如何解读财务报表及管理知识分析

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1、1如何解读财务报表山西财经大学会计学院山西财经大学会计学院简燕玲简燕玲一、会计及财务报告2一、理解会计 会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法为主要手段，以提高经济效益为主要目标，门方法为主要手段，以提高经济效益为主要目标，全面、综合、连续、系统地对会计主体的经济活动全面、综合、连续、系统地对会计主体的经济活动中资金运动进行核算和监督的信息系统。是经济管中资金运动进行核算和监督的信息系统。是经济管理的重要组成部分。理的重要组成部分。会计的含义的表达突出强调了会计的会计的含义的表达突出强调了会计的特点、职能、目标、性质四个方面的特点、职能、目标、性

2、质四个方面的内容。内容。会计对象会计对象：单位的经济活动：单位的经济活动资金运动资金运动会计基本职能会计基本职能：核算、监督：核算、监督会计目标会计目标：提供会计信息，提高经济效益。通过核算后达到：提供会计信息，提高经济效益。通过核算后达到的结果：的结果：1 1、向谁提供信息、向谁提供信息会计信息使用者；会计信息使用者；2 2、提供哪些信息、提供哪些信息不同的使用者提供不同信息；不同的使用者提供不同信息；3 3、如何提供信息、如何提供信息内部信息和外部信息；内部信息和外部信息；4 4、信息质量标准、信息质量标准决策有用性（相关性、可靠性）决策有用性（相关性、可靠性）会计本质：会计本质：管理，一

3、项管理活动管理，一项管理活动会计的特点会计的特点：以货币为主要计量单位；连续、系统、综合：以货币为主要计量单位；连续、系统、综合和全面反映会计主体的经济活动；有一系列完整专门方法。和全面反映会计主体的经济活动；有一系列完整专门方法。确认确认主体确认主体确认要素确认要素确认时间确认时间确认计量计量货币计量货币计量价格计量价格计量方法方法以持续经营为基础，根以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事据实际发生的交易和事项，按照会计准则的规项，按照会计准则的规定定为谁为谁记那记那期间期间币种币种什么什么价格价格如何如何计量计量二、财务报告v财务报告是反映一个企业过去所取得的财务成果财务报告是反映一个企

4、业过去所取得的财务成果及其质量，以及当前的财务状况等会计信息的文及其质量，以及当前的财务状况等会计信息的文件。件。v财务报告是由成堆的枯燥无味的数字构成，但是财务报告是由成堆的枯燥无味的数字构成，但是在这些枯燥无味的数字背后隐含着极其丰富的经在这些枯燥无味的数字背后隐含着极其丰富的经营和管理信息，包括企业管理者过去正确或错误营和管理信息，包括企业管理者过去正确或错误决策的结果，反映企业未来兴衰存亡或命运趋势决策的结果，反映企业未来兴衰存亡或命运趋势的信息，具有极其重要的意义。的信息，具有极其重要的意义。v财务报告是专业的会计人员所提供的企业经营活财务报告是专业的会计人员所提供的企业经营活动的说

5、明书。这种并非对公司现状不加掩饰的表动的说明书。这种并非对公司现状不加掩饰的表达，也并非是企业实际状态的正确写照，会计人达，也并非是企业实际状态的正确写照，会计人员会通过各种会计的方法和技巧会使企业财务报员会通过各种会计的方法和技巧会使企业财务报表看起来更加美好，所提供的只能是一个大约的表看起来更加美好，所提供的只能是一个大约的近似值。近似值。会计学并非如同自然科学那样，追求会计学并非如同自然科学那样，追求一种绝对真理，而是追求一种建立于一种绝对真理，而是追求一种建立于既定规则之上、相对的真实。会计的既定规则之上、相对的真实。会计的正确，就是不得掺杂随意性。会计所正确，就是不得掺杂随意性。会计

6、所依据的规则依据的规则会计准则。会计准则。v财务报告提供的主要经济活动信息：财务报告提供的主要经济活动信息：1、企业目标和规划、企业目标和规划2、反映企业所拥有或控制的经济资源即各项资产项目、反映企业所拥有或控制的经济资源即各项资产项目的投资及分布。反映对经济资源的要求权及经济资源的投资及分布。反映对经济资源的要求权及经济资源的变化情况。即资金筹集的数量、渠道以及变化的变化情况。即资金筹集的数量、渠道以及变化3、反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及、反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及变动情况。即日常经营管理活动的状况和业绩。变动情况。即日常经营管理活动的状况和业绩。4、反映企

7、业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所、反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流量情况。形成的现金流量情况。8v财务报告的基本组成财务报告的基本组成9财务会计报告财务会计报告会计报表会计报表报表附注报表附注财务状况说明书财务状况说明书报表主表报表主表附附 表表资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表10二、如何读资产负债表资产负债表显示的是企业的运营根本10v资产负债表是反映企业在某一资产负债表是反映企业在某一特定日期特定日期资产资产、负债及所有者权益的总量、构成及其相互、负债及所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。关系的

8、财务报表。v主要作用：揭示企业的财务状况（财务实力主要作用：揭示企业的财务状况（财务实力、财务结构、财务风险、财务效率）。、财务结构、财务风险、财务效率）。即时瞬象即时瞬象（某一时点）（某一时点）一、资产负债表概念一、资产负债表概念12v通过阅读资产负债表，可以了解一个企业在通过阅读资产负债表，可以了解一个企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源及其某一特定日期所拥有或控制的经济资源及其分布构成情况。以便对企业的生产能力和资分布构成情况。以便对企业的生产能力和资产的流动性进行分析；可以了解一个企业某产的流动性进行分析；可以了解一个企业某一特定日期的负债总额及其构成，明确企业一特定日期的负债总额

9、及其构成，明确企业未来需要动用多少资产或劳务清偿债务；可未来需要动用多少资产或劳务清偿债务；可以了解投资者在企业资产中所占的份额以及以了解投资者在企业资产中所占的份额以及权益的构成情况，以评价企业的财务弹性和权益的构成情况，以评价企业的财务弹性和筹资能力。筹资能力。v资产负债表可以提供财务报表分析的基本资资产负债表可以提供财务报表分析的基本资料。料。13流动资产流动资产固定资产固定资产有形固定资产无有形固定资产无形固定资产形固定资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益经经理理层层对对公公司司法法人人财财产产的的营营运运和和管管理理债债权权人人投投资资所所有有者者投投资资营运管理

10、投资管理筹资管理1、企业从资本市场、企业从资本市场取得资金，作为经营取得资金，作为经营和发展的基础。和发展的基础。2、法人财产形成的过程，、法人财产形成的过程，资金进入企业后，管理层可资金进入企业后，管理层可以根据需要转化为固定资产以根据需要转化为固定资产和流动资产，这些资产表现和流动资产，这些资产表现为法人财产。为法人财产。3、管理层对公、管理层对公司法人财产的司法人财产的运营和管理，运营和管理，并以经营成果并以经营成果回报投资者。回报投资者。资产负债表资产负债表单位名称：某公司单位名称：某公司 2010年年 12 12 月月 3131日日 单位：元单位：元表首表首应根据各项目填应根据各项目

11、填列单位名称、日期和列单位名称、日期和货币单位填列货币单位填列年初数年初数应应根据上年根据上年度报表的度报表的年未数填年未数填列列。年末数年末数应根应根据相关总账据相关总账和明细账的和明细账的期末余额填期末余额填列。列。资产资产行次行次年初数年初数期末数期末数负债及所有者权益负债及所有者权益行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其它应收款其它应收款存货存货其他流动资产其他流动资产 流动资产合计流动资产合计非流动资产非流动资产长期债权投资长期债权投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他非流动

12、资产其他非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费其他流动负债其他流动负债 流动负债合计流动负债合计长期负债：长期负债：长期借款长期借款 长期负债合计长期负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计权益合计权益合计二、资产负债表格式和内容14资产运用结构资产运用结构经营实物资产的结果，经营实物资产的结果，运用货币和金融资产运用货币和金融资产结果结果投资结投资结构构-经营和经营和理财的结果理

13、财的结果融资结融资结构构财务结财务结构，财务运作构，财务运作结果结果资产资产行次行次年初数年初数期末数期末数负债及所有者权益负债及所有者权益行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其它应收款其它应收款存货存货其他流动资产其他流动资产 流动资产合计流动资产合计非流动资产非流动资产长期债权投资长期债权投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他非流动资产其他非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交

14、税费其他流动负债其他流动负债 流动负债合计流动负债合计长期负债：长期负债：长期借款长期借款 长期负债合计长期负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计权益合计权益合计资产资产负债负债表与表与经营经营理财理财的关的关系系15资产的排列按资产的资产的排列按资产的变现能力的大小或速变现能力的大小或速度由大致小进行排列，度由大致小进行排列，与风险呈反向变动。与风险呈反向变动。负债和所有者权益是负债和所有者权益是按照付现或偿付现款按照付现或偿付现款的速度由大致小排列，的速度由大致小排列，与风险呈正向变

15、动。与风险呈正向变动。资产资产行次行次年初数年初数期末数期末数负债及所有者权益负债及所有者权益行次行次年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其它应收款其它应收款存货存货其他流动资产其他流动资产 流动资产合计流动资产合计非流动资产非流动资产长期债权投资长期债权投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他非流动资产其他非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费其他流动负债其他流动负债 流动负债合计流动

16、负债合计长期负债：长期负债：长期借款长期借款 长期负债合计长期负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计权益合计权益合计资资产产负负债债表表的的排排列列揭示某一时点的财务状况揭示某一时点的财务状况16v资产负债表是结果报表，包含了所有业务活动。资产负债表是结果报表，包含了所有业务活动。v资产负债表按流动性由大到小排序：资产负债表按流动性由大到小排序：v资产的流动性资产的流动性资产的变现能力资产的变现能力现金流入的现金流入的速度和数量。资产的变现能力是按照产品的购销过速度和数量。资产的变现能力

17、是按照产品的购销过程经过的时间和环节来决定的。流动资产和长期资程经过的时间和环节来决定的。流动资产和长期资产是以时间来区分的。产是以时间来区分的。v负债与资本的流动性负债与资本的流动性债务偿还的速度债务偿还的速度现金现金流出速度和数量流出速度和数量v资产负债表是表达企业偿债能力的报表，衡量一个资产负债表是表达企业偿债能力的报表，衡量一个企业是否存在偿债风险，关键看资产负债现金流入企业是否存在偿债风险，关键看资产负债现金流入的数量和速度与现金流出的数量和速度是否匹配。的数量和速度与现金流出的数量和速度是否匹配。可以通过编制某一时点的现金流入和现金流出明细可以通过编制某一时点的现金流入和现金流出明

18、细表来分析两者的匹配程度。表来分析两者的匹配程度。v资产负债表有三大要素组成，各自代表不同资产负债表有三大要素组成，各自代表不同的含义，体现不同的经济意义。资产负债表的含义，体现不同的经济意义。资产负债表的数据能够揭示的是企业在资产负债表日的的数据能够揭示的是企业在资产负债表日的财务状况，即静态的财务状况。而不能揭示财务状况，即静态的财务状况。而不能揭示这种静态状况怎么形成的。因此，要了解企这种静态状况怎么形成的。因此，要了解企业广义的财务状况，还要依赖于利润表和现业广义的财务状况，还要依赖于利润表和现金流量表。金流量表。三、资产负债表中的财务信息v1、资产总额透露的财务信息 资产总额体现了企

19、业拥有多少经济资源以及经营规模的大小；企业拥有的经济资源及其分布说明企业生产能力和资产的流动性v2、负债总额透露的财务信息 负债总额是企业需要偿还的债务。其数额的大小表明企业财务风险的高低；明确企业未来需要动用多少资产或劳务清偿债务。v3、所有者权益透露的财务信息 所有者权益实际上表明股东在企业中的利益。直接反映了企业经营效益的好坏以及企业的成长性和股东的回报。以评价企业的财务弹性和筹资能力。19摸清企业的家底，从企业资产质量高低看企业的偿债能力四、解读资产负债表注意的问题v1、资产负债表左边表明资本的使用结果，右边表明公司全部资产相对应、资产负债表左边表明资本的使用结果，右边表明公司全部资产

20、相对应的所有要求权或索取权。的所有要求权或索取权。v2、资产负债表中有两种重要的结构：一是资本结构，反映各种资本的来、资产负债表中有两种重要的结构：一是资本结构，反映各种资本的来源及其比例关系。二是资产结构，反映了公司各种资产之间的关系。源及其比例关系。二是资产结构，反映了公司各种资产之间的关系。v3、流动资产的各项目按照资产流动性的高低，从高到低依序逐项排列。、流动资产的各项目按照资产流动性的高低，从高到低依序逐项排列。这样排列有助于管理者和银行观察和分析公司流动资产的变现能力。并这样排列有助于管理者和银行观察和分析公司流动资产的变现能力。并与流动负债比较分析，反映公司的短期债务的偿还能力。

21、与流动负债比较分析，反映公司的短期债务的偿还能力。v4、当企业开始正式生产和销售时，会产生应收应付款项和预收预付款项、当企业开始正式生产和销售时，会产生应收应付款项和预收预付款项，当应收和预付款项大于应付和预收款项，说明公司的资本被他人无偿，当应收和预付款项大于应付和预收款项，说明公司的资本被他人无偿占用，从而增加公司中的资本占用。反之则说明公司无偿占用了他人的占用，从而增加公司中的资本占用。反之则说明公司无偿占用了他人的资本，从而减少公司中的资本占用。资本，从而减少公司中的资本占用。v5、在权益资本中未分配利润、盈余公积和资本公积可视为、在权益资本中未分配利润、盈余公积和资本公积可视为“留存

22、收益留存收益”。v6、资产负债表中的所有数据都是、资产负债表中的所有数据都是“时点数据时点数据”，不能反映公司在一年期，不能反映公司在一年期间的资本来源和使用状况。间的资本来源和使用状况。三、如何读利润表利润表所展现的是经营成果运用资产的结果2122一、利润表的概念v利润表是反映企业利润表是反映企业一定期间一定期间经营成果的财务报表。经营成果的财务报表。v利润表反映了企业在一段时期内的生产及销售活动。利润表反映了企业在一段时期内的生产及销售活动。v利润表是企业经营业绩的综合体现，又是利润分配利润表是企业经营业绩的综合体现，又是利润分配的主要依据。的主要依据。v利润表为人们诊断企业财务健康状况提

23、供了一个重利润表为人们诊断企业财务健康状况提供了一个重要的视角要的视角企业的盈利能力。企业的盈利能力。v注意：利润表并不能反映企业财务健康状况的全貌注意：利润表并不能反映企业财务健康状况的全貌。利润表并不能显示企业何时收到现金，何时支出。利润表并不能显示企业何时收到现金，何时支出现金。或者企业现有多少现金。现金。或者企业现有多少现金。利利 润润 表表编制单位编制单位:某公司某公司 20102010年度年度 单位单位:元元项项 目目本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用

24、资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益投资收益二、二、营业利润营业利润（亏损以（亏损以“-”-”号列示）号列示）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、三、利润总额利润总额（亏损以（亏损以“-”-”号列示）号列示）减：所得税费用减：所得税费用四、四、净利润净利润（亏损以（亏损以“-”-”号列示）号列示）五、每股收益五、每股收益表首应按要求填列表首应按要求填列单位名称、日期、单位名称、日期、货币单位货币单位本年金额应根本年金额应根据各损益类账据各损益类账户的本期发生户的本期发生额埴列。额埴列。上年金额应根上年金额应根据上年的利润据上年的利润

25、表数额填列。表数额填列。二、利润表的格式和内容二、利润表的格式和内容23项项 目目本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益投资收益二、二、营业利润营业利润（亏损以（亏损以“-”-”号列示）号列示）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、三、利润总额利润总额（亏损以（亏损以“-”-”号列示）号列示）减：所得税费用减：所得税费用四、四、净利润净利润（亏损以（亏损以“-”-”号列示）

26、号列示）五、每股收益五、每股收益经营业务带来经营业务带来的利润的利润非经营业务非经营业务带来的利润带来的利润揭示利润形成的原因24项目项目金额金额一、主营业务收入一、主营业务收入减：主营业务成本减：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润减：销售费用减：销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用加：投资收益加：投资收益三、三、营业利润营业利润加：加：营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额减：所得税减：所得税五、五、净利润净利润营业毛利，是一切获利的根源营业毛利，是一切获利的根源营业利润，代表主

27、营业务获利水平，营业利润，代表主营业务获利水平，是企业经常性的收益。是企业经常性的收益。非常损益会对利润总额产生影响非常损益会对利润总额产生影响企业最终获利，归股东所有企业最终获利，归股东所有注意：利润不等于现金，利注意：利润不等于现金，利润高的企业盈利能力强的企润高的企业盈利能力强的企业也有可能破产。发展迅猛业也有可能破产。发展迅猛的企业经常缺少现金。的企业经常缺少现金。26非经营活动的非经营活动的收入收入经营活动的收经营活动的收入入其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入营业外收支净营业外收支净额额投资收益投资收益销售商品提供销售商品提供劳务取得的收劳务取得的收入入除主营业务以外的

28、除主营业务以外的收入，包括出租资收入，包括出租资产收入，销售生产产收入，销售生产用材料收入和债务用材料收入和债务重组收入重组收入与企业经营活动没有直与企业经营活动没有直接关系的收入，包括非接关系的收入，包括非流动资产处置、非货币流动资产处置、非货币性资产交换等方面的利性资产交换等方面的利得与相应损失得与相应损失对外投资取得的收入，对外投资取得的收入，包括对外投资取得的包括对外投资取得的利润、股利、利息。利润、股利、利息。其高低受被投资企业其高低受被投资企业经营好坏的影响经营好坏的影响按照业务收入的按照业务收入的类型列报类型列报27期间费用期间费用主营业务成本主营业务成本制造费用制造费用直接费用

29、直接费用财务费用财务费用销售费用销售费用资产减值损失资产减值损失管理费用管理费用直接人工费直接材料费其他直接费用各项资产减值准备各项资产减值准备行政人员工资薪金、行政人员工资薪金、办公设施折旧、办公办公设施折旧、办公费、差旅费、咨询费、费、差旅费、咨询费、董事会会费、业务招董事会会费、业务招待费等待费等广告费、展览费、运广告费、展览费、运输费、装卸费销售机输费、装卸费销售机构经费、销售人员工构经费、销售人员工资等资等利息净支出利息净支出汇兑损失汇兑损失银行、金融中介费用银行、金融中介费用车间或运营管理人员工车间或运营管理人员工资薪金、车间或运营部资薪金、车间或运营部门的固定资产折旧、办门的固定

30、资产折旧、办公费、水电费、劳保费公费、水电费、劳保费等等采用功能法列采用功能法列报，即费用在报，即费用在企业中所发挥企业中所发挥的功能的功能四、如何看利润表v利润表是按利润的稳定性程度由大到小排序。利润表是按利润的稳定性程度由大到小排序。v看利润表不能简单地利润的多少，而是要了看利润表不能简单地利润的多少，而是要了解利润是从哪里来的，到哪里去。解利润是从哪里来的，到哪里去。v第一、看企业的净利润是从哪里来的，主营第一、看企业的净利润是从哪里来的，主营业务利润是否是总利润的主要来源，即利润业务利润是否是总利润的主要来源，即利润的稳定性。的稳定性。v第二、看利润支撑的项目规模在中国或在国第二、看利

31、润支撑的项目规模在中国或在国际上是否名列前茅，是否具有竞争力。际上是否名列前茅，是否具有竞争力。2829四、解读利润表注意的问题v1、利润表反映了公司销售收入、总成本和盈利之间、利润表反映了公司销售收入、总成本和盈利之间的关系。的关系。v2、利润表反映了股东和债权人之间的风险和收益的、利润表反映了股东和债权人之间的风险和收益的关系，也反映了企业与政府之间的关系。关系，也反映了企业与政府之间的关系。v3、利润表中公司盈利状况可以表现为多个不同的盈、利润表中公司盈利状况可以表现为多个不同的盈利指标。利指标。v4、利润表中，公司的利润受到如何确认销售收入的、利润表中，公司的利润受到如何确认销售收入的

32、影响。影响。v5、利润表中的利润，还受如何计算每年的固定资产、利润表中的利润，还受如何计算每年的固定资产折旧费用的影响。折旧费用的影响。四、如何读现金流量表现金流量表真实表明现金的流向30一、现金流量表概念v 现金流量表是以现金制为基础编制的财务状况变现金流量表是以现金制为基础编制的财务状况变动表，现金流量表反映企业一定会计期间内经营活动表，现金流量表反映企业一定会计期间内经营活动中现金变动情况。动中现金变动情况。v 说明企业的偿债能力，支付股利和利润质量，说明企业的偿债能力，支付股利和利润质量，以便与分析者了解和评价企业获取现金和现金等价以便与分析者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，

33、并据以预测企业未来现金流量。物的能力，并据以预测企业未来现金流量。v 现金流量表是对会计原始数据进行再加工的报表现金流量表是对会计原始数据进行再加工的报表，更有利于决策，为管理层的管理决策，更有利于决策，为管理层的管理决策更好的更好的配置现金，为股东和债权人的投资决策配置现金，为股东和债权人的投资决策尽可能尽可能规避现金风险。规避现金风险。v现金流量表是反映企业一定期间现金流转的现金流量表是反映企业一定期间现金流转的报表。报表。v期初库存现金期初库存现金+本期增加现金本期增加现金-本期减少现金本期减少现金=期末库存现金期末库存现金v现金流入现金流入-现金流出现金流出=现金净流入现金净流入v正的

34、现金流意味着期末现金余额大于期初现正的现金流意味着期末现金余额大于期初现金余额金余额v负的现金流意味着期末现金余额小于期初现负的现金流意味着期末现金余额小于期初现金余额金余额如果企业持续呈现负的现金流，就有资金链断裂的如果企业持续呈现负的现金流，就有资金链断裂的风险，就不能偿还到期债务。风险，就不能偿还到期债务。资金链断裂资金链断裂无力偿还债务无力偿还债务破产破产34二、现金流量表格式和内容v（1）企业的本期现金主要来自于何方。即有多少是）企业的本期现金主要来自于何方。即有多少是来自于经营活动，又有多少是来自于投资活动和筹来自于经营活动，又有多少是来自于投资活动和筹资活动。这些现金流量又是由那

35、些业务形成的。从资活动。这些现金流量又是由那些业务形成的。从而了解企业现金的来源。而了解企业现金的来源。v（2）企业本期所取得的现金又用在何方。即经营活）企业本期所取得的现金又用在何方。即经营活动用去多少现金，投资活动和筹资活动又用去多少动用去多少现金，投资活动和筹资活动又用去多少现金，企业当年的现金都用到哪里去了。现金，企业当年的现金都用到哪里去了。v（3）现金余额发生了什么变化。在现金流量表中除）现金余额发生了什么变化。在现金流量表中除了反映现金的来龙去脉以外，还反映企业本期现金了反映现金的来龙去脉以外，还反映企业本期现金余额的增减变化及其原因。余额的增减变化及其原因。现金流量表项目项目金

36、额金额一、经营活动现金流量一、经营活动现金流量（一）现金流入（一）现金流入（二）现金流出（二）现金流出 小计小计二、投资活动现金流量二、投资活动现金流量（一）现金流入（一）现金流入（二）现金流出（二）现金流出 小计小计三、筹资活动现金流量三、筹资活动现金流量（一）现金流入（一）现金流入（二）现金流出（二）现金流出 小计小计 合计合计赚了多少现金赚了多少现金体现企业体现企业从主营业务中获取的现金流从主营业务中获取的现金流量量体现企业为求未来的发展投体现企业为求未来的发展投资多少现金资多少现金内部投资和内部投资和外部投资外部投资体现企业股东注入资金和借体现企业股东注入资金和借入的现金，又需偿还多少

37、现入的现金，又需偿还多少现金金v现金流量表可以说明现金净流量的变化。现金流量表可以说明现金净流量的变化。v现金流量表是按不同业务形成的现金净流量现金流量表是按不同业务形成的现金净流量，对现金净流量的稳定性程度由大到小排列，对现金净流量的稳定性程度由大到小排列经营活动投资活动筹资活动。经营活动投资活动筹资活动。v现金流量表是按不同业务形成的现金对企业现金流量表是按不同业务形成的现金对企业的约束性、风险性由小到大排序的约束性、风险性由小到大排序经营活动经营活动投资活动筹资活动。投资活动筹资活动。v现金流量表可以查错防弊。现金流量表可以查错防弊。37三、现金流量表的正表与补充资料的勾稽关系正表正表

38、经营活动产生的现金经营活动产生的现金流量净额流量净额现金及现金等价物净增现金及现金等价物净增加额加额补充资料补充资料将净利润调整为经营将净利润调整为经营活动的现金流量净额活动的现金流量净额现金及现金等价物的期末现金及现金等价物的期末余额余额-现金及现金等价物现金及现金等价物的期初余额的期初余额=现金及现金现金及现金等价物净增加额等价物净增加额=四、不同活动下现金的循环v企业的现金流量产生与不同的来源，也有不同的用途。经营企业的现金流量产生与不同的来源，也有不同的用途。经营活动现金流量需通过耗费后才能收回，经营活动是企业自身活动现金流量需通过耗费后才能收回，经营活动是企业自身创造的现金流量，是企

39、业现金最重要的现金来源。投资活动创造的现金流量，是企业现金最重要的现金来源。投资活动需先投后收回，筹资活动则是先流入后流出。需先投后收回，筹资活动则是先流入后流出。v各项活动的流入与流出之间具有高度的相关性，若现金流入各项活动的流入与流出之间具有高度的相关性，若现金流入不定，必将影响现金流出，反之如现金流出不足必将影响现不定，必将影响现金流出，反之如现金流出不足必将影响现金流入的回收。如果有一环节现金流量呆滞，有可能是整个金流入的回收。如果有一环节现金流量呆滞，有可能是整个企业陷于瘫痪的地步。企业陷于瘫痪的地步。v现金流入与现金流出的差额为净流入或净流出。净流入反映现金流入与现金流出的差额为净

40、流入或净流出。净流入反映企业现金流量的积极现象和趋势。现金流量表能够表明企业企业现金流量的积极现象和趋势。现金流量表能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺以及偿债能力的大小。从经营状况是否良好，资金是否紧缺以及偿债能力的大小。从而为决策者提供决策信息。而为决策者提供决策信息。现金现金在产品及在产品及产成品产成品人工成本人工成本制造费用制造费用原材料原材料流动负债流动负债长期负债长期负债股东权益股东权益所得税所得税期间费用期间费用应收账款应收账款固定资产固定资产短期投资短期投资长期投资长期投资销售收入销售收入投资投资活动活动经营经营活动活动筹资筹资活动活动出售固定资产、长期出售固定资产、长期

41、金融资产金融资产利息、股利收入利息、股利收入收回长期外借款项收回长期外借款项销售商品和提供劳销售商品和提供劳务务发行股票及债券发行股票及债券长期借款长期借款短期借款短期借款投资活动净额投资活动净额筹资活动净额筹资活动净额来来源源使使用用五、现金流量表具体项目v经营活动现金净流量是企业自身创造的现金流，是经营活动现金净流量是企业自身创造的现金流，是企业生存和发展的血脉，是企业生存和发展的血脉，是“造血型的现金造血型的现金”，是，是企业现金流最重要的来源。企业现金流最重要的来源。v投资活动现金净流量不同企业表现不同，一般来说投资活动现金净流量不同企业表现不同，一般来说，随着产业生命周期越来越短，企

42、业必须不断寻求，随着产业生命周期越来越短，企业必须不断寻求新的投资机会，因此，多数企业的投资活动净现金新的投资机会，因此，多数企业的投资活动净现金为负数。所以投资活动为为负数。所以投资活动为“放血型现金放血型现金”。v筹资活动净现金实际上是权益筹资和债务筹资过程筹资活动净现金实际上是权益筹资和债务筹资过程中发生的现金收入和支出的差，而股东和债权人只中发生的现金收入和支出的差，而股东和债权人只愿意为盈利且经营活动现金生成能力强的企业提供愿意为盈利且经营活动现金生成能力强的企业提供资金，所以，筹资活动为资金，所以，筹资活动为“输血型现金输血型现金”。理想的现金流量表理想的现金流量表经营活动现金净额

43、经营活动现金净额 4000万万投资活动现金净额投资活动现金净额 -3000万万筹资活动现金净额筹资活动现金净额 -1000万万不理想的现金流量表不理想的现金流量表经营活动现金净额经营活动现金净额 1000万万投资活动现金净额投资活动现金净额 -3000万万筹资活动现金净额筹资活动现金净额 2000万万获利主要来自于主营获利主要来自于主营业务的营业现金流量，业务的营业现金流量，足以支付投资所需现足以支付投资所需现金流量金流量剩余的现金流量可用剩余的现金流量可用来偿还负债或分配现来偿还负债或分配现金红利金红利主营业务的营业现金主营业务的营业现金流量不足以满足投资流量不足以满足投资所需现金流量，尚有

44、所需现金流量，尚有2000万元的缺口万元的缺口依靠发行股票或公司依靠发行股票或公司债券，以弥补债券，以弥补2000万万元的资金缺口元的资金缺口五、如何读所有者权益变动表43一、所有者权益变动表概念v 所有权益变动表是反映构成所有者权益的各个组所有权益变动表是反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况的报表。成部分当期的增减变动情况的报表。v 全面反映一定时期所有者权益变动情况，不仅包全面反映一定时期所有者权益变动情况，不仅包括总量增减变动，还包括权益变动的重要结构性信括总量增减变动，还包括权益变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失息，特别是反映直接计入所有者权益

45、的利得和损失，了解所有者权益增减变动的根源。，了解所有者权益增减变动的根源。v 综合收益综合收益=净利润净利润+直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得和损失。即分别反映已实现并已确认的收益和未实和损失。即分别反映已实现并已确认的收益和未实现但已确认的收益。现但已确认的收益。二、所有者权益变动表列示的信息：二、所有者权益变动表列示的信息：v1、净利润、净利润v2、直接计入所有者权益的利得和损失及其总额。、直接计入所有者权益的利得和损失及其总额。v3、会计政策变更和差错更正的累积影响金额。、会计政策变更和差错更正的累积影响金额。v4、所有者投入资本和向投资者分配利润等。、所有者投入资本和

46、向投资者分配利润等。v5、提取的盈余公积。、提取的盈余公积。v6、实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分、实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及调节情况。配利润的期初和期末余额及调节情况。三、所有者权益变动表的性质和作用v所有者权益变动表v在一定程度上体现企业综合收益的在一定程度上体现企业综合收益的特点特点所有者权益变动表的性质和作用直接计入所有者权益的利得和直接计入所有者权益的利得和损失损失净利润净利润l47综合收益综合收益的构成的构成1因因资本业务资本业务而导而导致所有者权益总致所有者权益总额发生变动的项额发生变动的项目，即所有者投目，即所有者投入资本和向所有入

47、资本和向所有者分配利润者分配利润2所有者权益项目所有者权益项目内部内部的变动，例的变动，例如，提取盈余公如，提取盈余公积积3综合收益综合收益导致的导致的所有者权益的变所有者权益的变动动所有者权益变动表的性质和作用v反映三个方面的内容四、所有者权益变动表的编制v直接计入直接计入当期损益当期损益的利得和损失应包含在的利得和损失应包含在净净利润利润中中v直接计入直接计入所有者权益所有者权益的利得和损失应的利得和损失应单列项单列项目目反映反映可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额现金流量套期工具公允价值变动净额现金流量套期工具公允价值变动净额v所有者权益变动表包括表首、正表两

48、部分所有者权益变动表包括表首、正表两部分v表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；币名称、计量单位等；v正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本、资本公积、法定和任意减变动表的各项内容，包括股本、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。盈余公积、法定公益金、未分配利润等。所有者权益变动表的编制六、如何读合并报表52一、合并报表的概念v 合并报表是反映母公司和其全部子公司合并报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业

49、集团整体财务状况、经营成果和形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。现金流量的报表。v 反映的对象是通常由若干个法人组成的反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。律意义上的主体。v 有利于避免一些母公司利用控制关系，有利于避免一些母公司利用控制关系，人为地粉饰财务报表的情况。人为地粉饰财务报表的情况。二、合并报表的作用v1、展示以上市公司为母公司所形成的企业集团的资源规模及、展示以上市公司为母公司所形成的企业集团的资源规模及其结构。其结构。v2、揭示内部关联方交易的程度。、揭示内部关联方交易的程

50、度。v3、比较相关资源的相对利用效率，揭示企业集团内部管理的、比较相关资源的相对利用效率，揭示企业集团内部管理的薄弱环节。薄弱环节。v4、比较和评价母公司的基本获利能力和费用发生的比较效率、比较和评价母公司的基本获利能力和费用发生的比较效率。v5、分析和判断以母公司为控制主体的整个集团与集团以外的、分析和判断以母公司为控制主体的整个集团与集团以外的现金流转状况和资本运作状况。现金流转状况和资本运作状况。三、合并报表的特点项目项目个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表反映对象反映对象单个的企业法人单个的企业法人若干个经济意义上的法人主若干个经济意义上的法人主体体编制的原则编制的原则所有

51、的企业都要编制所有的企业都要编制对其他企业有控制权的控股对其他企业有控制权的控股公司（母公司）编制公司（母公司）编制编制的基础编制的基础按完整的会计核算体系按完整的会计核算体系为基础为基础以纳入合并范围的个别报表以纳入合并范围的个别报表为基础为基础与个别财务报表相比与个别财务报表相比项目项目汇总财务报表汇总财务报表合并财务报表合并财务报表编制的目的编制的目的为了满足国家或行政管为了满足国家或行政管理部门了解和掌握某一理部门了解和掌握某一行业或下属企业财务状行业或下属企业财务状况、经营成果和现金流况、经营成果和现金流量需要量需要为满足不同利益关系主体了为满足不同利益关系主体了解集团整体财务状况、

52、经营解集团整体财务状况、经营成果、现金流量的需要成果、现金流量的需要编制的范围编制的范围以财务上的隶属关系作以财务上的隶属关系作为编报范围的依据为编报范围的依据以母公司编制对另一个（或以母公司编制对另一个（或多个）企业的控制关系为编多个）企业的控制关系为编报范围的依据报范围的依据编制的方法编制的方法通过项目的简单加总进通过项目的简单加总进行编制行编制必须在抵消内部投资、债权必须在抵消内部投资、债权债务以及内部销售等内部交债务以及内部销售等内部交易对个别报表的影响后编制易对个别报表的影响后编制四、分析合并报表应注意的问题v1 1、合并报表所反映的会计主体是会计意义上的主、合并报表所反映的会计主体

53、是会计意义上的主体，合并报表不能反映合并范围中任何某一企业的体，合并报表不能反映合并范围中任何某一企业的财务状况和经营成果。财务状况和经营成果。v2 2、编制过程中对集团内部交易的剔除以及大部分、编制过程中对集团内部交易的剔除以及大部分项目的直接相加，使得对个别报表有意义的信息在项目的直接相加，使得对个别报表有意义的信息在合并报表中或者消失或者失去意义。合并报表中或者消失或者失去意义。v3 3、不能依据合并报表对集团内部特定企业做出决、不能依据合并报表对集团内部特定企业做出决策。策。v4 4、常规的比率分析方法在财务分析中失去了意义、常规的比率分析方法在财务分析中失去了意义，计算出的比率不代表

54、合并范围内任何公司的财务，计算出的比率不代表合并范围内任何公司的财务能力。能力。v5 5、少数股东权益简称少数股权。在母公司拥有子公司股份不足、少数股东权益简称少数股权。在母公司拥有子公司股份不足100%100%，即，即只拥有子公司净资产的部分产权时，子公司股东权益的一部分属于母公只拥有子公司净资产的部分产权时，子公司股东权益的一部分属于母公司所有，即多数股权，其余一仍属外界其他股东所有，由于后者在子公司所有，即多数股权，其余一仍属外界其他股东所有，由于后者在子公司全部股权中不足半数，对子公司没有控制能力，故被称为少数股权。司全部股权中不足半数，对子公司没有控制能力，故被称为少数股权。没有达到

55、控股比例的公司股东权益，即公司没有达到控股比例的公司股东权益，即公司51%51%以上控股权益外的其他以上控股权益外的其他股东权益。公司股东在未完全控股的分公司、子公司中的权益。在合股东权益。公司股东在未完全控股的分公司、子公司中的权益。在合并附属公司的财务报表时，附属公司中的非本公司股份权益被认同为公并附属公司的财务报表时，附属公司中的非本公司股份权益被认同为公司对外负债。司对外负债。6 6、归属母公司所有者的利润少数股东损益、归属母公司所有者的利润少数股东损益v6 6、归属于母公司所有者的净利润是指在上市公司控股的子公司中，上市、归属于母公司所有者的净利润是指在上市公司控股的子公司中，上市公

56、司的股份没有占到公司的股份没有占到100%100%，但处在控制地位时，计算净利润要把子公司，但处在控制地位时，计算净利润要把子公司的所有净利润全部算入，但是在合并利润表内分成两块的所有净利润全部算入，但是在合并利润表内分成两块归属于母公归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益。真正的属于上市公司的那部分利润司所有者的净利润和少数股东损益。真正的属于上市公司的那部分利润是归属于母公司所有者的净利润，少数股东损益是指公司合并报表的子是归属于母公司所有者的净利润，少数股东损益是指公司合并报表的子公司其它非控股股东享有的损益，需要在利润表中予以扣除。利润表的公司其它非控股股东享有的损益，需要在利润表中

57、予以扣除。利润表的“净利润净利润”项下可以分项下可以分“归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润”和和“少数股东少数股东损益损益”。而少数股东损益是指在子公司中享有权益的那部分少数股东享。而少数股东损益是指在子公司中享有权益的那部分少数股东享有的子公司的利润。所以，对于上市公司的利润表来说，少数股东损益有的子公司的利润。所以，对于上市公司的利润表来说，少数股东损益其实是个减项，如果少数股东损益很大，净利润会被放大，但每股收益其实是个减项，如果少数股东损益很大，净利润会被放大，但每股收益却不会因此而变化，因为每股收益的计算公式中分子是归属于母公司所却不会因此而变化，因为每股收益的计算

58、公式中分子是归属于母公司所有者的净利润。有者的净利润。七、财务报表之间的关系59一、资产负债表和利润表v利润表是企业运用资产的结果。利润表是企业运用资产的结果。v利润表中的收入会使资产增加、负债减少，最终会利润表中的收入会使资产增加、负债减少，最终会增加所有者权益，费用会使资产减少、负债增加，增加所有者权益，费用会使资产减少、负债增加，最终会减少所有者权益。最终会减少所有者权益。v利润表中利润增加，资产负债表所有者权益中的留利润表中利润增加，资产负债表所有者权益中的留存收益增加，利润表中的利润减少或亏损，资产负存收益增加，利润表中的利润减少或亏损，资产负债表所有者权益中的留存收益减少。债表所有

59、者权益中的留存收益减少。v利润表反映了一定时期企业所有经营活动，这些活利润表反映了一定时期企业所有经营活动，这些活动会导致资产负债表中的资产增加或负债减少。动会导致资产负债表中的资产增加或负债减少。资产负债表与利润表的衔接关系资产负债表与利润表的衔接关系v资产负债表中的交易性金融资产、长期股权投资、资产负债表中的交易性金融资产、长期股权投资、持有到期的投资与利润表中的投资收益、公允价值持有到期的投资与利润表中的投资收益、公允价值变动损益的衔接关系。变动损益的衔接关系。v资产负债表中的未分配利润期末数是否等于资产负资产负债表中的未分配利润期末数是否等于资产负债表未分配利润期初数债表未分配利润期初

60、数+利润表中的净利润本年累利润表中的净利润本年累计数计数 v资产负债表中资产负债表中“应交税金应交税金-应交所得税应交所得税”，反映本期，反映本期应交而未交所得税数，与损益表上的所得税的时间应交而未交所得税数，与损益表上的所得税的时间是一致的。是一致的。v资产存在资产存在=资金来源资金来源=负债负债+所有者权益所有者权益=负债负债+投资投资者投入（原始投入者投入（原始投入+溢价）溢价）+盈余公积（利润产生的盈余公积（利润产生的现金增加）现金增加）+未分配利润未分配利润二、现金流量表与资产负债表、利润表v现金流量表反映企业一定期间的现金流入和现金流量表反映企业一定期间的现金流入和现金流出的情况，

61、与资产负债表、利润表的现金流出的情况，与资产负债表、利润表的编制基础不同。编制基础不同。v企业发生现金交易会引起资产负债表、利润企业发生现金交易会引起资产负债表、利润表、现金流量表变化，但是，非现金交易不表、现金流量表变化，但是，非现金交易不会引起现金流量表变化而会改变资产负债表会引起现金流量表变化而会改变资产负债表和利润表。和利润表。资产负债表与现金流量表的衔接关系资产负债表与现金流量表的衔接关系v资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表存款及其他

62、货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表现金及现金等价物净流量现金及现金等价物净流量,v资产负债表中应付职工薪酬期初期末余额数字为企业已计提尚未支付给资产负债表中应付职工薪酬期初期末余额数字为企业已计提尚未支付给职工的现金，现金流量表中的数字为企业本期支付给职工薪酬总额，单职工的现金，现金流量表中的数字为企业本期支付给职工薪酬总额，单纯从资产负债表中看不出两者的钩稽关系，但是目前企业财务报表附注纯从资产负债表中看不出两者的钩稽关系，但是目前企业财务报表附注中都要求对应付职工薪酬科目进行详细披露本年发生额，本年计提额。中都要求对应付职工薪酬科目进行详细披露本年发生额，本年计提额。资产

63、负债表中应付职工薪酬本年发生额除了支付与企业经营活动有关人资产负债表中应付职工薪酬本年发生额除了支付与企业经营活动有关人员的现金外，还包含本年支付给在建工程人员的工资。因此，现金流量员的现金外，还包含本年支付给在建工程人员的工资。因此，现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金额应小于或等于应付职工薪酬中表中支付给职工以及为职工支付的现金额应小于或等于应付职工薪酬中的本年发生额，即应付职工薪酬借方发生额。的本年发生额，即应付职工薪酬借方发生额。2011年年货币资金（万元）货币资金（万元）期末余额期末余额671255.43期初余额期初余额667999.61差异差异3255.82项目项目20112

64、011年年经营活动现金流入经营活动现金流入2275850.152275850.15 现金流出现金流出1887656.611887656.61 现金流量净额现金流量净额388193.54388193.54投资活动：现金流入投资活动：现金流入1179.911179.91 现金流出现金流出311589.27311589.27 现金流量净额现金流量净额-310409.36-310409.36筹资活动：现金流入筹资活动：现金流入227800.15227800.15 现金流出现金流出302328.50302328.50 现金流量净额现金流量净额-74528.35-74528.35现金流量净增加额现金流量净

65、增加额3255.823255.82西山煤电西山煤电现金流量表与损益表的衔接关系现金流量表与损益表的衔接关系v现金流量表是表面上是说明现金的流转状况，但实现金流量表是表面上是说明现金的流转状况，但实质上是从另外一个角度简介反映损益问题，因此可质上是从另外一个角度简介反映损益问题，因此可以上现金流量表最主要的作用还是论证和辅助说明以上现金流量表最主要的作用还是论证和辅助说明损益表。具体关系可以通过现金流量表的编制方法损益表。具体关系可以通过现金流量表的编制方法上看出。上看出。v直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，一般是以损

66、益表中的营企业经营活动的现金流量，一般是以损益表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。减变动，然后计算出经营活动的现金流量。起点起点净利润净利润剔除非经营性损益，剔除非经营性损益，恢复到经营性项目恢复到经营性项目 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益减：收益)固定资产报废损失财务费用投固定资产报废损失财务费用投资损失资损失(减：收益减：收益)调整账务对非付现费调整账务对非付现费用的处理用的处理 计提的坏帐准备或转销的坏帐当期计提的固计提的坏帐准备或转销的坏帐当期计提的固定资产折旧无形资产摊销其他不减少现金的定资产折旧无形资产摊销其他不减少现金的费用、损失费用、损失 调整非现金资产的增调整非现金资产的增加变化加变化存货的减少存货的减少(减：增加减：增加)经营性应收项目的减经营性应收项目的减少少(减：增加减：增加)经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加(减：减少减：减少)增值税增加净额增值税增加净额(减：减少净额减：减少净额)调整时间性差