审计目标与风险评估程序

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1、（一）理解被审计单位及其环境(不涉及内部控制)被审计单位： 项目：理解被审计单位及其环境（不涉及内部控制） 编制： 日期： 索引号： BA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目的从如下方面理解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1行业状况、法律环境与监管环境以及其她外部因素；2被审计单位的性质；3被审计单位对会计政策的选择和运用；4被审计单位的目的、战略以及有关经营风险；5被审计单位财务业绩的衡量和评价。二、行业状况、法律环境与监管环境以及其她外部因素（一）实行的风险评估程序风险评估程序 此处应具体记录理解被审计单位及其环境时实行的风险评估程序，涉及询问、观测、检查和分析

2、程序。记录的内容应涉及实行审计程序的性质、时间和范畴。执行人执行时间索引号向被审计单位销售总监询问其重要产品、行业发展状况等信息查阅券商编写的有关被审计单位及其所处行业的研究报告将被审计单位的核心业绩指标（销售毛利率、市场占有率等）与同行业中规模相近的公司进行比较（二）理解的内容和评估出的风险 此处评估出的风险，最后应汇总至风险评估成果汇总表。1行业状况（1）所在行业的市场供求与竞争例如：l 被审计单位的重要产品是什么？所处什么行业？l 行业的总体发展趋势是什么？l 行业处在哪一总体发展阶段（例如：起步、迅速成长、成熟或衰退阶段）？l 市场需求、市场容量和价格竞争如何？l 行业上下游关系如何？

3、l 谁是被审计单位最重要的竞争者，她们所占的市场份额是多少？l 被审计单位及其竞争者重要的竞争优势是什么？（2）生产经营的季节性和周期性例如：l 行业与否受经济周期波动影响，以及采用了什么行动使波动的影响最小化？l 行业生产经营和销售与否受季节影响？（3）产品生产技术的变化例如：l 本行业的核心技术是什么？l 受技术发展影响的限度如何？l 行业与否开发了新的技术？l 被审计单位在技术方面与否具有领先地位？（4）能源供应与成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？（5）行业的核心指标和记录数据例如：l 行业产品平均价格、产量是多少？l 被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业

4、的平均水平及重要竞争者相例如何，存在重大差别的因素是什么？l 竞争者与否采用了某些行动，如购并活动、减少销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？2法律环境及监管环境（1）合用的会计准则、会计制度和行业特定惯例例如：l 被审计单位是属于上市公司、外商投资公司还是其她公司，相应地合用的会计准则或会计制度是什么，例如是公司会计准则还是公司会计制度或者小公司会计制度？l 与否仍采用行业核算措施？（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动例如：国家对该行业与否有特殊监管规定？（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，涉及货币、财政、税收和贸易等政策例如：现行货币政策、财政政策、关

5、税和贸易限制或税务法规对被审计单位经营活动产生如何影响？（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动有关的环保规定例如：与否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环保的法律法规等），对被审计单位有何影响？3其她外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动例如：l 目前的宏观经济状况如何（萧条、景气），以及将来的发展趋势？l 利率和资金供求状况如何影响被审计单位的经营活动？l 目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）如何影响被审计单位的经营活动？l 被审计单位的经营活动与否受到汇率波动或全球

6、市场力量的影响？三、被审计单位的性质（一）实行的风险评估程序风险评估程序执行人执行时间索引号向董事长等高管人员询问被审计单位所有权构造、治理构造、组织构造、近期重要投资、筹资状况向销售人员询问有关市场信息，如重要客户和合同、付款条件、重要竞争者、定价政策、营销方略等查阅组织构造图、治理构造图、公司章程，重要销售、采购、投资、债务合同等实地察看被审计单位重要生产经营场合（二）理解的内容和评估出的风险1所有权构造 （1）所有权性质（属于国有公司、外商投资公司、民营公司还是其她类型）： （2）所有者和其她人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系所有者重要描述（法人/自然人，公司类型，自然人的重要

7、社会职务，公司所属地区、规模等）与被审计单位之间的关系（3）控股母公司例如：l 控股母公司的所有权性质，管理风格及其对被审计单位经营活动及财务报表也许产生的影响l 控股母公司与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面与否分开，与否存在占用资金等状况l 控股母公司与否施加压力，规定被审计单位达到其设定的财务业绩目的2治理构造（1）获取或编制被审计单位治理构造图（2）对图示内容作出具体解释阐明例如：l 董事会的构成和运作状况l 董事会内部与否有独立董事，独立董事的人员构成l 治理构造中与否设有审计委员会或监事会及其运作状况等3组织构造（1）获取或编制被审计单位组织构造图（2）对图示内容作出具

8、体解释阐明例如：组织构造与否复杂，与否也许导致重大错报风险，涉及财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题？4经营活动（1）主营业务的性质： （2）重要产品及描述（3）与生产产品或提供劳务有关的市场信息例如：重要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品名誉、质量保证、营销方略和目的等（4）业务的开展状况例如：l 业务分部的设立状况l 产品和服务的交付状况l 衰退或扩展的经营活动状况（5）联盟、合营与外包状况（6）从事电子商务的状况例如：与否通过互联网销售产品，提供服务或从事营销活动（7）地区与行业分布例如：与否波及跨地区经营和多种经营，各个地

9、区和各行业分布的相对规模以及互相之间与否存在依赖关系（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）核心客户例如：l 销售对象是少量的大客户还是众多的小客户l 与否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）l 与否有导致高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一种衰退市场中的客户）l 与否与某些客户签订了不寻常的销售条款或条件（10）重要供应商例如：l 重要供应商名单l 与否签订长期供应合同l 原材料供应的可靠性和稳定性l 付款条件l 原材料与否受重大价格变动的影响（11）劳动用工状况例如：l 分地区用工状况l 劳动力供应状况l 工资水平、退休金和其她福利、股权鼓励或其她奖金

10、安排l 合用的劳动用工事项有关法规（12）研究与开发活动及其支出例如：l 从事的研究与开发活动l 研发支出占收入比重l 与同行业相比状况（13）关联方交易例如：l 哪些客户或供应商是关联方l 对关联方和非关联方与否采用不同的销售和采购条款l 关联方交易以及定价政策5投资活动（1）近期拟实行或已实行的并购活动与资产处置状况例如：被审计单位的并购活动或某些业务的终结，如何与目前的经营业务相协调，并考虑其与否会引起进一步的经营风险（2）证券投资、委托贷款的发生与处置（3）资本性投资活动例如：l 固定资产和无形资产投资l 近期发生的或筹划发生的投资变动l 重大的资本承诺（4）不纳入合并范畴的投资例如：

11、联营、合营或其她投资，涉及近期筹划的投资项目6筹资活动（1）债务构造和有关条款，涉及担保状况及表外融资例如：l 获得的信贷额度与否可以满足营运需要l 得到的融资条件及利率与否与竞争对手相似，如不相似，因素何在l 与否存在违背借款合同中限制性条款的状况l 与否承受重大的汇率与利率风险（2）固定资产的租赁例如：通过融资租赁方式进行的筹资活动（3）关联方融资例如：l 关联方融资的特殊条款l 关联方融资占融资总额的比重（4）实际受益股东例如：被审计单位实际受益股东的名称，国籍，商业名誉和经验，以及也许对被审计单位产生的影响（5）衍生金融工具的运用例如：l 衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的l 衍生

12、金融工具的种类l 使用衍生金融工具的范畴l 交易对手四、被审计单位对会计政策的选择和运用（一）实行的风险评估程序风险评估程序执行人执行时间索引号向财务总监询问被审计单位采用的重要会计政策、会计政策变更的状况、财务人员配备和构成状况等查阅被审计单位会计工作手册、操作指引等财务资料和内部报告（二）理解的内容和评估出的风险1被审计单位选择和运用的会计政策重要的会计政策被审计单位选择和运用的会计政策对会计政策选择和运用的评价发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量固定资产的初始计量无形资产的拟定非货币性资产互换的计量收入的确认借款费用的解决合并政策2会计政策变更的状况原会计政策变更后会计政策变更日期变

13、更因素对变更的解决（调节、列报等）对变更的评价3披露例如：被审计单位与否按照合用的会计准则和会计制度对会计政策的选择和运用进行了恰当的披露五、被审计单位的目的、战略以及有关经营风险（一）实行的风险评估程序风险评估程序执行人执行时间索引号向董事长等高档管理人员询问被审计单位实行的或准备实行的目的和战略查阅被审计单位经营规划和其她文献（二）理解的内容和评估出的风险1目的、战略2有关经营风险3被审计单位的风险评估过程六、被审计单位财务业绩的衡量和评价（一）实行的风险评估程序风险评估程序执行人执行时间索引号查阅被审计单位管理层和员工业绩考核与鼓励性报酬政策、分布信息与不同层次部门的业绩报告等实行分析程序，将内部财务业绩指标与被审计单位设定的目的值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分析业绩趋势等（二）理解的内容和评估出的风险1核心业绩指标2业绩趋势3预测、预算和差别分析4管理层和员工业绩考核与鼓励性报酬政策5分部信息与不同层次部门的业绩报告6与竞争对手的业绩比较7外部机构提出的报告