会计基础培训讲义(doc 7)

《会计基础培训讲义(doc 7)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计基础培训讲义(doc 7)（10页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、会计从业资格考试会计基本讲义（9）江苏专属复式记账（二）应设立的重要账户1、固定资产账户的性质：资产类账户账户的用途：用来核算公司固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存状况。固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，涉及购买价款、有关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。账户的构造：借方登记固定资产原始价值的增长额；贷方登记固定资产原始价值的减少额。期末余额在借方，表达期末公司既有固定资产的原始价值。明细账的设立：该账户按固定资产类别和项目设立明细账，进行明细分类核算。2、银行存款账户的性质：资产类账

2、户账户的用途：用来核算公司存入银行或其她金融机构的多种存款。账户的构造：借方登记银行存款的增长额；贷方登记银行存款的减少额。期末余额在借方，表达公司存在银行或其她金融机构的款项。明细账的设立：该账户应按开户银行和其她金融机构及存款的种类，分别设立“银行存款日记账”。3、库存钞票账户的性质：资产类账户账户的用途：用来核算库存钞票的增减变动及其结存状况。账户的构造：借方登记库存钞票的增长额；贷方登记库存钞票的减少额。期末余额在借方，表达公司库存钞票的数额。明细账的设立：设立“库存钞票日记账”。4、在途物资账户的性质：资产类账户账户的用途：用来核算公司采用实际成本进行材料平常核算时，材料已采购但尚未

3、达到或验收入库的材料采购成本。公司外购材料的采购成本，涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、以及其她可归属于存货采购成本的费用。账户的构造：借方登记材料的采购成本；贷方登记已验收入库的材料采购成本。期末余额一般在借方，表达尚未运达公司或已运达公司但尚未入库存的在途材料的实际成本。明细账的设立：该账户可按供应单位和物资品种设立明细分类账。5、原材料账户的性质：资产类账户账户的用途：用来核算公司库存原材料的收入、发出、结存状况。账户的构造：借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本。期末余额一般在借方，表达库存材料的实际成本。明细账的设立：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别

4、设立明细分类账。6、应交税费账户的性质：负债类账户账户的用途：用来核算公司应交纳的多种税金；涉及增值税、消费税、营业税和所得税等。账户的构造：借方登记实际交纳的多种税金；贷方登记应交纳的多种税金。期末余额如在借方，表达为多交或尚未抵扣的税费，期末余额在贷方，表达公司尚未交纳的税费。明细账的设立：该账户按税种设立明细账。其中，“应交税费应交增值税”账户核算公司应交和实交增值税的结算状况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增值税的销项税额。该账户的期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额反映公司尚未交纳的增值税。7、应付账款账户的性质：负债类账户账户的用途：用来核算公司因购买材料、商

5、品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。账户的构造：借方登记应付账款的归还数；贷方登记应付未付款项的数额。期末余额一般在贷方，表达公司尚未归还的款项。明细的设立：该账户按供应单位的设立明细分类账。8、应付票据账户的性质：负债类账户账户的用途：用来核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，涉及银行承兑汇票和商业承兑汇票。账户的构造：该账户的借方登记应付票据的已偿付金额；贷方登记公司开出的应付票据的金额，期末余额一般在贷方，表达尚未偿付的应付票据款。公司应设立应付票据备查簿来登记每一票据的具体资料，涉及签发日期、金额、收款人、付款日期等。明细账的设立：该账户可按债权人进行明细核算。

6、9、预付账款账户的性质：资产类账户账户的用途：用来核算公司按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。账户的构造：借方登记预付及补付款的款项；贷方登记购进货品所需支付的款项及退回多余的款项。期末余额在借方，表达尚未结算的预付款项，期末余额在贷方，表达尚未补付的款项。明细账的设立：该账户按供应单位设立明细分类账。（三）账务解决1.购入固定资产借：固定资产贷：银行存款【例题4】XY公司购入不需要安装固定资产一台，获得增值税专用发票一张，价款00元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；所有款项通过银行支付。业务分析：购入不需要安装固定资产，使公司固定资产增长了203000

7、元（按获得固定资产的成本入账,涉及买价、运送和保险等有关费用）；从今年开始购进固定资产的增值税容许抵扣，记入应交税费的借方；同步因通过银行支付了所有款项，使公司银行存款减少了237000元。这项业务波及到“固定资产”、“应交税费应交增值税”和“银行存款”三个账户，固定资产的增长是资产的增长，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税后来可以抵扣，记入应交税费的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：固定资产203000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2370002.材料采购的核算由于购进原材料时结算方式不同，原材料

8、的入库时间和款项的支付时间也许不一致，也也许一致，在会计解决上也有所不同。货款已支付，材料同步验收入库这种状况是货款已以银行存款 、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同步验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其她货币资金”、“库存钞票”等科目。如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。【例题5】某公司 5 月10日购入钢材一批并验收入库，货款0元，增值税3400元，发票等结算凭证同步达到，款项银行

9、支付。另以钞票支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。材料入库成本=0+（500-5007%）+100= 20565（元）可抵扣的进项税额=3400+5007%=3435元借：原材料重要材料（钢材）20565应交税费一应交增值税（进项税额） 3435贷：银行存款23400库存钞票600货款已支付，材料尚未验收入库这种状况是在以银行存款 、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。此类业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记 “银行存款”、“应付票据”、“库存钞票”等科目。材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目

10、，贷记“在途物资”科目。【例题6】某公司 年5月14日，采购原材料一批，价款10000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1700元，发票等结算凭证已经达到，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。账务解决如下：借：在途物资10000应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款11700【例题7】接【例题6】该公司5月15日以钞票支付材料运费200元（符合运费抵扣条件，按7%扣除），保险费等杂费150元 ，材料达到并验收入库。账务解决如下：借：在途物资336应交税费应交增值税（进项税额） 14贷：库存钞票350借：原材料重要材料10336贷：在途物资10336材料已验收入库，货款尚未支

11、付此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。【例题8】6月20日某公司购入重要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50000元，增值税8500元，由于公司资金局限性货款暂未支付。借：原材料重要材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款58500【例题9】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58500元。借：应付账款58500贷：银行存款58500预付账款购进材料公司在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。【例题10】XY公司按照合同规定向外地供应单位

12、大明公司预付购料款800000元。业务分析：公司按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能阐明已购入材料，临时只能阐明公司对供应单位的结算债权的增长，即公司的预付账款增长了800000元；同步因通过银行支付了款项，公司的银行存款减少了800000元。这项业务波及到“预付账款”和“银行存款”两个账户，预付账款的增长是资产的增长，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：借：预付账款 大明公司800000贷：银行存款800000【例题11】XY公司向大明公司购买的材料达到验收入库，从大明公司获得的购料发票、账单等所列

13、有关资料如表4.1所示：表4.1材料名称数量（公斤）单价（元/公斤）价款（元）增值税（元）运杂费（元）A580120069600011832060000B42010004071400合计1000111600018972060000运杂费按重量比例分派。业务分析：购买的材料达到验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算和监督材料采购成本的形成，应先记入“在途物资”账户的借方，之后，再从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方（月末汇总结转）。亦即购入材料需通过“在途物资”账户核算。购料发票、账单等提供的金额指标分为两类，一类属于材料采购成本的构成内容（涉及价款和运杂费）；另一类

14、属于增值税进项税额。就本次购料而言，为拟定每一种材料的采购成本，应先将本次为采购A、B材料共同发生的运杂费60000元按题目规定的措施，在A、B材料之间进行分派。运杂费分派率应分派的运杂费购进A、B材料总数量60000 100060A材料应分摊的运杂费 运杂费分派率 购进A材料数量 60 580 34800（元）B材料应分摊的运杂费 运杂费分派率 购进B材料数量 60 420 25200（元）上述运杂费分派的计算过程及成果亦可通过编制如下运杂费分派表进行：表4.2 XY公司运杂费分派表材料名称分派原则（重量）分派率分派金额A58034800B42025200合计10006060000A材料的价

15、款696000元及应分摊的运杂费34800元计730800元构成A材料的采购成本，B材料的价款40元及应分摊的运杂费25200元计445200元构成B材料的采购成本，采购成本的增长是资产的增长，应记入“在途物资”账户的借方；本次购进材料发生的增值税进项税额计189720元，由于可以抵扣应交增值税，应作为应交税费的减少解决，应交税费的减少是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购料所有款项1365720元（111600018972060000）有800000元已预付给供应单位大明公司（【例题10】），本次购进材料后，公司对供应单位的结算债权收回了，即公司的预付账款减少了8000

16、00元，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；尚欠565720元（1365720800000）为应付账款，即本次购进材料后，公司对供应单位的结算债务增长了565720元，按理说应付账款增长是负债的增长，应记入“应付账款”账户的贷方。因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录：借：在途物资 A材料730800 B材料445200应交税费 应交增值税（进项税额） 189720贷：预付账款大明公司800000应付账款 大明公司 565720但由于XY公司已经对大明公司开设了预付账款账户，而预付账款具有双重性质，可以表达应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账

17、款账户进行核算，而所有记入“预付账款”账户的贷方：借：在途物资 A材料730800 B材料445200应交税费 应交增值税（进项税额） 189720贷：预付账款 大明公司1365720即按照发票账单列明的所有款项（价款、增值税进项税额、代垫运杂费）贷记“预付账款”账户。根据会计分录登记“预付账款 大明公司”账户后，该账户有贷方余额565720元，表白本次购进材料后，结欠供应单位大明公司账款565720元。显然后一种做法较前一种措施简朴且科学，前一种措施也许较易理解某些。【例题12】XY公司向大明公司补付购买A、B材料的余款。业务分析：接上例，向大明公司购进A、B材料后，“预付账款 大明公司”账

18、户有贷方余额565720元为结欠供应单位大明公司账款额，亦即为应补付大明公司的余款额。应记入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵销；另一方面，因用银行存款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：预付账款 大明公司565720贷：银行存款565720【例题13】XY公司向通达公司购入C材料1000公斤，单价700元，价款700000元，增值税119000元，价税款尚未支付。业务分析：购入材料需通过“在途物资”账户核算。价款700000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税119000元属于增值税进项税额，

19、应记入“应交税费”账户的借方；价税款尚未支付，阐明应付账款增长，应记入“应付账款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：借：在途物资 C材料700000应交税费 应交增值税（进项税额） 119000贷：应付账款通达公司819000【例题14】XY公司通过银行支付上述C材料外地运杂费8000元。业务分析：购进材料发生的外地运杂费属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；通过银行支付，阐明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：在途物资 C材料8000贷：银行存款8000【例题15】向海通公司购入D材料公斤，单价150元，价款300000元

20、，增值税51000元，价税款通过银行支付，所购材料至月末仍未收到。业务分析：购进材料发生的价款300000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税51000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；通过银行支付，阐明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：在途物资 D材料300000应交税费 应交增值税（进项税额） 51000贷：银行存款351000【例题16】XY公司上月末在途材料E材料（数量500公斤，价款00元，外地运杂费0元，实际成本20元）及本月所购A、B、C材料已验收入库，编制本月在途物资成本计算表并据以结转入

21、库材料实际采购成本。业务分析：买价及运杂费等构成了在途物资成本，编制其成本计算表如表4.3所示。A、B、C、E材料在本月份验收入库，库存材料增长是资产增长，应按多种材料实际采购成本，记入“原材料”账户的借方；A、B、C、E材料的实际采购成本，已在“在途物资”账户借方作了登记，目前应从“在途物资”账户贷方转出，即应记入“在途物资”账户的贷方。表4.3 XY公司在途物资成本计算表 材料名称数量计量单位买价运杂费总成本单位成本A材料580公斤696000348007308001260B材料420公斤40252004452001060C材料1000公斤7000008000708000708E材料500公斤00020440合计000880002104000复核（签章）制表（签章）根据在途物资成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录：借：原材料A材料730800B材料445200C材料708000E材料20贷：在途物资A材料730800B材料445200C材料708000E材料20需要阐明的是，有关运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣7%，杂费不容许抵扣。考试时需根据题目的规定进行判断与否抵扣。