财务管理第4章分支机构会计

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1、第四章第四章 分支机构会计分支机构会计n主要问题：主要问题：n1了解分支机构以及分支机构会计概念；了解分支机构以及分支机构会计概念；n2了解分支机构会计处理方法；了解分支机构会计处理方法；n3了解联合会计报表编制原理与方法。了解联合会计报表编制原理与方法。第一节第一节 分支机构的概述分支机构的概述n一、分支机构概念一、分支机构概念n分支机构（分支机构（Branch）是相对于）是相对于总部总部而言的称谓，通常是指而言的称谓，通常是指不具有独立法人资格的不具有独立法人资格的、根据经营与管理需要而由总部所设、根据经营与管理需要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的立的、具有明确权力与责任的内部组织机

2、构内部组织机构。n企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登记主管机关核准后领取登记，经登记主管机关核准后领取营业执照营业执照，并在核准，并在核准登记的经营范围内从事经营活动。登记的经营范围内从事经营活动。n是独立的经济实体和会计主体，但不具有独立法人资格是独立的经济实体和会计主体，但不具有独立法人资格n二、分支机构具有以下几个特点：二、分支机构具有以下几个特点：n1不具有法人资格。（没有对外投资、筹资功能）不具有法人资格。（没有对外投资、筹资功能）n2具有内部的权力与责任。具有内部的权力与责任。n3分支机构形式多样。（分

3、公司、分店、分行、分所、分支机构形式多样。（分公司、分店、分行、分所、营业部）营业部）n4多属于独立的会计主体。多属于独立的会计主体。n5.分支机构的财务报表不需要对外报送。分支机构的财务报表不需要对外报送。三、分支机构类型三、分支机构类型n典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的地地域域划分的。划分的。n依据依据责任目标责任目标的不同，分支机构可以分为的不同，分支机构可以分为管理中心、成本管理中心、成本中心、销售中心、投资中心中心、销售中心、投资中心。n根据核算对象与记账人员关系，可以分为记账分离型分支根据核算对象与记账人员关系，可以分

4、为记账分离型分支机构和记账统一型分支机构。机构和记账统一型分支机构。四、分支机构与销售代理处四、分支机构与销售代理处n区别：主要体现在经营自主权上区别：主要体现在经营自主权上q代理处：不具有独立的经营自主权（一般不直接经销代理处：不具有独立的经营自主权（一般不直接经销商品。在购销：展销、与客户签订订单方式。资金使商品。在购销：展销、与客户签订订单方式。资金使用：备用金。会计核算上只设现金登记簿、不计算盈用：备用金。会计核算上只设现金登记簿、不计算盈亏、不需编制报表）亏、不需编制报表）q分支机构：需要领取营业执照分支机构：需要领取营业执照五、分支机构与子公司五、分支机构与子公司n区别：法人与非法

5、人区别：法人与非法人q分支机构：不是法人。投资来源于总公司，没有筹资、分支机构：不是法人。投资来源于总公司，没有筹资、投资和利润分配问题。投资和利润分配问题。q子公司：是独立的法人。独立承担民事责任，具有筹子公司：是独立的法人。独立承担民事责任，具有筹资、投资和利润分配问题。资、投资和利润分配问题。第二节第二节 分支机构会计的内容与方法分支机构会计的内容与方法n一、分支机构会计的内容一、分支机构会计的内容n作为一个会计主体存在的分支机构，就内容而言，包括对作为一个会计主体存在的分支机构，就内容而言，包括对资产、负债以及净资产资产、负债以及净资产的核算，同时要对其中的核算，同时要对其中收入、费用

6、收入、费用核算，从而满足内部管理需要。核算，从而满足内部管理需要。n因此，分支机构会计往往要因此，分支机构会计往往要设置一整套账簿设置一整套账簿，用来记录从，用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。n就财务报表而言，分支机构会计可以编制就财务报表而言，分支机构会计可以编制资产负债表、资产负债表、利润表利润表。n复杂的复杂的分支机构财务报表与独立法人所编制的财务报表分支机构财务报表与独立法人所编制的财务报表几乎没有差别几乎没有差别，n只不过在只不过

7、在所有者权益部分所有者权益部分没有实收资本，而是划分为没有实收资本，而是划分为拨拨款款（相当于实收资本）和（相当于实收资本）和经营成果经营成果（相当于未分配利（相当于未分配利润），或者将这些项目作为润），或者将这些项目作为负债负债来反映。来反映。n在利润表部分没有在利润表部分没有所得税所得税等项目，并终止于利润总额，等项目，并终止于利润总额，且且无利润分配功能无利润分配功能。二、分支机构的会计方法二、分支机构的会计方法n分支机构的会计方法与分支机构的会计方法与独立机构独立机构的会计方法的会计方法没有太大区别没有太大区别，也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来也是通过设置会计科目、填

8、制会计凭证、编制会计报表来完成。完成。n由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息，由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息，因此属于因此属于“内部事务内部事务”。n各国各国没有专门的会计准则对其进行规范。没有专门的会计准则对其进行规范。（一）总部会计科目设置（一）总部会计科目设置n（1）为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要设）为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要设置一个置一个“分支机构往来分支机构往来”账户。账户。借方登记拨付给分支机构的各项资产，借方登记拨付给分支机构的各项资产，贷方登记由分支机构交回的各项资产。贷方登记由分支机构交回的各项资产。期末结账时，公司总

9、部根据分支机构报来的财务报期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务报表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。n（2）如果总部有许多分支机构，可以再按分支机构设置）如果总部有许多分支机构，可以再按分支机构设置明细账户。明细账户。n“分支机构往来分支机构往来”类似于什类似于什么账户？么账户？（二）分支机构会计科目设置（二）分支机构会计科目设置n（1）分支机构应专门设置一个）分支机构应专门设置一个“总部往来总部往来”账户：账户：贷方登记，收到总部拨来的资产时；贷方登记，收到总部拨来的资产时；借方登记，向总部交回资产；借方登记，向总部交回资产；期末

10、结账时，分支机构所获得的期末结账时，分支机构所获得的净收益或净损失净收益或净损失都转入该账户的贷方或借方。都转入该账户的贷方或借方。n（2）如果总部）如果总部有许多分支机构有许多分支机构，分支机构也可以设置，分支机构也可以设置一个一个“其他分支机构往来其他分支机构往来”的账户，以反映自己独立的账户，以反映自己独立与其他分支机构的往来。与其他分支机构的往来。如果各个分支机构之间的往来都要通过如果各个分支机构之间的往来都要通过总部总部，那，那么该账户设置就没有必要了。么该账户设置就没有必要了。类似于什么类似于什么账户？账户？（三）总部与分支机构两个账户记录内容相同，方向相反。（三）总部与分支机构两

11、个账户记录内容相同，方向相反。n1、从分支机构立场看，、从分支机构立场看，“总部往来总部往来”既可看作既可看作所有者权所有者权益益账户，也可看作是账户，也可看作是负债负债账户（实践中多作为负债来看账户（实践中多作为负债来看待）；待）；n2、从总部立场看，、从总部立场看，“分支机构往来分支机构往来”既可看作既可看作长期投资长期投资账户，也可看作账户，也可看作应收项目应收项目账户。账户。n3、如果两个账户都及时、如果两个账户都及时记账记账，其，其余额应是一致余额应是一致的；由于的；由于分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的会计报表

12、与分支机构的会计报表须将自身的会计报表与分支机构的会计报表汇总联合汇总联合。n4、汇编公司总部与分支机构财务报表的、汇编公司总部与分支机构财务报表的程序程序，类似于，类似于母母子公司合并报表的编制子公司合并报表的编制，相互对应的，相互对应的“总部往来总部往来”和和“分支机构往来分支机构往来”、“其他分支机构往来其他分支机构往来”（如果有该（如果有该科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在联合财务报表中。联合财务报表中。三、分支机构纳税问题三、分支机构纳税问题n（一）总分机构的增值税和消费税纳税问题（一）总分机构的增值税和消费税纳税问题nP

13、128n（二）总分机构的所得税纳税问题（二）总分机构的所得税纳税问题nP129第三节第三节 分支机构的日常会计核算分支机构的日常会计核算n一、分支机构设立时的会计处理一、分支机构设立时的会计处理n【例【例1】假定】假定A公司于公司于207年年12月月1日设立一家日设立一家D分支分支机构，机构，A公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独编制会计报表。在设立之初，编制会计报表。在设立之初，A公司拨付了公司拨付了D分支机构分支机构经营发展所需的所有资产。具体内容如下：经营发展所需的所有资产。具体内容如下：n（1）总部拨付分支机构银行存款）总部拨付分支机构银行存

14、款30 000元；元；n（2）总部提供分支机构商品）总部提供分支机构商品50 000元；元；n（3）总部为分支机构在营业当地购置固定资产）总部为分支机构在营业当地购置固定资产300 000元；元；n（一）分支机构的会计处理（一）分支机构的会计处理n1接收总部拨付的经营资金接收总部拨付的经营资金n借：银行存款借：银行存款 30 000n 贷：总部往来贷：总部往来 30 000 n2接收总部提供的商品接收总部提供的商品n借：库存商品借：库存商品 50 000n 贷：总部往来贷：总部往来 50 000n3反映总部购置的固定资产反映总部购置的固定资产n借：固定资产借：固定资产 300 000n 贷：总

15、部往来贷：总部往来 300 000n对于上述三笔分录可以合并为对于上述三笔分录可以合并为一笔反映一笔反映，且为了便于，且为了便于管理应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录管理应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录如下：如下：n借：银行存款借：银行存款 30 000n 库存商品库存商品 50 000n 固定资产固定资产 300 000n 贷：总部往来贷：总部往来现金现金 30 000n 存货存货 50 000n 固定资产固定资产 300 000n（二）总部的会计处理（二）总部的会计处理n1 拨付的经营资金拨付的经营资金n借：分支机构往来借：分支机构往来D 30 000 n 贷：银行存款贷

16、：银行存款 30 000n2拨付待销商品拨付待销商品n借：分支机构往来借：分支机构往来D 50 000n 贷：库存商品贷：库存商品 50 000n3购置的固定资产购置的固定资产n借：分支机构往来借：分支机构往来D 300 000n 贷：银行存款贷：银行存款 300 000n对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，通常会在分支机构设立之始一次性拨付，因此总部应当通常会在分支机构设立之始一次性拨付，因此总部应当能够对其合并处理。这里假设存货、固定资产都是由总能够对其合并处理。这里假设存货、固定资产都是由总部将既有的资产运输到分支机构的，且省略

17、运输费用的部将既有的资产运输到分支机构的，且省略运输费用的会计处理，那么就有：会计处理，那么就有：n借：分支机构往来借：分支机构往来 D 380000n 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n 库存商品库存商品 50 000n 固定资产固定资产 300 000n二、总分支机构之间的往来二、总分支机构之间的往来n（一）总部对商品计价的不同处理（一）总部对商品计价的不同处理n1、会计处理方法视不同交易价格可分别采用、会计处理方法视不同交易价格可分别采用成本法、成本法、成本加成法、售价法。成本加成法、售价法。n2、采用不同的交易价格的主要目的是为了内部管理的、采用不同的交易价格的主要目的是为了内部

18、管理的需要，其会计处理需要，其会计处理没有太大差异没有太大差异。n3、对于、对于分支机构分支机构而言，不论采用何种交易价格，其会计而言，不论采用何种交易价格，其会计处理均按照总部所处理均按照总部所告知的价格告知的价格反映；各种价格下的会计反映；各种价格下的会计分录基本相同（金额不同）。分录基本相同（金额不同）。n4、对于、对于总部总部则会不同，三种价格的会计差异主要在于总则会不同，三种价格的会计差异主要在于总部对于存货价值的核算上：总部要通过会计科目的设置部对于存货价值的核算上：总部要通过会计科目的设置反映出该反映出该“加价加价”。n对此，可以直接设对此，可以直接设“存货加价存货加价”账户。账

19、户。n5、期末，总部就存货加价对分支机构利润的影响应进行、期末，总部就存货加价对分支机构利润的影响应进行调整，对已经实现的加价，要从调整，对已经实现的加价，要从“存货加价存货加价”转入转入“本本年利润年利润”账户。账户。（二）总分支机构不同商品计价的会计处理（二）总分支机构不同商品计价的会计处理1、按成本价转移商品的核算、按成本价转移商品的核算案例：案例：P131本案例：本案例：a.假定不考虑增值税假定不考虑增值税b.P132的的“营业费用营业费用”，应改为，应改为“销售费用销售费用”c.分级机构销售时，还应结转成本分级机构销售时，还应结转成本2、按成本加成计价转移商品的核算、按成本加成计价转

20、移商品的核算案例：案例：P132（1）4月月15日总部向分支机构发送商品时：日总部向分支机构发送商品时：总部：设置总部：设置“存货加价存货加价”借：分支机构往来借：分支机构往来 36 贷：库存商品贷：库存商品发杭州销售中心发杭州销售中心 30 存货加价存货加价 6分支机构：分支机构：与成本法下没有什么区别，只是金额按总部与成本法下没有什么区别，只是金额按总部告知的金额入账。告知的金额入账。借：库存商品借：库存商品总部发送总部发送 36 贷：总部往来贷：总部往来 36（2）4月月17日杭州销售中心支付营业费用时：日杭州销售中心支付营业费用时：总部：不处理。总部：不处理。分支机构：分支机构：借：销

21、售费用借：销售费用 0.05 贷：库存现金贷：库存现金 0.05（3）4月月20日杭州销售中心对外销售商品时日杭州销售中心对外销售商品时总部：不处理。总部：不处理。分支机构：分支机构：借：银行存款借：银行存款 20 应收账款应收账款 8 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28借：主营业务成本借：主营业务成本 24 贷：库存商品贷：库存商品 24（36*10001500）（4）上交现金给总部）上交现金给总部总部：总部：借：银行存款借：银行存款 20 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 20分支机构：分支机构：借：总部往来借：总部往来 20 贷：银行存款贷：银行存款 20（5）期末，总部就加价部分对

22、分支机构利润进行调整：）期末，总部就加价部分对分支机构利润进行调整：a.分支机构按分支机构按24万结转成本（万结转成本（36*10001500=20万元），万元），这不是真正的成本，它包含了总部的加价部分。这不是真正的成本，它包含了总部的加价部分。b.真正的成本真正的成本=30*10001500=20万元，所以，分支机万元，所以，分支机构多转了构多转了4万元成本。万元成本。c.分支机构多转的分支机构多转的4万元成本，使得分支机构少了万元成本，使得分支机构少了4万元利万元利润，故总部期末应调整分支机构增加利润润，故总部期末应调整分支机构增加利润4万元：万元：借：存货加价借：存货加价 4 贷：本年

23、利润贷：本年利润分支机构利润分支机构利润 43、按零售价转移商品的核算：、按零售价转移商品的核算：案例：案例：P133a.总部按售价减少总部按售价减少“库存商品库存商品”。造成。造成“库存商品库存商品”账账户户 不平，到期末再调整不平，到期末再调整b.设置设置“存货加价存货加价”账户。期末通过账户。期末通过“存货加价存货加价”账户，账户，一方面将总部一方面将总部“库存商品库存商品”调平；另一方面将分支机构调平；另一方面将分支机构“本年利润本年利润”调准确。调准确。（1）4月月15日总部向分支机构发送商品时：日总部向分支机构发送商品时：总部：总部：借：分支机构往来借：分支机构往来 42 贷：库存

24、商品贷：库存商品发杭州销售中心发杭州销售中心 42分支机构：分支机构：与成本法下没有什么区别，只是金额不同。与成本法下没有什么区别，只是金额不同。借：库存商品借：库存商品总部发送总部发送 42 贷：总部往来贷：总部往来 42（2）4月月17日杭州销售中心支付营业费用时：日杭州销售中心支付营业费用时：总部：不处理。总部：不处理。分支机构：分支机构：借：销售费用借：销售费用 0.05 贷：库存现金贷：库存现金 0.05（3）4月月20日杭州销售中心对外销售商品时日杭州销售中心对外销售商品时总部：不处理。总部：不处理。分支机构：分支机构：借：银行存款借：银行存款 20 应收账款应收账款 8 贷：主营

25、业务收入贷：主营业务收入 28借：主营业务成本借：主营业务成本 28 贷：库存商品贷：库存商品 28（42*10001500）（4）上交现金给总部）上交现金给总部总部：总部：借：银行存款借：银行存款 20 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 20分支机构：分支机构：借：总部往来借：总部往来 20 贷：银行存款贷：银行存款 20（5）期末，总部对）期末，总部对“库存商品库存商品”和和“分支机构利润分支机构利润”进进行调整：行调整：a.分支机构销售确认分支机构销售确认28万元收入，同时按万元收入，同时按28万结转成本，万结转成本，这样利润这样利润=收入收入28-成本成本28=0。b.而分级机构真正的

26、成本而分级机构真正的成本=30*10001500=20万元，所以，万元，所以，分支机构多转了分支机构多转了8万元成本。分支机构真正利润应有万元成本。分支机构真正利润应有8万万元（元（28-20）c.总部发出商品的价值是总部发出商品的价值是30万元，而会计上当时按万元，而会计上当时按42万万元减少元减少“库存商品库存商品”，多减少了，多减少了12万元。万元。d.故总部期末：故总部期末：、调整增加分支机构利润、调整增加分支机构利润8万元万元 、调整增加总部、调整增加总部“库存商品库存商品”增加增加12万元万元借：库存商品借：库存商品发送杭州销售中心发送杭州销售中心 12 贷：存货加价贷：存货加价

27、12借：存货加价借：存货加价 8 贷：本年利润贷：本年利润分支机构利润分支机构利润 8这样，这样，“存货加价存货加价”账户期末有账户期末有4万元余额，表示分支机万元余额，表示分支机构期末构期末“库存商品库存商品”中的未实现利润。中的未实现利润。三、分支机构之间的往来三、分支机构之间的往来n如果总部有许多分支机构，理论上，如果总部有许多分支机构，理论上，各分支机构之间各分支机构之间可以设置可以设置“其他分支机构往来其他分支机构往来”的账户，以反映自己的账户，以反映自己独立与其他分支机构的往来。独立与其他分支机构的往来。n但是，为了便于总公司的控制分支机构，只设置对总但是，为了便于总公司的控制分支

28、机构，只设置对总公司的往来账户，不设置对其他分支机构的往来账户。公司的往来账户，不设置对其他分支机构的往来账户。n案例：案例：P134,4-5n四、总公司向分支机构分配费用的核算四、总公司向分支机构分配费用的核算n1、总部需要向分支机构分配费用有：、总部需要向分支机构分配费用有：n总部发生的产品广告费总部发生的产品广告费n一般的管理费用一般的管理费用n总部统一记账核算的固定资产折旧费等总部统一记账核算的固定资产折旧费等n2、总部分配的费用，根据费用发生时可辨认情况的不、总部分配的费用，根据费用发生时可辨认情况的不同，可以分为：同，可以分为：n（1）发生时可以确认为应由分支机构负担的部分，则）发

29、生时可以确认为应由分支机构负担的部分，则直接计入分支机构有关账户，直接由分支机构负担；直接计入分支机构有关账户，直接由分支机构负担；n（2）若发生时确认为总部与分支机构的共同费用，则）若发生时确认为总部与分支机构的共同费用，则先计入总部的有关账户，然后定期采用一定的方法将应先计入总部的有关账户，然后定期采用一定的方法将应由分支机构负担的费用分配给分支机构。由分支机构负担的费用分配给分支机构。n3、从账户使用上看，、从账户使用上看，n对于（对于（1）种情况，总部可以计入）种情况，总部可以计入“分支机构往来分支机构往来”账户，分支机构根据总部转来的有关凭单，计入账户，分支机构根据总部转来的有关凭单

30、，计入“总总部往来部往来”账户。账户。n对于（对于（2）种情况，先计入总部的）种情况，先计入总部的“销售费用销售费用”等费等费用类账户，然后再转入用类账户，然后再转入“分支机构往来分支机构往来”账户，同时，账户，同时，分支机构根据总部转来的有关凭单（即分支机构根据总部转来的有关凭单（即“原始凭证分原始凭证分割单割单”，具体要求与操作办法参见会计基础工作规，具体要求与操作办法参见会计基础工作规范第五十一条第四款的规定。）将分得的部分计入范第五十一条第四款的规定。）将分得的部分计入“与总部往来与总部往来”账户。账户。4、购置长期资产的处理、购置长期资产的处理n两种思路。两种思路。n其一，其一，总部

31、统一核算总部统一核算。即长期资产的购置与处置都由。即长期资产的购置与处置都由总部核算，而使用消耗总部核算，而使用消耗固定资产折旧、无形资产固定资产折旧、无形资产摊销、自然资产折耗等都先由总部核算，再通过一定摊销、自然资产折耗等都先由总部核算，再通过一定的规则进行分摊，将应当由分支机构承担的费用由总的规则进行分摊，将应当由分支机构承担的费用由总部转入分支机构核算。这样，分支机构不记录固定资部转入分支机构核算。这样，分支机构不记录固定资产等长期资产的购置与处置，产等长期资产的购置与处置，只记录使用过程中的有只记录使用过程中的有关费用关费用，包括固定资产的修理费用等。，包括固定资产的修理费用等。n其

32、二，其二，分支机构独立核算分支机构独立核算。即分支机构作为一个独立。即分支机构作为一个独立的会计核算单位全面核算因长期资产购置、使用、处的会计核算单位全面核算因长期资产购置、使用、处置而发生的所有事项，而总部不再对其进行独立的会置而发生的所有事项，而总部不再对其进行独立的会计核算。该方法能够全面反映长期资产的整个说明过计核算。该方法能够全面反映长期资产的整个说明过程，但是不利于总部对于分支机构购置长期资产尤其程，但是不利于总部对于分支机构购置长期资产尤其是是固定资产的控制固定资产的控制。n5、总部向分支机构分配费用的会计处理、总部向分支机构分配费用的会计处理n总部：总部：n借：分支机构往来借：

33、分支机构往来n 贷：管理费用贷：管理费用n 销售费用销售费用n分支机构：分支机构：n借：管理费用借：管理费用n 销售费用销售费用n 贷：与总部往来贷：与总部往来第四节第四节 分支机构的期末会计核算分支机构的期末会计核算n一、总分支机构内部往来账户余额的核对一、总分支机构内部往来账户余额的核对n（一）总机构的（一）总机构的“分支机构往来分支机构往来”与分支机构的与分支机构的“总部总部往来往来”两个账户的余额应该相等。两个账户的余额应该相等。n（二）若不等，可能存在未达账项或记账错误。（二）若不等，可能存在未达账项或记账错误。n（三）存在未达账项的要编制（三）存在未达账项的要编制“总分支机构内部往

34、来账总分支机构内部往来账户余额调节表户余额调节表”。n 调节表只是工作底稿，起到对账作用，它不是会计调节表只是工作底稿，起到对账作用，它不是会计凭证，不能作为账务处理的依据。凭证，不能作为账务处理的依据。n（1）4月月23日杭州销售中心：日杭州销售中心：n借：总部往来借：总部往来 12000（负债、权益）（负债、权益）贷：银行存款贷：银行存款 12000 即：分支机构记减少；总部未记减少，总部要补记减少即：分支机构记减少；总部未记减少，总部要补记减少n（2）4月月28日总部：日总部：n借：分支机构往来借：分支机构往来 25000（资产）（资产）贷：库存商品贷：库存商品 25000 即：总部记增

35、加；分支机构未记增加，分支要补记增加即：总部记增加；分支机构未记增加，分支要补记增加n（3）总部分摊广告费）总部分摊广告费q总总 部：借：分支机构往来部：借：分支机构往来 8500 贷：销售费用贷：销售费用 8500q分支机构：借：销售费用分支机构：借：销售费用 8500 贷：总部往来贷：总部往来 8500 即：总部记增加即：总部记增加8500；分支机构记；分支机构记5800，少记，少记 2700，要补记增加要补记增加2700总部总部“分支机构往来分支机构往来”余余额额492000分支机构分支机构“总部往来总部往来”余余额额452300加：分支机构记增加，总部加：分支机构记增加，总部未记增加未

36、记增加加：总部记增加，分支机构加：总部记增加，分支机构未记增加未记增加25000+更正更正2700减：分支机构记减少，总部减：分支机构记减少，总部未记减少未记减少12000减：分支机构记减少，总部减：分支机构记减少，总部未记减少未记减少调整后余额调整后余额A 480000调整后余额调整后余额A 480000例子：例子：P135二、总分支机构期末结账的会计处理二、总分支机构期末结账的会计处理n（一）分支机构期末结账的会计处理（一）分支机构期末结账的会计处理 分支机构期末应将收入、费用结转分支机构期末应将收入、费用结转“总部往来总部往来”借：主营业务收入借：主营业务收入 贷贷:主营业务成本主营业务

37、成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 总部往来（若亏损，则应记借方）总部往来（若亏损，则应记借方）n可以分开。可以分开。（二）总公司期末结账的会计处理（二）总公司期末结账的会计处理n1、期末，总公司记录分支机构利润时、期末，总公司记录分支机构利润时 借：分支机构往来借：分支机构往来*分支机构分支机构 贷：本年利润贷：本年利润*分支机构分支机构 收到分支机构交来利润时：收到分支机构交来利润时：借：银行存款借：银行存款 贷：分支机构往来贷：分支机构往来*分支机构分支机构n2、期末，总部就存货加价对分支机构利润的影响应进、期末，总部就存货加价对分支机构利润的影响应进行调整，行调

38、整，对已经实现的加价，对已经实现的加价，要从要从“存货加价存货加价”转入转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：存货加价借：存货加价 贷：本年利润贷：本年利润*分支机构分支机构三、总分支机构的联合财务报表的编制三、总分支机构的联合财务报表的编制n（一）联合报表的概念（一）联合报表的概念n是由总公司以总公司和各分支机构的财务报表及其他有是由总公司以总公司和各分支机构的财务报表及其他有关资料为基础编制的能反映企业整体财务状况、经营成关资料为基础编制的能反映企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。果和现金流量的财务报表。n（总部、分部的报表仅供内部使用，不能满足外部使用（总部、分部的报表仅供

39、内部使用，不能满足外部使用者的要求。因为：总部信息者的要求。因为：总部信息+分部信息分部信息=完整的法人信息，完整的法人信息，故需要联合报表）故需要联合报表）（二）联合财务报表与合并财务报表的异同（二）联合财务报表与合并财务报表的异同n联合财务报表其过程与原理与合并会计报表的编制基联合财务报表其过程与原理与合并会计报表的编制基本一致，但也有不同。本一致，但也有不同。n1、同、同：n（1）都有多个会计主体；）都有多个会计主体；n（2）编制基础都为个别报表；）编制基础都为个别报表；n（3）编制依据都为工作底稿；）编制依据都为工作底稿；n（4）编制者都有控制权；）编制者都有控制权；n（5）内部事项都

40、要编制抵销分录。）内部事项都要编制抵销分录。n2、异：、异：n（1）联合报表由一个法人和多个非法人主体构成；）联合报表由一个法人和多个非法人主体构成；（2）联合报表编制时需要抵销的事项不多。）联合报表编制时需要抵销的事项不多。（三）联合报表的编制方法（三）联合报表的编制方法n1编制抵销分录编制抵销分录n（1）抵销往来）抵销往来n借：与总部往来借：与总部往来 贷：分支机构往来贷：分支机构往来n（2）抵销内部债权债务）抵销内部债权债务n借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款n（3）抵销内部交易所产生的未实现利润）抵销内部交易所产生的未实现利润na、抵销包括在、抵销包括在销售成本销售成本

41、中的期初存货加价中的期初存货加价n借：存货加价借：存货加价n 贷：贷：主营业务成本主营业务成本nb、抵销、抵销本期购进本期购进存货中含有的存货加价存货中含有的存货加价n借：存货加价借：存货加价n 贷：贷：主营业务成本主营业务成本nc、抵销期末、抵销期末未售出未售出存货中含有的存货加价存货中含有的存货加价n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：存货贷：存货2、联合报表的工作底稿的编制、联合报表的工作底稿的编制n案例：案例：P138,4-8n（1）P138（2）从其他单位购货）从其他单位购货40000和和30000元改为元改为8000元元n（2）P140期初存货（期初存货（2008年年1月月1日

42、，日，改为改为12月月31日日）n（3）P140下表，下表，369000,456000位置错了位置错了n（4）P141表中，存货加价（表中，存货加价（2）的位置错了）的位置错了n（5）假定不考虑增值税）假定不考虑增值税n（6）因为）因为20%是赊销，因此分录中有应收账款是赊销，因此分录中有应收账款n（7）08年的年末就等于年的年末就等于09年的年初年的年初n（8）结转销售成本采用倒轧法：）结转销售成本采用倒轧法：期初期初+本期增加本期增加-期末期末=本期减少（即：销售成本）本期减少（即：销售成本）总部：总部：35+（4-2）-8=29 分部：分部：18+（0.8+2.2）-13=8nP140

43、联合报表抵销分录的理解：联合报表抵销分录的理解：n（1）假定分支机构对于总部拨入的包含存货加价的年）假定分支机构对于总部拨入的包含存货加价的年初存货本年全部销售，则存货转为主营业务成本，那么初存货本年全部销售，则存货转为主营业务成本，那么分支机构的主营业务成本中就多了加价的部分，故联合分支机构的主营业务成本中就多了加价的部分，故联合报表时要把成本调回来。借报表时要把成本调回来。借“存货加价存货加价”，贷，贷“主营业主营业务成本务成本”。n（2）假定分支机构对于包含存货加价的本年总部拨入）假定分支机构对于包含存货加价的本年总部拨入的存货本年全部销售，则存货转为主营业务成本，那么的存货本年全部销售

44、，则存货转为主营业务成本，那么分支机构的主营业务成本中就多了加价的部分，故联合分支机构的主营业务成本中就多了加价的部分，故联合报表时要把成本调回来。分录同上。报表时要把成本调回来。分录同上。n（3）而实际上，总部拨入的存货本年并没有全部销售，）而实际上，总部拨入的存货本年并没有全部销售，则上述（则上述（1）、（）、（2）多冲减了主营业务成本，所以要把）多冲减了主营业务成本，所以要把主营业务成本调增回去。借主营业务成本调增回去。借“主营业务成本主营业务成本”，贷，贷“存存货货”。n说明说明：为什么（：为什么（3）是调）是调“存货存货”减少，这是因为（减少，这是因为（1）、）、（2）已经将）已经将“存货加价存货加价”调平；而由于分支机构对于调平；而由于分支机构对于总部拨入的存货未全部销售，则存货中包含了未实现内总部拨入的存货未全部销售，则存货中包含了未实现内部利润故要抵销，所以抵销项目为部利润故要抵销，所以抵销项目为“存货存货”。