第六章税收原理财政学马海涛

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1、 第一节 税收的概念和特征 第二节 课税要素 第三节 税收分类 第四节 课税原则第六章第六章税收原理税收原理概念概念 税收，是指政府为满足社会成员的公共需税收，是指政府为满足社会成员的公共需要，凭借政治权力（或称要，凭借政治权力（或称“公共权力公共权力”）无偿的向人们征收实物或货币，以取得财无偿的向人们征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。政收入的一种工具。特征特征 税收的“三性”税收的强制性 税收的无偿性 税收的固定性第二节第二节 课税要素课税要素 一、征税主体一、征税主体 二、纳税人二、纳税人 三、课税对象三、课税对象 四、税率四、税率 五、税收特别措施五、税收特别措施 六、纳税期限与

2、纳税地点六、纳税期限与纳税地点征税主体征税主体征税主体通常就是国家。国家享有征税征税主体通常就是国家。国家享有征税权，征税权（权，征税权（Taxing Power；the Power to Tax）是国家主权的一部分。在具体的征税）是国家主权的一部分。在具体的征税活动中，国家授权有关的政府机关来行使活动中，国家授权有关的政府机关来行使征税权。征税权。纳税人纳税人 纳税人，又称纳税主体，是税法规定的负有纳税义纳税人，又称纳税主体，是税法规定的负有纳税义务的自然人、法人和非法人组织。自然人，是个人务的自然人、法人和非法人组织。自然人，是个人及居民的总称，包括本国公民和外籍人士。我国及居民的总称，包

3、括本国公民和外籍人士。我国民法通则规定，个体工商户、个人合伙人也属于民法通则规定，个体工商户、个人合伙人也属于自然人。自然人。与负税人的区别与负税人的区别课税对象课税对象 课税对象，又称征税客体，是指征税的直接课税对象，又称征税客体，是指征税的直接对象或标的，说明的是对什么征税的问题。对象或标的，说明的是对什么征税的问题。具体来讲，课税对象通常可以分为以下几类：具体来讲，课税对象通常可以分为以下几类：1、商品或劳务，即以生产的商品或提供的劳务为、商品或劳务，即以生产的商品或提供的劳务为课税对象。课税对象。2、收益额，即对经营的总收益或纯收益课税。、收益额，即对经营的总收益或纯收益课税。3、财产

4、，是对财产的价值或收益课税。、财产，是对财产的价值或收益课税。4、资源，即对自然资源的开采、使用等征税。、资源，即对自然资源的开采、使用等征税。5、人身，即以人为课税对象，称为、人身，即以人为课税对象，称为“人头税人头税”其他几个相关概念其他几个相关概念 税源税源 税收收入的经济来源或最终出处，各种税收有其不同的税收收入的经济来源或最终出处，各种税收有其不同的经济来源。经济来源。税目税目 税法所规定的征税的具体项目，它是课税对象在质的方税法所规定的征税的具体项目，它是课税对象在质的方面的具体化，反映了征税的广度。面的具体化，反映了征税的广度。计税依据计税依据 也称计税基数，简称税基，是根据税法

5、所确定的用以计也称计税基数，简称税基，是根据税法所确定的用以计算应纳税额的依据。算应纳税额的依据。关于税目：以个人所得税为例关于税目：以个人所得税为例 应税所得项目工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得区分区分课税对象/税收客体税源计税依据/税基含义对什么征税？税收的经济来源或出处？如何计量税收？房产税房产纳税人毛收入房产余值（房产价值扣除1030后的余值）企业所得税企业的所得（可以理解为会计上的利润）企业的毛收入应纳税所得额（收入成本

6、费用税金）营业税营业收入营业收入营业额增值税增值额销售收入销售额进项额四、税率四、税率 计算办法计算办法 定额税率定额税率 比例税率比例税率 累进税率累进税率 全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 全率累进税率全率累进税率 超率累进税率超率累进税率税率的划分比例税率、定额税率、累进税率税率的划分比例税率、定额税率、累进税率图81定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额0税税率率定额税率的案例定额税率的案例 资源税分为七个税目，在税目下又设有若干个子目。税目与子目是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色

7、金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐 应纳税额的计算 资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的税额计算。其计算公式为：应纳税额单位税额课税数量定额税率的案例定额税率的案例 华北某油田8月份销售原油20万吨，按照规定，适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应缴纳的资源税税额。应纳税额课税数量单位税额 200000吨8元/吨1600000元 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%假设小王在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计20000元，则按照税法规定小王应缴纳个人所得税为多少钱？小王应缴纳的个人所得税为：

8、2000020%4000元。比例税率的案例比例税率的案例 企业所得税的税率为33%的比例税率，但对年应税所得在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应税所得在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征税。全额累进税率的案例全额累进税率的案例超额累进税率的案例超额累进税率的案例 个人所得税税率表（适用于工资、薪金所得）级次 应纳税所得额 税率%速算扣除数 1不超过500元的部分 5 0 2超过500元至2,000元的部分 10 25 3超过2,000元至5,000元的部分 15 125 4超过5,000元至20,000元的部分 20 375 5超过20

9、,000元至40,000元的部分 25 1,375 6超过40,000元至60,000元的部分 30 3,375 7超过60,000元至80,000元的部分 35 6,375 8超过80,000元至100,000元的部分 40 10,375 9超过100,000元的部分 45 15,375 超额累进税率的案例超额累进税率的案例 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额1600元）适用税率速算扣除数 例：某人于2006年某月领得工

10、资6000元，则其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为多少？应纳税额（60001600）15%125535元超率累进税率的案例超率累进税率的案例土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。土地增值税以增值额为计税依据。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30；增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分，税率为40；增值额超过扣除项目金额100、未超过扣除项目金额200的部分，税率

11、为50；增值额超过扣除项目金额200的部分，税率为60。某房地产开发公司出售一幢写字楼，在计算土地增值某房地产开发公司出售一幢写字楼，在计算土地增值税时，收入为税时，收入为10000万元，允许扣除的项目金额合计万元，允许扣除的项目金额合计6000万元，试计算应缴纳的土地增值税税额为多少？万元，试计算应缴纳的土地增值税税额为多少？增值额增值额=100006000=4000（万元）（万元）增值率增值率=40006000=67%土地增值税税额土地增值税税额300030+100040 9004001300（万元）（万元）起征点和免征额起征点和免征额 其他税率形式其他税率形式 名义税率与实际税率名义税率

12、与实际税率 平均税率与边际税率平均税率与边际税率 例：某人于2006年某月领得工资6000元，则其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为多少？应纳税额（60001600）15%125535元 关于免征额和起征点的区别：关于免征额和起征点的区别：假设本月工资薪金假设本月工资薪金1800元，税率元，税率5：1600元作为起征点：元作为起征点：18005%90 1600元作为免征额：元作为免征额：（18001600）5%10纳税期限与纳税地点纳税期限与纳税地点 纳税期限是税法规定的纳税人缴纳税款的时间纳税期限是税法规定的纳税人缴纳税款的时间期限，通常以期限，通常以3天、天、10天、天、1个月、个月、

13、1年等作为年等作为纳税期限。纳税期限。纳税地点是纳税人依据税法规定向征税机关申纳税地点是纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点，它说明纳税人应向哪里的报纳税的具体地点，它说明纳税人应向哪里的征税机关申报纳税以及哪里的征税机关有权实征税机关申报纳税以及哪里的征税机关有权实施管辖的问题。施管辖的问题。第三节第三节 税收的分类税收的分类 按课税对象的不同性质进行划分按课税对象的不同性质进行划分 流转税流转税 所得税所得税 财产税财产税 资源税资源税 行为税行为税税收的其他分类方式税收的其他分类方式（一）按税负能否转嫁分类（一）按税负能否转嫁分类（二）按照税收管理权限和使用权限划分（二）按照税

14、收管理权限和使用权限划分（三）按税收的计征标准划分（三）按税收的计征标准划分（四）按税收与价格的关系划分（四）按税收与价格的关系划分（五）按照税收客体的性质分类（五）按照税收客体的性质分类（六）按是否具有单独的课税对象分类（六）按是否具有单独的课税对象分类（七）按税收缴纳的形式划分（七）按税收缴纳的形式划分（八）按照税收是否具有环保功能划分（八）按照税收是否具有环保功能划分价外税和增值税价外税和增值税 价外税价外税 以不含税款的价格为依据计算税款以不含税款的价格为依据计算税款 所付款项既含价格，又含税款所付款项既含价格，又含税款如何换算？如何换算？27A AB B税款税款价格价格17%17%C

15、 C 价内税价内税 以含税价格为依据计算税款的方法。以含税价格为依据计算税款的方法。我国消费税即是一种价内税。我国消费税即是一种价内税。29 消费税计税依据为消费税计税依据为不含增值税、含消费税的销售额不含增值税、含消费税的销售额，即纳，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。消费税为价内税。消费税为价内税。消费税销售额消费税销售额消费税税率消费税税率30 某化妆品生产企业向某单位销售化妆品一某化妆品生产企业向某单位销售化妆品一批，取得含增值税销售额批，取得含增值税销售额4.684.68万元

16、。则就万元。则就这一事项，此化妆品企业应缴纳的消费税这一事项，此化妆品企业应缴纳的消费税为多少？为多少？不含增值税的销售额不含增值税的销售额4.68/(1+17%)=44.68/(1+17%)=4万万元元 应缴纳的消费税额为应缴纳的消费税额为400004000030301200012000元元31考考你！考考你！老公给老婆购买了一套化妆品，老公说：老公给老婆购买了一套化妆品，老公说：“本套化妆品不含增值税，也不含消费税本套化妆品不含增值税，也不含消费税的价值是的价值是700元元”。问：老公购买这套化妆品实际支付的价格问：老公购买这套化妆品实际支付的价格是多少？是多少？进口货物各层次的税费进口货

17、物各层次的税费价外税价外税价内税价内税价外税价外税案例案例 已知某产品在进口环节既需缴纳增值税，已知某产品在进口环节既需缴纳增值税，也需要缴纳消费税和关税。假设在进口环也需要缴纳消费税和关税。假设在进口环节的增值税税率是节的增值税税率是17%，消费税税率是，消费税税率是30%，关税税率是，关税税率是10%。又已知该产品需要缴纳。又已知该产品需要缴纳的消费税是的消费税是30元元/件。件。1.请计算缴纳上述三税之后的含税价应为多请计算缴纳上述三税之后的含税价应为多少少?2.请计算关税完税价格是多少？请计算关税完税价格是多少？3.增值税是多少？增值税是多少？答案答案 第第1问：问：30/30%(1+

18、17%)=117元元 第第2问：问：30/30%70%/(1+10%)=63.64元元 第第3问：问：30/30%17%=17元元第四节税收原则第四节税收原则 一、税收中的公平与效率(equity and efficiency for tax)二、公平类税收原则与效率类税收原则(equity criterion and efficiency criterion)三、税收中性（neutrality）问题(tax neutrality)谁说的对？谁说的对？大家都不想缴税大家都不想缴税 A说：说：“虽然我财富和虽然我财富和收入很多，但是我没有收入很多，但是我没有享受公共物品，私有财享受公共物品，私有

19、财产不可侵犯，所以我就产不可侵犯，所以我就不应当缴税不应当缴税”B说：说：“虽然我享受了虽然我享受了公共物品，但是我没有公共物品，但是我没有财富和收入，所以我也财富和收入，所以我也不应当缴税不应当缴税”税收原则税收原则 税收原则是政府在设计税制、实施税法过税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的原则，也是评价税收制度优程中所遵循的原则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定了对什么征税、征收多少、怎样征它决定了对什么征税、征收多少、怎样征收等税制的基本要素。收等税制的基本要素。税收原则税收原则 亚当亚当斯密的税收原则斯密的税收原

20、则 平等、确实、便利、征收费用最小平等、确实、便利、征收费用最小 瓦格纳的税收原则瓦格纳的税收原则 财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则、财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则、税负行政原则税负行政原则我们所提倡的税收原则我们所提倡的税收原则“以公平为本、考虑效率要求以公平为本、考虑效率要求”税收公平：税收公平：普遍征税、平等征税普遍征税、平等征税 普遍征税指征税遍及税收管辖权之内的所普遍征税指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人、所有有纳税能力的人都有法人和自然人、所有有纳税能力的人都应毫无例外的依法纳税。应毫无例外的依法纳税。平等征税：说法一平等征税：说法一 平等征税平等征税 说

21、法一：说法一：着重从纳税能力或负担能力出发着重从纳税能力或负担能力出发 国家征税的比例或数额与纳税人的国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力负担能力相相称，包括横向公平和纵向公平。称，包括横向公平和纵向公平。横向公平横向公平 纳税能力纳税能力相同的人同等纳税相同的人同等纳税 纵向公平纵向公平 纳税能力纳税能力不同的人不同等纳税不同的人不同等纳税平等征税：说法一平等征税：说法一 如何评判纳税人的纳税能力呢？如何评判纳税人的纳税能力呢？客观说客观说 以个人的所得、财产和消费支出为标准以个人的所得、财产和消费支出为标准 主观说主观说 以在享受公共物品的过程中个人感受到的牺牲程度以在享受公共物品的过程

22、中个人感受到的牺牲程度为标准。为标准。平等征税：说法二平等征税：说法二 平等征税平等征税 说法二：说法二：从受益角度出发从受益角度出发 受益原则：各社会成员按各自从政府提供受益原则：各社会成员按各自从政府提供公共物品中享受的利益来纳税，或者说政公共物品中享受的利益来纳税，或者说政府提供公共物品的成本应按各社会成员享府提供公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。用的份额来承担。关于效率关于效率 效率的两层含义：效率的两层含义：征税本身的效率：以较少的征收费用和便征税本身的效率：以较少的征收费用和便利的征收方法获取较多的税收利的征收方法获取较多的税收 征税对经济运转的影响：征税必须有利于征税

23、对经济运转的影响：征税必须有利于促进经济效率的提高促进经济效率的提高关于征税成本关于征税成本 根据审计报告，征税成本管理中存在的主要问题有：根据审计报告，征税成本管理中存在的主要问题有：人员支出水平较高：人员支出水平较高：2006年，年，18个省（市）税务部门人个省（市）税务部门人员支出人均员支出人均5.83万元，抽查的万元，抽查的236个税务局人员支出人均个税务局人员支出人均9.06万元。万元。办公用房面积超标：抽查部分税务局，超标面积占办公用房面积超标：抽查部分税务局，超标面积占58%。无编制和超编制购置小汽车无编制和超编制购置小汽车-抽查已实施或参照实施车辆抽查已实施或参照实施车辆编制管

24、理的编制管理的162个税务局中，有个税务局中，有90个税务局超编制购置小个税务局超编制购置小汽车。汽车。招待费、会议费、培训费和出国费控制不够严格：抽查招待费、会议费、培训费和出国费控制不够严格：抽查的的236个税务局个税务局2006年年支出达年年支出达10.55亿元，仍处于较高水亿元，仍处于较高水平。平。以其中的以其中的“税务局人员支出人均税务局人员支出人均9.06万元万元”为例，目前为例，目前全国税务人员共计全国税务人员共计100万，那么，它实际上意味着，全国万，那么，它实际上意味着，全国税务部门总的人员支出高达税务部门总的人员支出高达900亿以上，接近千亿。亿以上，接近千亿。关于征税成本

25、关于征税成本 有关资料显示，美国收有关资料显示，美国收10元的税，成本只元的税，成本只有有5角钱，而中国的征税成本要占到税收额角钱，而中国的征税成本要占到税收额将近一半。据国家税务总局征管司有关领将近一半。据国家税务总局征管司有关领导披露，目前我国有导披露，目前我国有100万税务干部，而美万税务干部，而美国则只有国则只有10万人，这个比例是惊人的。如万人，这个比例是惊人的。如此我国征税成本怎能不高？此我国征税成本怎能不高？三、税收中性（三、税收中性（neutrality）问题）问题 1税收中性的含义税收中性的含义 2税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担 （excess burden o

26、r dead burden）税收中性税收中性 税收中性：政府课税不扭曲市场机制的正税收中性：政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况；如果政府课税改变了消费资源配置状况；如果政府课税改变了消费者以获取最大效用为目的的消费行为或者者以获取最大效用为目的的消费行为或者说改变了生产者以获取最大利润为目的的说改变了生产者以获取最大利润为目的的市场行为，就改变了私人部门原来的资源市场行为，就改变了私人部门原来的资源配置状况，这种改变就是非中性的。配置状况，这种改变就是非中性的。税收中性税收中性 税收中性的两种含义：税收中性的两种含义：

27、国家征税使社会所付出的代价以税款为限，国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人带来其他额外的损失和尽可能不给纳税人带来其他额外的损失和负担。负担。国家征税应避免对市场经济正常运行的干国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。为资源配置的决定因素。税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担 超额负担是政府通过征税将社会资源从纳超额负担是政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于税款以外的负担人造成了相当于税款以外的负担税收超

28、额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A图82 税收的超额负担(图中的FDE即是)税收税收弹性弹性与超与超额负额负担担(a)超额负担超额负担超额负担超额负担0税率税率(b)拉弗曲线拉弗曲线(the Laffer curve)税收收入税收收入0税率税率ABTt1t2拉弗曲线的结论拉弗曲线的结论1、高边际税率会降低人们工作的积极性，而低边际、高边际税率会降低人们工作的积极性，而低边际税率会提高人们的工作积极性税率会提高人们的工作积极性2、高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边、高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资际税率会鼓励投资3、边际税率的高低和税收收入的多少不一定朝统一、边际税率的高低和税收收入的多少不一定朝统一方向变化方向变化