会计学 08第八章 固定资产和无形资产

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1、第八章 固定资产和无形资产内容提要内容提要 通过本章学习，了解固定资产的概念、特征及分类；熟通过本章学习，了解固定资产的概念、特征及分类；熟练掌握固定资产增加、后续支出、固定资产减值以及固定练掌握固定资产增加、后续支出、固定资产减值以及固定资产处置的核算资产处置的核算;熟练掌握固定资产折旧的计算。掌握无熟练掌握固定资产折旧的计算。掌握无形资产的概念、特点以及核算。形资产的概念、特点以及核算。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产是指使用期限长，单位价值高，并且在固定资产是指使用期限长，单位价值高，

2、并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。使用过程中保持原有实物形态的资产。我国我国企业会计准则企业会计准则规定：规定：“固定资产是指使固定资产是指使用期在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用期在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。物、机器设备、运输设备、工具器具等。”8.1 8.1 固定资产概述固定资产概述（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征 1.使用期限超过一年或长于一年的一个营业周期，使用期限超过一年或长于一年的一个营业周期，且在使用过程保持原有的物

3、质形态不变。且在使用过程保持原有的物质形态不变。2.使用寿命是有限的（土地除外）。使用寿命是有限的（土地除外）。3.用于生产经营而不是为了出售。用于生产经营而不是为了出售。8.1 8.1 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的分类二、固定资产的分类(一一)按固定资产的经济按固定资产的经济用途分类用途分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（二）按固定资产使用（二）按固定资产使用情况分类情况分类 使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产 8.1 8.1 固定资产概述固定资产概述（三）按固定资（三）按固定资产的所

4、有权分类产的所有权分类 自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产 经营租入的固定资产经营租入的固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产 不需要安装固定资产不需要安装固定资产 需要安装的固定资产需要安装的固定资产（四）按固定资产（四）按固定资产的是否需要安装的是否需要安装 8.1 8.1 固定资产概述固定资产概述(五五)按固定资产的按固定资产的经济用途和使用情经济用途和使用情况综合分类况综合分类 1.生产经营用的固定资产生产经营用的固定资产2.非生产经营用的固定资产非生产经营用的固定资产3.出租固定资产出租固定资产4.不需用固定资产不需用固定资产5.未使用固定资产未使用固定资产6.土

5、地土地7.融资租入固定资产融资租入固定资产8.1 8.1 固定资产概述固定资产概述三、固定资产的计价三、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产规定：规定：“固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量应当按照成本进行初始计量”。1.1.原始价值原始价值 2.2.净值净值8.1 固定资产概述（二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成1、外购固定资产外购固定资产2、自行建造固定资产自行建造固定资产3 3、投资者投入固定资产的成本、投资者投入固定资产的成本，4 4、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产5 5、在原有固定资产的基础上进

6、行改建、扩建的、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的8.1 固定资产概述 1)新建固定资产新建固定资产 按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出入账。的全部支出入账。1.购入的固定资产购入的固定资产实 际 支 付实 际 支 付的买价的买价+运输费运输费+包装费包装费+安装安装成本成本+有关有关税金税金2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产8.1 8.1 固定资产概述固定资产概述改扩建发生改扩建发生的支出的支出2)改、扩建固定资产改、扩建固定资产原有固定资产原有固定资产账面原值账面原值改扩建过程中发生改扩建过程中发生的变价收入的变

7、价收入 3投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值入账。入账。8.1 8.1 固定资产概述固定资产概述 4接受捐赠的固定资产，如捐赠方提供有关凭证的，按照接受捐赠的固定资产，如捐赠方提供有关凭证的，按照凭证上标明的金额，加上支付的相关税费入账；如捐赠方未凭证上标明的金额，加上支付的相关税费入账；如捐赠方未提供有关凭证的，按照同类或类似资产的市场价格，支付的提供有关凭证的，按照同类或类似资产的市场价格，支付的相关税费入账。相关税费入账。5融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的

8、现值两者中较低者入账。如租面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账。如租赁资产价值小于或等于资产总额赁资产价值小于或等于资产总额30%，也可以按照最低租，也可以按照最低租赁付款额入账。赁付款额入账。6盘盈的固定资产，按照同类或类似资产的市场价格入账。盘盈的固定资产，按照同类或类似资产的市场价格入账。8.1 8.1 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的初始计固定资产的初始计量及会计处理量及会计处理一、外购固定资产一、外购固定资产（一）购入不需要安装固定资产的核算（一）购入不需要安装固定资产的核算购入的固定资产按实际支付的全部价款购入的固定资产按实际支付的全部价款(包括增值税包括增

9、值税)加上包装费、运杂费、途中保险费等支出计入加上包装费、运杂费、途中保险费等支出计入“固固定资产定资产”账户。账户。8.2 8.2 固定资产的初始计量及会计处理固定资产的初始计量及会计处理 业务业务8-1：企业购入一台不需要安装的设备，已验：企业购入一台不需要安装的设备，已验收使用。设备买价收使用。设备买价80 000元，增值税税额为元，增值税税额为13600元，元，支付运杂费支付运杂费2000元。元。借：固定资产借：固定资产 95 600 贷：银行存款贷：银行存款 95 600 入账价值入账价值=80 00013600+2 000=95 6008.2 8.2 固定资产的初始计量及会计处理固

10、定资产的初始计量及会计处理（二）购入需要安装的固定资产的核算（二）购入需要安装的固定资产的核算 这种情况是指购入的固定资产需要经过安装以后才这种情况是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用，在会计核算上，企业购入的固定资产以及能交付使用，在会计核算上，企业购入的固定资产以及发生的安装费等均应通过发生的安装费等均应通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。“在建工程在建工程”账户，资产类账户。用来核算企业账户，资产类账户。用来核算企业进行基建工程、安装工程、进行基建工程、安装工程、固定资产资本化的支出固定资产资本化的支出等等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。发生的实际支出，包括需要

11、安装设备的价值。8.2 8.2 固定资产的初始计量及会计处理固定资产的初始计量及会计处理在建工程在建工程 支付向承包企业预付工程款、备支付向承包企业预付工程款、备料款料款 以拨付给承包企业的材料抵作预以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款付备料款 交付安装设备的成本交付安装设备的成本 向承包企业办理工程结算价款向承包企业办理工程结算价款 自营的建造工程的各项支出自营的建造工程的各项支出 负荷联合试车发生的费用负荷联合试车发生的费用 基建工程完工后应当进行基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续当办理退库手续工程竣工结转交付使用固工程竣工结转交付使用固定

12、资产的成本定资产的成本 余额：企业尚未完工的基建工余额：企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出程发生的各项实际支出 8.2 固定资产的初始计量及会计处理 业务业务8-2：某企业购入一台需要安装的设备，：某企业购入一台需要安装的设备，取得的专用发票上注明的设备价款为取得的专用发票上注明的设备价款为60000元，增值元，增值税为税为10 200元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为1 200元，安装设备元，安装设备时，支付安装费时，支付安装费5000元。元。支付设备价款、税金、运杂费合计支付设备价款、税金、运杂费合计71400元元:借：在建工程借：在建工程 71 400 贷贷：银行存款：银行存款

13、71 400 8.2 固定资产的初始计量及会计处理 业务业务8-2：某企业购入一台需要安装的设备，取得：某企业购入一台需要安装的设备，取得的专用发票上注明的设备价款为的专用发票上注明的设备价款为60000元，增值税为元，增值税为10 200元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为1 200元，安装设备时，支付安元，安装设备时，支付安装费装费5000元。元。支付安装费用支付安装费用:借：在建工程借：在建工程 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 8.2 固定资产的初始计量及会计处理 业务业务8-2：某企业购入一台需要安装的设备，：某企业购入一台需要安装的设备，取得的专用发票上注明的设备价款为

14、取得的专用发票上注明的设备价款为60000元，增值元，增值税为税为10 200元，支付的运杂费为元，支付的运杂费为1 200元，安装设备元，安装设备时，支付安装费时，支付安装费5000元。元。设备安装完毕交付使用设备安装完毕交付使用:借：固定资产借：固定资产 76 400 贷：在建工程贷：在建工程 76 4008.2 固定资产的初始计量及会计处理（一）自营工程（一）自营工程 在自营方式下，企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接在自营方式下，企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人工等直接记入工程成本。人工等直接记入工程成本。自制自建固定资产是指企业根据生产经营的特殊需要利用自自制自建固定资

15、产是指企业根据生产经营的特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造固定资产，也称在建工程，包括固有的人力、物力条件自行建造固定资产，也称在建工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。二、自行建造固定资产的核二、自行建造固定资产的核算算 企业自制自建固定资产按其营建方式分为自营和出包两种方企业自制自建固定资产按其营建方式分为自营和出包两种方式。式。8.2 8.2 固定资产的初始计量及会计处理固定资产的初始计量及会计处理 业务业务8-4：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，为工程购置物资，增值税专用发票的价款

16、为工程购置物资，增值税专用发票的价款200000元，增元，增值税为值税为34000；为工程支付工资；为工程支付工资80000元；领用工程物资元；领用工程物资163800元（含增值税额）工程已达到预定可使用状态并元（含增值税额）工程已达到预定可使用状态并交付使用。交付使用。购入工程物资购入工程物资：8.2 固定资产的初始计量及会计处理借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 业务业务8-4：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，为工程购置物资，增值税专用发票的价款为工程购置物资，增值税专用发票的价款20

17、0000元，增元，增值税为值税为34000；为工程支付工资；为工程支付工资80000元；领用工程物资元；领用工程物资163800元（含增值税额）工程已达到预定可使用状态并元（含增值税额）工程已达到预定可使用状态并交付使用。交付使用。借：在建工程借：在建工程 自营工程自营工程 163 800 贷：工程物资贷：工程物资 163 800 领用工程物资：领用工程物资：8.2 固定资产的初始计量及会计处理借：在建工程借：在建工程自营工程自营工程 80 000 贷：应付工资贷：应付工资 80 000 支付工程人员工资：支付工程人员工资：8.2 固定资产的初始计量及会计处理 业务业务8-4：工程达到预定可使

18、用状态工程达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物 243 800 贷：在建工程贷：在建工程自营工程自营工程 243 800在建工程在建工程自营工程自营工程16380080 000发生额发生额:243 800固定资产固定资产243 800发生额发生额:243 800243 800243 8008.2 固定资产的初始计量及会计处理（二）出包方式建造固定资产（二）出包方式建造固定资产 在出包方式下，工程项目的具体支出在承包单位核算，在出包方式下，工程项目的具体支出在承包单位核算，因此，因此，“在建工程在建工程”账户实际上主要用于同承包单位的往账户实际上主要用于同承包单位

19、的往来核算。来核算。例题例题：假设上例企业将新建营业大楼工程出包给：假设上例企业将新建营业大楼工程出包给S建建筑工程公司进行。筑工程公司进行。1根据工程出包合同规定，企业预付给根据工程出包合同规定，企业预付给S建筑工程公司建筑工程公司款项款项400 000元。元。借：在建工程借：在建工程 出包工程出包工程 400 000 贷：贷：银行存款银行存款 400 000 8.2 8.2 固定资产的初始计量及会计处理固定资产的初始计量及会计处理借：在建工程借：在建工程 出包工程出包工程 150 000 贷：贷：银行存款银行存款 150 000 2厂房建造完工，经验收合格，厂房建造完工，经验收合格，S公司

20、交来账公司交来账单，企业补付工程款单，企业补付工程款150000元。元。3厂房交付使用。厂房交付使用。借：固定资产借：固定资产 550 000 贷：在建工程贷：在建工程 出包工程出包工程 550 000 8.2 固定资产的初始计量及会计处理三、租入固定资产三、租入固定资产n出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，出租人承担固定资产租赁期间的全部风险，负责固定资产的维修、保养、提取折旧、纳负责固定资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。税等。会计处理：会计处理：n借借 ：销售费用（管理费用、待摊费用等账：销售费用（管理费用、待摊费用等账户）户）贷：银行存款（库存现金等账户）贷：银行存款（库存现金等账户

21、）8.2 固定资产的初始计量及会计处理第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一、影响固定资产折旧的因素一、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有三个方面：影响固定资产折旧的因素主要有三个方面：（1 1）折旧基数）折旧基数（2 2）预计净残值）预计净残值（3 3）预计使用寿命）预计使用寿命 二、固定资产折旧范围二、固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2 2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地8.3 8.

22、3 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法（一）年限平均法（一）年限平均法 平均年限法又称直线法，是按照应提折旧总额除以固平均年限法又称直线法，是按照应提折旧总额除以固定资产使用年限，平均计算折旧的方法。定资产使用年限，平均计算折旧的方法。年折旧额年折旧额=预计使用年限预计使用年限固定资产原固定资产原始价值始价值（1 ）预计净预计净残值率残值率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12年折旧率年折旧率=预计使用年限预计使用年限 1 预计净残值率预计净残值率100%8.3 8.3 固定资产折旧固定资产折旧（一）平均年限法（一）平均年限法 例题例题：某企业房屋建筑类固定资产

23、原值共计：某企业房屋建筑类固定资产原值共计8000万元，平均预计使用年限万元，平均预计使用年限20年，预计净残值年，预计净残值率为率为2%。行政办公大楼的原值为。行政办公大楼的原值为200万元，求该万元，求该大楼每月计提折旧额。大楼每月计提折旧额。月折旧率月折旧率=4.9%/12=4.083行政楼月折旧额行政楼月折旧额=2004.083=0.8166(万元万元)年折旧率年折旧率=1-2%20100%=4.9%8.3 固定资产折旧工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本计算公式为：方法，其基本计算公式为：（二）工作量法（二）工作量法每一工作

24、每一工作量折旧额量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1残值率）残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资某项固定资产月折旧额产月折旧额=该项固定资产该项固定资产当 月 工 作 量当 月 工 作 量每一工作每一工作量折旧额量折旧额8.3 固定资产折旧（二）工作量法（二）工作量法业务业务8-9：某企业有运输卡车一辆，原值为：某企业有运输卡车一辆，原值为350000元，预计净残值元，预计净残值20000元，预计总行使里程元，预计总行使里程600000公里，公里，当月行使当月行使4000公里。公里。每一工作每一工作量折旧额量折旧额=35000020000600000某项固定资某项固定资产月折旧额产月折

25、旧额=4000 0.55=0.55(公里公里)=2200(元元)8.3 固定资产折旧（三）年数总和法（三）年数总和法 是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的分数计算折旧的方法。这个分数的分子表示以逐年递减的分数计算折旧的方法。这个分数的分子表示固定资产继续可使用的年限，分母表示各年可使用年数的固定资产继续可使用的年限，分母表示各年可使用年数的总和。总和。年折年折旧额旧额=固定资产固定资产原始价值原始价值预计预计净残值净残值 年 折 旧 率年 折 旧 率 年折年折旧率旧率尚可使用年数尚可使用年数年数总和年数总和尚可使用年数尚可使用

26、年数=预计使用年数预计使用年数已使用年数已使用年数）（8.3 固定资产折旧 例题例题：企业有一台设备，原始价值为：企业有一台设备，原始价值为100 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值4 000元，采用年元，采用年数总和法计提折旧。数总和法计提折旧。年数总和年数总和=5+4+3+2+1=15 年年次次 固 定 资 产固 定 资 产应提折旧 额应提折旧 额 尚可尚可使用年限使用年限折旧率折旧率本年折旧额本年折旧额累计折旧额累计折旧额折旧计算表（年数总和法）折旧计算表（年数总和法）12396 00096 00096 00096 00096 000543215/1

27、54/153/152/151/1589 60025 60012 80019 2006 40032 00057 60076 80032 00096 00096 0005/15=32 00032 00025 600=57 60045 例题例题：企业有一台设备，原始价值为：企业有一台设备，原始价值为100 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值4 000元，采用年元，采用年数总和法计提折旧。数总和法计提折旧。每年内，各月折旧额用年折旧额除以每年内，各月折旧额用年折旧额除以12计算计算 例如，第一年内，各月折旧额用为：例如，第一年内，各月折旧额用为：月折旧额月折旧额=

28、32 000/12=2 666.67(元元)8.3 固定资产折旧（四）双倍余额递减法（四）双倍余额递减法 是指在开始几年暂不考虑固定资产净残值的情况下，是指在开始几年暂不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额乘以两倍的直线法折根据每期期初固定资产账面余额乘以两倍的直线法折旧率计算折旧的方法。旧率计算折旧的方法。年折年折旧率旧率=预计使用年限预计使用年限 2 100%年折旧额年折旧额=固定资产账面余额固定资产账面余额年折旧率年折旧率 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值在其折旧年限到期以前

29、两年内，将固定资产净值(扣扣除净残值除净残值)平均摊销。平均摊销。8.3 固定资产折旧例题例题：企业有设备一台。该设备购置成本为：企业有设备一台。该设备购置成本为640000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值20000元，元，采用双倍余额递减法计提折旧。采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧率年折旧率=2/5100%=40%折旧计算表（双倍余额递减法）折旧计算表（双倍余额递减法）年年次次 年初固定资年初固定资产净值产净值 折旧率折旧率 本年折旧额本年折旧额 累计折旧额累计折旧额 年末固定资年末固定资产净值产净值 1640000 40%256000 64000040%=25600

30、0 256000 384000 640000-256000=384000 2384000 40%153600 409600 230400 256000153600=409600 3230400 40%92160 501760 138240(13824020000)/2=59120 5912059120560880 79120 620000 20000 例题例题：企业有设备一台。该设备购置成本为：企业有设备一台。该设备购置成本为640000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值20000元，元，采用双倍余额递减法计提折旧。采用双倍余额递减法计提折旧。各月的折旧额用年折旧额除以各月

31、的折旧额用年折旧额除以12计算。计算。本例题中，第一本例题中，第一年各月的折旧额年各月的折旧额=256000/12=21333.33(元元)8.3 固定资产折旧四、折旧的核算四、折旧的核算 “累计折旧累计折旧”账户，用来核算企业固定资产的累计折账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，属于旧，属于“固定资产固定资产”科目的抵减科目。科目的抵减科目。余额：企业已提取的固定余额：企业已提取的固定资产折旧累计数资产折旧累计数 累计折旧累计折旧登记：计提现有固定资产的登记：计提现有固定资产的折旧数折旧数登记：减少的固定资产的登记：减少的固定资产的已提折旧额已提折旧额 注：注：“累计折旧累计折旧”账户，一般

32、只进行总分类核算，而账户，一般只进行总分类核算，而不进行明细核算。某项固定资产的已提折旧额，可通过固不进行明细核算。某项固定资产的已提折旧额，可通过固定资产卡片定资产卡片(固定资产明细账固定资产明细账)，计算求得。，计算求得。8.3 固定资产折旧企业按月计提固定资产折旧时，企业按月计提固定资产折旧时，借：制造费用或借：制造费用或 销售费用或销售费用或 管理费用或管理费用或 其他业务支出等其他业务支出等 贷：累计折旧贷：累计折旧8.3 固定资产折旧 例题，某企业，例题，某企业，2005年年5月，应计提折旧固定月，应计提折旧固定资产的原值分别为：行政办公大楼资产的原值分别为：行政办公大楼800万元

33、，车间万元，车间厂房厂房100万元，生产设备万元，生产设备3 000万元，独立销售公万元，独立销售公司大楼司大楼300万元，自建工程使用设备万元，自建工程使用设备100万元，临万元，临时出租运输设备时出租运输设备200万元。月折旧率万元。月折旧率8。借：管理费用借：管理费用 6.4(万元万元)(8008)制造费用制造费用 24.8(万元万元)(100+3000)8)销售费用销售费用 2.4(万元万元)(3008)在建工程在建工程 0.8(万元万元)(1008)其他业务成本其他业务成本 1.6(万元万元)(2008)贷：累计折旧贷：累计折旧 36(万元万元)8.3 固定资产折旧第四节第四节 固定

34、资产后续支固定资产后续支出出 一、固定资产后续支出的概述一、固定资产后续支出的概述（1 1）含义）含义（2 2）分类：）分类：1.1.固定资产修理费用固定资产修理费用2.2.固定资产改、扩建或改良支出固定资产改、扩建或改良支出3.3.固定资产装修费用固定资产的后续支出分为固定资产装修费用固定资产的后续支出分为8.4 8.4 固定资产后续支出固定资产后续支出 二、固定资产后续支出的核算（一）固定资产修理应在发生时一次性直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。（二）固定资产改、扩建或改良 1.固定资产改、扩建或改良的特点 固定资产改、扩建或改良，是在原有固定资产规模的基础上，通过追加

35、固定资产投资而改良或增加固定资产的总体规模。8.4 固定资产后续支出 2.固定资产改、扩建或改良的核算（1）固定资产发生可资本化的后续支出时 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（2）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程8.4 固定资产后续支出（三）固定资产装修费用的核算 固定资产装修费用如果符合固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值，否则，后续支出应当确认为当期费用。并在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细账户核算8.4 固定资产后续支出 第五节第五节 固定资产减值固定资产减值 一、固定资产减值的概述一、固定资

36、产减值的概述 （一）可能发生减值资产的确认（一）可能发生减值资产的确认 企业的固定资产在长使用过程中，由于存在有企业的固定资产在长使用过程中，由于存在有形损耗（如自然磨损等）和无形损耗（如技术陈旧形损耗（如自然磨损等）和无形损耗（如技术陈旧等）以及其他的经济原因，导致其可收回金额低于等）以及其他的经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，对于已经发生的减值如果不予以确认，其账面价值，对于已经发生的减值如果不予以确认，必将导致虚夸资产的价值，这不符合真实性原则。必将导致虚夸资产的价值，这不符合真实性原则。8.5 8.5 固定资产减值固定资产减值 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹

37、象的，表明资产可能发生了减值：1 1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。使用而预计的下跌。2.2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3.3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可

38、收回金额大幅度降低。资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4.4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5.5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6.6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。者高于）预计金额等。7.7.其他

39、表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。8.5 8.5 固定资产减值固定资产减值（二）资产可收回金额的计量（二）资产可收回金额的计量n资产存在减值迹象的，应当估计其可收回资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。金额。n可收回金额应当根据资产的公允价值减去可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。的现值两者之间较高者确定。8.5 固定资产减值 二、固定资产减值的核算二、固定资产减值的核算 企业发生固定资产减值时企业发生固定资产减值时 借：资产减值损失借：资产减值损失 计提

40、的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备8.5 8.5 固定资产减值固定资产减值 第六节第六节 固定资产清理和固定资产清理和清查清查 固定资产减少的原因主要有出售、报废、毁固定资产减少的原因主要有出售、报废、毁损等。企业因出售、报废、毁损等原因减少的固损等。企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过定资产，要通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。“固定资产清理固定资产清理”账户属于资产类账户，用来核算账户属于资产类账户，用来核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产的账面价值以

41、及在清理过程中所发生的清理费用和清的账面价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。理收入。8.6 固定资产清理和清查固定资产清理固定资产清理 转入清理的固定资产的转入清理的固定资产的账面价值账面价值 清理过程中所发生的清清理过程中所发生的清理费用理费用 清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入 应由保险公司或过失人承应由保险公司或过失人承担的损失担的损失 结转营业外收入的清理结转营业外收入的清理净收益净收益 结转营业外支出的清理净结转营业外支出的清理净损失损失余额：清理净损失余额：清理净损失余额：清理净收益余额：清理净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入

42、 借：借：营业外支出营业外支出 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 例题例题14：某企业出售一台不需用的机器设备，原值：某企业出售一台不需用的机器设备，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折旧年，已提折旧46 000元，已提减值准备元，已提减值准备6 000元，支付清理费用元，支付清理费用1 000元，出售收入为元，出售收入为25 000元，元，营业税率营业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）。（应计提的城建税和教育费不计）。借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 累计折旧累计折旧 46 000 固定资产减值准备固定资产减值准备6 000 贷：固定资产贷：固定资产 72 00

43、0 固定资产转入清理：固定资产转入清理：固定资产清理固定资产清理20 00020 000支付清理费用：支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 00021 000一、固定资产出售一、固定资产出售 对出售固定资产的核算主要是：注销出售对出售固定资产的核算主要是：注销出售固定资产原值及累计折旧、收取出售价款、支付固定资产原值及累计折旧、收取出售价款、支付相关的清理费用、计算应缴营业税、核算出售固相关的清理费用、计算应缴营业税、核算出售固定资产损益等。定资产损益等。8.6 固定资产清理和清查 例题例题：某企业出售一台不需用的机器设备，原值：

44、某企业出售一台不需用的机器设备，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折旧年，已提折旧46 000元，已提减值准备元，已提减值准备6 000元，支付清理费用元，支付清理费用1 000元，出售收入为元，出售收入为25 000元，营元，营业税率业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）。（应计提的城建税和教育费不计）。借：银行存款借：银行存款 25 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25 000 收到价款时收到价款时：固定资产清理固定资产清理20 000计算缴纳的营业税：计算缴纳的营业税：250005%=1250）借：固定资产清理借：固定资产清理 1 250 贷：应交税金贷：应交税金

45、应交营业税应交营业税 1 250 1 00021 00025 0001 2504 0002 750 例题例题14：某企业出售一台不需用的机器设备，原值：某企业出售一台不需用的机器设备，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折旧年，已提折旧46 000元，已提减值准备元，已提减值准备6 000元，支付清理费用元，支付清理费用1 000元，出售收入为元，出售收入为25 000元，元，营业税率营业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）。（应计提的城建税和教育费不计）。借：借：应交税金应交税金应交营业税应交营业税 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 250 上缴营业税上缴营业税：固定资产

46、清理固定资产清理20 000结转固定资产清理后的净收益结转固定资产清理后的净收益2 750元：元：借：固定资产清理借：固定资产清理 2 750 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 750 2 00025 0001 2502 7502 750 例题例题：某企业出售一台不需用的机器设备，原值：某企业出售一台不需用的机器设备，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折旧年，已提折旧46 000元，已提减值准备元，已提减值准备6 000元，支付清理费用元，支付清理费用1 000元，出售收入为元，出售收入为25 000元，营元，营业税率业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）。（应计提的城建税和教育

47、费不计）。假设：假设：已提折旧已提折旧7 000元，清理后元，清理后的余额为：的余额为：固定资产清理固定资产清理20 000结转固定资产清理后的净损失结转固定资产清理后的净损失36 250元：元：借：借：营业外支出营业外支出 36 250 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 36 250 1 00025 0001 2502 75059 00036 25036 250固定资产的帐面价值固定资产的帐面价值=72 000-7 000-6 000=59 000元元已提折旧已提折旧7 000元元 二、固定资产报废与毁损的核算二、固定资产报废与毁损的核算 固定资产毁损的核算主要包括：注销毁损固定资固定资产毁

48、损的核算主要包括：注销毁损固定资产原值及累计折旧、计算毁损固定资产的残料变价收产原值及累计折旧、计算毁损固定资产的残料变价收入、支付毁损固定资产的清理费用、收取保险赔款或入、支付毁损固定资产的清理费用、收取保险赔款或责任人赔款、核算毁损固定资产损失等。责任人赔款、核算毁损固定资产损失等。8.6 固定资产清理和清查例题例题：某企业报废一幢旧厂房，已满使用年限，该厂：某企业报废一幢旧厂房，已满使用年限，该厂房原值为房原值为400 000元，已提折旧为元，已提折旧为380 000元，该项资产元，该项资产未提减值准备。未提减值准备。借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 累计折旧累计折旧 38

49、0 000 贷：固定资产贷：固定资产 400 000 厂房报废转入清理：厂房报废转入清理：固定资产清理固定资产清理20 00020 000支付清理费用支付清理费用2 000元：元：借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 00022 000借：银行存款借：银行存款 19 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19 000 出售残料收入出售残料收入19000元存入银行元存入银行：固定资产清理固定资产清理20 0002 00022 00019 0003 000 3 000例题例题：某企业报废一幢旧厂房，已满使用年限，：某企业报废一幢旧厂房，已满使用

50、年限，该厂房原值为该厂房原值为400 000元，已提折旧为元，已提折旧为380 000元，元，该项资产未提减值准备。该项资产未提减值准备。借：借：营业外支出营业外支出 3 000 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 3 000 三、固定资产清查三、固定资产清查 的核算的核算 8.6 8.6 固定资产清理和清查固定资产清理和清查（一）固定资产盘亏（一）固定资产盘亏 例题例题：企业在固定资产清查过程中发现少了一辆卡车，：企业在固定资产清查过程中发现少了一辆卡车，原值原值35 00035 000元，已提折旧为元，已提折旧为20 00020 000元，但未提减值准备。元，但未提减值准备。发现盘亏的固定资

51、产。发现盘亏的固定资产。借：累计折旧借：累计折旧 20 00020 000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 15 00015 000 贷：固定资产贷：固定资产 35 00035 000查明原因，经领导批准转入营业外支出：查明原因，经领导批准转入营业外支出：借：营业外支出借：营业外支出 1 15 5 000 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢1 15 5 000 0008.6 固定资产清理和清查（二）固定资产盘盈（二）固定资产盘盈 例题例题：企业在固定资产清查过程中发现账外设备一台，同类：企业在固定资产清查过程中发现

52、账外设备一台，同类设备的市场价格为设备的市场价格为4 000元，七成新。元，七成新。发现盘盈的固定资产。发现盘盈的固定资产。借：固定资产借：固定资产 2 800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 800借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 2800 查明原因，经领导批准转入营业外收入。查明原因，经领导批准转入营业外收入。8.6 固定资产清理和清查第七节第七节 无形资产和其他无形资产和其他资产资产一、无形资产的概述一、无形资产的概述 （一）无形资产的特点与确认（一）无形资产的

53、特点与确认无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。币性资产。它包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土它包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉等。地使用权、特许权和商誉等。第一、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合第一、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。换。第二、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从第二、源自合同性权利或其

54、他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产确认条件无形资产确认条件1 1、该项资产产生的经济利益很可能流入企业。、该项资产产生的经济利益很可能流入企业。2 2、该资产的成本能、该资产的成本能够可靠得计量。够可靠得计量。8.7 无形资产和其他资产n无形资产不同于流动资产和固定资产，他一般具有无形资产不同于流动资产和固定资产，他一般具有以下特征：以下特征：1 1、没有实物形态。、没有实物形态。2 2、能在较长的时间内使企业获得经济效益。、能在较长的时间内使企业获得经济效益。3 3、持有的目的是使用而不是出售。、持有的目的是使用

55、而不是出售。4 4、所提供的经济利益具有不确定性。、所提供的经济利益具有不确定性。8.7 无形资产和其他资产（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容1 1、专利权：、专利权：2 2、非专利技术、非专利技术:专利技术又称专有技术专利技术又称专有技术3 3、商标权、商标权:4 4、专营权、专营权8.7 无形资产和其他资产5 5、著作权、著作权:又称版权又称版权6 6、土地使用权、土地使用权商誉是企业合并成本大于合并取得购买方各项可辨认商誉是企业合并成本大于合并取得购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，资产、负债公允价值份额的差额，商誉与作为整体商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，

56、也不能与企业的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售可辨认的各种资产分开出售，不具有可辨认性，不，不具有可辨认性，不能确认为无形资产。能确认为无形资产。8.7 无形资产和其他资产（三）无形资产的分类（三）无形资产的分类无形资产可按不同的标准进行分类。无形资产可按不同的标准进行分类。1 1、按是否有规定期限划分，可分为有期限的无形资产，、按是否有规定期限划分，可分为有期限的无形资产，如专利权、商标权、专营权、土地使用权和著作权等。如专利权、商标权、专营权、土地使用权和著作权等。和无期限的无形资产，如商誉等。和无期限的无形资产，如商誉等。2 2、按能否辨认划分，可分为能

57、辨认的无形资产，如专利、按能否辨认划分，可分为能辨认的无形资产，如专利权、商标权、特许权等。和不能辨认的无形资产，如商权、商标权、特许权等。和不能辨认的无形资产，如商誉。誉。3 3、按不同来源划分，可分为自创无形资产和够入无形资、按不同来源划分，可分为自创无形资产和够入无形资产。产。8.7 无形资产和其他资产二、无形资产的计价二、无形资产的计价无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。1.1.外购无形资产的价值，包括购买价款、相关税费以及直接归属于外购无形资产的价值，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。使该项资产达到预定用途所发

58、生的其他支出。2.2.投资者投入的无形资产的价值，应当按投资合同或协议约定的价投资者投入的无形资产的价值，应当按投资合同或协议约定的价值确定。但是合同或协议约定的价值不公允的除外。值确定。但是合同或协议约定的价值不公允的除外。3.3.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其价值：接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其价值：（1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。相关税费，作为实际成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按顺序确定其实际成本）捐赠方没有提供有关凭据的，按顺序确定其实际成本8.7

59、 8.7 无形资产和其他资产无形资产和其他资产4.4.企业自行开发无形资产的成本企业自行开发无形资产的成本企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。支出与开发阶段支出。（1 1）研究阶段）研究阶段企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。生时计入当期损益。（2 2）开发阶段）开发阶段无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其发无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其发生全部研发支出费用化，计入当期损益。生全部研发支出费用化，计入当期损益。8.7 无形资产和其他资产

60、三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量无形资产的后续计量包括无形资产价值的摊销和无形资无形资产的后续计量包括无形资产价值的摊销和无形资产的减值。产的减值。（一）无形资产价值的摊销（一）无形资产价值的摊销无形资产虽然属于企业的长期资产，但它通常有一定的无形资产虽然属于企业的长期资产，但它通常有一定的有效期限，因此，企业应将入账的无形资产在一定有效期限，因此，企业应将入账的无形资产在一定年限内平均摊销。年限内平均摊销。8.7 无形资产和其他资产使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理的摊销。内系统合理的摊销。使用寿命不确定的无

61、形资产的价值不应摊销。使用寿命不确定的无形资产的价值不应摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即无形资产摊销的起不再作为无形资产确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加可供使用的无形资产，始和停止日期为：当月增加可供使用的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。销。无形资产的摊销金额除有特殊规定的外，一般应当计入无形资产的摊销金额除有特殊规定的外，一般应当计入当期损益。当期损益。其他会计准则另有规定的除外。其他会计准则另有规定的除外

62、。8.7 无形资产和其他资产（二）无形资产的减值（二）无形资产的减值企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。8.7 无形资产和其他资产四、无形资产的核算四、无形资产的核算（一）无形资产增加的核算（一）无形资产增加的核算1 1、购入的无形资产，按实际支付的价款、购入的无形资产，

63、按实际支付的价款 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款2 2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积8.7 无形资产和其他资产3.3.接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入 4 4、企业自行研发的无形资产、企业自行研发的无形资产（1 1）发生时）发生时借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 -费用化支出费用化支出 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时）该项研发的专利技术达到预定用途形

64、成无形资产时 借：借：无形资产无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出 （3 3）期末结转研发项目费用化支出时）期末结转研发项目费用化支出时借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出8.7 8.7 无形资产和其他资产无形资产和其他资产 例题例题：企业试制成功并申请取得了一项专：企业试制成功并申请取得了一项专利权，在申请专利的过程中发生专利登记费利权，在申请专利的过程中发生专利登记费40000元，律师费元，律师费5000元，所做会计分录如下：元，所做会计分录如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 45 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 00

65、0 8.7 无形资产和其他资产（二）无形资产减少的核算（二）无形资产减少的核算 1.1.无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 无形资产是企业的长期资产，能在较长年限内持无形资产是企业的长期资产，能在较长年限内持续为企业带来经济利益，但它的价值会随着使用而不续为企业带来经济利益，但它的价值会随着使用而不断的减少，直到消失。因此对于已入账的无形资产，断的减少，直到消失。因此对于已入账的无形资产，应自取得的当月起，采用直线法在预计使用年限内分应自取得的当月起，采用直线法在预计使用年限内分期平均摊销。期平均摊销。会计制度规定按如下原则确定摊销年限：会计制度规定按如下原则确定摊销年限：8.7 无形资产和

66、其他资产 会计制度规定确定摊销年限：会计制度规定确定摊销年限：1.1.合同规定了受益年限但法律没规定有效年限的，合同规定了受益年限但法律没规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。摊销年限不应超过受益年限。2.2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限。的，摊销年限不应超过有效年限。3.3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。较短者。4.4.合同没有规定受益年限，法律也没规定有效年合同没有规定受益年限，法律也没规定有效年限的，摊销年限不应超过限的，摊销年限不应超过1010年。年。8.7 无形资产和其他资产 例题例题：某企业有一专利权，其取得成本为：某企业有一专利权，其取得成本为240 000元，有效使用期限为元，有效使用期限为20年，按月摊销时，作会年，按月摊销时，作会计分录如下：计分录如下：借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 1 000 贷：无形资产贷：无形资