消费税法概述(PPT 115页)

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1、第三章第三章 消费税法消费税法2Contents纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围1 税目与税率税目与税率 2计税依据计税依据 3应纳税额的计算应纳税额的计算4征收管理征收管理 5这些东西引出的问题这些东西引出的问题在增值税法它们叫什么？在增值税法它们叫什么？货物货物它们的税率？它们的税率？17%合理吗合理吗不合理不合理怎么办？怎么办？税上税上加税加税增值税与消费税的比较增值税与消费税的比较消费税是为了弥补增值税的不足而消费税是为了弥补增值税的不足而1515种选择特种选择特殊消费品开征的一种税。殊消费品开征的一种税。过度过度消费消费会对会对身体身体健康健康社会社会秩序秩序生态生态环境环境

2、造成造成危害危害的消的消费品费品烟烟酒酒鞭炮焰火鞭炮焰火下设下设3个税目个税目卷烟、卷烟、雪茄烟、雪茄烟、烟丝烟丝下设下设4个税目个税目白酒、黄酒白酒、黄酒啤酒、其他啤酒、其他酒酒高高档档消消费费品品贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石化妆品化妆品高尔夫球及球具高尔夫球及球具高档手表高档手表游艇游艇高高能能耗耗消消费费品品小汽车小汽车摩托车摩托车资资源源消消耗耗型型消消费费品品成品油成品油木质一次性木质一次性筷子筷子实木地板实木地板油漆油漆电池电池n 消费税消费税n 作作 用用u消费税是对在我国境内从事生产、委托加工消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口和进口应税消费品应税消费品的单位和

3、个人就其应税消的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。费品征收的一种税。u组织财政收入组织财政收入u调节消费调节消费消费税及作用消费税及作用u纳税义务人纳税义务人u征税范围征税范围第一节纳税义务人与征税范围第一节纳税义务人与征税范围下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（）。A.零售金银首饰的纳税人是消费者零售金银首饰的纳税人是消费者B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业C.化妆品的批发商是消费税的纳税人化妆品的批发商是消费税的纳税人D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人【答案】【答案】

4、Dn征税范围征税范围 生产生产应税消费品销售应税消费品销售 （自产自销）（自产自销）委托加工应税消费品（委托方）委托加工应税消费品（委托方）进口应税消费品（海关征收三种税）进口应税消费品（海关征收三种税）零售应税消费品（金、银、钻）零售应税消费品（金、银、钻）批发应税消费品（卷烟）批发应税消费品（卷烟）l委托加工应税消费品委托方交纳消费税，委托加工应税消费品委托方交纳消费税，(受托方代扣代缴）受托方代扣代缴）l受托方交增值税。（受托方提供劳务）受托方交增值税。（受托方提供劳务）生产应税消费品生产应税消费品1.1.生产生产2.2.视同生产视同生产工业企业以外的单位和个人的工业企业以外的单位和个人

5、的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：征收消费税：（1 1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；品对外销售的；（2 2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。税产品对外销售的。16纳税义务人纳税义务人下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（费税政策规定的是（）。）。A.A.金首饰的进口应纳消费税金首饰的进口应纳消费税B.B.银首饰的出厂销售应纳消费税银首饰的出厂销售应纳

6、消费税C.C.钻石饰品的批发应纳消费税钻石饰品的批发应纳消费税D.D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税【答案】【答案】D Du税目税目 u税率税率第二节税目和税率第二节税目和税率消费税税率消费税税率三种形式三种形式u复合计税：复合计税：u卷烟、白酒卷烟、白酒u定额税率（从量计征定额税率（从量计征-记）记）u黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油u比例税率（从价计征）：比例税率（从价计征）：u范围从范围从156，税税 率率三种液体应税消费品：啤酒、黄酒、成品油。三种液体应税消费品：啤酒、黄酒、成品油。定额税率定额税率复合计税复合计税白酒（包括粮食和薯类白酒）、卷烟白

7、酒（包括粮食和薯类白酒）、卷烟 1 1箱烟箱烟=250=250条条=250=2501010（包）（包）=250=25010102020（支）（支）消费税的税目消费税的税目 卷烟卷烟生产和进口环节均采用生产和进口环节均采用从量加从价从量加从价的复合计税的方式。的复合计税的方式。20092009年年5 5月月1 1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为税率为5%5%。雪茄烟和烟丝执行比例税率雪茄烟和烟丝执行比例税率。只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳

8、增值丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。税，不缴纳消费税。卷烟批发环节纳税的三个要点：卷烟批发环节纳税的三个要点：税率税率5%5%；环节内不征收环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消批发商之间销售卷烟不缴纳消费税费税；不能抵扣以前环节消费税。不能抵扣以前环节消费税。酒及酒精酒及酒精粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。啤酒（啤酒（220元元/吨和吨和250元元/吨）、黄酒采用定额税吨）、黄酒采用定额税率率果啤属于啤酒税目。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围。调味料酒不属于消费税的征税范围。饮食业、商业、娱乐业举办的啤

9、酒屋（啤酒坊）利饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元元/吨的税吨的税率征收消费税。率征收消费税。啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱。啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱。酒及酒精酒及酒精化妆品化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化高档护肤类化妆品和成套化妆品。妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。油、卸装油、油彩。依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化

10、妆品税目的有（妆品税目的有（）。）。A.A.香水、香水精香水、香水精B.B.高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品C.C.指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油D.D.演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】【答案】ABCABC贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石金银首饰消费税金银首饰消费税 经国务院批准，自经国务院批准，自19951995年年1 1月月1 1日起，日起，金银首饰消费税金银首饰消费税由生由生产销售环节征收改为产销售环节征收改为零售环节零售环节征收。征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基

11、、银基合金的镶嵌首饰。金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环零售环节适用税率为节适用税率为5%5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税仍在生产销售环节征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单

12、独计价，也金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。消费税。下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（费税政策规定的是（）。）。A.A.金首饰的进口应纳消费税金首饰的进口应纳消费税B.B.银首饰的出厂销售应纳消费税银首饰的出厂销售应纳消费税C.C.钻石饰品的批发应纳消费税钻石饰品的批发应纳消费税D.D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税【答案】【答案】D D鞭炮、焰火鞭炮、焰火 不含体育上用的发

13、令纸、鞭炮药引线不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线 成品油成品油 用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税。品，生产、加工润滑脂应当征收消费税。变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。征收消费税。航空煤油暂缓征收消费税。航空煤油暂缓征收消费税。取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按

14、照无铅汽油税率征收消费税，统一按照无铅汽油税率征收消费税。成品油成品油 小汽车小汽车含含9 9座内乘用车、座内乘用车、10-2310-23座座内中型商用客车（按额定内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范等均不属于本税目征税范围，不征消费税。围，不征消费税。（十）高档手表（十）高档手表包括不含增值税售价每只在包括不含增值税售价每只在1000010000元（含）以上的元（含）以上的手表。手表。（十一）游艇（十一）游艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的本税

15、目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇机动艇。电池电池自自20152015年年2 2月月1 1日起对电池（铅蓄电池除外）征日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税。收消费税。铅蓄电池在铅蓄电池在20152015年年1212月月3131日前缓征消费税，自日前缓征消费税，自20162016年年1 1月月1 1日起按日起按4%4%税率征收消费税税率征收消费税。对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池氢镍蓄电池”或或“镍氢蓄电池镍氢蓄电池”）、锂原电池）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池

16、钒液流电池免征消费税免征消费税。下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.进口的小汽车进口的小汽车【答案】【答案】ABD42原材料验收入库原材料验收入库加工烟丝加工烟丝生产卷烟生产卷烟库存烟丝库存烟丝农农民民其其他他企企业业受受托托加加工工企企业业销销售售与与视视同同销销售售卷烟生产企业卷烟生产企业烟叶烟叶烟丝烟丝u从价计征从价计征 u从量计征从量计征u复合计征复合计征u特殊规定特殊规定第三节

17、计税依据第三节计税依据4545纳税人销售应税消费品向购买方收取的纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用(与增值税相同）与增值税相同）u全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；u销售额含增值税的销售额销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）计税销售额规定计税销售额规定 从价计征计算消费税和增值税用同一个销售额从价计征计算消费税和增值税用同一个销售额（含消费税不含增值税）含消费税不含增值税）销售额有关规定与增值税一样销售额有关规定与增值税一样46某摩托车生产企业某摩托车生产企业2014

18、2014年生产两轮摩托车年生产两轮摩托车200000200000辆，每辆辆，每辆市场不含税销售价市场不含税销售价0.460.46万元。万元。全年销售两轮全年销售两轮摩托车摩托车190000190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入辆，销售合同记载取得不含税销售收入8740087400万元。万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的得送货的运输费收入运输费收入468468万元并开具普通发票；万元并开具普通发票；全年生产三轮摩托车全年生产三轮摩托车3000030000辆，每辆市场不含税销售价辆，每辆市场不含税销售价0.36

19、0.36万元。万元。全年销售三轮全年销售三轮摩托车摩托车2800028000辆，销售合同记载辆，销售合同记载取得不含税销售收入取得不含税销售收入1008010080万元。万元。（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为10%10%）要求：计算该摩托车生产企业要求：计算该摩托车生产企业20142014年应缴纳的增值税和消年应缴纳的增值税和消费税。费税。【例题例题计算题计算题】47全年应纳增值税全年应纳增值税87400+468/87400+468/（1 117%17%）100801008017%17%16639.616639.6（万元）（万元）全年应纳消费税全年应

20、纳消费税87400+468/87400+468/（1 117%17%）100801008010%10%97889788（万元）（万元）48u销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1 1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。年以内，又未过期的，不并入销售额征税。u因逾期（因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还的押金，年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并应并入销售额征税。入销售额征税。包装物押金为含税收入包装物押金为含税收入，征税税率为所包装货物适用税率征税税率为所包装货物适用税率。u酒类产品：啤酒、黄酒酒类产品：啤酒、黄酒以外

21、以外的其他酒类产品收取的押金，的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。无论是否逾期一律并入销售额征税。n包装物押金处理包装物押金处理49n包装物押金处理包装物押金处理不缴增值税不缴增值税不缴消费税不缴消费税缴纳增值税缴纳增值税缴纳消费税缴纳消费税（需换算为不含税）（需换算为不含税）缴增值税、消费税缴增值税、消费税（需换算为不含税）（需换算为不含税）不缴增值税不缴增值税不缴消费税不缴消费税不再缴增值税、不再缴增值税、消费税消费税只缴纳增值税，只缴纳增值税，不缴纳消费税不缴纳消费税（因为从量征收）（因为从量征收）不缴增值税不缴增值税不缴消费税不缴消费税缴纳增值税缴纳增值税边学边练

22、边学边练某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。酒。2014年年1月销售粮食白酒月销售粮食白酒60000斤，取得不含税销斤，取得不含税销售额售额105000元；另外，收取粮食白酒品牌使用费元；另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元元，销售啤酒销售啤酒150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价2900元。销售啤元。销售啤酒收取包装物押金酒收取包装物押金1170元。元。要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额额22

23、0元元/吨）。吨）。粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税=105000+(4680+9360)(1+17%)20%+600000.5 =53400（元）（元）啤酒应纳的消费税啤酒应纳的消费税=150220=33000（元（元）酒厂应纳的消费税酒厂应纳的消费税=53400+33000 =86400（元）（元）销售数量规定销售数量规定销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使移送使用用数量。数量。委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的收回的应税消应税消费

24、品数量。费品数量。进口的应税消费品，为进口的应税消费品，为海关核定的海关核定的应税消费品的应税消费品的进口数量进口数量下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。中，正确的有（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品委托加工应税消费品的，为加工完成

25、的应税消费品数量数量正确答案正确答案ABC答案解析选项答案解析选项D，为收回应税消费品的数量。，为收回应税消费品的数量。边学边练边学边练5454卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒-复合计征复合计征应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率 应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用比例税率适用比例税率复合计税复合计税55 应当按照应当按照门市部对外销售额门市部对外销售额 或销售数量征收消费税。或销售数量征收消费税。自设非独立核算自设非独立核算门市部销售门市部销售 应当以纳税人同类应税消费品的应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依据计算消费税为依据计

26、算消费税换取生产资料换取生产资料和消费资料、和消费资料、投资入股和抵偿债务投资入股和抵偿债务 计税依据特殊规定计税依据特殊规定P59-6056某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵抵偿偿6 6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000234 000元。该批金银首饰的成本为元。该批金银首饰的成本为140 000140 000元，若按同类元，若按同类商品的商品的平均价格平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为计算，该批金银首饰的不含税价格为190 190 000000元；

27、若按同类产品的元；若按同类产品的最高销售价格最高销售价格计算，该批首饰的不计算，该批首饰的不含税价格为含税价格为220 000220 000元。元。要求：计算增值税的销项税额和消费税的应交税金。要求：计算增值税的销项税额和消费税的应交税金。正确答案正确答案以金银首饰抵偿债务，需要计算增值税和消费税。以金银首饰抵偿债务，需要计算增值税和消费税。增值税的销项税额增值税的销项税额=190000=19000017%=3230017%=32300（元）（元）消费税的应纳税额消费税的应纳税额=220000=2200005%=110005%=11000（元）（元）57u税务机关核定应纳税额。税务机关核定应纳

28、税额。u白酒生产企业向商业销在售单位收取的白酒生产企业向商业销在售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”属于应税白酒销售价款的组成部分，属于应税白酒销售价款的组成部分，u不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。并入白酒的销售额中缴纳消费税。计税依据特殊规定计税依据特殊规定n酒类关联企业间关联交易消费税处理酒类关联企业间关联交易消费税处理 5858从高适用税率征收消费税从高适用税率征收消费税纳税人兼营不同税率应税消费品，纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额未分别核算各自销售额 将不同税率应税消费品组成成套

29、消费品销将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）售的（即使分别核算也从高税率）组成成套销售的，以应税消费品中适用的高税率与混合组成成套销售的，以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税额在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税额P14459某酒厂某酒厂1212月销售粮食白酒月销售粮食白酒1200012000斤，售价为斤，售价为5 5元元/斤，随同斤，随同销售的包装物价格销售的包装物价格72547254元；元；本月销售礼品盒本月销售礼品盒60006000套，售价套，售价为为300300元元/套，每套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2

30、 2斤、单价斤、单价8080元，干红酒元，干红酒2 2斤、单价斤、单价7070元。元。该企业该企业1212月应纳消费税（）元。月应纳消费税（）元。（题中的单价均为不含税价格）（题中的单价均为不含税价格）A.199240A.199240B.379240 C.391240B.379240 C.391240D.484550D.484550正确答案正确答案C C该企业该企业1212月应纳消费税月应纳消费税12000120005 572547254（1 117%17%）20%20%12000120000.50.56000600030030020%20%600060004 40.50.5391240391

31、240（元）（元）无特别说明价格已含消费税无特别说明价格已含消费税如说明含税是指含增值税如说明含税是指含增值税如含增值税要换为不含增值税如含增值税要换为不含增值税61u生产销售环节应纳消费税计算生产销售环节应纳消费税计算u委托加工环节应纳消费税计算委托加工环节应纳消费税计算u进口环节应纳消费税计算进口环节应纳消费税计算u已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算第四节应纳税额计算第四节应纳税额计算u生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算63一、自产自用应纳消费税的计算一、自产自用应纳消费税的计算 用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费不缴纳消费税税用

32、于其它方面：于用于其它方面：于移送使用时移送使用时纳税纳税本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面励等方面。P14564不缴消费税不缴消费税不缴消费税不缴消费税65下列各项中，应当征收消费税的有（）。下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒

33、生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎正确答案正确答案ACAC答案解析选项答案解析选项B,B,属于用于连续生产应税消费品，不纳税属于用于连续生产应税消费品，不纳税；选项；选项D D，轮胎已经不再征收消费税。，轮胎已经不再征收消费税。66一一、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品组成计税价格组成计税价格及税额计算及税额计算按纳税人生产的同类消费品的售价计税；（平均价）按纳税人生产的同类消费品的售价计税；（平均价）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。l组成计税价格计

34、算公式：组成计税价格计算公式：l组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额l应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格比例税率比例税率671.组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算68（1）对从价定率征收消费税的应税消费品）对从价定率征收消费税的应税消费品 u某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本妆品的成本8000080000元，该化妆品无同类产品市场销售价元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为格，但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计。计算该批化妆品应

35、缴纳的消费税税额。算该批化妆品应缴纳的消费税税额。u正确答案正确答案组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）8000080000（1 15%5%）（1-30%1-30%）84000840000.70.7120000120000（元）（元）应纳税额应纳税额12000012000030%30%3600036000（元）（元）69（2 2）对从量定额征收消费税的应税消费品）对从量定额征收消费税的应税消费品n某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿提供给某啤酒节，已知吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本每吨成本10001000元，无同类

36、产品售价。计算该厂应纳消费元，无同类产品售价。计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。（税务机关核定的消费税单位税税和增值税销项税额。（税务机关核定的消费税单位税额为额为220220元元/吨）吨）n正确答案正确答案应纳消费税应纳消费税101022022022002200（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额101010001000（1 110%10%）2200220017%17%22442244（元）（元）消费税从量征收与售价或组价无关；消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的中规定的10%10%确定

37、，组价中应含消费税税金。确定，组价中应含消费税税金。70（3 3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品）对复合计税办法征收消费税的应税消费品l某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆典活动，每斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本斤白酒成本1212元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。（成本利润率为税。（成本利润率为10%10%，假设没有进项税），假设没有进项税）l应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税200020000.50.510001000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税121220

38、002000（1 110%10%）10001000（1-1-20%20%）20%20%68506850（元）（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100010006850685078507850（元）（元）l应纳增值税应纳增值税121220002000（1 110%10%）10001000（1-1-20%20%）17%17%5822.55822.5（元）（元）组成计税价格组成计税价格（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）u委托加工环节应纳消费税计算委托加工环节应纳消费税计算72委托加

39、工应税消费品委托加工应税消费品税务处理税务处理 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品.以下情况以下情况不属于不属于委托加工应税消费品：委托加工应税消费品：l由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；l受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品l由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。注：以上

40、三种应当由受托方按照销售自产应税消费品缴纳消费税注：以上三种应当由受托方按照销售自产应税消费品缴纳消费税委托加工应税消费品消费税的委托加工应税消费品消费税的缴纳缴纳受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴受托方代收代缴消费税消费税。如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：，补税的计税依据为：（1）

41、已直接销售的：按）已直接销售的：按销售额计税销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：）未销售或不能直接销售的：按组价计税（按组价计税（委托加工业务的组价）委托加工业务的组价）。税务机关在税务检查中发现，税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个张某委托本地个体户李某加工体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。正确的是（）。A.要求李某补缴税款要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款要求张某补缴税款C

42、.应对张某处以未缴消费税额应对张某处以未缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚倍的罚款款D.应对李某处以未代收代缴消费税额应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款倍的罚款正确答案正确答案B 答案解析选项答案解析选项A，受托方不需要补税，而，受托方不需要补税，而是委托方补税；是委托方补税；选项选项C，张某不是扣缴义务人，不适用未缴消，张某不是扣缴义务人，不适用未缴消费税额费税额0.5倍至倍至3倍的罚款；倍的罚款；选项选项D，个体户受托方没有扣缴义务，不受处，个体户受托方没有扣缴义务，不受处罚罚。委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品应纳税额计算计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方

43、代收代缴消费税时，应按受托方同类受托方同类应税应税消费品的售价计算纳税；消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价征收组价公式为从价征收组价公式为2.复合征收组价公式为：复合征收组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费委托加工组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（数量定额税率）（1比例税率）比例税率）委托加工应税消费品委托加工应税消费品收回收回1.委托方将收回的应税消费品，以委托方将收回的应税消费品，以不高于不高于受托方受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费

44、税；税；2.委托方以委托方以高于高于受托方的计税价格出售的，不属受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。P147应纳消费税组成计税价格消费税率应纳消费税组成计税价格消费税率组成计税价格成本利润组成计税价格成本利润+消费税额消费税额组价组价成本（成本（1 1利润率）利润率）+组价组价消费税率消费税率组价组价组价组价消费税率消费税率成本（成本（1 1利润率）利润率）组价（组价（1 1消费税率）消费税率）成本（成本（1 1利润率）利润率）组成计税价格及税

45、额计算组成计税价格及税额计算组价组价=成本（成本（1 1利润率）利润率）/（1-1-消费税税率）消费税税率）甲酒厂甲酒厂20122012年年8 8月从农业生产者手中收购粮食，月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收共计支付收购价款购价款60 00060 000元。元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8 8吨，取得乙酒厂吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费加工费2 50002 5000元元，代垫辅料价值代垫辅

46、料价值15 00015 000元元，加工的白酒当地无同类产品市场，加工的白酒当地无同类产品市场价格。价格。要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税；要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税；乙酒厂应纳增值税。乙酒厂应纳增值税。【例题【例题计算题】计算题】正确答案正确答案从量税从量税8 8200020000.5=80000.5=8000从价税从价税=60 000=60 000（1 1l3%l3%）（）（25 00025 00015 00015 000）80008000（1 120%20%）20%20%2505025050（元）（元）乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税=8 000+2 5050=

47、3 3050=8 000+2 5050=3 3050乙酒厂应纳增值税（乙酒厂应纳增值税（25 00025 00015 00015 000）17%17%68006800（元）（元）甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月月接受接受某烟厂某烟厂委托委托加工烟丝，加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为甲企业自行提供烟叶的成本为35 00035 000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出40004000元（不含税）；甲企业当元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为月允许抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率

48、为元。烟丝的成本利润率为5%5%。要求：计算甲企业应纳消费税和应纳增值税要求：计算甲企业应纳消费税和应纳增值税应税消费品的组价（应税消费品的组价（35000350002000200040004000）（）（1 15%5%）（1 130%30%）6150061500（元）（元）应纳消费税应纳消费税61 50061 50030%30%18 45018 450（元）（元）应纳增值税应纳增值税61 50061 50017%17%34034010 11510 115（元）（元）u进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额计算进口货物要交什么税？进口货物要交什么税？l关税关税l消费税（非应税消费品不

49、需要）消费税（非应税消费品不需要）l增值税增值税进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额计算85进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额计算n计算方法：计算方法：n1.1.从价定率办法计税从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。价中应包含进口消费税税额。n应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率n组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1 1消费消费税比例税率）税比例税率）n 2 2、从量计征的计算、从量计征的计算=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额P1

50、4886进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额计算3 3、复合计征的计算、复合计征的计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+应税消费品数量应税消费品数量消费消费税单位税额税单位税额（1 1）首先计算从量消费税）首先计算从量消费税（2 2）其次计算从价消费税）其次计算从价消费税 =（关税完税价格关税（关税完税价格关税+从量消费税）从量消费税）（1 1消费税税率）消费税税率）（3 3）应交消费税）应交消费税=从量消费税从量消费税+从价消费税从价消费税某企业进口一批烟丝，境外成交价格某企业进口一批烟丝，境外成交价格150150万元，运至我万元，运至我国境内输入地

51、点起卸前运费国境内输入地点起卸前运费2020万元，境外保险费用万元，境外保险费用0.510.51万元；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费万元；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费1212万元，取得合法货运发票。（关税税率为万元，取得合法货运发票。（关税税率为10%10%）要求要求:计算进口环节缴纳税金合计计算进口环节缴纳税金合计.关税完税价格关税完税价格=150+20+0.51=170.51=150+20+0.51=170.51万万关税关税=170.51=170.5110%=17.0510%=17.05（万元）（万元）进口缴纳消费税进口缴纳消费税=（170.51+17.05170.51+17

52、.05）（）（1-30%1-30%）30%=80.3830%=80.38万万进口缴纳增值税进口缴纳增值税=（170.51+17.05170.51+17.05）（）（1-30%1-30%）17%=45.5517%=45.55万万当月进口环节缴纳税金合计：当月进口环节缴纳税金合计：17.05+45.55+80.38=142.9817.05+45.55+80.38=142.98万万2015年年1月国内某手表生产企业月国内某手表生产企业进口手表机芯进口手表机芯6000只，海只，海关审定的完税价格为关审定的完税价格为0.5万元万元/只，关税税率为只，关税税率为30%，完税后，完税后海关放行；海关放行；当

53、月生产领用进口手表机芯生产手表共当月生产领用进口手表机芯生产手表共6000只，当月销售只，当月销售手手表表3500只，只，不含税单价为不含税单价为1.25万元万元。2015年年1月该手表厂月该手表厂国内销售环节应纳增值税和消费税共计（国内销售环节应纳增值税和消费税共计（）万元。（高档手）万元。（高档手表消费税税率为表消费税税率为20%）A、1232 B、975.75 C、500.75 D、955.75 边学边练边学边练【正确答案】【正确答案】D【答案解析】【答案解析】应纳增值税应纳增值税=35001.2517%-60000.5（1+30%）17%=80.75（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税

54、=35001.2520%=875（万元）（万元）应纳增值税与消费税合计应纳增值税与消费税合计=80.75+875=955.75（万元）（万元）u已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的已纳消费税扣除的计算计算 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除委托加工收回的应税消费品委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按品销售时，可按当期生产领用数量当期生产领用数量计算准予扣除计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。外购应税消

55、费品已纳的消费税税款。扣税范围：扣税范围：在消费税在消费税15个税目中，除个税目中，除酒、小汽车、高酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外档手表、游艇、电池、涂料外，其余，其余9个税目有个税目有扣税规定扣税规定:一、外购应税消费品已纳消费税的一、外购应税消费品已纳消费税的扣除扣除（1）外购已税烟丝生产的卷烟；）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原

56、料生产的高尔夫球杆）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；产应税成品油；（9）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；改装三轮摩托车）；一、外购应税消费品已纳消费税的扣除一、外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税计算扣

57、税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价买价期末库存的外购应税消费品买价一、外购应税消费品已纳消费税的扣除一、外购应税消费品已纳消费税的扣除某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专

58、用某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款发票，注明价款50万元；使用万元；使用60%用于生产用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售A牌卷烟牌卷烟80箱箱（标准箱），取得不含税销售额（标准箱），取得不含税销售额400万元。已万元。已知：甲类卷烟消费税税率为知：甲类卷烟消费税税率为56%加加150元元/标标准箱、烟丝消费税税率为准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（）万元。应纳消费税税额为（）万元。A.210.20 A.210.20 B.216.20 B.216.20 C.224 D.225.20 C.224 D.22

59、5.20 边学边练边学边练正确答案正确答案B答案解析本题考核消费税的计算。卷烟的答案解析本题考核消费税的计算。卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。卷烟的，已纳消费税可以扣除。当月该卷烟厂应纳消费税税额当月该卷烟厂应纳消费税税额40056%15080100005030%60%216.20（万元）（万元）某卷烟生产企业期初库存烟丝某卷烟生产企业期初库存烟丝200万元，本月万元，本月购进烟丝，取得增值税专用发票，支付价款购进烟丝，取得增值税专用发票，支付价款150万元，增值税税额为万元，增值税税额为25.5万元，购进的烟万

60、元，购进的烟丝数量共计丝数量共计5吨，本月生产领用外购烟丝吨，本月生产领用外购烟丝4吨，吨，计算本期可以抵扣的烟丝消费税。计算本期可以抵扣的烟丝消费税。正确答案本期可以抵扣的烟丝消费税正确答案本期可以抵扣的烟丝消费税1505430%36（万元）（万元）边学边练边学边练对于在对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。及钻石饰品已纳消费税不得扣除。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进工业企业购进的应税的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从消费品和进

61、口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。款。扣税环节扣税环节 201

62、02010年年8 8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款发票注明价款5050万元，增值税税款万元，增值税税款8.58.5万元，打磨后再将其销万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款售给首饰商城，收到不含税价款9090万元。已知珠宝玉石消费税万元。已知珠宝玉石消费税税率为税率为10%10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。）。A.4A.4万元万元 B.5B.5万元万元 C.9C.9万元万元 D.14 D.14万元万元正确答案正确答案C C答案解析应纳消费税答案解析应纳消费税=90=901

63、0%=910%=9（万元）（万元）消费税出口退税消费税出口退税n消费税退（免）税办法消费税退（免）税办法P151P151消费税出口退税的计算消费税出口退税的计算 消费税征收管理消费税征收管理106u纳税义务发生时间纳税义务发生时间 u纳税期限纳税期限 u纳税地点纳税地点 u纳税申报纳税申报第五节征收管理第五节征收管理（与增值税基本相同）（与增值税基本相同）107纳税义务发生时间、期限纳税义务发生时间、期限与增值税原理一致，内容基本相同与增值税原理一致，内容基本相同注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人为纳税人提货的当天。提货的当天。P152

64、108纳税地点纳税地点n有不同于增值税之处，消费税主要是有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税核算地纳税。纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构向纳税人机构所所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地受托

65、方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。主管税务机关代收代缴消费税税款。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关向报关地海关申申报纳税。报纳税。纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住机构所在地或者居住地地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的时，经所

66、在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，消费税，但不能自行直接抵减但不能自行直接抵减应纳税款。应纳税款。下列各项中，符合消费税征收管理规定的有（）。下列各项中，符合消费税征收管理规定的有（）。A.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品支付加工费的当天支付加工费的当天发生发生消费税纳税义务消费税纳税义务B.纳税人销售的应税消费品如因质量等原因退货纳税人销售的应税消费品如因质量等原因退货，可，可自行直接抵减自行直接抵减应纳消费税款应纳消费税款 C.委托加工应税消费品的，由委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所委托方向受托方所在地在地主管税务机关申报纳税主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人机构所在地申报纳税税人机构所在地申报纳税正确答案正确答案D答案解析委托加工的应税消费品，纳税义答案解析委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人务发生时间为纳税人提货的当提货的当天。天。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批购买者退回时，