公允价值计量在商业银行会计中的运用

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1、公允价值计量在商业银行会计中的运用摘要：公允价值计量是指以公允价值作为资产和负债的重要计量属性的会计模式。在新会计准则的规定下，公允价值的采用已经越来越广泛与必要。本文从公允价值存在的争议入手，逐渐分析公允价值计量在国内商业银行的运用当中浮现的问题，并针对这些问题提出有关的应对措施，从而使公允价值计量在国内商业银行更合适地被运用。核心词：公允价值计量 商业银行 运用 目 录1 公允价值计量的发展及争论41.1公允价值计量的概念41.2公允价值计量的出现41.3公允价值计量的发展41.4公允价值存在的争议42 公允价值计量在银行会计中运用的现状及问题52.1 增大了银行收财务状况的波动52.2

2、金融市场发育程度较低，限制公允价值的应用52.3 对银行会计核算方式带来极大的挑战52.4 过多的主观估计变成调节利润的又一工具52.5 银行对公允价值运用谨慎，特别体现在国有银行中63 完善公允价值计量属性在商业银行应用的具体措施63.1 商业银行自身的角度63.1.1 转变经营理念，全面提升银行经营管理水平63.1.2 强化内控机制建设，健全风险管理体系73.1.3 完善会计信息系统，适应公允价值计量要求73.1.4 强化商业银行管理制度建设，提高会计人员业务素质73.2 监管部门的角度73.2.1 制定标准化的监管报表体系，减轻被监管机构负担83.2.2 加强与有关部门的沟通与协调83.

3、2.3 强化对银行会计制度执行的监管，提高银行会计信息质量84 金融危机后国际做法及对我国的启示81 公允价值计量的发展及争论1.1公允价值计量的概念公允价值计量是指以公允价值作为资产和负债的重要计量属性的会计模式。而公允价值在国内的会计准则中是指“资产和负债按照在公平交易中，熟悉状况的交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额计量”。1.2公允价值计量的浮现 公允价值的概念最早是美国出名会计学家William Paton在1946年提出的，并在50年代开始运用于无形资产的初始计量中。1.3公允价值计量的发展虽然公允价值早已浮现，但真正得到注重还是之后的事。历史上每次重大的财务丑闻或金融（经济

4、）危机，往往都会形成对会计改革的强大推动力。而公允价值计量替代历史成本计量的位置从会计改革中脱颖而出也是如此。在美国上世纪80年代的储贷危机中，多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，最后高达400多家机构破产。而在危机发生前，以历史成本计量的财务报告仍显示这些机构经营业绩良好、财务状况健康。此时的财务信息不仅没给监管机构和投资者发出预警信号，甚至误导了她们的判断，这促使美国会计准则制定机构和金融界反思历史成本计量的适合性。此外，随着金融衍生工具的迅猛发展，历史成本计量已经无法反映衍生工具的经济实质，这严重动摇了历史成本计量在金融工具实务中的应用基本。由此，公允价值计量步入其发展的黄金期

5、。1.4公允价值存在的争议随着金融海啸席卷全球，公允价值计量的运用也饱受争议。以金融机构与监管部门为代表的反对派觉得：(1)公允价值与已发生损失减值具有内在的顺周期效应，给繁华期的经济火上浇油，发明资产泡沫，对萧条期的经济雪上加霜，导致资产黑洞；(2)估值方式存在重大不拟定性和主观性，据其得出的“公允价值”也许歪曲经济实质；(3)在流动性缺失的市场环境下，公允价值计量易导致金融机构按市价大幅减记资产，亏损增长，资本充足率下降，引起市场加大恐慌性资产抛售力度，进而形成价格进一步下跌的恶性循环；(4) 在非活跃市场环境下，部分金融资产公允价值的拟定面临巨大的技术挑战。但以投资者与证券监管方为代表的

6、支持者觉得：(1)公允价值并不是也不也许是金融危机的本源；(2)公允价值计量及时给出市场恶化的预警信号，避免了代储贷危机的重演；(3)公允价值计量的确存在需要优化的地方，但退回历史成本计量并不能解决问题，特别是对于衍生金融工具，公允价值也许是唯一合理的计量措施；(4)时确认公允价值变动损失和减值损失，有助于恢复金融稳定。2 公允价值计量在银行会计中运用的现状及问题2.1 增大了银行收财务状况的波动根据金融工具会计准则的规定，商业银行将原表外核算的衍生工具纳入表内核算，且满足确认条件的嵌入衍生工具应从混合工具中拆分。作为单独存在的衍生工具进行核算，直接导致商业银行资产负债表中资产与负债数量的增长

7、。自新会计准备准则实行以来，商业银行金融衍生工具在资产负债表内经历了从无到有并且所占比例在不断增长的变化。并且由于国内商业银行收到政府的隐形保险，但是监管却又缺少。因此容易产生道德风险，进行高风险投资。由此产生的泡沫一旦破灭，资产迅速贬值，也扩大了商业银行财务的波动风险。2.2 金融市场发育限度较低，限制公允价值的应用 公允价值来自活跃市场报价与市场参数的估值。然而这两者均对金融市场的有效性有较高的规定。目前，国内金融市场的发展仍不够成熟，大量金融产品不存在活跃的交易市场和可观测的市场价格。因此其公允价值无法获得，尚需一定估价技术与措施对其公允价值进行估测。而国内各市场之间相对分割，容易受非市

8、场因素的影响。2.3 对银行会计核算方式带来极大的挑战公允价值的应用给银行会计核算带来许多新的问题：一是入账价值的确认问题。在历史成本计量模式下，资产的入账价值为其历史成本，一经拟定不得更改。而以公允价值计量资产的入账价值需要根据公允价值的变动进行调节，并且其后续计量将因金融资产和金融负债持有目的不同而采用不同的计量方式。二是会计核算方式。在历史成本计量模式下，只需单账户反映资产的实际成本即可。而以公允价值计量时，会计账户既要反映其公允价值，又要反映其实际成本，因此需要设立双账户。因此公允价值会计对原有的会计原则、确认原则、计量措施等进行了变革性的调节，波及到了从确认、计量、记录、报告整个会计

9、过程对商业银行的会计核算措施、会计科目体系、核心账务系统等带来了极大的挑战2.4 过多的主观估计变成调节利润的又一工具金融资产的分类过程中带有管理层的主观判断成分，这减少了各上市银行财务报表之间的可比性，甚至会浮现相似状况而会计解决完全相反的现象。例如，工商银行对政府、金融机构和公司公司发行的债权采用公允价值计量，而建设银行则不采用公允价值计量，而是用摊余成本计量。公允价值会计模式下，只要对估价程序作些许改动就也许对计量成果产生重大影响。由于公允价值自身应根据市场的因素来进行交易，价格和资产价值的市场因素本来是客观的。但由于市场存在许多的不拟定性，极有也许让银行业运用市场的这种不拟定性而随意进

10、行主观判断将有也许成为调节利润的又一工具。公允价值与历史成本模式相比，运用公允价值会计来进行利润调节变得更容易。银行的经营活动很大限度上建立在人们对其经营业绩的信心的基本上。这就规定银行的业绩应当相对稳定不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允价值”计量并从表外移到表内反映，必然会导致大量的未实现利得或损失的存在。对发生转移的金融资产满足终结确认的条件，其处置差额计入当期损益对利润也产生影响。而采用公允价值进行计量，客观和主观产生的收益变动都计入当期损益会导致银行收益重大波动，不利于稳定经营有损其财务形象，加大经营风险。由于缺少相应的监督和惩罚机制，给操纵利润提供了便利。2.5 银行对公允价值运

11、用谨慎，特别体目前国有银行中各银行运用公允价值计量时都较为谨慎，倾向于将金融资产划分为可供发售金融资产，以减少公允价值计量模式对利润的影响。如果将资产当做交易性金融资产核算，其价格波动产生的损益计入当期损益。而如果记作可供发售金融资产，则其变动所产生损益计入资本公积，只影响所有者权益，而不影响当期损益。此外，国有控股商业银行在选择公允价值计量时显得更为谨慎。国有商业银行以公允价值计量的资产比重低于股份制商业银行的这一指标，而公允价值负债则的平均值却不小于股份制商业银行，这阐明国有制商业银行在公允价值计量运用的谨慎性。3 完善公允价值计量属性在商业银行应用的具体措施3.1 商业银行自身的角度3.

12、1.1 转变经营理念，全面提高银行经营管理水平公允价值的获得及确认过程，不仅是会计问题，更重要的是一种全新的管理问题，是对市场风险的管理和控制。各银行必须加快实现经营管理理念和业务增长方式的转变。在业务经营上要做到安全性、流动性和效益性相统一，速度与质量、规模与构造、风险与资本相协调，从主线上提高银行的业务发展质量、增收创利能力和风险管理水平。3.1.2 强化内控机制建设，健全风险管理体系公允价值计量的使用更强调银行赚钱模式和资产的营运效率，更注重资产质量、关注银行此后的增长潜能、揭示也许存在的风险。因此，国内银行应以此为契机，按照国际最新的风险管理理念，借鉴国内外成熟的风险管理技术，根据金融

13、机构内部控制指引原则等有关规章，加快构建全面风险管理体系。一要尽早对财务系统进行必要的修改以符合新准则的有关规定，及时把握金融工具的波动状况和影响，提高财务判断能力。二要加快研发能对的测算金融工具公允价值的计量工具和科学的内部评估模型，保证在全面报告开始前实行与测试。三要对既有规章进行修改、补充和完善，建立健全内部控制机制，创新业务流程，切实提高风险预警、辨认、度量、控制水平和对多种风险的抵御能力，从源头上遏制各类金融风险。3.1.3 完善会计信息系统，适应公允价值计量规定要满足公允价值计量规定，需要大量的经济交易以外的数据和复杂的估值计量模型支持。应建立完善商业银行内部信用评级体系和信用风险

14、基本数据库，为量化信用风险提供基本条件。在现行业务解决系统的基本上逐渐建立健全管理睬计信息系统，把货币时间价值、风险调节系数等多种经济参数和经济计量模型植入会计信息系统，提高会计信息系统的综合分析和预测能力，为决策层提供有关性更高的会计信息。3.1.4 强化商业银行管理制度建设，提高会计人员业务素质一方面，要加强会计管理工作，运用会计信息环绕资本充足率、流动性、收益性的动态彭亨拓展资产负债表管理工作，通过实行全面成本管理和预算管理，增进银行经营效用的提高。另一方面，国内商业银行可借鉴国外银行的有关经验，采用先进信息技术，逐渐建立搞笑的信息管理平台，优化业务流程，将公允价值估值的不良操作控制到最

15、小范畴。最后，商业银行还要注重对加强与会计人员的业务培训，尽快纯熟掌握有关技能。3.2 监管部门的角度3.2.1 制定原则化的监管报表体系，减轻被监管机构承当由于多种计量属性并存，会计信息质量更加强调有关性，而银行监管部门则更关注信息的可靠性，容易导致会计政策与监管政策不同步，会计准则和银行监管对同一事项会计解决的区别看待，使得会计准则的变化对银行监管提出了更高规定，为提高银行监管的有效性，监管部门应全面评估会计准则的变化对给银行经营和审慎监管带来的多种影响，并采用相应的措施，如发布监管指引、调节会计报告以服从监管的目的、出台单独的监管报表指引。同步在会计报告和监管报告、会计资本和监管资本之间

16、建立必要的联系机制。3.2.2 加强与有关部门的沟通与协调积极争取税务部门的支持，针对新会计准则规定，使用公允价值计量部分业务时，需要对未实现的损益进行确认与税务部门据实纳税的矛盾，以及按新会计准则计提的减值准备不予在税前列支等，导致银行的税收承当较重，加强与税务管理部门的沟通，减轻银行税负，增强监管权威。3.2.3 强化对银行会计制度执行的监管，提高银行会计信息质量建立以平常报表分析、非现场检查为主的会计监督管理体系，加强对金融机构提供信息的真实性、合法性实行监督管理，通过对被监管机构平常报表分析发现问题，及时安排有重点的现场检查。同步建立银行会计制度执行的备案制度，规定银行会计系统变更、明

17、细科目调节、核算方式变化和估值技术模型的选择、参数的假设等有关事项及时向监管机构报告，保证监管数据的持续性和可比性。4 金融危机后国际做法及对国内的启示许多国家和组织有关公允价值应用的做法给我们提供了新的视角。美国在老式三个报表的基本上增长了第四张表全面收益表； 英国增长了一种“所有已确认利得和损失表”，而IASB（国际会计准则理事会）则采用了类似的两个备选方案。与此同步，各国也纷纷改善财务会计概念框架，以增强其内在的逻辑性并指引具体准则的制定，使得后者可以进一步指引实务中对的运用公允价值的计量属性，从而增强全面收益表的公信力，也使得会计信息更加有关可靠。在美国次贷危机引起全球金融危机之后，美国国会于 年10 月通过救市法案，规定美国证监会(SEC)在90 天内形成研究报告，提出与否改善不活跃市场条件下金融资产公允价值的计量措施。同年，国际会计准则理事会迫于欧盟的压力，发布了对国际财务报告准则有关金融资产重分类和有关金融工具有关披露的修改规定，澳大利亚、日本、加拿大以及国内香港特区也相继跟进。以上种种措施都给国内公允价值应用、特别是特殊时期、特殊条件下的应用提供了有益的借鉴。