会计业务流程情境一

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1、会计基础会计基础与实务与实务湖南科技职业学院湖南科技职业学院20112011年年9 9月月主主 讲讲:孔孔 焱焱 使用教材：使用教材：财务会计财务会计/康世硕主编康世硕主编11版版.上上海：西北工业大学出版社，海：西北工业大学出版社，2010.5我国的会计学体系会计学会计学基础会计（会计学原理）基础会计（会计学原理）财务会计财务会计专业会计专业会计税务会计税务会计会计史学会计史学基础会计（会计学原理）基础会计（会计学原理）管理会计管理会计财务管理财务管理重点内容：重点内容：熟悉熟悉会计核算的基本程序会计核算的基本程序 熟悉熟悉会计业务操作规则会计业务操作规则 熟悉熟悉会计业务法律规范及会计岗位

2、会计业务法律规范及会计岗位方方 法：法：理论讲解理论讲解 实操演示实操演示 任务二任务二 总账明细账的设置总账明细账的设置KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：6 6课时课时 项目一：会计基本业务流程项目一：会计基本业务流程模块一：会计业务基本流程原始凭证原始凭证汇总表交易或事项会计核算工作程序图一、会计核算基本程序一、会计核算基本程序入入 库库 单单单单 位：位：年年 月月 日日第第 号号负责人：负责人：经手人：经手人：一一 存根存根 领料单领料单 领料单位：领料单位：凭证编号：凭证编号：用用 途：途：年年 月月 日日 发料仓库：发料仓库：类别类别编号编号名称名称及及规格规格单位单位数数

3、量量单价单价金额金额请领请领实领实领 原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证会计核算工作程序图一、会计核算基本程序一、会计核算基本程序记 账 凭 证VOUCHER日期:2004年12月12日 Y M D第 30 号 NO.市统一会计凭证账簿系列 财监制前通承印摘 要DESCRIPION总账科目GEN.LED.A/C明细科目SUB.LED.A/C借方金额DEBIT AMT.贷方金额CREDIT AMT.记账:P.R.亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据牙 1 张 ATTACHMENTS核 准:APPROVED复 准:CHECKED

4、记 账:ENTERED出 纳:CHSHIER制 单:PREPARED合 计 TOTAL原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证会计核算工作程序图设置账户、复式记账一、会计核算基本程序一、会计核算基本程序记 账 凭 证VOUCHER日期:2004年12月12日 Y M D第 30 号 NO.市统一会计凭证账簿系列 财监制前通承印摘 要DESCRIPION总账科目GEN.LED.A/C明细科目SUB.LED.A/C借方金额DEBIT AMT.贷方金额CREDIT AMT.记账:P.R.亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据牙 1 张 A

5、TTACHMENTS核 准:APPROVED复 准:CHECKED记 账:ENTERED出 纳:CHSHIER制 单:PREPARED购买支票购买支票管理费用银行存款办公费合 计 TOTAL3 0 0 03 0 0 03 0 0 03 0 0 0 3 0 0 0 3 0 0 0 3 0 0 0 3 0 0 0原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图设置账户、复式记账一、会计核算基本程序一、会计核算基本程序现 金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十

6、 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE银 行 存 款 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BA

7、LANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细分类账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION收入（借方）余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额 AMT数量QUANTITY单价金额 A

8、MTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE总 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图设置账户、复式记账成本计算一、会计核算基本程序一、会计核算基本程序原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图设置账

9、户、复式记账财产清查成本计算一、会计核算基本程序一、会计核算基本程序原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算一、会计核算基本程序一、会计核算基本程序一、设置和登记会计账簿的意义一、设置和登记会计账簿的意义任务二、任务二、设置会计账簿设置会计账簿二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类按账簿用途分类账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类按账簿用途分类总账明细账日记账辅助账普通日记账特种日记账按账簿用途分类账簿的种类按账页格式分类按账簿形式分类订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式

10、账簿卡片式账簿卡片式账簿按账簿用途分类账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类平行式账簿平行式账簿三栏式账簿三栏式账簿数量金额式数量金额式多栏式账簿多栏式账簿会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。说明：账簿设置种 类总账明细账日记账会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。会计法规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。说明：银行存款日记账和现金日记账可以分别设置，使用“三栏式”账页，也可以按照银行存款、库存现金分别设

11、置专栏，使用“多栏式”账页手工登记的日记账采用订本式账簿，计算机打印的日记账采用活页式账簿说明：一）会计账簿的启用规则一）会计账簿的启用规则二、二、会计账簿会计账簿账簿时启用根据有关规定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”单位名称单位名称本账簿本账簿名称名称册次册次页数页数使用起使用起讫日期讫日期第第 册册 第 号至第 号共计 页自至年 月 日起止单位负责人主管会计记 账姓 名姓 名姓 名盖 章盖 章盖 章经管人员交接记录职别姓 名接 管交 出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式订本式经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表格式活页式账 户 目 录账户目录格式账簿时启用根据有关规

12、定填列“经管账簿人员一览表”和“账户目录”活页式账簿，按照账户排列顺序编号，每一账户的账页依据顺序编页订本式账簿，按照账页顺序逐页编号二二 会计账簿会计账簿二）记账规则二）记账规则账簿时登记将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。账簿时登记登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“过账”栏内注明账簿的页数或作出“”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。账簿时登记账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一。账簿时登记登记账簿要用钢笔和蓝黑墨水或规定使用的圆珠笔书写。不得使用不合

13、规定的圆珠笔或铅笔登账。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。账簿时登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。账簿时登记“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月 日直接材料直接人工制造费用合 计6

14、生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平 0本期发生额和余额30400159601295059310平 0账簿时登记每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计本页发生额及余额，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。账簿时登记账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。任务二、任务二、会计账簿会计账簿三）账簿的更换与保管规则三）账簿的更换与

15、保管规则更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。银行存款274 000借54 000328 000本期发生额及余额3112274 000借28 000收到营业款31246 000借16 000支付营业费用31262 000借20 000光大公司撤回投资29282 000借8 000偿还欠款15290 000借100 000取得短期借款（略）8190 000借10 000购入修配材料3200 000借200 000收到光大公司投资112日月余 额借/贷贷 方借

16、方摘 要凭证号数2004年银行存款日月余 额借/贷贷 方借 方摘 要凭证号数2005年借274 000上年结转更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并且在旧账页最后一行“摘要”栏内加盖“结转下年”戳记。银行存款274 000借54 000328 000本期发生额及余额3112274 000借28 000收到营业款31246 000借16 000支付营业费用31262 000借20 000光大公司撤回投资29282 000借8 000偿还欠款15290 000借100 000取得短期借款（略）8190 000借10 000购入修配材

17、料3200 000借200 000收到光大公司投资112日月余 额借/贷贷 方借 方摘 要凭证号数2004年结转下年更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。保管账簿会计账簿是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。年末结束后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。保管账簿各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。各

18、种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。也称总分类账。是按总分类账户开设的、用以分类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿。总账也称明细分类账。是按明细分类账户开设的、用以分类登记某类经济业务详细情况，提供明细核算资料的账簿。明细账也称序时账。是按经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。它逐日按照记账凭证（或记账凭证所附的原始凭证）逐笔进行登记。又分现金日记账和银行存款日记账。日记账也称备查账。是对未能在序时账和分类账中反映和记录的事项进行补充登记的账簿，主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项。它与其他账簿之间不存在严密的依存

19、、勾稽关系。辅助账总 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式也称总账。是按总分类账户进行分类登记的账簿。总分类账能全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制会计报表提供数据。因此，每一单位都必须设置总分类账。总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式总分类账科 目：第 号第

20、 页明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式明细账一般格式三栏式三栏式也称明细账。是按明细分类账户进行分类登记的账簿。明细分类账能详细地反映和记录资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入、利润的各种资料，也为编制会计报表提供一定的资料。明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPIO

21、N借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式明细账一般格式三栏式三栏式明细账的格式，应根据各单位经营业务的特点和管理需求杰确定。常用的有“三栏式账页”、“多栏式账页”、“数量金额式账页”和“平行式账页”等多种格式。明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CR

22、EDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式明细账一般格式三栏式三栏式明细分类账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION收入（借方）余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额 AMT数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额

23、 AMTUNIPRICE明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式明细分类账会计科目第 页明细账一般格式明细账一般格式多栏式多栏式制造费用明细账明细科目第 页“物资采购”明细分类账SUBSIDIARY LEDGER摘 要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：买价采购费用合计第 页明细账一般格式明细账一般格式平行式平行式普通日记账日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式第 页年会计科目摘 要借方金额贷方金额过 账月日逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账簿。这种账

24、簿不结余额。普通日记账日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式第 页年会计科目摘 要借方金额贷方金额过 账月日常用的特种日记账是“现金日记账”和“银行存款日记账”。除此之外，有的单位还设置“转账日记账”，有的商业企业还设置“购货日记账”和“销货日记账”。现 金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式日记账一般格式三栏式

25、三栏式是由出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指现金收付日记账。如进一步细分，可以分为“现金收入日记账”和“现金付出日记账”现 金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收

26、、付、存情况以及库存现金限额执行情况。银 行 存 款 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”银 行 存 款 日 记 账

27、CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式银行存款日记账应按存款种类分别设置“结算户存款”、“信用证存款”等账簿。对外币银行存款，应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。日记账一般格式日记账一般格式多栏式多栏式日 记 账总 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIP

28、ION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式“三栏式账页”只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设 数量栏。这种账页适用于采用金额核算的应收账款、应付账款等账户的明细核算。总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式总分类账科 目：第 号第 页明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十

29、 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式明细账一般格式三栏式三栏式现 金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式银 行 存 款 日 记 账CASH J

30、OURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式明细分类账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION收入（借方）余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR

31、月MIH日DATE单位规格库存商品库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额 AMT数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式明细分类账会计科目第 页“数量金额式账页”适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。明细账一般格式明细账一般格式多栏式

32、多栏式制造费用明细账明细科目第 页“多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。日记账一般格式日记账一般格式多栏式多栏式日 记 账“物资采购”明细分类账SUBSIDIARY LEDGER摘 要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：买价采购费用合计第 页明细账一般格式明细账一般格式平行式平行式“平行式明细账页”也称横线登记式明细分类账。它的账页结构特点是：将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。该种账页一般用于“物资采购”及“委托银

33、行收款”等明细分类账。“物资采购”明细分类账SUBSIDIARY LEDGER摘 要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：买价采购费用合计第 页明细账一般格式明细账一般格式平行式平行式重点内容：重点内容：会计的概念会计的概念 会计的对象会计的对象 会计核算基本前提会计核算基本前提方方 法：法：理论讲解理论讲解 任务三任务三 会计核算的基本前提会计核算的基本前提KJ授课要求授课要求计划时数：计划时数：1 1学时学时 一、会计的定义会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位

34、和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。二、二、会计的对象会计的对象一一.会计对象的概念会计对象的概念（一）企业（一）企业会计对象的内容会计对象的内容二二.会计对象的内容会计对象的内容1 1、资金运动的静态表现、资金运动的静态表现指一个企业在一定时点上的 和 。其内容反映在企业的资产负债表中。企业的资金分企业的资金分布及存在形态布及存在形态货币资金货币资金现金现金银行存款银行存款存货存货材料物资材料物资在产品在产品产成品产成品库存商品库存商品结算中的债权结算中的债权应收账款

35、应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款预付账款预付账款固定资产固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物机器及设备机器及设备在建工程在建工程无形资产无形资产专利权、商标权专利权、商标权非专利权、商誉等非专利权、商誉等企业的资金取企业的资金取得及形成来源得及形成来源自有资金自有资金所有者投入资本所有者投入资本企业内部形成企业内部形成待分配利润待分配利润借入资金借入资金银行借款银行借款其他金融机构借款其他金融机构借款结算中的债务结算中的债务应付账款应付账款应付票据应付票据预收账款预收账款其他应付款其他应付款其他应交款其他应交款三、三、会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计主体（accounting

36、entity)持续经营（going-concern)会计分期（accounting period)货币计量（money unit)指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况。企业的会计核算以人民币为记账本位币。任务三、会计基本准则任务三、会计基本准则一、会计基本准则的作用和地位一、会计基本准则的作用和地位 国际会计准则理事会、美国等国家或者地国际会计准则理事会、美国等国家或者地区在其会计准则制定中，通常都制定有区在其会计准则制定中，通常都制定有“财财务会计概念框架务会计概念框架”，它既是制定国际财务报，它既是制定国际财务报告准则和有关国

37、家或地区会计准则的概念基告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。会计基本准则的地位会计基本准则的地位一是统驭具体准则的制定。一是统驭具体准则的制定。基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一体准则的制定起着统

38、驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。致性。我国基本准则第三条明确规定，我国基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则（即基本准则）本准则）”。会计基本准则的作用会计基本准则的作用 二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。提供会计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，一些新的交易或者

39、事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。会计基本准则的作用会计基本准则的作用任务三、会计基本准则任务三、会计基本准则一、会计基本准则的作用和地位一、会计基本准则的作用和地位二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提会计主体（accounti

40、ng entity)又称为会计实体、会计个体。是指会计信息所反映的特定单位。二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提会计主体（accounting entity)明确会计主体的必要性：明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围；明确会计主体，才能把握会计处理的立场；明确会计主体，才能将会计主体的经济活动和会计主体所有者的经济活动区分开来。二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提会计主体（accounting entity)持续经营（going-concern)指在可以预见的将来，企业将按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。二、会计核算的基本前提二、

41、会计核算的基本前提会计主体（accounting entity)持续经营（going-concern)在会计核算中明确持续经营这个基本前提，为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。二、二、会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计主体（accounting entity)持续经营（going-concern)会计分期（accounting period)指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提会计主体（accounting entity)持续经营（going-con

42、cern)会计分期（accounting period)会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将连续经营的生产经营活动划分为连续的、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提会计主体（accounting entity)持续经营（going-concern)会计分期（accounting period)货币计量（money unit)但是，货币计量作为会计核算的基本前提之一，也有其不利的一面。为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。任务三、

43、会计基本准则任务三、会计基本准则一、会计基本准则的作用和地位一、会计基本准则的作用和地位二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提三、会计核算的基本准则的具体内容三、会计核算的基本准则的具体内容 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在，如完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所

44、在，如果企业以虚假的经济业务进行确认、计量、报告，属于违法果企业以虚假的经济业务进行确认、计量、报告，属于违法行为，不仅会严重损害会计信息质量，而且会误导投资者，行为，不仅会严重损害会计信息质量，而且会误导投资者，干扰资本市场，导致会计秩序混乱。干扰资本市场，导致会计秩序混乱。会计信息质量要求会计信息质量要求-可靠性可靠性为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（一）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，（一）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权

45、益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。计量和报告。（二）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信（二）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。者决策相关的有用

46、信息都应当充分披露。（三）在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如（三）在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。报告信息就不是中立的。会计信息质量要求会计信息质量要求-可靠性可靠性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使告使用者的经济决策需要相关，

47、有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告会计

48、信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。金流量。会计信息质量的相关性要求，以可靠性为基础的，两者会计信息质量的相关性要求，以可靠性为基础的，两者之间是统一的，并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，之间是统一的，并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。资者等财务报告使用者的决策需要。会计信息质量要求会计信息质量要求-相关性相关性 可理解性要求

49、企业提供的会计信息应当清晰明了，便于可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向

50、投资者等财务信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。投资者等财务报告使报告使用者提供决策有用信息的要求。投资者等财务报告使用者通过阅读、分析、使用财务报告信息，能够了解企业的用者通过阅读、分析、使用财务报告信息，能够了解企业的过去和现状，以及企业净资产或企业价值的变化过程，预测过去和现状，以及企业净资产或企业价值的变化过程，预测未来发展趋势，从而作出科学决策。未来发展趋势，从而作出科学决策。会计信息质量要求会计信息质量要求-可理解性可理解性 (一一)同一企业不同时期可比。为了便于投资者等财务报同一企业不同时期可比。为了便于投资者等财务报告使用者了解

51、企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，作做出决策。价过去、预测未来，作做出决策。(二二)不同企业相同会计期间可比。为了便于投资者等财不同企业相同会计期间可比。为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项

52、，应当采用统会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。信息。会计信息质量要求会计信息质量要求-可比性可比性 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实

53、质和法律企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如，企形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入

54、。也不应当确认销售收入。会计信息质量要求会计信息质量要求-实质重于形式实质重于形式 如，在企业合并中，经常会涉及到如，在企业合并中，经常会涉及到“控制控制”的判断，有的判断，有些合并，从投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业些合并，从投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业50%或或50%以下股份，但是投资企业通过章程、协议等有权决定以下股份，但是投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的，就不应当简单地以持股比例被投资企业财务和经营政策的，就不应当简单地以持股比例来判断控制权，而应当根据实质重于形式的原则来判断投资来判断控制权，而应当根据实质重于形式的原则来判断投资企业对被投资

55、单位的控制程度。企业对被投资单位的控制程度。如，关联交易中，通常情况下，关联交易只要交易价格如，关联交易中，通常情况下，关联交易只要交易价格是公允的，关联交易属于正常交易，按照准则规定进行确认、是公允的，关联交易属于正常交易，按照准则规定进行确认、计量、报告；但是，某些情况下，关联交易有可能会出现不计量、报告；但是，某些情况下，关联交易有可能会出现不公允，虽然这个交易的法律形式没有问题，但从交易的实质公允，虽然这个交易的法律形式没有问题，但从交易的实质来看，可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为，来看，可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为，损害会计信息质量；损害会计信息质量；由此

56、可见，在由此可见，在会计职业判断会计职业判断中，正确贯彻实质重于形式中，正确贯彻实质重于形式原则至关重要。原则至关重要。会计信息质量要求会计信息质量要求-实质重于形式实质重于形式 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，

57、企业应当根据其所处环境和实际的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。次计入当期损益。会计信息质量要求会计信息质量要求-重要性重要性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资

58、产或者收益、低估负债报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出性因素的情况下做出职业判断职业判断时，应当保持应有的谨慎，充时，应当保持应有的谨慎

59、，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。估负债或者费用。会计信息质量要求会计信息质量要求-谨慎性谨慎性 例如，对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资例如，对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；相反，相关的经济利益很可能流出企业而为资产予以确认；相反，相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了会且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了会计信

60、息质量的谨慎性要求。计信息质量的谨慎性要求。谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，如果企业故意谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，将不符合低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要求的。误导，这是不符合会计准则要求的。会计信息质量要求会计信息质量要求-谨慎性谨慎性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者

61、事项，应当及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。于其及时使用和决策。会计信息质量要求会计信息质量要求-及时性及时性演讲完毕，谢谢观看！