚钱管理的驱动，例如公司管理人员的绩效奖惩与否与公司效益严密挂钩，管理人员与否拥有股票等。自起，国内上市公司的股权鼓励开始实行，公司业绩、市值与管理层的报酬和职位去留越来越有关，并且从发展的眼光看，资我市场与股权鼓励筹划将更加强化这种关系。因此，当公司的财务指标高下与公司的高层管理人员

20、的个人利益密切有关时，会计政策的选择将不可避免地受其影响。3资我市场的约束对于上市公司来说，某些核心的赚钱指标，如每股收益、净资产收益率关系到公司上市或从证券市场上融资的也许；在核心的时期，如持续亏损年份或增发股票之前，公司往往存在选择或灵活应用会计政策的冲动和欲望。虽然国内会计制度将会计核算措施具体化、具体化和规范化，但仍不排除有许多业务的会计解决尚未规范，需要依赖会计人员估计和职业判断。因此，报表分析时应评价公司在会计政策选择上的灵活性。案例：如何判断变更的合理性判断会计政策和会计估计变更与否必要合理，可以从如下三方面进行：第一，判断公司在年报附注中对会计政策、会计估计的变更与否有明确合理

21、的披露。例如会计政策的变更与否有法律或会计准则的根据；会计估计变更与否有充足的理由，并且变更后与否可以提供更可靠、更有关的会计信息。第二，结合公司的赚钱状况和管理层鼓励筹划判断管理层与否有粉饰财务报表的动机。第三，结合资我市场的法规和行业背景判断管理层盈余管理的方向和动机。实例分析下面以ST丰华（600615）为例阐明有关会计政策变更对会计信息的影响。ST丰华在其的年报中披露如下事项：子公司北京红狮对杜邦红狮投资2 079.73万元（其中投资成本653.81万元），投资比例为24%，由于被投资单位章程已修改，经营管理层人员变动，致使北京红狮对其已无重大影响，年内会计核算由权益法改为成本法。上述

22、会计政策的变更增长北京红狮利润587.99万元，相应增长公司合并利润470.39万元。从表1-2中可以看出该项会计政策变更对净利润和净资产收益率的影响。表1-2 ST丰华会计政策变更对净利润和净资产收益率的影响合并报表调节前调节后净利润/元4893269.4810401069.325697169.32净资产/元205010189.62217784213.45217784213.45净资产收益率/%2.394.782.62分析一：按照上市公司遵循的公司会计准则，投资单位拥有被投资单位20%如下表决权资本时，可以觉得投资公司对被投资单位无控制或无重大影响，应采用成本法核算。而北京红狮对杜邦红狮的投

23、资比例高于20%，且在会计核算年度没有变化，仅以单位章程修改、经营管理层人员变动为由变更会计核算措施，理由并不充足。分析二：从表1-3可见，该公司赚钱能力在逐年走低，扭亏为盈后的赚钱能力较弱。进一步分析该公司的往年状况，可以发现：ST丰华营业利润亏损7582.93万元，重要靠营业外收入（9141.04万元）维持赚钱，而营业外收入中的8748.42万元是估计负债的转回。ST丰华的核心公司北京红狮由于受污染扰民搬迁的影响，主营业务收入比上年同期减少1803.40万元，使公司的赚钱能力受到很大的影响。表1-3 丰华股份每股收益与净资产表报表日期每股收益/元每股净资产/元-12-310.071.45-

24、12-310.031.36-12-31-1.331.43-12-31-0.442.66-12-31-0.283.58-12-310.014.091999-12-310.424.121998-12-310.383.70数据来源：丰华股份历年年报基于以上两点，有理由怀疑管理层有运用这项变更虚增利润的也许。分析三：在公司的董事会报告中提到：报告期内，公司实现主营业务利润3596万元，比上年同期增长605.57万元（提高20.25%）；实现净利润1040.10万元，比上年同期增长了500.78万元（增长112.56%）。通过以上分析，可以调节该公司的赚钱数据：剔除会计政策变更影响后的净利润仅为569.

25、72万元（增长16.43%），而净资产收益率与相比也没有明显的提高。公司的前景并没有董事会的报告显示的那么乐观，事实上公司的赚钱能力并没有好转。这项会计政策的变更对于公司经营业绩的影响可谓重大，忽视这一点也许使投资者对公司投资价值的判断产生重大的偏差。资料来源：根据上海证交所提供的丰华股份历年年报和“如何分析会计政策变更的影响合理变更还是虚增利润”（童心上海证券报，-03-28）一文编辑整顿第三节 基本的财务报表一、财务报告的内容财务报告是综合反映公司一定期期财务状况、经营成果以及钞票流量状况的书面文献，重要由财务报表和财务报表注释构成。公司对外提供的财务报表涉及资产负债表、利润表、钞票流量表

26、和有关附表等。资产负债表重要提供财务状况的资料；利润表重要提供公司的经营成果或盈亏状况；钞票流量表则反映经营活动、投资活动和筹资活动的钞票流入与流出状况。有关附表重要指利润分派表，它提供公司在一定期间利润分派或亏损弥补状况的信息。主表和附表是财务报告中互相联系的各个构成部分，它们从不同角度完整全面地反映公司的生产经营状况。二、会计报表的信息规定为了实现会计报表的编制目的，最大限度地满足信息使用者的信息需求，保证会计报表信息及时、精确、完整地反映公司的财务状况和经营成果，公司在编制会计报表时应做到真实可靠、有关可比、全面完整、编报及时和便于理解。（一）客观性会计报表必须根据核算无误的账簿记录来编

27、制，不得弄虚作假，必须如实反映公司的财务状况、经营成果和钞票流量状况，即报表各项目的数据必须建立在真实可靠的基本上，以免误导信息使用者。（二）有关性会计报表应当向信息使用者提供决策有关的信息，并且便于信息使用者作出不同公司间、不同步期间的分析比较，从而使信息使用者理解公司的发展趋势以及在同行业中的地位，为信息使用者的决策服务。（三）充足披露为了保证会计报表的全面完整，公司应按照有关准则、制度规定的格式和内容填写，不得漏编漏报，力求充足揭示。（四）及时性会计信息具有很强的时效性，再完整、真实的报表，一旦失去时效，也就失去了价值，因此会计报表必须及时编制、及时呈送，以利于信息使用者的使用。（五）明

28、晰性会计报表提供的信息应当清晰明了、便于理解。如果会计信息晦涩难懂，使用者就无法据以作出合理判断，报表就失去了其信息的价值。三、利润表与利润分派表（一）利润表及其作用利润表又称损益表，是反映公司一定期间经营成果的会计报表。通过利润表，读者可以从总体上理解公司的收入、成本和费用，以及净利润（或亏损）的实现及构成状况。利润表可以协助信息使用者更好地评估公司的经营业绩。第一，该表是评价公司经营成果的有效工具。通过该表提供的不同步期的比较数据，可以分析公司的获利能力及利润的将来发展趋势，理解投资者投入资本的保值增值状况。第二，该表是预测将来盈亏及钞票流量的基本。尽管该表揭示的信息体现了公司过去的经营业

29、绩，但过去与将来绩效间具有一定的关联性，因此该表可用于预测利润和股利，估计公司股票的价值，也有助于信息使用者对钞票流量的大小、时间及不拟定性加以预测。第三，该表是衡量管理人员经营绩效的工具和作出将来决策的导航标。衡量经营绩效的指标之一为投资报酬率，而决定投资报酬率的因素之一为利润，利润指标从某一方面反映公司经营管理的有效性。（二）利润表的格式与内容利润表的格式重要有多步式和单步式两种，国内公司的利润表一般采用多步式，其环节和内容如下：第一步，以主营业务收入为基本，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利润。第二步，以主营业务利润为基本，加上其她业务利润，减去营业费用、管理费用、财

30、务费用，计算出营业利润。第三步，以营业利润为基本，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第四步，以利润总额为基本，减去所得税，计算出净利润（或亏损）。表1-4所示的是新天公司206年度的利润表。表1-4 利 润 表编制单位：新天公司 206年度 元项 目上年数（略）金 额一、主营业务收入1875000减：主营业务成本1125000主营业务税金及附加0二、主营业务利润750000加：其她业务利润0减：营业费用105000管理费用162000财务费用62250三、营业利润420750加：投资收益77250补贴收入0营业外收入75000减：营业外支出29550四、利润总

31、额543450减：所得税154588.5五、净利润388861.5（三）利润分派表利润分派表是反映公司一定会计期间已实现利润的分派状况或公司亏损弥补状况、以及年末未分派利润结余状况的会计报表。利润分派表的起始项目是利润表中的税后利润，而最后一项未分派利润，又正好与资产负债表中的未分派利润一致，因此，该表被视为利润表和资产负债表的纽带。表1-5所示为新天公司206年度利润分派表。表1-5 利润分派表编制单位：新天公司 206年度 元项 目本年实际上年实际（略）一、净利润388861.5加：年初未分派利润0盈余公积转入0二、可供分派利润388861.5减：提取盈余公积58329.23三、可供投资者

32、分派的利润330532.27减：应付利润0四、未分派利润330532.27四、资产负债表（一）资产负债表的作用资产负债表又称财务状况表，是用以反映公司在特定日期财务状况的报表。信息使用者可从资产负债表中理解如下三类信息：第一，公司短期偿债能力。第二，公司的资本构造和长期偿债能力。第三，公司的财务弹性。财务弹性来自于：（1）资产的流动性或变现能力。（2）由经营活动产生资金流入的能力。（3）向投资者和债权人筹措资金的能力。（4）在不影响正常经营的前提下变卖既有资产获得钞票的能力。资产负债表所展示的资源分布情形及对资源的所有权，有助于解释、评价、预测公司的财务弹性。（二）资产负债表项目的分类在编制资

33、产负债表时，应当根据编表的目的、报表项目的重要限度、公司所处的行业及其组织形式，按一定的原则，对所有资产、负债及所有者权益项目加以归类。资产负债表项目的分类重要有两种措施：按流动性分类和按货币性与非货币性分类。1按流动性分类在这种分类措施下，流动性强的资产项目排列在先，流动性弱的资产项目排列在后；负债按到期日的远近排列，近者在先，远者在后；所有者权益则按永久限度排列，永久性大的在先，小的居后。表1-6为资产负债表项目的基本分类。表1-6资产负债表资 产负债及所有者权益流动资产负债：流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益：无形资产投资资本其她资产留存利润根据以上分类原则，资产类项目按流动性可

34、分为：（1）流动资产。流动资产指货币资金及其她可以在一年以内或一种经营周期内变为钞票或耗用、售出的一切资产。按照流动资产的流动性强弱可依次排列为：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、坏账准备、预付账款、其她应收款、存货等。（2）非流动资产。凡不符合流动资产定义的其她资产，均为非流动资产。涉及长期投资、固定资产、无形资产、其她资产、递延税款（借项）等。其中，固定资产项目涉及：固定资产原价、合计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理。无形资产及其她资产涉及无形资产、长期待摊费用、其她长期资产。负债类项目一般按照流动负债、长期负债和递延税款（贷项）进行分类、分项列示。（1）流动负债。指须在一年或

35、一种经营周期内归还的债务，涉及短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其她应付款等。（2）长期负债。指归还期在一年或一种经营周期以上的债务。涉及长期借款、应付债券、长期应付款等。（3）递延税款（贷项）。指由于时间性差别导致的税前会计利润与应税所得间的差别影响所得税的金额，以及在后来期转回的金额，其贷方余额列示在负债项目下方。所有者权益是公司投资人对公司净资产的所有权，一般按实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分派利润分别列示。2按货币性与非货币性分类在这项分类中，所有的资产、负债项目被分为货币性项目与非货币性项目。货币性项目是以货币形态存在或将以货币形式收回的资产，以及将以货币形式抵偿的债

36、务，涉及货币性资产和货币性负债；非货币性项目是以实物形态存在的资产或将以非货币性资产抵偿的债务，涉及非货币性资产和非货币性负债。货币性与非货币性项目列举如表1-7所示。公司会计以持续经营为前提，在历史成本原则下对资产和负债加以确认计量，因此在物价变动状况下在，货币性与非货币性项目在偿债能力上有明显的差别。非货币性项目反映的是购买日的历史成本，虽然某些非货币性项目如存货，采用成本与市价孰低法计提跌价准备，但其账面价值与现时价值仍存在一定的距离。而货币性项目如货币资金、应收款项，不存在复杂的计量问题，其账面价值基本上体现了现时的货币购买力，因而货币性与非货币性项目具有不同的偿债能力。将资产和负债按

37、货币性与非货币性分类，不仅有助于认清不同资产项目的计价所带来的影响，并且可以协助公司分析物价变动产生的损益，从而更为有效地调节资产负债表的内部构造，达到规避风险、提高资产效益的目的。表1-7 货币性与非货币性项目举例项 目货币性项目非货币性项目资产流动性货币资金、应收款项存货、预付账款非流动性长期投资固定资产负债流动性应付款项、应交税金预收账款非流动性长期借款、应付债务长期应付款（补偿贸易引起）在国内，资产负债表的格式一般按账户式编制。表1-8为新天公司的资产负债表。表1-8资产负债表编制单位：新天公司 206年12月31日 元资 产年 初 数年 末 数负债及所有者权益年 初 数年 末 数流动

38、资产：流动负债：货币资金1109450588901短期借款45000075000短期投资225000应付票据300000150000应收票据 36900069000应付账款430700430700应收账款净额448650897300其她应付款325000325000预付账款150000150000应付工资150000150000其她应收款75007500应付福利费15000120000存货38700003862050应交税金54900243689.5待摊费用1500000预提费用15000流动资产合计61271005574751一年内到期的长期负债12500000长期投资：流动负债合计2977

39、1001494389.5长期股权投资375000375000长期负债：长期投资合计375000375000长期借款9000001890000固定资产：负债合计38771003384389.5固定资产原价20000001476500所有者权益：减：合计折旧600000255000实收资本72500007250000固定资产净值14000001221500资本公积在建工程22500002967000盈余公积225000283329.2固定资产合计36500004188500其中：公益金19443.08无形资产及其她资产：未分派利润330532.3无形资产12000001110000所有者权益合计7

40、4750007863861.5无形资产及其她资产合计12000001110000资产总计1135210011248251负债及所有者权益总计1135210011248251五、钞票流量表概述（一）钞票流量表的作用钞票流量表的编制基本是钞票，分为经营活动、投资活动和筹资活动三类，它可以总括地反映公司资金使用状况和获取资金的渠道及其金额，能较好地从资金角度阐明公司的赚钱的质量和偿债的付现能力。（二）钞票流量的分类钞票流量表一般将公司一定期间内产生的钞票流量归为经营活动产生的钞票流量、投资活动产生的钞票流量和筹资活动产生的钞票流量三类。1经营活动产生的钞票流量2投资活动产生的钞票流量3筹资活动产生的

41、钞票流量表1-9所示为新天公司206年钞票流量表。表1-9钞票流量表编制单位：新天公司 206年度 元项 目行 次金 额一、经营活动产生的钞票流量1销售商品、提供劳务收到的钞票22013750 收到的税费返还3收到的其她与经营活动有关的钞票4钞票流入小计52013750 购买商品、接受劳务支付的钞票6588399 支付给职工以及为职工支付的钞票7450000 支付的各项税费8220850 支付的其她与经营活动有关的钞票9105000 钞票流出小计101364249 经营活动产生的钞票流量净额11649501 二、投资活动产生的钞票流量12收回投资所收到的钞票1324750 分得投资收益所收到的

42、钞票1475000 处置固定资产、无形资产和其她长期资产所收到的钞票净额15450450 收到的其她与投资活动有关的钞票16钞票流入小计17550200 购建固定资产、无形资产和其她长期资产所支付的钞票18676500 投资所支付的钞票19续表 项 目行 次金 额支付的其她与投资活动有关的钞票20钞票流出小计21676500 投资活动产生的钞票流量净额22（126300）三、筹资活动产生的钞票流量23吸取投资所收到的钞票24取消借款所收到的钞票25600000 收到的其她与筹资活动有关的钞票26钞票流入小计27600000 归还债务所支付的钞票281625000 分派股利或利润所支付的钞票29

43、偿付利息所支付的钞票3018750 支付的其她与筹资活动有关的钞票31钞票流出小计321643750 筹资活动产生的钞票流量净额33（1043750）四、汇率变动对钞票的影响额34五、钞票及钞票等价物净增长额35（520549）补充资料361将净利润调节为经营活动的钞票流量37净利润38388861.50 加：计提的坏账准备或转销的坏账391350 固定资产折旧40150000 无形资产摊销4190000 待摊费用减少（减：增长）42150000 预提费用增长（减：减少）43处置固定资产、无形资产和其她长期资产的损失（减：收益）44（75000）固定资产报废损失4529550 财务费用4632

44、250 投资损失（减：收益）47（77250）递延税款贷项（减：借项）48存货的减少（减：增长）497950 经营性应收项目的减少（减：增长）50（150000）经营性应付项目的增长（减：减少）51101789.50 其她52经营活动产生的钞票流量净额53649501 2不波及钞票收支的投资和筹资活动54以固定资产归还债务55以投资归还债务56以固定资产进行投资57以存货归还债务58续表 项 目行 次金 额3钞票及钞票等价物净增长状况59钞票期末余额60588901 减：钞票的期初余额611109450 加：钞票等价物期末余额62减：钞票等价物期初余额63钞票及钞票等价物净增长额64（5205

45、49）六、财务报表附注财务报表附注是对财务报表中的有关问题进行具体阐明，重要涉及如下内容：1所采用的重要会计解决措施例如在附注中披露存货的计价措施、长期投资核算措施、所得税核算措施等。2会计解决措施变更状况、变更因素及对财务状况和经营成果的影响（1）如果与近来一期年度报告相比，会计政策、会计估计或核算措施发生了变化，应予以阐明。（2）如果与近来一期年度报告相比，合并范畴发生了变化，也应予以阐明。3非常项目非常项目是指公司正常经营之外的、一次性或偶发性项目，例如自然灾害、长期资产处置、临时性获得的税收或政府补贴、新股申购资金冻结事件等。4财务报表中有关重要项目的明细状况明细阐明波及公司报告期的经

46、营成果以及期末财务状况。（1）经营成果方面。涉及：主营业务收入、主营业务利润、净利润与上年同期相比的重大变化及因素；主营业务利润、其她业务利润、期间费用、投资收益、补贴收入与营业外收支净额在利润总额中所占比例与前一报告期相比的重大变动及因素；重大季节性收入及支出；重大非常常性损益等。（2）财务状况方面。涉及：应收款项、存货等重要资产项目的金额及在总资产中所占比例与年初数相比的重大变化及因素；重大委托理财、资金借贷行为的受托单位及借贷单位、金额与期限；重大逾期债务的金额、逾期时间、逾期因素与估计还款期，公司重要投资项目的实际进度与已披露筹划进度的重大差别及因素。5或有事项与期后事项涉及：重大诉讼

47、、仲裁事项的进展状况；重大对外担保的金额与期限；重大资产负债表后来事项等。6关联方关系及关联交易、非货币性交易及或有事项等报告期内发生的关联交易，若对于某一关联方，报告期内合计交易总额高于3000万元或占上市公司近来一期经审计净资产值5%以上或占本期净利润的10%以上的，须披露具体状况。如果发生的交易属不同类型，应按如下规定分别披露。例如，（1）购销商品、提供劳务发生的关联交易，至少应披露如下内容：关联交易方、交易内容、定价原则、交易价格、交易金额、占同类交易金额的比例、结算方式及关联交易事项对公司利润的影响。（2）资产、股权转让发生的关联交易，至少应披露如下内容：关联交易方、交易内容、定价原

48、则、资产的账面价值、评估价值、转让价格、结算方式及获得的转让收益，转让价格与账面价值或评估价值差别较大的，并阐明因素。（3）公司与关联方（涉及未纳入合并范畴的子公司）存在债权、债务往来等事项的，应披露形成的因素及其对公司的影响。7股本变动状况如阐明报告期内因发行新股、送股、配股、转增股本、可转换公司债券转股、减资、内部职工股上市或其她因素引起公司股份总数及构造的变动。8重要股东持股状况重要涉及持有我司5%（含5%）以上股份的股东的名称、报告期内股份的增减变动状况、报告期末持股数量等。9托管、承包、租赁其她公司资产或其她公司托管、承包、租赁上市公司资产的事项此类事项若为上市公司带来的利润达到上市

49、公司当年利润总额的10%以上（含10%）时，公司应具体披露有关合同的重要内容，如有关资产的状况、波及的金额和期限、收益及其拟定根据等。同步还应披露该收益对上市公司的影响。10其她有助于理解和分析报表需要阐明的事项涉及：生产经营环境、政策法规的变化已经或即将对公司财务状况和经营成果产生重大影响；重大资产收购及发售、公司并购行为的进展状况等；募集资金使用状况、项目进度及收益状况等；公司拟定的利润分派预案、公积金转增股本预案；重大诉讼、仲裁事项；董事、监事和高档管理人员的持股比例和报酬；管理层的经营状况讨论和分析；主营业务分地区、分行业、分产品状况表；采购和销售客户状况等。第四节 新公司会计准则对报

50、表列报的影响2月15日，财政部颁布了新公司会计准则（如下简称新准则）。这套准则涉及1项基本准则和38项具体准则，该新准则于1月起一方面在上市公司执行，财政部也鼓励其她公司提前执行。自此，前后的报表格式、项目甚至报表种类均发生一定的变化，为了阐明新准则对报表列报的影响，并且增强年度之间分析的可比性，加强新旧准则变化的对照，本书特增长“新公司会计准则对报表列报的影响”一节，以阐明新准则带来的一系列变化，协助读者分析和比较。一、财务报表列报上的变化公司会计准则第30号财务报表列报在财务报表的构成、某些格式和报表项目上有所变化，其重要变动阐明如下：1增长了所有者权益变动表，删除了利润分派表，全面反映投

51、入资本和留存收益的变化状况。2增补了钞票流量表的附表内容，以具体反映钞票流量的信息。3资产和负债的重新分类和报表项目的定义。（1）资产方面，变化了以往“流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其她资产”的分类，将资产分为两大类，即“流动资产、非流动资产”；（2）负债方面，变化以往“流动负债、长期负债”的分类，即改为“流动负债、非流动负债”；（3）调节了某些资产负债项目，例如取消了“短期投资”，增长了“交易性金融资产”、“可供发售金融资产”、“持有至到期投资”项目，新增了“投资性房地产”、“商誉”、“交易性金融负债”、“库存股”等项目，调节“递延税款”项目为“递延所得税资产”、“递延所得税负债”

52、等。4利润表项目发生变化。（1）强调清晰性原则，合并了部分项目，例如将主营业务收支和其她业务收支合并列示为“营业收入”、“营业成本”，将补贴收入合并到“营业外收入”中列示；（2）突出列示某些特殊项目，例如增长了“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“非流动资产处置损失”等项目；（3）增长赚钱指标的列示，在主表中添加了“基本每股收益”、“稀释每股收益”的财务指标。二、按会计准则重编财务报表如果本章前例中的报表按照新准则编制，则各表编列如表1-10表1-13所示。如下表格中用粗体字标示的部分为修改后的变动部分。1利润表（见表1-10）表1-10 利润表编制单位：新天公司 206年12月31日 元

53、项 目本 期 金 额上 期 金 额一、营业收入1875000减：营业成本1125000营业税金及附加0销售费用105000管理费用160650财务费用62250资产减值损失1350续表项 目本 期 金 额上 期 金 额加：公允价值变动收益0投资收益77250二、营业利润498000加：营业外收入75000减：营业外支出29550其中：非流动资产处置损失29550三、利润总额543450减：所得税154588.5四、净利润388861.5五、每股收益（一）基本每股收益0.0536（二）稀释每股收益2所有者权益变动表（见表1-11）所有者权益变动表反映构成所有者权益的各构成部分当期的增减变动状况。

54、当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润。（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。（3）会计政策变更和差错改正的累积影响金额。（4）所有者投入资本和向所有者分派利润等。（5）按照规定提取的盈余公积。（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分派利润的期初和期末余额及其调节状况。3资产负债表（见表1-12）4钞票流量表（见表1-13）钞票流量表附表为三项补充资料，反映有助于理解钞票流量的具体信息，如表1-14、表1-15和表1-16所示。补充资料（一）内容基本不变，涉及：（1）将净利润调节为经营活动的钞票流量；（2）不波及钞票收支的重大投资和筹资活动；（3）钞票与钞票等价物净变动状况。补充资料（二）披露当期获得或处置子公司及其她营业单位有关的信息。补充资料（三）为钞票和钞票等价物的具体信息披露。