税务筹划与纳税会计

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1、税务筹划与纳税会计期末考察-第一学期任课教师： 姓 名： 学 号： 班 级： 成 绩： 一、增值税税简介1、增值税纳税人（1）、增值税的概念是在中国境内销售货品或提供应税服务以及进口货品的单位和个人。国内将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。（2）增值税纳税人的认定经营规模年应税销售额：纳税人在持续不超过12个月（可跨年度）的经营期间内合计应征增值税销售额。具有核算水平小规模纳税人一般纳税人一年增值税销售额(涉及出口销售额和免税销售额)达到或超过如下规定原则：1.工业公司年应税销售额在50万元以上;2.商业公司年应税销售额在80万元以上;3.来源：增值税一般纳税人资格认定管理措施（1）从

2、事货品生产或提供应税劳务的纳税人，及以其为主兼营货品批发或零售的纳税人，年销售额在50万元如下；（2）从事货品批发或零售的纳税人，年销售额在80万元如下。（3）对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元如下的；（4）年应税销售额超过小规模纳税人原则的其她个人按小规模纳税人纳税；注：非公司性单位、不常常发生应税行为的公司可选择按小规模纳税人纳税。2、征收范畴（1）一般征税范畴：销售和进口货品，提供加工及修理修配劳务。这里的货品是指有形动产，涉及电力、热力、气体等，不涉及不动产。加工是指受托加工货品，即委托方提供原料及重要材料，受托方按照委托方的规定制造货品并收取加工费的业务；修理修配是指受托

3、对损伤和丧失功能的货品进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（2）特殊征税范畴视同为销售行为将货品交由她人代销；代她人销售货品；将货品从一地移送至另一地（同一县市除外）；将自产或委托加工的货品用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货品作为对其她单位的投资；将自产、委托加工或购买的货品分派给股东或投资者；将自产、委托加工的货品用于职工福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货品免费赠送她人。（3）增值税的税率一般计算措施基本税率17%合用绝大部分销售或进口货品，以及加工修配劳务低税率13%列举货品，如粮食、食用植物油（涉及橄榄油）；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用

4、，煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；（初级）农产品、音像制品、电子出版物等。零税率0%针对出口货品营改增服务的新税率（试点）税率17%提供有型动产租赁11%交通运送业和优质服务业6%现代服务业0%国际运送服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务（4）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一种季度。以1个月或者1个季度为一种纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一种纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。以一种季度为纳税期限的规定仅合用于小规模纳税人。

5、二、税务筹划措施（一）、运用纳税人身份的税务筹划从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人不能抵扣，只能列入成本，这是一般纳税人的优势。从销售看，由于增值税是价外税，销售方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税，其税额要高于向小规模纳税人收取的税额一般纳税人销售货品是可以向对方开具增值税专用发票，但是小规模纳税人不可以。例 甲工业公司年产品销售额为46.8万元（含税），销货合用17%的增值税税率，现为小规模纳税人。由于其会计核算比较健全，经申请可成为一般纳税人，其含税可抵扣购进金额为23.4万元，购货使用17%的增值税税率，对该公司的增值税纳税人身份选择进行税务筹划。方

6、案一、 选择一般纳税人应纳增值税额=46.8/（1+17%）*17%-23.4/（1+17%）*17%=3.4（万元）。方案二、选择小规模纳税人应纳增值税额=46.8/（1+3%）*3%=1.36（万元）。方案二比方案一可少缴增值税2.4万元。因此，应当选择职位小规模纳税人。（二）、公开核算的税务筹划纳税人应当尽量将不同税率的货品或应税劳务分开核算，已合用不同的税率，从而规避从高合用税率，进而减轻公司承当。例 某公司属于增值税一般纳税人，该公司重要生产机电设备，1月销售机电设备共获得收入1000万元，其中农机的销售额为600万元，其她机电设备的销售额为400万元，当月可抵扣的进项税共为100万

7、元。以上收入均为不含税价，请对其进行税务筹划。方案一：“有机电产品销售额”和“其她机电设备销售额”未分别核算增值税应纳税额=1000*17%-100=70（万元）方案二：“有机电产品销售额”和“其她机电设备销售额”分别核算增值税应纳税额=400*17%+600*13%-100=46（万元）节税额=70-46=24（万元），因此选方案二（三）折扣方式选择的税务筹划对于折扣销售，应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明、按折扣后的销售额计征增值税，这样便可达到节税的目的。公司在选择折扣方式时，应当尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣的销售方式时，公司可以在发票上作合适的调节，变“实物折扣”

8、为“价格折扣（折扣销售）”或捆绑销售方式，以达到节税的目的。对于返还钞票的折扣方式，由于这部分金额不得在税前扣除，因此加重了公司所得税税负，同样若选择变“返还钞票”为“价格折扣（折扣销售）”，便会达到节税效果。甲商场为扩大销售，准备在春节期间开展一次促销活动，为促销欲采用如下三种方式。（1）让：利（折扣）20销售商品，即公司将1000元的商品以800元价格销售，或者公司的销售价格仍为1000元，但在同一张发票上的金额栏反映折扣额为200元（2）赠送商品，即公司在销售800元商品的同步，此外再赠送200元的商品。以销售1000元的商品为基数，参与该次活动的商品购进成本为含税价600元（即购进成本

9、占售价的60）。经测算，公司每销售1000元商品可以在公司所得税前扣除的工资和其她费用为60元，请对其进行税务筹划。（促销活动期问顾客产生的个人所得税由甲商场代付。）方案一：让利（折扣）20销售商品，即公司将1000元的商品以800元价格销售，或者公司的销售价格仍为1000元，但是，在同一张发票上的金额栏反映折扣额为200应纳增值税额（800600）（117）17291（元）。应纳城建税及教育费附加291x（73）291（元）。应纳公司所得税（800600）（117）60291）252701公司的税后利润（800600）（117）6029127018102（元）。方案二：赠送商品，即公司在销售

10、800元商品的同步，此外再赠送200元的商品。公司销售800元商品时应纳增值税80（119）17480（117）174650（元）。送200元的商品，按照现行增值税税收政策规定，应视同销售解决。应纳增值200（117）17120（117）171162（元）。合计应纳增值税465011625812（元）。应纳城建税及教育费附加5812x（73）5812（元）。应缴纳公司所得税（800480120）（117）605812x252628（元）公司的税后利润（800480120）（117）60581226287885方案一比方案二少纳税31192元（902125902），税后多赚钱217元（81027

11、885），因此，应当选择方案一。 （四）进货对象选择的税务筹划 一般状况下，作为小规模纳税人的购买方从小规模纳税人处购货是划算的。 作为一般纳税人的购买方，从小规模纳税人处购货是不划算的 例 甲公司是一般纳税人，1年12月从我市的小规模纳税人或一般纳税人都可以购买到原材料，含税购进金额为103万元，小规模纳税人和一般纳税人都能开具增值税专用发票，可以抵扣进项税额。原材料增值税税率为17。请对其进行税务筹划。方案一：甲公司从小规模纳税人公司购买材料。甲公司可抵扣的进项税额103（13）33（万元）。方案二：甲公司从一般纳税人公司购买材料。甲公司可抵扣的进项税额103（117）171497（万元）

12、。方案二比方案一多抵扣进项税额1197万元（1497万3万），从而少缴增值税1197万元，因此，应当选择方案二。 （五）、进项税额先抵扣后转出的税务筹划 公司对于购买的准备用于集体福利成者个人消费的材料，可先抵扣进项税额，然后在变化用途时，再将进项税额转出，从而避免因该材料未使用完而超过抵扣期限给公司带来的不必要损失。同步，也延缓了增值税的缴纳，等于公司使用了税务机关提供的一笔无息贷款，因此给公司发明了经济效益。例 甲是一大型石油生产公司，下设医院、食堂、宿舍等众多非独立核算的部门，1月初该公司购进生产用材料一批，价值为936万元（含税），准备用于上述非独立核算部门使用。截至6月底，上述非独立

13、核算部门合计共领用价值为585万元（含税）的材料，剩余的351万元（含税）的材料该公司非独立核算部门不再需用，并准备对外销售，但已超过180天的抵扣期限，导致无法抵扣进项税额。请对其进行税务筹划。方案一：甲公司于1月将购入的材料进项税额所有直接计入成本。甲公司可抵扣的进项税额0（万元）。方案二：甲公司于1月在购买材料时先认证抵扣进项税额，在后来用于集体福利和个人消费（即变化用途）时，再将进项税额转出。1月可抵扣的进项税936（117）17136（万元）。16月非独立核算部门领用材料时，合计需转出进项税额585（117）1785（万元）。甲公司实际抵扣进项税额1368551（万元）。方案二比方案

14、一多抵扣进项税额51万元（51万0），从面相称于少缴增值税51万元，因此，应当选择方案二。（六）、混合销售行为的税务筹划 公司可以通过控制应税货品或劳务和非增值税应税劳务的所占比例，来选择是缴纳增值税还是缴纳营业税。也就是说，在混合销售行为中，纳税人年货品销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，若使年货品销售额超过50，则缴纳增值税；若使年非增值税应税劳务营业额（即应征营业税的劳务）超过50，则缴纳营业税。那么，究竟选择缴纳增值税，还是营业税，就要看两种税的税负大小。例 甲公司认定为增值税一般纳税人，10月销售设备（合用增值税税率17）并同步提供维护服务，维护费用较高，与设备价款相称，共获得

15、销售额100万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项50万元（含增值税），合用增值税税率17。请对其进行税务筹划。方案一：可以将设备的销售额比例提高到50以上，在合同中进行商定，使其符合增值税纳税原则，计算缴纳增值税。应纳增值税100（117）x1750（117）x17726（万元）。方案二：可以将维护费用营业额比例提高到50以上，在合同中进行商定，使其符合营业税纳税原则，计算缴纳营业税。应纳业税10055（万元）。方案二比方案一少纳税226万元（726万5万），因此，应当选择方案二 （七）、分立构造的税务筹划 若一种公司有两个生产环节，这两个环节分别相应两个生产部门，第一种生产部门生产的是免

16、税农产品，而第二个生产部门生产的最后产品是非免税农产品。由于最后产品是非免税农产品，因此连第一种环节也不能享有免税待遇。可以将这两个部门分立成两个独立法人。这样，不仅第一种生产环节可享有免税待遇，第二个环节还可按买价13的扣除率计算进项税额。例 甲乳品厂采用全程生产模式，内部设有牧场和乳品加工部门两个分部，牧场生产鲜奶（其中鲜奶的市场价格为30000万元），此鲜奶经乳品加工部门加工成花色奶产品后发售，20l1年销售收入达50000万元（不含税）。饲养奶牛所消耗的饲料，涉及草料及精饲料，其中草料大部分为向农民收购，共收购草料5000万元，此外从生产、经营饲料单位购进精饲料5000万元（不含税）。

17、此外，牧场购入轴助生产用品100万元（不含税）。请对其进行税务筹划。方案一：采用全程生产模式。该公司生产的产品花色奶，合用17的基本税率，全额按17税率计算销项税额，由于进项税额小，导致该乳品厂承当较高的税负。该公司应纳增值税5000017500013500017100x176983（万元） 方案二：将场和乳品加工分厂分开独立核算、分立为两个独立法人、分别办理工商登记和税务登记，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购解决，可按收购金额计提13的进项税额，仍按原措施计算销项税额。该公司应纳增值税50000x1730000x134600（万元）。方案二比方案一少的增值税2383万元（6983万460

18、0万），因此，应当选择方案二（八）、纳税时间的税务筹划 税法中规定的增值税纳税义务发生时间，就是指增值税纳税义务人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承当纳税义务、扣缴义务的起始时间，这一规定在增值税管理中非常重要，阐明纳税义务发生时间一经拟定，必须按此时间计算应缴税款。例 甲公司为增值税一般纳税人，10月发生销售业务3笔，合计应收货款万元（不含税）。其中，第1笔800万元，货款两清；第2笔500万元，两年后一次付清；第3笔700万元，一年后付300万元，余款400万两年后结清。请对其进行税务筹划。方案一：采用直接受款方式。具体来说，合同中未体现出购销或分期收款结算的具体日期，则税务机关推断为

19、直接受款方式。本期增值税销项税额17340（万元）。方案二：对第2笔和第3笔业务采用赊销和分期收款结算方式。具体来说，需要在合同中体现出赊销或分期收款结算的具体日期，即第2笔500万元，于10月15日付款；第3笔700万元，于10月15日付款300万元，10月15日付款400万元。本期增值税销项税额80017136（万元）。一年后支付的增值税销项税额3001751（万元）。两年后支付的增值税销项税额（500400）17153（万元）。方案二比方案一甲公司当期少缴增值税204万元（340万136万），因此，应当选择方案二。 （九）、税收优惠的筹划纳税人在进行税收优惠的筹划的时候，一方面，要运用好

20、税收优惠政策。若公司符合享有税收优惠的条件，在兼营减免税项目时就要将应税产品和合用减免税的产品分开核算，否则，就无法享有减免税优惠。另一方面，是要积极发明条件达到享有减免税优惠的条件。在增值税的优惠政策中，诸多是只对符合条件的项目才干实行减免税。因此，为了减少税负，公司应积极发明条件，使其符合减免税的规定。例 某橡胶集团位于某市的一乡村中，生产销售橡胶轮胎和多种橡胶管、橡胶汽配件等。在生产橡胶制品的过程中，每天产生大量的废煤渣。由于废煤渣的排放使周边的水质受到较严重污染，该集团也因污染问题被环保部门多次警告和罚款。为妥善解决废煤渣，使其不产生污染，该集团尝试过诸多措施，如与村民协商用于铺设乡村

21、道路、修建学校操场等，但效果始终不抱负。村委会也提出一种方案，集团每年缴纳40万元运送费用，将废煤渣的解决交由村委会，但是每年40万元是一笔不小的费用，该集团觉得成本太高，但若无其她更好的措施，该集团也只能接受此方案。请问该集团与否还可设计一种更加合理的、可以接受的方案解决该问题？（十）、增值税起征点的税务筹划在波及起征点的状况下，若销售收入刚刚超过起征点，则应减少收入使其在起征点如下，以便规避纳税义务。例 张某为生产销售豆腐的个体工商户，月含税销售额为5170元，本地规定的增值税起征点为5000元。请对其进行税务筹划。（假设不考虑城建税和教育费附加）方案一：将月含税销售原仍定为5170元。不

22、含税销售额5170（13）501942（元），超过本地规定的增值税起征点5000元、因此，张某应纳增值税501942315058（元）税后收入517015058501942（元）。方案二：将月含税销售额降至5140元。不含税销售额5140（13）499029（元），未超过本地规定的增值税起征点5000元。因此，免征增值税。税后收人5140（元）。方家二比方案一少纳税15058元（150580），多获取收人12058元（5140501942），因此，应当选择方案二。三、总结总之，税务筹划是提高公司经济效益的手段之一。我们讲的税务筹划决不是为了逃税避税，而是坚持对的合理地纳税。我觉得，国内目前的税照水平比较高，国有公司，外资公司税赋还不平等，鞭打快牛的现象仍然存在。因此，合理纳税，为公司营造一种良好的经背环境是非常重要的。因此，从发展的意义上讲，税务筹划的节税不仅不会减少国家税收的总量，甚至也许增长国家的税攻总量，有助于公司，也有助于贯彻国家的宏观调控政策。企亚进行税务筹划，虽然减少了税负，但随着产业布局的合理，可以增进生产进一步发展，公司收入和利润增长了，整体和发展上看，国家的税收收入也将同步增长，从而使经济效益与狂会效益紧有机地结合出。