税收筹划第二章

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1、税税 收收 筹筹 划划第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理第三节第三节 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法第二节第二节 税收筹划的切入点税收筹划的切入点第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理间接节税原理间接节税原理指某一个纳税人的税收绝指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税税收绝对额的节税。直接节税原理直接节税原理直接减少某一个直接减少某一个纳税人税收绝对纳税

2、人税收绝对额的节税额的节税（一）绝对（一）绝对节税原理节税原理7/26/20224 /57某企业是一个年不含税销售额在某企业是一个年不含税销售额在5050万元万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额在生的进项税额在4 4万元左右。万元左右。思考：思考：该企业应如何选择增值税纳税人身该企业应如何选择增值税纳税人身份？份？案例案例第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理7/26/2022 方案一：应纳增值税税额方案一：应纳增值税税额 501744.5（万元）（万元）方案二：应纳增值税税额方案二：应纳增值税税额 5031.5（万元）（万元）方案方

3、案2比方案比方案1多节税多节税3万元，纳税人仍应保万元，纳税人仍应保留小规模纳税人资格。留小规模纳税人资格。第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理v案例分析：案例分析：假设一个老人有财产假设一个老人有财产20002000万元，他万元，他有一个儿子和一个孙子。在顺代遗有一个儿子和一个孙子。在顺代遗产继承方式下，老人的财产到孙子产继承方式下，老人的财产到孙子手中所负担的遗产税如何？（遗产手中所负担的遗产税如何？（遗产税税率税税率50%50%）案例案例应纳税额应纳税额=200050%+（2000-200050%）50%=1500万元万元第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理如果这个老人把其财

4、产遗赠给如果这个老人把其财产遗赠给其孙子，其应纳税额如何？其孙子，其应纳税额如何？案例案例应纳税额应纳税额=200050%=1000万元万元第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理定义：是指一定纳税总额定义：是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价要利用的是货币的时间价值。值。（二）相对（二）相对节税原理节税原理第一节第一节 税收筹划的

5、原理税收筹划的原理假设一个公司的年度目标投资收益率为假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除减扣除;一次性扣除。其结果假定是：方案一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第公司第1、2、3年都缴纳的所得税年都缴纳的所得税200万元，万元，即方案即方案1的的T1-1=T1-2=T1-3=200万元；方万元；方案案2的的T2-1=100万元，万元，T2-2=100万元，万元，T2

6、-3=400万元；方案万元；方案3的的T3-1=0元，元，T3-2=0元，元，T3-3=600万元。纳税人采用不同方案万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。在一定时期的纳税绝对总额是相同的。案例案例第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理（1）3年的预期税收年的预期税收Ti为为方案方案1 T1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（万元）（万元）方案方案2 T2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元）（万元）方案方案3 T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）（万元）案例分析案例分析第一节第一

7、节 税收筹划的原理税收筹划的原理（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi方案方案1 T1 预期税收现值为：预期税收现值为：PW1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）（万元）方案方案2 T2 预期税收现值为：预期税收现值为：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）（万元）方案方案3 T3 预期税收现值为：预期税收现值为：PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）（万元）案例分析案例分析第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理（3）节税方案的相对节税额）节税方

8、案的相对节税额Si为：为：方案方案2相对节税额相对节税额S2=T1-T2=547.11-521.49=25.62(万元万元)方案方案3相对节税额相对节税额S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(万元万元)案例分析案例分析第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理绝对节税和相对节税都是基于无风险节税原理之上绝对节税和相对节税都是基于无风险节税原理之上的，即没有风险或不用考虑风险，但是实际中，所的，即没有风险或不用考虑风险，但是实际中，所有的经济行为都有风险，只不过程度不同而已。节有的经济行为都有风险，只不过程度不同而已。节税与风险一般成正比，节税越多，风险越大。税与风险一般成正

9、比，节税越多，风险越大。风险从性质上分，又可以分为确定性风险和不确定风险从性质上分，又可以分为确定性风险和不确定性风险：确定性风险指未来情况基本确定或不变情性风险：确定性风险指未来情况基本确定或不变情况下的风险，即有大量历史数据和以往经验，其各况下的风险，即有大量历史数据和以往经验，其各种可能情况发生及其产生结果的概率事先可以掌握种可能情况发生及其产生结果的概率事先可以掌握情况下的风险；不确定性风险指未来情况不能确定情况下的风险；不确定性风险指未来情况不能确定情况下的风险，即不仅无历史数据和以往经验，各情况下的风险，即不仅无历史数据和以往经验，各种情况发生及其产生结果的可能性也不清楚情况下种情

10、况发生及其产生结果的可能性也不清楚情况下的风险。的风险。第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理定义：风险节税是指一定定义：风险节税是指一定时期和一定环境下，把风时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。了节税的风险价值。（三）风险（三）风险节税原理节税原理第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理节税风险有些有一定的确定性，比如，各国节税风险有些有一定的确定性，比如，各国的税收优惠、各国的税率差异等。此外，各的税收优惠、各国的税率差异等。此外，各国的税制变化、经

11、济周期、市场利率、通货国的税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业本身的发展和所得增幅（或减幅）膨胀、企业本身的发展和所得增幅（或减幅）等都有一定的确定性。这些确定性风险因素等都有一定的确定性。这些确定性风险因素在节税时必须考虑进去，它可以作为一个定在节税时必须考虑进去，它可以作为一个定量考虑进去，我们把这种风险节税称为确定量考虑进去，我们把这种风险节税称为确定性风险节税。性风险节税。在确定性风险节税中，我们一般根据以往的在确定性风险节税中，我们一般根据以往的数据和经验，运用概率论来量化风险，用计数据和经验，运用概率论来量化风险，用计算期望值的方法来选择节税方案。算期望值的方法来选择节税方

12、案。确定风险节税原理确定风险节税原理第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理一个纳税人节税方案一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税第一年要缴纳所得税100万元的概率为万元的概率为30%，缴纳所得税，缴纳所得税120万元的概率为万元的概率为50%，缴纳所得税，缴纳所得税150万元万元的概率为的概率为20%，第二年要缴纳所得税，第二年要缴纳所得税120万元的概率为万元的概率为20%，缴纳所得税，缴纳所得税150万元万元的概率为的概率为40%，缴纳所得税，缴纳所得税180万元的概万元的概率为率为40%，第三年要缴纳所得税，第三年要缴纳所得税150万元万元的概率为的概率为20%，缴纳所得税，缴纳所

13、得税180万元的概万元的概率为率为60%，缴纳所得税，缴纳所得税200万元的概率为万元的概率为20%；确定风险节税案例确定风险节税案例第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理节税方案节税方案2第一年要缴纳所得税第一年要缴纳所得税60万元的概万元的概率为率为40%，缴纳所得税，缴纳所得税80万元的概率为万元的概率为40%，缴纳所得税，缴纳所得税100万元的概率为万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税第二年要缴纳所得税80万元的概率为万元的概率为20%，缴纳所得税缴纳所得税100万元的概率为万元的概率为50%，缴纳，缴纳所得税所得税120万元的概率为万元的概率为30%，第三年要，第三年要缴纳所得

14、税缴纳所得税180万元的概率为万元的概率为30%,缴纳所缴纳所得税得税200万元的概率为万元的概率为60%，缴纳所得税，缴纳所得税220万元的概率为万元的概率为10%，这个纳税人的年，这个纳税人的年目标投资收益率为目标投资收益率为10%，纳税人采用不同，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。方案在一定时期所取得的税前所得相同。确定风险节税案例确定风险节税案例第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理（1）计算采用节税方案后）计算采用节税方案后3年的税收期望值年的税收期望值E方案方案1 E(T1-1)=1000.3+1200.5+1500.2=120(万元万元)E(T1-2)=120

15、0.2+1500.4+1800.4=156(万元万元)E(T1-3)=1500.2+1800.6+2000.2=178(万元万元)其中：其中：T1-n为方案为方案1第第n年要缴纳的税收，年要缴纳的税收，n=1,2,3案例分析案例分析第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理方案方案2 E(T2-1)=600.4+800.4+1000.2=76(万元万元)E(T2-2)=800.2+1000.5+1200.3=102(万元万元)E(T2-3)=1800.3+2000.6+2200.1=196(万万元元)其中：其中：T2-n为方案为方案2第第n年要缴纳的税收，年要缴纳的税收，n=1,2,3案例分析

16、案例分析第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理（2）把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价）把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价值值PWiT1期望税收现值期望税收现值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（万元）（万元）T2期望税收现值期望税收现值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（万元）（万元）其中：其中：T1为方案为方案1纳税人一定时期的纳税总额纳税人一定时期的纳税总额 T2为方案为方案2纳税人一定时期的纳税总额纳税人一定时期的纳税总额案例分析案例分析第一节第一节 税收筹划的原理税收

17、筹划的原理（3）计算考虑确定性风险因素情况下方案）计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的多节减的税额税额Si 方案方案2多节减的税额多节减的税额S2=T1-T2=371.75-300.65=71.1（万元）（万元）这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方案中这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的依据。此例确定性风险因素数量化，以此作为节税的依据。此例中，我们应该选择方案中，我们应该选择方案2，因为它比方案，因为它比方案1节减更多的节减更多的税收。税收。案例分析案例分析第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理现实生活中许多节税存在着不确定性风险

18、。比现实生活中许多节税存在着不确定性风险。比如，国际节税中的汇率问题就有很大的不确定如，国际节税中的汇率问题就有很大的不确定性，很难有人能够正确地预测出汇率的变化，性，很难有人能够正确地预测出汇率的变化，这样，跨国节减的税收很可能由于汇率的变化这样，跨国节减的税收很可能由于汇率的变化而完全抵消，甚至增加税收。因此，不确定性而完全抵消，甚至增加税收。因此，不确定性风险因素在节税时也是必须考虑的。我们把这风险因素在节税时也是必须考虑的。我们把这种风险节税称为不确定性风险节税。种风险节税称为不确定性风险节税。对于不确定性因素，通常的做法是用主观概率对于不确定性因素，通常的做法是用主观概率来计算其风险

19、程度和风险价值，首先通过主观来计算其风险程度和风险价值，首先通过主观概率把不确定性因素转化为确定性因素，然后概率把不确定性因素转化为确定性因素，然后就可以进行定量分析。就可以进行定量分析。不确定风险节税原理不确定风险节税原理第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理预期节税期望值相同的不确定性节税案例预期节税期望值相同的不确定性节税案例假定一个纳税人不确定性节税方案假定一个纳税人不确定性节税方案1可节减可节减所得税所得税S1=100万元的概率万元的概率P1=30%,可节可节减所得税减所得税S2=120万元的概率万元的概率P2=50%,可可节减所得税节减所得税S3=150万元的概率万元的概率P3

20、=20%;节税方案节税方案2可节减所得税可节减所得税S1=60万元的概率万元的概率P1=30%,可节减所得税可节减所得税S2=140万元的概万元的概率率P2=60%,可节减所得税可节减所得税S3=180万元的万元的概率概率P3=10%。这个纳税人在一定时期所。这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同。得的税前所得相同。不确定风险节税案例不确定风险节税案例第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理（1）计算节税方案的节税期望值）计算节税方案的节税期望值E 方案方案1 E1=1000.3+1200.5+1500.2=120（万元）（万元）方案方案2 E2=600.3+1400.6+1800.1=12

21、0（万元）（万元）说明：期望值说明：期望值E=（SiPi）i=1,2,3n其中：其中：Si=第第i种情况节减的所得税种情况节减的所得税 Pi=第第i种情况的概率种情况的概率 n=情况的数量情况的数量案例分析案例分析第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理（2）计算节税方案的风险程度（标准离差）计算节税方案的风险程度（标准离差）方案方案1：1=(100-120)20.3+(120-120)20.5+(150-120)20.20.5=17.32(万元万元)方案方案2：2=(60-120)20.3+(140-120)20.6+(180-120)20.10.5=40.99(万元万元)说明：标准离差说

22、明：标准离差=（Si-Ei）2Pi0.5 在上面的例子里，我们看到两个方案的节税期望值在上面的例子里，我们看到两个方案的节税期望值是相同的，但方案是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案的风险程度明显要高于方案1，因，因此，我们要选择方案此，我们要选择方案1。案例分析案例分析第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理预期节税期望值不同的不确定性节税案例预期节税期望值不同的不确定性节税案例一个跨国纳税人不确定性节税方案一个跨国纳税人不确定性节税方案1可节减可节减所得税所得税S1=100万元的概率万元的概率P1=30%,可节可节减所得税减所得税S2=120万元的概率万元的概率P2=50%,可可节

23、减所得税节减所得税S3=150万元的概率万元的概率P3=20%;节税方案节税方案2可节减所得税可节减所得税S1=100万元的概万元的概率率P1=30%,可节减所得税可节减所得税S2=140万元的万元的概率概率P2=60%,可节减所得税可节减所得税S3=180万元万元的概率的概率P3=10%。不确定风险节税案例不确定风险节税案例第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理（1）计算节税方案的节税期望值）计算节税方案的节税期望值E 方案方案1 E1=1000.3+1200.5+1500.2=120（万元）（万元）方案方案2 E2=1000.3+1400.6+1800.1=132（万元）（万元）案例分

24、析案例分析第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理（2）计算节税方案的标准离差）计算节税方案的标准离差 方案方案1 1=(100-120)20.3+(120-120)20.5+(150-120)20.20.5=17.32(万元万元)方案方案2 2=(100-132)20.3+(140-132)20.6+(180-132)20.10.5=24(万元万元)说明：标准离差计算公式见上例说明：标准离差计算公式见上例案例分析案例分析第一节第一节 税收筹划的原理税收筹划的原理（3）计算节税方案的风险程度（标准离差率）计算节税方案的风险程度（标准离差率）V方案方案1 V1=17.32/120100%=14

25、.43%方案方案2 V2=24/132100%=18.19%说明：标准离差率说明：标准离差率Vi=i/Ei(i=1,2)案例分析案例分析第二节第二节 税收筹划的切入点税收筹划的切入点 税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进行的，税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法

26、。施税收筹划的方法。1、税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。【注】但由于不同税种的性质不同【注】但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其税收筹划的途径、方法及其收益也不同。收益也不同。2、重点选择：、重点选择：1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点 2）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点 【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。3、税负弹性

27、影响因素：、税负弹性影响因素：主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。【注】税基越宽，税率越高，税负就越重【注】税基越宽，税率越高，税负就越重;或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。一、选择税收筹划空间大的税种为切入点一、选择税收筹划空间大的税种为切入点税种的选择：税种的选择：（一）流转税（一）流转税 流转税属于转嫁税种，由消费者承担。不直接影响企业利润，但流转税属于转嫁税种，由消费者承担。不直接影响企业利润，但含税的销售价格高，销量受到影响，则最终影响利润。含税的销售价格高，销量受到影响，则最终

28、影响利润。1、将应税流转额变成非应税流转额、将应税流转额变成非应税流转额 【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并，可将【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并，可将“对外提对外提 供劳务供劳务”变成变成“内部互供劳务内部互供劳务”。2、将交易行为变成非交易行为、将交易行为变成非交易行为 【例】投资行为是非交易行为，将资产变成股权，在适当的时候再转让【例】投资行为是非交易行为，将资产变成股权，在适当的时候再转让 股权。回避了纳税义务。转让股权是不需缴纳营业税的。股权。回避了纳税义务。转让股权是不需缴纳营业税的。3、收入分解、收入分解 【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分

29、离出【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离出 来，降低税负。来，降低税负。一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点（二）所得税（二）所得税 1、企业性质筹划：、企业性质筹划：1 1）一般企业：税率一般企业：税率25%25%，缴纳了企业所得税后，向投资者分，缴纳了企业所得税后，向投资者分红，还需缴纳个人所得税，属于双重征税。红，还需缴纳个人所得税，属于双重征税。2 2）私营企业：不具有法人地位，直接按）私营企业：不具有法人地位，直接按20%20%缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。3 3）筹划标准：应是企业净利润的最大化和股东权益的最大化。）筹划标准：

30、应是企业净利润的最大化和股东权益的最大化。2、税率筹划、税率筹划 25%15%【注】享受国家的税收优惠，在开发区设立高新技术企业【注】享受国家的税收优惠，在开发区设立高新技术企业 3、扩大投入、扩大投入 【如】加大研发费用支出。减少了应纳税额，企业发展了，成本【如】加大研发费用支出。减少了应纳税额，企业发展了，成本增加了，利润减少了，税负降低了。增加了，利润减少了，税负降低了。4、合法转移收益、合法转移收益 【如】当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，【如】当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。通过收入、成本费用的合法转

31、移可以有效地降低高税负。5、利用税收优惠政策、利用税收优惠政策 【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，在一定时期内可降低税负。在一定时期内可降低税负。充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。1、通过企业再定位实现减免税的目的。、通过企业再定位实现减免税的目的。【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备 享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。2、通过企业的技术升级实现减免税。、通过

32、企业的技术升级实现减免税。【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。、通过改变产品的原料实现减免税的目的。【例如】通过利用【例如】通过利用“三废三废”生产产品，实现减免税的目的。生产产品，实现减免税的目的。4、通过特定的产品销路实现减免税的目的。、通过特定的产品销路实现减免税的目的。【例如】产品出口可实现减免税。【例如】产品出口可实现减免税。5、通过安置特定人员就业实现减免税。、通过安置特定人员就业实现减免税。6、通过在特定地区设立企业实现减免税。、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意：同时应注意：1、不能曲

33、解税收优惠条款。、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。用过了头就是骗税。如残疾人就业。2、按规定程序申请、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。保证权益不损失。即程序合法。二、以税收优惠政策为切入点二、以税收优惠政策为切入点 按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。（一）对纳税人的所有制形式进行筹划（一）对纳税人的所有制形式进行筹划 一般企业的税率是一般企业的税率是25%25%，个人独资企业和合伙企业的税率是，个人独资企业和合伙企业的税率是20%20%（二）对纳税人的性质进行筹划（二）对

34、纳税人的性质进行筹划 税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置“四残四残”人员达人员达 到一定比例，可享受相应的税收优惠。到一定比例，可享受相应的税收优惠。（三）以纳税人为筹划对象的筹划（三）以纳税人为筹划对象的筹划 企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。1、分立：、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分 别

35、适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。2、合并、合并 （1 1）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。（2 2）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。）资产转让：内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。（3 3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。（4 4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，实现业务收入的合法转移。实现业务收入的

36、合法转移。三、以纳税人构成为切入点三、以纳税人构成为切入点 影响应纳税额的因素有两个：影响应纳税额的因素有两个：1）计税依据）计税依据 2）税率）税率 应纳税额应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额税率 即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。【例】【例】1）企业所得税正常为）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为，如果是微利企业，则缴纳的税率为 20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。2）如果）如果10万元以下为微利，利润总额出现万元以下为微利，利润总额出现100 100元时

37、：元时：应纳税额（应纳税额（25%）=100 10025%=25 025（元）（元）（20%）=100 00020%=20 000（元）（元）差异额差异额=25 025-20 000=5 025元。元。想办法把想办法把100元作为费用支出去。元作为费用支出去。四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点 财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。1、筹资管理：、筹资管理：借债比发行股票有利。借债比发行股票有利。1 1）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。）负债利息可税前扣

38、除、股息只能从税后利润中分配。2 2）固定资产：融资租赁）固定资产：融资租赁 2、投资管理：、投资管理：1 1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等；）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等；2 2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；3 3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；4 4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子 公司等。公司等。3、经营管理：、经营管理：折旧方法的选择、存货计价等。折旧方法的选择、存货计价

39、等。4、收益分配：、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利。分红采用现金股利还是股票股利。【注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适【注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适 合的方式进行纳税筹划。眼光看高看远看整体。合的方式进行纳税筹划。眼光看高看远看整体。五、以不同的财务管理过程为切入点五、以不同的财务管理过程为切入点第三节第三节 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务 税收递延税收递延 税负转嫁税负转嫁 选择有利的企业组织形式选择有利的企业组织形式 投资结构的优化组合

40、投资结构的优化组合 两个不同概念：两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的）税收优惠是国家制定的 2）税收利益是企业谋求的。）税收利益是企业谋求的。1、税收优惠：、税收优惠：是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对 纳税人实行的税收鼓励。纳税人实行的税收鼓励。【注】【注】国家税制的组成部分，国家税制的组成部分，2、税收利益：、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益一是利用国家优惠政策取得的利益 二是选择纳税方案取得的利益。二是选择纳税方案取得的利益。从三方面考虑：从三方面考虑：1 1）用足用好优惠政策；）用足用好优惠政策；2 2）从高纳税义务

41、转换为低纳税义务；）从高纳税义务转换为低纳税义务；3 3）纳税期限递延。）纳税期限递延。3.1 利用税收优惠政策利用税收优惠政策一、税收优惠和税收利益一、税收优惠和税收利益（一）免税（一）免税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。分为：分为：1 1）照顾性免税）照顾性免税 2 2）奖励性免税）奖励性免税 【如】【如】20062

42、006年起免征农业税。招商引资获得年起免征农业税。招商引资获得“免二减三免二减三”的政策等。的政策等。充分利用免税获得税收利益的原则：充分利用免税获得税收利益的原则：1 1、尽量争取更多的免税待遇。、尽量争取更多的免税待遇。2 2、尽量使免税期最长化。、尽量使免税期最长化。【案例分析】【案例分析】使用使用“三废三废”材料达到增收免税。材料达到增收免税。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式案例案例 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近在生产橡胶制品的过程中，每天产生近303

43、0吨的废煤渣。为了妥善处理废吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：如何治污，拟定两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理

44、全权委托给方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会，每村村委会，每 年支付该村委会年支付该村委会4040万元的运输费用。万元的运输费用。方案二：用方案二：用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空免烧空 心砖心砖”。选择方案二 1、产品销路好、产品销路好 2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 3、彻底解决污染问题、彻底解决污染问题 4、部分解决了企业的就业压力、部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注

45、意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和 销项税额销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续（二）减税（二）减税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税

46、收。情况）所给予纳税人减征部分税收。分为：照顾性减税和奖励性减税分为：照顾性减税和奖励性减税 充分利用减税获得税收利益的原则：充分利用减税获得税收利益的原则：1 1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。、尽量争取减税待遇并使减税最大化。2 2、尽量使减税期最长化。、尽量使减税期最长化。【案例分析】【案例分析】二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式 【案例【案例2 22 2】甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率基本】甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率基本相同相同,其他条件基本相似或利弊基本相抵。其他条件基本相似或利弊基本相抵。1 1）甲国企业生产的商品）甲国企业生产的商品90%90%以上

47、出口到世界各国以上出口到世界各国,甲国对该企业所甲国对该企业所得是按普通税率征税得是按普通税率征税;2 2）乙国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征）乙国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%30%的所的所得税，减税期为得税，减税期为5 5年年;3 3）丙国对此类企业有减征）丙国对此类企业有减征50%50%，减税期为，减税期为3 3年的规定年的规定;4 4）丁国对此类企业则有减征）丁国对此类企业则有减征40%40%所得税，而且没有减税期限的规定。所得税，而且没有减税期限的规定。【筹划】打算长期经营此项业务的企业【筹划】打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其完全可

48、以考虑把公司或其子公司办到丁国去子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式（三）税率差异（三）税率差异 1 1、税率差异：、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。【如】企业所得税：【如】企业所得税：25%25%、20%20%、15%15%等。等。2 2、税率差异的出现主要原因：、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因财政、经济政策的原因 【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业

49、、某行业、某地区的 存在与发展。存在与发展。3 3、充分利用税率差异获得税收利益的原则：、充分利用税率差异获得税收利益的原则：1 1）尽量寻求税率最低化，以达到节税最大化。）尽量寻求税率最低化，以达到节税最大化。2 2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式（四）税收扣除（四）税收扣除 1、狭义税收扣除：狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。2、广义税收扣除

50、：、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。还包括从应计税额中减去一部分。扣除部分包括：扣除部分包括：税额扣除税额扣除、税额抵扣税额抵扣、税收抵免税收抵免 【如】企业所得税法规定纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款【如】企业所得税法规定纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；【如】【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。3、扣除和减税、免税不同：、扣除和减税、免税不同：扣除规定普遍适用于所有纳税人。扣除规定普遍适用于所有纳税人。4、利用税

51、收扣除获得税收利益的原则：、利用税收扣除获得税收利益的原则：1 1）争取扣除项目最多化。）争取扣除项目最多化。2 2）争取扣除金额最大化。）争取扣除金额最大化。3 3）争取扣除最早化。）争取扣除最早化。【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式（五）税收抵免（五）税收抵免 1、税收抵免：、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。是指从应纳税额中扣除税收抵免额。【注】【注】1）我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预）我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预 缴，第二年进行汇算清缴时多退少补。缴，第二年进行汇算清

52、缴时多退少补。2）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业购买国产）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业购买国产 设备就可抵免比上年增加的所得税的设备就可抵免比上年增加的所得税的40%。避免双重征税的税收抵免避免双重征税的税收抵免 税收优惠或奖励的税收抵免税收优惠或奖励的税收抵免 2、利用税收抵免获得税收利益的原则：、利用税收抵免获得税收利益的原则：1）争取抵免项目最多化。）争取抵免项目最多化。2）争取抵免金额最大化。）争取抵免金额最大化。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式案例分析案例分析【案例】某企业筹资【案例】某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：万元，现有两个方案可供选择：一是

53、：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业一是：购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业 利润额为利润额为0）；二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实，并实 行行2年免税政策。年免税政策。该选择哪个方案？该选择哪个方案？假设两个方案的投资收益相同，第假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：年的利润情况如下：第一年第一年 600 万元万元第二年第二年 700 万元万元第三年第三年 800 万元万元第四年第四年 1 200 万元万元第五年第五年 1 500 万元万元第一方案的税后净利润第一方案的税后净利润:五年应纳税额五年

54、应纳税额=4 80025%-3 00040%=0（万元）（万元）净利润净利润=4 800-0=4 800（万元）（万元）第二方案的税后净利润：第二方案的税后净利润：五年应纳税额五年应纳税额=（800+1 200+1 500）15%=525（万元）（万元）净利润净利润=4800-525=4 275（万元）（万元）两个方案利润差额两个方案利润差额=4 800-4 275=525（万元）（万元）结论：结论：应选择方案一应选择方案一（六）优惠退税（六）优惠退税 1、退税：、退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给 规定的受益人。规定的受益人。税

55、务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关向纳税人退税的情况一般有：（1 1）税务机关误征或多征的税款，如税务机关不应征收或错误多征收的税款；）税务机关误征或多征的税款，如税务机关不应征收或错误多征收的税款；（2 2）纳税人多缴纳的税款，如分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额；）纳税人多缴纳的税款，如分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额；（3 3）零税率商品的已纳国内流转税税款；为了鼓励出口）零税率商品的已纳国内流转税税款；为了鼓励出口（4 4）符合国家退税奖励条件的已纳税款。对所得退税是为了鼓励外商将分得的红）符合国家退税奖励条件的已纳税款。对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。利再

56、投资。2、利用退税获得税收利益的原则：、利用退税获得税收利益的原则：1）争取退税项目最多化。）争取退税项目最多化。2）使退税额最大化。）使退税额最大化。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式（七）亏损抵补（七）亏损抵补 1、亏损抵补：、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利 中抵补，以减少以后年度的应纳税额。中抵补，以减少以后年度的应纳税额。【注】企业的亏损可在今后【注】企业的亏损可在今后5 5年内由税前利润弥补。年内由税前利润弥补。实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。综上所述

57、：综上所述：企业在进行纳税筹划时：企业在进行纳税筹划时：一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；二、要注重投资风险对资本收益的影响。二、要注重投资风险对资本收益的影响。三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚 钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式 同一种经济行为有多种税收方案可供选择，纳税人要同一种经济行为有多种税收方案可供选择，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获得税收利益。避高就低。以

58、减轻纳税义务，获得税收利益。3.2 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务一、概念一、概念3.2 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务二、税率的表现形式二、税率的表现形式税率形式税率形式含义含义形式及应用举例形式及应用举例比例税率比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。定相同的征收比例。单一比例税率（如单一比例税率（如增值税增值税）差别比例税率（如差别比例税率（如城市维城市维护建设税护建设税）幅度比例税率（幅度比例税率（如营业税如营业税娱乐业税率娱乐业税率）累进税率累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成征税

59、对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额将计算结果相加后得出应纳税额超额累进税率超额累进税率（如（如个人所得税中的工资薪个人所得税中的工资薪金所得金所得）超率累进税率（如超率累进税率（如土地增土地增值税值税）定额税率定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。一个固定的税额。如如资源税、城镇土地使用税、资源税、城镇土地使用税

60、、车船税车船税等等3.2 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务二、税率的表现形式二、税率的表现形式 1、递延纳税、递延纳税就是延期纳税就是延期纳税：是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。2、优点：、优点：1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。）考虑了货币具有时间价值，节约利息。2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。【例】加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在【例】加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。企业早期多计费

61、用，减少所得税的纳税额。3.3 税收递延税收递延一、税收递延的概念一、税收递延的概念 1、会计与税法的差异、会计与税法的差异 会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和时间性差异。时间性差异。【注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。【注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。谁也不能超越法律而存在。谁也不能超越法律而存在。1）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的 规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间规定不

62、同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间 的差异。的差异。【注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。【注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的12%12%，招待费的，招待费的 扣除按发生额的扣除按发生额的60%60%，最高不能超过年度销售收入的，最高不能超过年度销售收入的0.5%0.5%。二、税收递延的途径二、税收递延的途径 2）时间性差异：是纳税递延的重要途径。）时间性差异：是纳税递延的重要途径。【比如】折旧方法的选择、收益确认的不同年【比如】折旧方法的选择、收益确认的不同年 度

63、（后拖）、费用确认的时间（前抢）。度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。【注】递延纳税相当于【注】递延纳税相当于“无息贷款无息贷款”。2、公司集团的递延纳税、公司集团的递延纳税 如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，税款就被递延下去了。税款就被递延下去了。【注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。【注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。二、税收递延的途径二、税收递延的途径 基本思

64、路：推迟收入的确认、尽早确认费用。基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。1、推迟收入的确认、推迟收入的确认 1 1）对生产经营活动的合理安排）对生产经营活动的合理安排 A A、合理的推迟交货时间。、合理的推迟交货时间。B B、合理的推迟结算时间。、合理的推迟结算时间。C C、合理的销货方式、合理的销货方式采用分期收款发出商品的方法，按照合同约采用分期收款发出商品的方法，按照合同约定的收款日期确认收入。定的收款日期确认收入。2 2）合理的财务安排）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。【注】商品销售收入的确认方法：【注】商品

65、销售收入的确认方法：1 1）收款法：收到货款确认收入）收款法：收到货款确认收入 2 2）销售法：发出货物确认收入）销售法：发出货物确认收入 3 3）生产法：产品生产完工确认收入）生产法：产品生产完工确认收入 劳务收入的确认方法：劳务收入的确认方法：1 1）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入 2 2）完工百分比法：按完工百分比确认收入）完工百分比法：按完工百分比确认收入 让渡资产使用权（如利息收入、专利权使用费收入）的确认方法：让渡资产使用权（如利息收入、专利权使用费收入）的确认方法：1 1）合同规定的收费标准按期确认营业收入）合同规定的收费标准按期确认营

66、业收入 2 2）以实际收到有关收入时确认营业收入）以实际收到有关收入时确认营业收入 三、税收递延的方法三、税收递延的方法 2.2.费用的尽早确认费用的尽早确认 1 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本 【例】办公费用：如果是车间的需计入【例】办公费用：如果是车间的需计入“制造费用制造费用”，但没有特，但没有特殊殊 规定时，可直接计入规定时，可直接计入“管理费用管理费用”。借款购置的需要安装固定资产，利息能计入借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用财务费用”的，就不计入的，就不计入“在建工程在建工程”2 2）能进成本的不进资产）能进成本的不进资产 【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也 参加了产品的生产，其工资进参加了产品的生产，其工资进“生产成本生产成本”就比计入就比计入“在在建建 工程工程”有利有利 3 3）能预提的不待摊）能预提的不待摊 【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生