进出口税费概述(ppt 72页)

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1、 第八章 进出口税费 2013/11/12第一节 进出口税费概述 进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的各种税费，包括关税、进出口环节税、船舶吨税及海关监管手续费等 进出口环节税费征纳的法律依据主要是海关法、进出口关税条例以及有关法律、法规等。进出口税费的特点和作用特点：1.由官方征收 2.强制性 3.无偿性 4.预定性主要作用：1.维护国家主权 2.保护本国工农生产和服务业 3.促进国民经济产业升级 4.发展对外贸易 5.增加财政收入 6.知识产权海关保护 7.促进国内就业 8.吸引外资&促进对外投资 9.保障市场供应 10.实施环保政策，保护自然资源 11.保护落后产业&妨碍国内产业

2、升级进出口税费的内容 一、关税 关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物或物品向纳税义务人征收的一种流转税。其课税对象是进出关境的货物和物品。从报关业务的角度来看，关税主要包括进口关税和出口关税。（一）进口关税1.进口关税的含义 作为国际贸易中一种被各国公认的重要的经济保护手段，进口关税（import tariff）是指一国海关以进境货物和物品为征税对象所征收的关税。2进口关税的分类进口关税进口正税进口附加税 进口正税即按进出口税则中法定进口税率征收的关税。进口附加税反倾销税 反补贴税 保障措施关税 3进口关税的计算

3、（1）从价关税 从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。计算公式：正常征收的进口关税税额=完税价格法定进口关税税率（2）从量关税 从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位计征关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。计算公式：进口关税税额=进口货物数量单位税额（3）复合关税 复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。计算公式：进口关税税额=进口货物数量单位税额+完税价格进口从价税率（4）滑准税 滑准税是指在海关进出口税则中预先按

4、产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。（二）出口关税1出口关税的含义出口关税指海关以出境货物和物品为课税对 象所征收的关税。征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商品过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料无序出口。2出口关税税款的计算 出口关税的计征以出口货物FOB价扣除关税后作为完税价格，如果以其他价格成交的，应换算成FOB价再进行计征，应征出口关税的计算公式为：应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率其中：出口货物完税价格=FOB/（1+出口关税税率）二、进口环节代征税（一）增值税 1增值税的含义 增值税是以商品的生

5、产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。2增值税的征收范围（1）基本税率。纳税人销售或进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%.（2）低税率。纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%金属矿和非金属矿等产品 粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜 3.增值税的计算增值税组成价格=进口关税完税价格+进口关税税额十消费税税额应纳税额=增值税组成价格增值税税率（二）消费税1消费税的含义 消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的

6、一种流转税。2消费税的征收范围 消费税的征税范围，主要是根据我国经济社会发展现状和现行消费政策、人民群众的消费结构以及财政需要，并借鉴国外的通行做法确定的。消费税的征收范围，仅选择少数消费品征收。征税的消费品大体可分为以下4种类型：（1）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品。例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。（3）高能耗的高档消费品。例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等。（4）不可再生和替代的资源类消费品。例如汽油、柴油等。3.消费税的计算 我国消费税实行从价、从量的方法计征。其计算公式为（1）实行从价

7、征收的消费税是按照组成的计税价格计算。其计算公式为：应纳税额=消费税组成计税价格消费税税率 消费税组成计税价格=（进口关税完税价格+进口关税税额）/（1-消费税税率）（2）实行从量征收的消费税的计算公式为:应纳税额=应征消费税消费品数量消费税单位税额三、税款滞纳金（一）税款滞纳金的含义 按照规定，进出口关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。滞纳金的起征额为人民币50元，不足人民币50元的免予征收(二)税款滞纳金的计算公式 关税滞纳金金额=滞纳关税税

8、额0.5滞纳天数 进口环节海关代征税滞纳金金额=滞纳的进口环节海关代征税税额0.5滞纳天数税款缴款书滞报金由于进口货物收货人或其代理人超过法定期限向海关报关而产生的费用。不是罚款税率=滞纳金税率（高于银行同期存款利息）税基不同滞报金进口货物完税价格滞纳金进口货物的关税税额船舶吨税 含义：对进出港口的船舶征收的用于航道设施建设的税 征收范围：在中国港口行驶的外国籍船舶，外商租用的中国籍船舶，中外合营企业使用的中外国籍船舶，我国租用的外国国籍国际航行船舶 计征办法一般吨税，优惠吨税第二节 进出口货物完税价格的确定一、一般进口货物完税价格的审定海关确定进口货物的完税价格有六种估价方法，见下图：（一）

9、进口货物成交价格法1成交价格与完税价格的联系 以成交价格确定完税价格是因为成交价格是完税价格的重要组成部分，完税价格由成交价格和货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费两部分组成。2对“调整因素”的理解 调整因素包括计入项目和扣除项目。（1）计入项目：(2)扣减项目成交价格本身应该满足的条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制 进口货物的价格不应受到某些条件或因素的影响而导致该货物的成交价格无法确定 卖方不得直接或间接从买方获得因转售，处置或使用进口货物而产生的任何收益 买卖双方之间没有特殊关系，或虽有特殊关系但不影响成交价格例题以下进口货物不适用于进口货物成交价格法来确定完税价格的

10、是A.只能用于展示的小轿车B.注塑机，以买方向卖方销售螺丝为条件C.水龙头的零件，组装成成品以后只能销售给指定的第三方D.印刷机，货架中包括买方支付的特许权使用费（二）相同及类似货物成交价格法1 1、含义：、含义：相同货物：相同货物：与进口货物在与进口货物在同一国家或地区生产同一国家或地区生产，在物，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。类似货物：类似货物：与进口货物在与进口货物在同一国家或地区生产同一国家或地区生产，不是，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。上可以互换的货物。2

11、 2、要素条件：、要素条件：A、与进口货物相同或类似、与进口货物相同或类似B、与进口货物在同一国家或地区生产、与进口货物在同一国家或地区生产C、同时或大约同时进口、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各接受申报之日的前后各45天天以内以内)D、商业水平和进口数量相同或大致相同、商业水平和进口数量相同或大致相同E、存在多个价格时，选择最低价格、存在多个价格时，选择最低价格三、倒扣价格法 以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。注意：1、时间（45天或者90天）2、按进口时的状态销售（如经过加工，需减去件加工

12、增值）3、在境内第一环节销售 4、最大销售总量的单价 5、向境内无特殊关系方的销售四、计算价格方法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，加出口至我国的运费，保险费，以及合理的利润及费用得出完税价格。不考虑成交价格和境内的转售价格，适用较少。成交价格估价法相同货物成交价格估价法类似货物成交价格估价法倒扣价格估价法计算价格法*经海关同意，可以与倒扣法颠倒顺序使用。五、合理方法以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物的完税价格。特殊进口货物完税价格1.加工贸易进口料件或者其制成品2.出口加工区内加工企业内销制成品3.保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品4.从保税区，出口加工区，保税物

13、流园区，保税物流中心等区域，场所进入境内需要征税的货物5.出境修理复运进境货物6.出境加工复运进境货物7.暂时进境货物8.租赁进口货物9.减免税货物10.无成交价格货物11.软件介质12.无实际进境保税物流货物13.出料加工复进口进口货物完税价格中的运费，保险及相关费用 运费实际支付，运费率计算 保险费货价+运费 邮运货物运费邮运进口的货物，以邮费作为运输及其相关费用，保险费。邮费=运保费 边境口岸运费边境口岸价格的1%二、出口货物完税价格的审定 我国进出口关税条例规定对出口货物完税价格的审定原则是：出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至中华人民共

14、和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。公式公式 出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB出口关税出口关税 =FOB/（1出口关税税率）出口关税税率）价格质疑和价格磋商 价格质疑程序中华人民共和国海关价格质疑通知书若进出口货物没有成交价格，直接进入价格磋商 价格磋商程序海关在使用除成交价格以外的估价方法时，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为。纳税义务人的权利和义务 权利1.要求具保放行货物2.选择估价方法3.对海关确定进出口货物完税价格方式的知情权4.救济权利（复议，诉讼）义务1.如实提供单证及其他相关资料2.如实申报及提供

15、相关资料3.举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响出口货物关税计算广州某外贸企业从广州出口到新加坡的合金生铁一批，申报出口量为90吨，每吨成交价为FOB广州黄埔港98美元，1美元=人民币6.84元，出口税率为20%，计算出口关税。简述 一般进口货物完税价格的审定估价方法有几种？其中第一种方法可以计入或删除哪些因素？第三节 进口货物原产地的确定及税率适用 一、进口货物原产地的确定（一）原产地规则的含义 各国为了适应国际贸易的需要，并为执行本国关税及非关税方面的国别歧视性贸易措施，必须对进出口商品的原产地进行认定。但是，货物原产地的认定需要以一定的标准为依据。为此，各国以本国立法形式制定出

16、其鉴别货物“国籍”的标准，这就是原产地规则。WTO原产地规则协议将原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。（二）原产地规则的类别 我国现行的原产地规则有两种，一种是优惠原产地规则，另一种是非优惠原产地规则。1优惠原产地规则 优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者是本国自主形式制定的一些特殊原产地认定标准，因此也称协定原产地规则。亚太贸易协定中国-东盟合作框架协议香港CEPA澳门CEPA 2非优惠原产地规则 非优惠原产地规则是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自

17、主制定的原产地规则，是为了非优惠性贸易措施，以及进行政府采购、贸易统计等活动而认定进出口货物原产地的标准。目前我国的优惠原产地规则和非优惠原产地规则主要包括以下几种：非优惠原产地规则优惠原产地规则最惠国待遇反倾销、反补贴、保障措施原产地标记管理国别数量限制关税配额政府采购贸易统计亚太贸易协定中国-东盟合作框架协议香港CEPA 澳门CEPA 中巴自贸协定特别优惠关税待遇中智自贸协定（三）原产地认定标准1.1.优惠原产地认定标准优惠原产地认定标准 (1).完全获得标准完全获得标准 (2).从价百分比标准从价百分比标准 (3)直接运输标准直接运输标准2非优惠原产地认定标准非优惠原产地认定标准 (1)

18、完全获得标准完全获得标准 (2)实质性改变标准实质性改变标准原产地规则练习题1印度尼西亚生产的橡胶在美国制成汽车轮胎并出口到日本，在日本使用报废后回收并出口到香港为再生原料。根据我国海关原产地规则，该货物的原产地应为（）。A.印度尼西亚 B.日本C.香港D.都不对练习题2境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批，该商品的最惠国税率为10%，普通税率为30%，亚太协定税率为9.5%，香港CEPA项下税率为0，该商品进口时适用的税率是A.10%B.30%C.9.5%D.0申报要求（进口货物）有下列情况之一的进口货物不适用协定税率或者特惠税率：1.进口货物收货人或者其代理人在货物申报进口时没有提交

19、符合规定的原产地证书，原产地声明，也未就进口货物是否具备原产资格进行补充申报的；2.进口货物收货人或者其代理人未提供商业发票，运输单证等其他商业单证，也未提交其他证明符合优惠原产地管理规定规定的文件；3.经查验或核查，确认货物原产地与申报内容不符，或者无法确定货物真实原产地的；4.其他不符合优惠原产地管理规定及相应优惠贸易协定规定的。申报要求（出口货物）出口货物发货人，按照规定填制“出口货物报关单”提交原产地证书电子数据或正本复印件。（进出口货物收发货人可以依照中华人民共和国海关行政裁定管理暂行办法有关规定，向海关申请原产地行政裁定）（四）原产地证明书 原产地证明书是证明产品原产于某地的书面文

20、件。它是受惠国的原产品出口到给惠国时享受关税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适用反倾销、反补贴税率、保障措施等贸易政策的凭证。*若进口货物经过其他非受惠国关境+未再加工证明文件&全程提运单一般原产地证书原产地预确定制度进口货物经营者对所进口的货物原产地无法判定时，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定，以便货物进口时能够顺利通关。海关在150天内作出决定。二、税率适用（一）税率适用原则 进口关税税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率、关税配额税率、暂定税率等税率。国务院关税税则委员会每年根据我国产业发展状况的需要，对部分进出口货物在一定期限内制定较最惠国税率更低的暂定

21、税率。各种税率包含的范围见下表：进口税率适用范围最惠国税率1.原产于适用最惠国待遇条款的世贸组织成员的进口货物2.原产于与我国签订最惠国条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物3.原产于我国境内的进口货物协定税率原产于与我国签订关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物特惠税率原产于与我国签订特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物普通税率1.原产于未与我国签订各种关税优惠贸易协定的国家或地区的进口货物2.原产地不明的进口货物关税配额税率适用于相对数量限制的进口货物（二）税率适用时间进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税。（1）进口货物到达前，经海关核

22、准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率；（2）进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日的税率计算；提前报关的，以转关货物运抵指运地之日的税率计算；（3）出口转关货物：适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。（4）集中申报货物：每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。（5）超期未报关由海关变卖货物：装载该货物的运输工具申报进境之日（6）纳税义务人违反规定需要追征税款的，应按照该行为发生之日实施的税率。第四节 进出口税费的计算例题1国内某公司从中国香港购进日本产丰田皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120 000.00USD，实际支付运费5 000

23、美元，保险费800USD。已知小轿车的气缸容量2 000cc（最惠国税率25%），1USD=6.84RMB计算应征进口关税。例题2国内某公司从中国香港购进日本产的柯达彩色胶卷50 400卷，成交价格为CIF境内某口岸10.00HKD/卷，1HKD=0.881 5RMB；原产国日本适用最惠国税率26.00RMB/平方米，以规定单位换算表折算，1卷=0.057 75平方米，计算应征进口关税。例题3国内某公司从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4 000USD/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5 200USD/台，1USD=6.84RMB；关

24、税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格不高于5 000USD/台的，关税税率为单一从价税率35%；完税价格高于5 000USD/台的，关税税率为3%，加12 960RMB从量税。计算应征进口关税。例题4国内某公司从中国香港购进日本生产的丰田皇冠牌轿车一批，已知该批货物应征关税为352 793.52RMB，应征进口环节消费税为72 860.70RMB，进口环节增值税为247 726.38RMB。海关于2010年3月4日填发海关专用缴款书，该公司于2010年3月30日缴纳税款。计算应征的滞纳金。例题5某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1 239.50USD，1USD=6.839 6

25、元。该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，计算应征增值税税额。例题6有一英籍轮船净吨位为6 800吨，停靠在天津港装卸货物，纳税人自行选择为30天期缴纳税船舶吨税（3RMB/t），计算船舶吨税。第五节 进出口税费的减征与免征一、法定减免税 法定减免税是指进出口货物按照海关法、关税条例和其他法律、行政法规的规定可以享受的减免关税的优惠。下列进出口货物、进出境物品减征或者免征关税：关税税额在人民币50元以下的一票货物 无商业价值的广告品和货样 外国政府、国际组织无偿赠送的物资 在海关放行前遭受损坏或者损失的货物 进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食用品 我国

26、缔结或参加的国际条约的规定减征、免征关税的货物、物品 法律规定减征、免征关税的其他货物、物品二、特定减免税（1）按照国际通行规则实施的关税优惠：）按照国际通行规则实施的关税优惠：1.科教用品科教用品 2.残疾人专用品残疾人专用品 3.境外非官方组织和个人捐赠的救灾物资。境外非官方组织和个人捐赠的救灾物资。4.扶贫慈善捐赠物资扶贫慈善捐赠物资（2）按照国家产业政策实施的关税优惠：）按照国家产业政策实施的关税优惠：1.外商投资企业进口物资外商投资企业进口物资 2.国内投资项目进口设备国内投资项目进口设备 3.货款项目进口物资货款项目进口物资 4.特定区域物资特定区域物资三、临时减免税 由国务院根据

27、某单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。一般是一案一批。进出口税费的缴纳与退补 一、缴纳方式一、缴纳方式 1.进出口地纳税；属地纳税进出口地纳税；属地纳税 2.持缴款书向指定银行办理税费交付手续，或者向持缴款书向指定银行办理税费交付手续，或者向签有协议的银行办理电子交付税费的手续。签有协议的银行办理电子交付税费的手续。二、强制执行二、强制执行：纳税人、担保人超过纳税人、担保人超过3个月仍未缴个月仍未缴纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣缴。主要纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣缴。主要措施：强制扣缴和变价抵扣两种。措施：强制扣缴和变价抵扣两种。三、

28、缴纳税费责任三、缴纳税费责任税费缴纳种类税费缴纳种类缴纳凭证缴纳凭证进出口关税、进口环节税进出口关税、进口环节税海关专用缴款书海关专用缴款书退退税税收入退还书收入退还书补补税税海关专用缴款书海关专用缴款书滞纳金滞纳金海关专用缴款书海关专用缴款书滞报金滞报金海关行政事业收费专用票据海关行政事业收费专用票据四、缴纳及退补凭证四、缴纳及退补凭证五、税款的退还五、税款的退还1、退税的范围、退税的范围2、退税的期限、退税的期限 自缴纳税款之日起自缴纳税款之日起1年内年内，以书面形式要求海关退，以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。还多缴的税款并加算银行同期存款利息。3、要求、要求 海关

29、应当自受理退税申请之日起海关应当自受理退税申请之日起30日内日内查实并通知查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人自收到通知之日纳税义务人办理退还手续。纳税义务人自收到通知之日起起3个月个月内办理有交退税手续。内办理有交退税手续。六、税款的补征、追征六、税款的补征、追征1、海关发现少征或漏征税款的，当自缴纳税款或者、海关发现少征或漏征税款的，当自缴纳税款或者货物放行之日起货物放行之日起1年内年内，向纳税义务人补征税款。，向纳税义务人补征税款。2、纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，、纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，3年年内内予以追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日予以追征税款

30、，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加征少征或者漏征税款起按日加征少征或者漏征税款0.5的滞纳金。的滞纳金。3、海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或、海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，漏征税款的，3年内年内予以追征，并应缴纳滞纳金。予以追征，并应缴纳滞纳金。七、延期纳税七、延期纳税 因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，应当向所在地直属海关提出书面申请。纳税款的，应当向所在地直属海关提出书面申请。八、加工贸易缓税利息八、加工贸易缓税利息 1.加工贸易保税货物在规定期限内全部出口的，加工贸易保税货物在规定期限内全部出口的，由海关通知中国银行将其保证金和利息全部退还。由海关通知中国银行将其保证金和利息全部退还。2.保税货物未能出口或内销的，依法补征税款，保税货物未能出口或内销的，依法补征税款，还应征收缓税利息。还应征收缓税利息。