中小企业税收筹划之所得税的筹划

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1、毕业论文中小公司税收筹划之所得税的筹划 姓 名： XX 学 号： XXXXX 专 业： 财务管理 指引教师：XXX 5月14号中小公司税收筹划之所得税的筹划摘要随着国内市场经济的不断发展和税法的日趋完善，纳税人依法纳税的意识不断增强，税收筹划作为提高公司竞争力的手段之一，逐渐受到人们的注重，它已成为纳税人理财或经营管理中不可缺少的部分。对的结识税收筹划及其运用，是国内公司迫切需要研究和解决的重要课题。公司所得税是公司的最重要的一项支出，它是以生产、经营和其她所得为课税对象所征收的一种税。公司所得税具有拟定复杂、影响广泛的特点，因此，公司必然要通过多种措施努力减少其所得税费用，以获得最大利益。自

2、从 年1 月1 日起实行的新公司所得税法以来，国内实现了纳税人的统一、税基的统一、税率的统一和税收优惠的统一，与旧法存在很大的差别，迫切规定公司寻找新的税收筹划措施，实现自身利益的最大化。面对新所得税法的变化，公司必须对其也许产生的影响进行预测和防备，在经营、投资、理财等税收环节做相应的调节，努力减少税收承当，以此来适应新税法的变化，从而规避税制改革给公司带来的影响，抓住契机推动公司的经济增长。本文研究的目的是对公司税收筹划的多种手段和措施进行系统分析，以使公司可以合理地进行所得税税收筹划，实现利润最大化。核心字：公司所得税；税收筹划；税率筹划；扣除项目Income tax planning

3、of small and medium-sized enterprise tax planning Abstract With the continuous development of Chinas market economy and tax improved, increasing awareness of taxpayers pay taxes according to law and tax planning as a means of improving the competitiveness of enterprises, has come under the attention

4、 of people, it has become indispensable for taxpayer money or management section. Correct understanding of tax planning and its application, Chinas enterprises is an urgent need to study and address the important issues. Corporate income tax is one of the most important item of expenditure, it is in

5、 producing, operating and other income is subject to taxation levied a tax. Corporate income tax has a complex, far-reaching, and consequently, enterprises must adopt various methods to reduce its income tax expense, to obtain the maximum benefit.Since January 1, , since the implementation of the ne

6、w enterprise income tax law, taxpayers in Chinas unity, unified tax base, tax harmonization and unification of tax incentives, and there are large differences in the old law, urged enterprises to seek new ways of tax planning, achieving the maximization of self-interest. New income tax law changes,

7、enterprises must be possible to predict and prevent the impact, in business, investment, finance, taxation aspects be adjusted accordingly, efforts to reduce the tax burden, in order to adapt to the new changes in the tax laws, thus avoiding tax reform implications for businesses, seize the opportun

8、ity, promoting the economic growth of enterprises. Purpose of this paper is on the tax planning of enterprise systems analysis tools and methods, to enable enterprises to reasonable income tax planning, to achieve maximum profits.Keywords: corporate income tax; tax; tax planning; deductions目 录摘要:2Ab

9、stract3第一章 绪论4第二章 税收筹划概述5 2.1税收筹划的目的和背景5 2.2新公司所得税法下进行纳税筹划的意义6 2.3新公司所得税法下税收筹划的也许性和必要性7 2.3.1新公司所得税法的重要变化7 2.3.2公司所得税税收筹划的可行性9第三章 公司税收筹划的基本理论10 3.1税收筹划的含义10 3.2税收筹划的特性12 3.3税收筹划的原则13第四章 公司所得税的筹划措施和技巧15 4.1基于纳税人的筹划15 4.1.1纳税主体身份的选择15 4.2基于税率的筹划17 4.2.1推迟收入确认时间17 4.2.2从税率的变化上筹划17 4.3基于税基的筹划18 4.3.1收入的

10、筹划18 4.3.2 扣除项目的筹划19 4.3.3 从研发费用上筹划22 4.3.4亏损弥补的筹划22第五章 总结23参照文献：23第一章 绪论 不管事对人，还是对自然人，税收都是不可回避的现实。平心而论，“谁也不喜欢纳税，然如果谁也不纳税，政府就无法运转。（1）”可见，从情感上，谁也不乐意纳税；但在理智上，谁都懂得应当纳税。那么，如何做到既依法纳税、实现税法遵从，又不多缴税、不早缴税，或者可以减少自己的税收承当呢？那就要事先对自己的经济行为进行合理安排、精心筹划，即本文将要论述的税收筹划。 公司税收筹划并不是一种新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府承认，并且在会计主体中应用十分普

11、遍，甚至已成为一种谋生的职业。可以说，税收筹划是经济发展到一定水平、一定规模的产物（2）。新公司所得税法的实行是国内税收立法的一项重大举措，对于实现内外资公司的平等税收承当，构建平等竞争的税收法环境构建平等竞争的税收法环境，均有着深远的意义。针对新公司所得税税法实行这一状况，我们必须根据新公司所得税法的特点结合自身实际状况和经济环境，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，选出适合的纳税措施，从而减轻自身的税负，以期获得最大的经济利益。第二章 税收筹划概述 2.1税收筹划的目的和背景 在市场经济条件下，公司作为商品生产经营的主体，有自己独立的经济利益，而纳税无论在理论上对维护公司的共同社

12、会利益定义得多么重要或多么必要，也无论税制自身制定得如何公正、公平与合理，对每个公司而言，纳税毕竟是其得利益的一种直接减少或是政府对其财务成果的一种免费占有。 实现经济利益最大化是公司经营的出发点和归宿。税收是国家参与社会产品分派的一种形式，具有强制性、免费性、固定性的明显特点。为了实现利润最大化，公司会千方百计地减少自身的税收支出。由于受到税收法律的约束、由于税务机关征管手段的提高，采用违法手段逃避税收义务是不可行的，也会受到法律严肃的惩罚。公司转而谋求在不违背税法条件下减轻税收承当的途径，税收筹划应运而生。在国外，特别是西方发达国家，公司进行税收筹划已经是司空见惯的事了，但在国内，公司的税

13、收筹划活动还刚刚起步，处在初始阶段。国内公司税收筹划在理论研究方面还比较单薄，在实践方面也不够成熟，社会各界对税收筹划尚有某些不够对的的结识，在税收筹划的概念、内容等方面也有分歧，公司财务管理水平有待提高，税收征管能力有待加强,等等。这些因素都使得国内公司税收筹划的发展受到制约。也在一定限度上影响了国内公司竞争能力的提高。随着国内社会主义市场经济的进一步发展和完善，随着国内加入世界贸易组织，随着国内法制的进一步完备，公司税收筹划在国内不仅是必要的，并且是可行的了。 中华人民共和国公司所得税法已于3月16日经十届全国人大五次会议审议通过，并于1月1日正式施行。新税法按照“简税制、宽税基、低税率、

14、严征管”的税制改革原则，借签国际经验，建立各类公司统一合用的科学、规范的公司所得税制度，为各类公司发明公平的市场竞争环境。 新公司所得税的改革，众盼已久，引人注目，改革进程影响到每一种公司。如何把握新的税制改革形势，掌握最新政策，规避税制改革给公司带来的影响，抓住契机推动公司的经济增长，是每一种公司都必须关注和思考的重大课题。在现代市场经济环境下，公司作为自主经营、自负盈亏的市场主体，其经营目的在于通过使用多种财务手段和其她经营手段使公司利润最大化或使股东权益最大化。与此同步，公司如何在生产经营和理财活动过程中，在符合国家政策导向的前提下，依托税收法规，运用税收杠杆，使纳税人税收承当最小化，实

15、现公司经营活动的目的利润最大化，成为现代公司财务管理的重要内容。本文正是立足于新公司所得税法及公司活动目的，对公司所得税税收筹划问题进行进一步分析，但愿对公司节省成本与合理避税有所协助。2.2新公司所得税法下进行纳税筹划的意义 新公司所得税法的颁布和实行，有助于为公司发明公平的税收环境；有助于增进经济增长方式转变和产业构造升级；有助于增进区域经济的协调发展；有助于提高国内运用外资的质量和水平；有助于推动国内税制的现代化建设，为中国构建和谐税制体系奠定坚实的基本（3)。公司所得税是国内现行税制的重要税种，是国家建设筹集财政资金的重要手段。对增进公司改善经营管理活动，提高公司的赚钱能力；调节产业构

16、造，增进经济发展均有着举足轻重的作用。公司作为纳税人，对国家负有免费的纳税义务，决定了其税收的支出是公司资金的净流出，必然影响到公司利润最大化目的的实现。因此，通过对税务进行积极的筹划，有助于公司通过组建、经营、投资等方式的变化减轻税负，使的纳税人实现纳税至少、纳税最晚，实现公司达到税负最小化的目的。2.3新公司所得税法下税收筹划的也许性和必要性 2.3.1新公司所得税法的重要变化 长期以来，国内税法实行内外资公司区别看待的两种税收管理措施。在改革开放初期，这种对外国投资者制定单独的公司所得税制度，有助于国内吸引外资、引进先进技术和增长就业，同步也有助于推动国内国民经济迅速发展。1月1日起开始

17、实行新的公司所得税法，彻底革除了长期以来内外有别的所得税制度导致的税负不公的现象，使中国所有的公司均有一种公平竞争的外部环境。这部公平规范透明科学的公司所得税法，必将增进国内社会主义市场经济体制更加完善。为适应经济全球化发展和增进国内经济全面、协调、可持续发展的需要，统一了内外资公司所得税法，减少法定税率，调节税收优惠政策，增长反避税条款，建立了统一、科学、规范的公司所得税制度，具有重大的现实意义和深远的历史意义。正是由于这些变化，使得公司所得税存在筹划的空间。1统一纳税人。新税法不再辨别内资、外资公司，统一规定：公司、事业单位、社会团队以及其她获得收入的组织为公司所得税的纳税人。也就是说重要

18、以法人作为原则来拟定纳税人，这与目前大所数国家采用的原则一致。按此原则为纳税人税收筹划提供了空间，纳税人可以根据利润状况设有多种不具有法人资格的营业机构，从而实既有法人汇总纳税，减少税负减少税收风险。 2统一税率。新税法将内外资公司所得税率统一为25%，取消地区性优惠税率，只对小型微利公司减按20%的税率征收公司所得税，对国家重点扶持的高新技术公司实行15%的优惠税率。这样做，简化了税率构造，使税制更加透明和规范，有助于各类公司在相似的税负下实现公平竞争。新公司所得税法实行后，原则税率为25%，尚有许多优惠税率，这些都是税收筹划的重要空间。 3统一规范税前扣除和原则。公司成本费用如何扣除，直接

19、关系所得税税基的宽窄，影响公司实际税负的高下。此前税法对内外资公司在成本费用扣除方面存在一定的差别，总体上是内资公司偏紧，外资公司偏松，导致内外资公司实际税负相差较大（4）。新税法统一了内、外资公司税前扣除政策。第一，工资薪金支出，新税法统一采用据实扣除制度，规定公司发生的合理的工资薪金支出准予扣除，放宽了对工资薪金支出税前扣除的限制；第二，工资附加费，新税法考虑到计税工资已经放开，故将“计税工资总额”调节为“工资薪金总额”，相应提高了扣除额，并且为鼓励公司加强职工教育投入，规定公司发生的职工教育经费支出在不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分可在后来纳税年度结转扣除；第三，业务招

20、待费，新税法规定业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5；第四，广告费和业务宣传费，新税法统一规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在后来纳税年度结转扣除；第五，捐赠支出，新税法统一扣除比例并且提高到公司年利润总额12%以内，对绝大多数公司来说，这种扣除水平事实上等同于公益性捐赠金额可得到100的扣除优惠，从而鼓励公司进行公益性捐赠，也符合国际通行做法；第六，研发费用，新税法则规定公司只要发生研发费用，不管其增长幅度如何，均可按实际发生额的150%抵扣，以此来鼓励公司从事高新

21、技术研发，提高科技竞争力。除上述各项之外，新税法对公司实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除也做了统一的规定。4统一规范税收优惠政策。第一，在全国范畴内对国家高新技术公司实行15%的优惠税率，同步扩大对创业投资机构、非赚钱公益组织等机构的税收优惠及公司投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠；第二，保存对基本设施投资、农林牧渔业的税收优惠政策；第三，对劳服、福利、资源综合运用公司的直接减免税政策分别用特定的就业人员工资加计扣除政策、残疾职工工资加计扣除政策、减计综合运用资源经营收入政策来替代；第四，取消生产性外资公司、高新技术产业开发区内高新技术公

22、司定期减免税优惠政策及产品重要出口的外资公司减半征税优惠政策；第五，对原享有法定税收优惠的公司实行过渡措施，即对新税法发布之前已经批准设立的公司，根据当时的税收法律、行政法规规定，享有低税率优惠的，在新税法实行五年内，逐渐过渡到新法规定的税率，享有定期减免税优惠的，新税法施行后可以继续享有到期满为止，但因未获利而尚未享有优惠的，优惠期限从新税法施行年度起计算；第六，对经济特区和上海浦东新区新税法实行后设立的国家需要重点扶持的高新技术公司，自投产年度起予以“两免三减半”优惠政策，同步继续执行西部大开发地区的鼓励类公司的所得税优惠政策，即对上述两类公司实行过渡性优惠（5）。 减少税率、拓宽税基已成

23、为各国税制改革的重要内容，税制改革不仅影响到公司的实际税收承当，更关系到国家财政收入和一国税收竞争地位（6）。新公司所得税法的实行，平衡了内外资公司的税收承当，有助于为各类公司发明公平竞争的税收环境，有助于调动内资公司参与竞争的积极性，有助于推动国内税制的现代化建设。2.3.2公司所得税税收筹划的可行性 1税收筹划的可行性 （1）纳税人税收筹划观念的变化 筹划经济时代，公司生产经营活动一律服从于国家筹划的安排，人们把纳税看作公司对国家应有的奉献，侧重从作为征税主体的国家 角度研究税收问题，片面强调税收的强制性，免费性和固定性，强调国家在征纳关系中的权威性，而忽视了纳税主体公司在依法纳税过程中的

24、合法权益。随着市场经济的发展，人们对税收筹划观念理解的变化，研究公司税收筹划的思想障碍已经基本排除，税收筹划成为纳税人的一项基本权利。（2）税收制度的变化面对多种各样的纳税人，国家税收制度，相对固定又富有弹性。重要表目前如下几种方面：第一，纳税人定义上的可变通性。特定的纳税人缴纳特定的税收，纳税人可以通过对经营活动的某种安排，是纳税人身份发生变化，从而达到减轻税负或规避纳税义务的目的。第二，税率有差别。不同税种有不同的税率，同一税种中不同税项也有不同税率，这就为纳税人规避高税率提供了机遇。第三，课税对象金额的可调节性。课税对象金额的高下直接影响到税额的大小，纳税人可以通过设法调节课税对象金额使

25、税基变小，从而使公司承当的所得税最小。第四，税收优惠。税收优惠是国家税制的构成部分，国家为了充足发挥税收经济杠杆对市场经济的宏观调控职能，往往对不同的地区、行业、产品采用不同的税收政策。正是由于这些弹性政策的存在为纳税人进行税收筹划提供了空间。税收优惠的范畴越广，差别越大，方式越多，内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税潜力也越大（7）。（3）会计措施选择的多样性 公司的会计制度与国家的税收制度有着非常密切的关系，现代税收的计算和征收离不开会计的确认、计量和计录。在税收制度中承认或承认某些会计核算措施及有关因素具有可选择性，有些规定是有弹性的，公司可以运用这样的途径进行税收筹划。如

26、固定资产折旧可以有直线法、年数总和法与加速折旧法。存货计价措施有先进先出法、加权平均法，移动加权平均法等。公司可以根据自身的状况，自由地选择有助于自身的会计核算措施。（4）全球经济一体化随着经济全球化的脚步加快，公司面临的竞争和挑战日益加大，必然带来公司投资、经营和理财活动的国际化。这就规定国内公司提高其国际竞争能力。由于每个国家在税收管理上对税收政策和管辖权的规定往往不同，在国际之间的衔接上就也许形成某种重叠和漏洞。这些差别和漏洞都为公司跨国开展税收筹划提供了种种也许性和可行性。第三章 公司税收筹划的基本理论3.1税收筹划的含义 税收筹划也称为纳税筹划、纳税筹划、税收筹划、税务筹划。在西方发

27、达国家，纳税人进行税收筹划己经是司空见惯的事;而在国内，税收筹划仍处在初始发展阶段，人们对税收筹划体现出极大的爱好和需求，但也存在着某些疑虑和顾忌。因此，有必要先理解税收筹划的概念。有关税收筹划的概念，国内外有如下某些观点:(1) 荷兰国际财政文献局(LBFD)在国际税收词典中指出:“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收之目的。”(8)(2) 印度税务专家N.J.雅萨斯威在个人投资和税务筹划中觉得:“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充足运用税收法规所提供的涉及减免税在内的切优惠，从而享得最大的税收利益。”(9)(3) 另一印度税务专家E.A.施瓦林斯在她

28、编著的公司税务筹划手册中说到:“税收筹划经营管理整体中的一种构成部分税收已成为重要的环境因素之一，对公司既是机遇，也是威胁。”(10)(4) 美国南加州大学的WB.梅格斯博士在其编著的、己发行多版的会计学中做了如下论述:“人们合理而又合法地安排自己的生产经营活动，使之缴纳也许最低的税收。她们使用的措施可称之为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目的所在。”此外她还说:“在纳税发生之前，有系统地对公司经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税收筹划。重要如选择公司的组织形式和资本构造，设备投资采用租用还是购入的方式，以及交易的时间等。”(5) 美国出名经济学家萨缪尔森在

29、其经济学中分析美国联邦税制时指出:“比逃税更重要的是合法的规避税赋，因素在于议会制定的法规中有许多漏洞，听任大量的收入不上税或者以较低的税率上税。”(6) 方卫平在税收筹划一书中给出税收筹划的定义为:“税收筹划也称为纳税筹划、纳税筹划、税收筹划、税收筹划。是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务筹划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其她活动的方式、措施和环节。”(7) 张中秀在公司避税节税转嫁筹划中觉得:“纳税筹划是指纳人通过非违法的避税措施和合法的节税措施以及税负转嫁措施来达到尽量减少税收承当的行为。”(8) 唐腾翔和唐向在论国际税收筹划中指出:“税收筹划指的是在法律规

30、定许可的范畴内，通过对经营，投资、理财活动的事先筹划和安排，尽量地获得节税的税收利益。” 国内在的全国注册税务师执业资格考试指定教材税务代理实务一书中对税收筹划的解释是:“税收筹划是指在税法规定的范畴内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽量地获得节税的税收利益。” 由上述多种观点可以看出，在对税收筹划的概念上重要有两种观点:一种观点觉得税收筹划的内容既涉及节税也涉及避税和税负转嫁，持这种观点的有荷兰国际财政文献局、国内的学者张中秀;另一种观点觉得税收筹划仅仅涉及节税，持这种观点的有印度税务专家N.J.雅萨斯威、国内的学者唐腾翔、唐向、方卫平等人。一般把只涉及节税的税收筹划称为狭义的

31、税收筹划，把既涉及节税，也涉及避税和税负转嫁在内的税收筹划称为广义的税收筹划。但在税收筹划的实务操作中，节税与避税难以严格划分，因此狭义的税收筹划与广义的税收筹划并没有明显的界线。本文从研究的目的出发，较为支持广义税收筹划的观点，觉得税收筹划不仅涉及节税，还涉及避税和税负转嫁。本文背面的论述也是在此观点指引下进行的。结合国内的实际状况，总结上述多种观点，本文作者将税收筹划的概念概括为:税收筹划指的是纳税人自行或委托其代理人在不违背税收法律的前提下，通过生产经营和财务活动的安排，来实现纳税最优化或者税后利润最大化的行为。3.2税收筹划的特性 （1）合法性 即进行税收筹划要以不违背国家税法为前提。

32、在进行避税筹划时，也不能违背国家的反避税有关规定。征纳关系是税收基本关系，纳税人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税，违背法律规定，逃避税收义务，就会陷入偷税、骗税、抗税的陷阱，因而受到法律的制裁。在有多种纳税方案可供选择时，纳税国内公司税收筹划研究人作出选择低税负的决策，只要不违背法律，征税机关就不应反对。以道德的名义规定纳税人选择高税负，不是税收法律的本义，因而不值得倡导。（2）事前性 税收筹划是应纳税人在从事投资、经营活动之前把税收作为影响最后经营成果的一种重要因素来进行投资、经营决策，以期获得最大的税后利润。筹划主体在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模等做出安排，事前筹划的

33、特点比较明显。税收筹划不同于纳税义务发生之后才想措施规避纳税义务的偷税、逃税行为。此外，税收筹划还需要有较长远的眼光，对公司后来一种相称长的时期的发展发挥积极作用。在经济活动中，税法及有关法律具有一定的稳定性。应纳税义务人可以根据将要发生的应税行为估算出其将要承当的应税义务。并且纳税人的纳税义务一般具有滞后性，例如公司交易行为发生之后才缴纳增值税、营业税:收益实现或分派之后才缴纳所得税;财产获得之后才缴纳财产税，等等。这样就在客观上使得应纳税义务人可以在纳税义务发生之迈进行筹划的决策。（3）综合性 从税收筹划的定义可以看出，税收筹划的目的并不是追求所缴税款的最小化。如果纳税人要追求税款最小化的

34、话，那么对公司所得税的最佳筹划就是使利润为零，由于此时就不用缴纳税款，税负达到最低；对增值税，最佳是以购进价格售出，这样在增值额为零的状况下就不用缴纳增值税。但在现实生活中，公司不会这样做，毕竟税收只是公司的一部分支出，没有必要为了使这项费用最小化，而忽视公司经营的真正目的，即公司利润最大化。公司对自身的生产经营活动，投资融资活动进行税收筹划时，必须为税后利润最大化这个目的服务。因此，公司进行税收筹划必须综合考虑市场因素和税收因素，使公司将来的税负相对最轻，经营效益相对最佳，公司的综合效益最大化（16）。3.3税收筹划的原则 1合法原则。由税收筹划的合法性特点可知，公司在进行税收筹划时必须遵守

35、国家的各项法律法规。具体体现为：（1）税收筹划必须在国家法律法规许可的范畴内；（2）公司税收筹划不能违背国家财务会计法规和其她经济法规；（3）公司税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变化，根据公司的具体状况制定出切实可行的方案。 2成本效益原则。任何经济活动的进行都要发生一定的成本费用，公司从事所得税税收筹划也是如此。作为追求利益最大化的经济主体，公司在进行所得税税收筹划时，必然应当进行“成本效益原则”，以判断在经济上与否可行和必要（16）。如果公司的税收筹划活动数量较多大，次数较多，则宜由公司内部部门机构进行，反之，则最佳委托中介机构进行。3价值性原则。公司由于发明了价值才有了生存的基本，

36、同样，实行税收筹划一方面要考虑其也许发明的价值，也就是说要弄清晰这项筹划值不值得筹划。筹划价值的认知是从公司实行筹划的目的来拟定的，并不是每项筹划都能给公司带来丰厚的回报，如果觉得这项筹划没有价值，或带来的价值不大，那就没必要去进行筹划。因此，价值取向是实行税收筹划的重点因素之一，价值越高，筹划的意义就越大。反之，也就失去了筹划的价值。4风险性原则。上升筹划的风险是客观存在的，既可以悲观对抗，也可以积极运用。当我们实行某一项税收筹划时，开始并不都懂得究竟这项筹划所获得的效益如何，并也许要承当投入风险、失败风险、无利风险等等，因此我们在进行筹划时要作好充足的准备，要竭力地去管理风险和控制风险，尽

37、最大也许减少风险的限度，转移风险的几率，分散风险的影响，减少损失的限度。 税收筹划的措施是指合法合理地使纳税人缴纳尽量少的税收的技术手段与运作技巧。顺利开展税收筹划的核心是运用多种不同的税收筹划措施。税收筹划可选的基本手段措施，无论选择按经济活动进行筹划，还是按税种进行筹划，要达到节税的目的，都要掌握某些基本措施，常用的基本措施有（17） 筹划纳税人。有些税种对纳税人的界定有一定的差别，规定在一定条件下对某些有同样行为的主体不纳入征收范畴。因此，对纳税人进行筹划，在一定条件下可以免除纳税义务。 筹划税率。税率是决定纳税人税负高下的重要因素之一。一般状况下，税率低，应纳税额少，税后利益就多，因此

38、应对税率进行筹划，以谋求税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。 筹划税基。税基是决定纳税人税负高下的另一重要因素。对税基进行筹划，即可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间上的安排，即在递延纳税、合用税率、减免税等方面获得税后利益。 筹划税收优惠。税收优惠是减少或免除税收承当的重要因素。一般状况下，税收优惠越多，税后利益就越大，对税收优惠进行筹划，可以获得税后最大利益。 筹划会计政策措施。由于经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种解决措施，即存在着不止一种可选择的会计政策。因此，公司在发生某项经济业务时，应当沉着许选用的会计原则和会计措施中，选择适合公司实际状况的会计政策，以

39、达到减轻税负或延缓纳税的目的。 筹划不同经济业务的税负构造。纳税人不同的经济业务往往缴纳不同的税种，形成不同的税负构造。一般状况下，应当将缴纳税种少、总体税负最低的经营业务作为合理避税筹划的具体目。第四章 公司所得税的筹划措施和技巧 4.1基于纳税人的筹划4.1.1纳税主体身份的选择1.个人独资公司、合伙公司与公司制公司的选择。从1月1日起，国内对个人独资公司、合伙公司比照个体工商户的生产、经营所得，合用五级超额累进税率，仅征收个人所得税。公司制公司需要交纳公司所得税。如果向个人投资者分派利息、红利的，还要代扣个人所得税。一般来说，公司设立时，应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下：第一

40、，从总体的税负角度考虑，独资公司、合伙公司一般要低于公司制公司，由于前者不存在反复征税问题，而后者一般波及双重征税问题。第二，在独资公司、合伙公司与公司制公司的决策中，要充足考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最后税负的高下是多种因素共同作用的成果，不能只考虑一种因素。第三，在独资公司、合伙制公司与公司制公司的决策中，还要充足考虑也许浮现的多种风险。2.子公司与分公司的选择。 新的公司所得税法实行的是法人所得税制，公司有不同的组织形式，不同的组织形式对与否构成纳税人，有着不同的成果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对公司所得税负产生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税

41、义务人单独交纳公司所得税，如果子公司赚钱，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，导致盈亏不能相抵多交公司所得税的成果，若子公司亏损，母公司赚钱，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳公司所得税，具有盈亏相抵的作用，能减少总公司整体的税负。 因此，公司在设立下属公司时，要考虑好多种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，合理选择公司组织形式，决定是设立子公司还是设立分公司。一般来说，创业初期，有限的收入局限性抵减大量的支出的公司一般应设为分公司，等公司经营成熟后，宜采用子公司的形式，而可以迅速实现赚钱的公司一般应设为法人，在符合“小型微利公司”的条件下，可以减按20的

42、税率缴纳公司所得税。 3.私营公司与个体工商户的选择。私营公司是由私人投资经营的公司，有资本家私人公司、劳动者私人公司等类型。国内现阶段容许私有公司的存在和发展，鼓励外国资本家依法在中国投资建立多种形式的私人联合公司。个体工商户是个体经济单位，它以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自有的劳动工具及生产资料、资金，经向国家有关部门登记，独立地从事生产经营活动，重要存在于多种小型手工业、零售商业、饮食业、服务业、运送业等生产劳务部门。按照新所得税法，私营公司其税率是25%。个体工商户合用个人所得税。在同等赚钱水平下，个体工商户的税负较轻。从所得税这一角度考察，个体工商户似乎比私营公司能获得得更多的纳

43、税好处。但前者也有自身的缺陷，如生产、经营规模小、难以扩展业务等。私营公司具有组织严密，能多方汇集资源来扩展经营，同步减少费用、提高利益水平等。因此，私人投资者在投资前，应对自身投资的赚钱状况及发展前景做仔细预测，综合考虑多种因素，最后做出有助于自己的投资决策。4.2基于税率的筹划新公司所得税法规定新公司所得税的基本税率为25%，比原有33%的税率明显的减少，公司要减少税收承当，应合法的减少利润，力求把利润递延到后期。重要措施有：推迟销售收入确认的时间、加大技术开发力度、加快设备更新和技术改造进度、加速固定资产折旧、争取合用较低的税率等，通过上述安排，把利润递延到后来年度，从而获得更大的税后收

44、益。 4.2.1推迟收入确认时间新公司所得税法根据销售结算方式的不同，分别对收入确认的时间作出了相应的规定，一旦确认收入，不管资金与否回笼，都要上缴税款。因此，公司应根据状况选择合适的销售结算方式，避免先垫支税款，同步尽量推迟确认销售收入，以达到缓和纳税的目的。例如，在签订销售合同步选择分期收款销售商品就可以合法地在不同步期确认收入，实现递延纳税。固然，部分资金被客户较长时间占用也会给公司带来损失，需权衡利弊；赊销商品尽量不开具销售发票，等收到货款时才开具销售发票并确认收入，以免垫支税款。公司还应特别注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划，例如，采用直接受款销货时，可通过推迟收款时间或推迟

45、提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的利益。4.2.2从税率的变化上筹划 原所得税法规定内资公司所得税税率为33 %( 特区、高校技术为15%) 。新公司所得税法规定对所得税税率统一规定为25%，国家重点扶持的高新技术公司为15%，小型微利公司为20%。对于新近税率的变化，公司应设法发明条件，设立具有享有低税率条件的公司，如设立高新技术公司，将大公司分设为小型微利公司，这样就能充足运用政策，达到少缴公司所得税的目的。 实行条例第92条第一款规定，小型微利公司是指从国家从事国家非限制和严禁的行业，并符合如下条件的公司:工业公司，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过10

46、0人，资产总额不超过3000万元；其她公司，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人资产总额不超过1000万元.因此，在进行所得税税收筹划时，从税率角度就存在着税收筹划的空间。例1：假设某灯具生产公司估计12月31日计算的年应税所得额为300050元。则若该公司不进行税收筹划，公司所得税的应纳税额为300050*25%=75012.5元。若该公司进行了税收筹划，与12月31日购进了某些办公用品支出了100元，则该公司应纳所得税额=（300050-100）*20%=59990元。通过比较发现，通过税收筹划支付费用成本仅为100元，却获得节税收益15022.5元（75012.5-599

47、90）.由此可见，对公司所得税税率进行税收筹划的空间是很大的。4.3基于税基的筹划税基即“课税基本”, 对公司所得税的税基进行税收筹划, 也就是相应纳税所得额的筹划, 就是在不违背税法的前提下, 尽量地减小应纳税所得额, 税基越小, 所缴纳的税款就越少。公司所得税的计税根据是应纳税所得额, 其计算公式为: 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项准予扣除项目-容许弥补此前年度的亏损。从这个公式可以看出, 要减小应纳税所得额, 可以从两个方面入手筹划: 收入和税前列支的费用支出。4.3.1收入的筹划 (1). 筹划收入总额涉及公司获得的多种货币收入和非货币收入; “不征税收入”不构成应

48、税收入,具体是指财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入;“免税收入”已构成应税收入但予以免除,是指国债利息收入、符合条件的居民公司之间的股息、红利收入等。因此, 公司在选择对外投资方式时, 可以考虑选择国债或符合条件的股票、债券直接投资, 如公司可以将闲置资金用于购买国债而不存入银行, 增长免税收入。同步，对于上述的收入，要尽量地延迟其收入实现时间，从而获得货币的时间价值。(2). 运用分期确认收入筹划公司所得税暂行条例实行细则第五十四条规定: 纳税人应纳税所得额的计算, 以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期拟定，并据以计算应纳税所得额：1）以

49、分期收款方式销售商品的，可以按合同商定的购买人应付价款的日期拟定销售收入的实现；2）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按竣工进度或完毕的工作量拟定收入的实现；3）为其她公司加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按竣工进度或者完毕的工作量拟定收入的实现。 分期确认收入筹划的基本原则是，让法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间，这样公司就能有较为充足的钞票纳税，并享有该笔资金差额的时间价值。4.3.2 扣除项目的筹划 运用公司所得税法中对准予扣除项目进行筹划，是公司所得税税收筹划的重点，其筹划的空间非常大。新公司所得税法第八条规定：公司实际发生的与

50、获得收入有关的、合理的支出，涉及成本、费用、税金、损失和其她支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （1）有关业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划 新公司所得税法规定，业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的5。公司所得税法实行条例第四十四条规定：公司发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在后来纳税年度结转扣除。在实务中，有些公司的业务招待费、广告费和业务宣传费常常超过税法规定扣除限额，导致不能在税前全额扣除，加重了税负。 因此，为了做好税收筹划，平

51、常应注意如下几点：1）业务招待费与会务费、差旅费应严格辨别在核算业务招待费时，公司应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格辨别，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对公司不利。由于税法规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要可以提供证明其真实性的合法凭证，均可据实在税前全额扣除、不受比例的限制。2）合理转换各项费用在核算业务招待费时，公司除应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格辨别外，还应当严格辨别业务招待费和业务宣传费，提前做好预算，做到心中有数。在预算执行过程中，及时检查各项费用发生的变动，以利于两者间的合理转换，从而进行税收筹

52、划。 3）设立独立核算的销售公司，增长扣除费用额度 按规定，业务招待费与广告费、和业务宣传费都是以营业收入作为基本计算扣除限额的，如果将公司的销售部门设立成一种独立核算的销售公司，将公司的产品销售给销售公司，再由销售公司对外销售，这样就增长了一次营业收入，在整个公司的利润总额并未变化的前提下，费用限额扣除的原则可同步获得提高。例2：某一工业公司A，开始投产，估计、度实现的产品销售净收入、业务招待费、广告费和业务宣传费如下表1所示：表1、公司A、度实现的产品销售净收入、业务招待费、广告费和业务宣传费状况表（单位：万元）年份销售净收入3000600010000业务招待费6080100广告费6001

53、0001600业务宣传费5008001000筹划前：业务招待费不得扣除额=60-60*60%=24(万元)广告费不得扣除额=600-3000*15%=150(万元)业务宣传费不得扣除额=500-3000*15%=50(万元)因此，应调增应纳税所得额=24+150+50=224(万元) ，应纳所得税额=224*25%=56(万元) 。同理可求，应纳所得税额分别为33万元、35万元。筹划后：该公司将其销售部门分立为具有独立法人资格的商业公司，A公司先将产品以较低的价格销售给商业公司，商业公司再以本来的售价对外销售。公司A、度实现的产品销售净收入、业务招待费、广告费和业务宣传费如表2所示：表2筹划后

54、公司A、度实现的产品销售净收入、业务招待费、广告费和业务宣传费状况表（单位：万元）年份销售净收入255051008500业务招待费304560广告费3007001000业务宣传费350600700则业务招待费不得扣除额=30-30*60%=12(万元)广告费扣除额=2550*15%=382.5300 (万元)业务宣传费扣除额=2550*15%=382.5350 (万元)由于筹划后广告费、业务宣传费发生的费用不不小于扣除限额，应全额扣除，应此公司A应调增应纳税所得额18万元，应纳所得税额=18*25%=4.5(万元) ，节税金额=56-4.5=51.5(万元), 同理可求、分别节税28.5万元，

55、26.75万元。筹划后与筹划前相比，公司A三年共节税51.5+28.5+26.75=106.75(万元) ，节税效果比较明显。4.3.3 从研发费用上筹划新公司所得税法第三十条第一项规定：公司开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳所得税时加计 (150%) 扣除。公司应充足运用这一优惠政策，努力提高研发水平。在平常核算时，注意开发新技术、新产品、新工艺所发生研发费用的认定条件，并且单独归集核算，未形成无形资产的研发费用，计入当期损益，在规定实行100%扣除的基本上，按研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150%进行摊销，并归档保存有关证明

56、材料，以便能充足享有加计扣除的税收优惠。 固定资产折旧措施选择上的筹划：国内现行的固定资产的折旧措施重要有两种：一种是直线法，涉及平均年限法和工作量法；另一种是加速折旧法，涉及双倍余额递减法和年数总和法。公司采用不同的折旧措施，每年计提的折旧额也不同样。由于固定资产计提的折旧一般会分摊到各期产品的成本中去，或作为管理费用和销售费用直接抵减应纳税所得额，因此，如何对折旧费用进行筹划与安排，是公司所得税税收筹划的一项重要内容。 使用直线法集体折旧，每年计提的折旧额相似，比较均衡；而使用加速折旧法则前期计提的折旧相对较多，后期相对较小，由于在前期将大部分的折旧已经列支或转移到产品的成本中了，这样就可

57、以使公司获得延期纳税的好处。4.3.4亏损弥补的筹划 (1)注重亏损年度后的运营。公司浮现亏损后，必须重点抓生产、经营及投资业务，例如公司可以减小后来5年内投资的风险性，以相对安全的投资为主，保证亏损能在规定的5年期限内得到全额弥补。（2） 运用公司合并、分立、汇总纳税等优惠条款消化亏损。（3） 选择亏损弥补期的筹划。当纳税公司既有所得税应税项目又有免税项目时（如免税的投资收益），如果认真的考虑免税所得的分回时间，就可以最大限度地弥补亏损、获得税收利益。第五章 总结 公司所得税作为国家参与公司经济利益分派的一种税种，贯穿于公司财务活动的始终，制约着公司的会计收益和公司目的的实现，并且它的税源广

58、，税负弹性大，具有很大的筹划空间，是公司开展税收筹划的重点。本文从税收筹划的有关理论出发，论述了税收筹划的定义、特点、原则和筹划措施。根据新公司所得税的变化，结合具体例子论述了税收筹划的可行性与具体运用，从而为纳税人可以更加有效地进行税收筹划提供了思路。税收筹划是一项政策性、专业性很强的工作，由于本人的知识水平有限，以及国内新公司所得税法制度自身的复杂性和技术性，对于如何在新公司所得税法下进行税收筹划研究还不够进一步，仍需在此后努力学习有关知识，以便更加进一步地研究。随着市场经济的不断发展以及国内税收制度的不断完善，国内税收筹划的环境有了较大的改善。依法治国和依法治税进程的推动，为税收筹划营造

59、了相对公正的法律环境，国内外经济环境的相对平稳以及社会观念的悄然转变，变化了税收筹划此前所处的恶劣环境。这一切都将使国内的税收筹划朝着专业化方向迅速健康的发展。改革开放的进一步深化，法制的不断健全，社会对税收筹划的误解也将会随着开放限度的加深而逐渐消除。同步，国内将有更多的公司参与全球竞争，税收筹划在经营管理活动中的重要性越发凸显，税收筹划将逐渐成为每一种公司的自觉行为，成为公司在竞争中制胜的一大法宝。参照文献：（1）罗纳德.杜斯卡：会计伦理学M，北京：北京大学出版社，159页(2)方昌飞，新公司所得税法操作实务M,上海：立信会计出版社，1月，第1页(3)雷建，新公司所得税法解说与新会计准则转

60、轨操作实务M，北京：公司管理出版社，9月，第78页。(4)黄丽颖，“两税合一”的财政经济效益研究D,中国海洋大学，(5)丁春贵，新公司所得税法的重要变化及实行意义，7月30 来源于中华会计网校。 (6)张丙晶，公平与效率的博弈从税负价值角度论公司所得税法的完善 D, 华东政法大学，。 (7)孙宏媛，电力公司新公司所得税法下的税收筹划研究M，西安理工大学，3月(8)国家财政文献局，国际税收辞汇（中文本），第3版.北京：中国财政经济出版社，1992年，第46页。(9)门玉峰，彭新岸，税金计算与税收筹划M，第一版，北京：公司管理出版社，第15-20页。(10)印度税务专家E.A施瓦林，公司税务筹划手册(11) W.B.Meigs&R.F.Wei-gs.Accentuation.1987, 第738页。(12)燕亚光，税收筹划的理论探讨及实践应用（J），中国税务报，。(13)方卫平，税收筹划M，上海：上海财经大学出版社，第l版（14）张中秀，公司避税节税转嫁筹划M，中华工商联合出版社，第1版;(15)唐腾翔，唐向，税务，论国际税收筹划J，1993年，第5期（16）王韬，刘芳，公司税收筹划M，第二版，北京：科学出版社，3月，20页(17)马洪范，合理避税实务操作与案例解析M，北京：北京法制出版社，第5页。