应收及预付款管理规划

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1、应收和预付款应收和预付款项项1应收和预付款项包括应收和预付款项包括：应收票据、应收：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。账款、预付账款和其他应收款。第一节第一节 应收票据应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款 第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 第四节第四节 坏账及其核算坏账及其核算2第一节第一节 应收票据应收票据3一、应收票据分类一、应收票据分类应收票据应收票据:是指企业收到的商业汇票。是指企业收到的商业汇票。1、按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行、按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票。2、按是否计息分：不带息商业汇票和带息、按是否计息分：不带息商

2、业汇票和带息商业汇票。商业汇票。4二、应收票据的核算1、收到票据时、收到票据时按其面值入账按其面值入账：借借 应收票据（面值）应收票据（面值）贷贷 主营业务收入等主营业务收入等 应交税金应交税金增（进）增（进）52、计提利息：带息票据，应于期末（指中、计提利息：带息票据，应于期末（指中期期末和年度终了）计提利息，并增加票期期末和年度终了）计提利息，并增加票据的账面价值，即：据的账面价值，即：借借 应收票据（利息额）应收票据（利息额）贷贷 财务费用财务费用63、到期收到款项：、到期收到款项：借借 银行存款银行存款 贷贷 应收票据（面值应收票据（面值+利息）利息）74、承兑人违约拒付或无力偿还票款

3、时、承兑人违约拒付或无力偿还票款时借借 应收账款应收账款 贷贷 应收票据（票面值应收票据（票面值+利息）利息）5、银行承兑汇票到期企业无款支付时，、银行承兑汇票到期企业无款支付时，借借 应付票据（面值应付票据（面值+利息）利息）贷贷 短期借款短期借款8例例1：1、甲企业向乙企业销售产品、甲企业向乙企业销售产品100 000元，款元，款未收，已办妥未收，已办妥托收手续托收手续，增值税率为，增值税率为17%。借借 应收账款应收账款乙乙 117 000 贷贷 主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税金应交税金增（销）增（销）17 00092、10日后，甲企业收到乙企业寄来一份三日后，甲企业收

4、到乙企业寄来一份三个月的无息商业承兑汇票，抵付产品货个月的无息商业承兑汇票，抵付产品货款。款。借借 应收票据应收票据 117 000 贷贷 应收账款应收账款 117 000103、三个月后，应收票据到期收回票面金额、三个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。元存入银行。借借 银行存款银行存款 117 000 贷贷 应收票据应收票据 117 00011 4、如果到期，乙企业无力偿还票款。、如果到期，乙企业无力偿还票款。借借 应收账款应收账款 117 000 贷贷 应收票据应收票据 117 00012 三、应收票据利息计算三、应收票据利息计算利息利息=票面金额利率期限票面金额利率

5、期限商业汇票期限有商业汇票期限有“月月”和和“日日”两种方法。两种方法。（1）按）按“月月”表示。表示。如如4月月15日签发的一个月票据，到期日应为日签发的一个月票据，到期日应为5月月15日；日；2002年年2月月28日签发的三个月日签发的三个月期的商业汇票，到期日为期的商业汇票，到期日为5月月31日。日。13（2）按）按“日日”表示表示常把一年定为常把一年定为360天。天。通常出票日和到期日，只能计算其中的通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”。例如，例如，4月月15日签发的日签发的90天的票据，其到天的票据，其到期日应为期日应

6、为7月月14日。日。14 例例2：某企业：某企业2001年年9月月1日销售产品给日销售产品给A公公司，货已发，发票上注明的销售收入为司，货已发，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额元，增值税额17 000元。收到元。收到A公司交公司交来的商业承兑汇票一张，期限为来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票个月，票面利率为面利率为10%。要求：编制收到票据、年终计提利息、到要求：编制收到票据、年终计提利息、到期收回分录。期收回分录。15（1 1）收到票据：）收到票据：借借 应收票据应收票据 117 000 贷贷 主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税金应交税金增（销）增（销）17

7、 000（2 2）计提利息，年终）计提利息，年终20012001年年1212月月3131日：日：利息利息=117 00010%124=3 900（元）（元）借借 应收票据应收票据 3 900 贷贷 财务费用财务费用 3 90016（3 3）20022002年年3 3月月1 1日，到期收回日，到期收回：收款金额收款金额=117000+117 00010%126 =122 850（元）（元）2002年票据利息年票据利息 =117 00010%212=1 950（元）（元）借借 银行存款银行存款 122 850（面值（面值+利息）利息）贷贷 应收票据应收票据 120900（=117000+3900）

8、财务费用财务费用 195017四、应收票据转让应收票据背书转让取得所需物资时应收票据背书转让取得所需物资时，借借 物资采购物资采购/库存商品库存商品/在途物资在途物资 应交税金应交税金增值税（进项税额）增值税（进项税额）银行存款（票据金额多余退回）银行存款（票据金额多余退回）贷贷 应收票据（应收票据（账面价值）账面价值）银行存款（票据金额不足补付）银行存款（票据金额不足补付）18五、应收票据贴现1 1、贴现含义、贴现含义票据持有人将未到期的票据在背书后票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现利率计算的贴现利息，扣除按银行

9、贴现利率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人。然后将余额付给持票人。19 2、贴现的计算：、贴现的计算：（1 1）贴现所得金额）贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息（2 2）票据到期值）票据到期值=面值面值+到期利息到期利息 =面值面值+面值年利率面值年利率360 360 期限（天数）期限（天数）或或=面值面值+面值年利率面值年利率1212期限（月数）期限（月数）无息票据，票据的到期值无息票据，票据的到期值=面值。面值。（3 3）贴现息）贴现息=到期值贴现率到期值贴现率360 360 贴现天数贴现天数（4 4）贴现天数）贴现天数=贴现日至到期日的实际天数贴现日至到期日的实际天数-1

10、-120 按照中国人民银行支付结算办法的按照中国人民银行支付结算办法的规定，贴现天数为贴现日至商业汇票到规定，贴现天数为贴现日至商业汇票到期前一日，承兑人在异地的，贴现利息期前一日，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加的计算应另加3 3天的划款日期。天的划款日期。21 3 3、贴现的会计分录：贴现的会计分录：借借 银行存款银行存款 （贴现所得金额）（贴现所得金额）财务费用财务费用 （所得额小于账面值）（所得额小于账面值）贷贷 应收票据应收票据 （票据账面金额）（票据账面金额）财务费用（所得额大于账面值）财务费用（所得额大于账面值）22 例例3 3：20012001年年5 5月月2 2日，企业持

11、所收取的出日，企业持所收取的出票日期为票日期为3 3月月2323日、期限为日、期限为6 6个月、面值个月、面值为为110 000110 000元的元的不带息不带息商业承兑汇票一张商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%12%。计算贴现额，并编制分录。计算贴现额，并编制分录。23解：到期日为解：到期日为9月月23日，贴现日为日，贴现日为5月月2日日贴现天数贴现天数=贴现日至到期日的实际天数贴现日至到期日的实际天数-1-1 =30+30+31+31+23-1=144天天贴现息贴现息

12、=11000012%360144=5280（元）（元）贴现净额贴现净额=到期值到期值-贴现息贴现息 =110 000-5 280=104 720（元）（元）会计处理如下：会计处理如下：24会计处理如下：会计处理如下：借借 银行存款银行存款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷贷 应收票据应收票据 110 000254 4、已贴现票据到期后，承兑人无力支、已贴现票据到期后，承兑人无力支付付（1）贴现企业应按票据本息转作）贴现企业应按票据本息转作“应收账应收账款款”：借借 应收账款（面值应收账款（面值+利息）利息）贷贷 银行存款银行存款26（2）如果申请贴现的企业的银行存款账户）如果申

13、请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业作账务处理为：贴现企业作账务处理为：借借 应收账款应收账款 贷贷 短期借款短期借款27第二节第二节 应收账款应收账款28 应收账款：指企业因销售商品、产品或应收账款：指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户收取的款项提供劳务等，应向购货客户收取的款项或代垫的运杂费等。或代垫的运杂费等。29一、一、应收账款的计价应收账款的计价 按按实际发生额实际发生额入账。计价时要考虑商业入账。计价时要考虑商业折扣和现金折扣等因素。折扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣（一）商业折扣 商业折扣：在商品标价

14、上给予的扣除。商业折扣：在商品标价上给予的扣除。目的是鼓励顾客多卖。目的是鼓励顾客多卖。应收账款按扣除商业折扣后的实际销售应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价入账。价入账。30（二）现金折扣（二）现金折扣 现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。内付款，而向债务人提供的债务扣除。目的是鼓励顾客及早付款。目的是鼓励顾客及早付款。例如例如“2/10，1/20，n/30”应收账款入账方法（两种）：应收账款入账方法（两种）：1、总价法，、总价法，2、净价法。、净价法。311 1、总价法、总价法将没有减去现金折扣的金额作为应收账款的将没有减去

15、现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。入账价值。在总价法下，销售方把给予客户的现金折扣作在总价法下，销售方把给予客户的现金折扣作为财务费用处理，借记为财务费用处理，借记“财务费用财务费用”。我国的会计实务中通常采用总价法。我国的会计实务中通常采用总价法。32 2、净价法是将扣减现金折扣后的金额作、净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。为应收账款的入账价值。33我国会计实务中，应收账款入账价值为：我国会计实务中，应收账款入账价值为：应收账款按扣除商业折扣但未扣除应收账款按扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账现金折扣的金额入账34二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理 例例

16、1、某企业销售产品、某企业销售产品1 000件，标价为件，标价为12.5元元/件，给予购买方件，给予购买方20%的商业折扣条件，的商业折扣条件，规定的现金折扣条件为规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为适用的增值税率为17%，产品交付并办妥，产品交付并办妥托收手续。托收手续。35（1 1）销售时，）销售时，借借 应收账款应收账款 11 700 贷贷 主 营 业 务 收 入主 营 业 务 收 入 1 0 0 0 0（=12.5*1000*80%）应交税金应交税金增（销）增（销）1 70036（2 2）1010天内收到货款，天内收到货款，借借 银行存款银行存款 11 4

17、66 财务费用财务费用 234 贷贷 应收账款应收账款 11 70037（3 3）1010天至天至2020天内收到货款天内收到货款，借借 银行存款银行存款 11 583 财务费用财务费用 117 贷贷 应收账款应收账款 11 70038（4 4）2020天后收到货款天后收到货款，借借 银行存款银行存款 11 700 贷贷 应收账款应收账款 11 700 39第三节第三节 预付及其他应预付及其他应收款收款40一、预付账款一、预付账款（一）预付账款（一）预付账款预先支付给供货单位的款项。预先支付给供货单位的款项。（二）设置（二）设置“预付账款预付账款”科目进行核算；科目进行核算；（三）预付账款不多

18、的企业，可以将预付的货款（三）预付账款不多的企业，可以将预付的货款记入记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。41（四）账务处理（四）账务处理1 1、预付货款时、预付货款时：借借 预付账款预付账款 贷贷 银行存款银行存款2 2、收到所购物资时、收到所购物资时：借借 物资采购物资采购/原材料等原材料等 应交税金应交税金增（进）增（进）贷贷 预付账款预付账款423 3、补付货款时：、补付货款时：借借 预付账款预付账款 贷贷 银行存款银行存款4 4、退回多付的货款时、退回多付的货款时：借借 银行存款银行存款 贷贷 预付账款预付账款5 5、无法再收到所购货物时、无法再收到所购货物时：借借 其他

19、应收款其他应收款预付账款转入预付账款转入 贷贷 预付账款预付账款43二、其他应收款二、其他应收款（一）其他应收款（一）其他应收款指除应收票据、应收账款和预付账款指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款。以外的其他各种应收、暂付款。44（二）其他应收款包括：（二）其他应收款包括：（1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；）应收出租包装物的租金；（3）应收的各种垫付款；）应收的各种垫付款；（4）备用金；）备用金；（5）存出保证金，如租入包装物而支付的）存出保证金，如租入包装物而支付的押金；押金；（6）预付账款转入；）预付账款转入；45第四节第

20、四节 坏账及其核算坏账及其核算46 一、坏账含义一、坏账含义 指应收但无法收回的应收账款。由于指应收但无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。47二、坏账的确认条件二、坏账的确认条件1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回回2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回法收回3、债务人逾期三年以上未履行偿债义务，、债务人逾期三年以上未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回。并有足够的证据表明无法收回。48三、坏账准备的提取规定三、坏账准备的提取规定1、应收账款、其他应

21、收款应于期末计提坏账应收账款、其他应收款应于期末计提坏账准备。准备。2、计提比例由企业自行确定，一经确定，不得、计提比例由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。随意变更。49四、坏账准备的核算方法四、坏账准备的核算方法 坏账的核算方法有两种：直接转销法和坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。备抵法。我国规定采用备抵法。我国规定采用备抵法。501 1、备抵法含义、备抵法含义按期估计坏账损失，计提坏账准备，按期估计坏账损失，计提坏账准备，512 2、设置、设置“坏账准备坏账准备”账户账户坏账准备坏账准备期初余下的坏账准备数期初余下的坏账准备数期末应准备的坏账准备数期末应准备的坏账准备数本期发生

22、坏账损失本期发生坏账损失冲销多准备的坏冲销多准备的坏账准备数账准备数 收回以前年度核销的坏收回以前年度核销的坏账而增加的坏账准备数账而增加的坏账准备数本期计提数本期计提数523 3、备抵法账务处理、备抵法账务处理（1）期末计提坏账准备时：）期末计提坏账准备时：借借 管理费用管理费用 贷贷 坏账准备坏账准备（2）当期发生坏账时：）当期发生坏账时：借借 坏账准备坏账准备 贷贷 应收账款应收账款53（3）收回已核销的坏账时：）收回已核销的坏账时：借借 银行存款银行存款 贷贷 应收账款应收账款同时：同时：借借 应收账款应收账款 贷贷 坏账准备坏账准备（4）期末时冲销多提的坏账准备时：）期末时冲销多提的

23、坏账准备时：借借 坏账准备坏账准备 贷贷 管理费用管理费用54 4、备抵法下期末坏账估计方法、备抵法下期末坏账估计方法（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法法）账龄分析法法（3）销货百分比法）销货百分比法55（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法据期末应收账款的余额和估计的坏账据期末应收账款的余额和估计的坏账率，计提坏账准备。率，计提坏账准备。56例、某企业从例、某企业从2000年开始采用备抵法进行年开始采用备抵法进行坏账损失的核算，采用应收账款余额百坏账损失的核算，采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，提取坏账准备的分比法估计坏账损失，提取坏账准备的比例为

24、比例为3。2000年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为1 000 000元；元；2001年发生了坏账损失年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位元，其中甲单位1 000元，乙单位元，乙单位5 000元，年末应收账款为元，年末应收账款为1 200 000元；元；2002年，已冲销的上年乙单位应收账款年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款1 300 000元。元。要求进行有关账务处理。要求进行有关账务处理。57（1）2000年提取坏账准备年提取坏账准备分析：分析：2000年末应提取的坏账准备数年末应提取的坏账准备数=1 000 0003=3 000

25、元。元。借借 管理费用管理费用 3 000 贷贷 坏账准备坏账准备 3 00058（2）2001年发生坏账时：年发生坏账时：借借 坏账准备坏账准备 6 000 贷贷 应收账款应收账款甲单位甲单位 1 000 乙单位乙单位 5 00059（3）2001年末年末计提坏账准备的账务处理为：计提坏账准备的账务处理为：分析：分析：20012001年末应准备的坏账准备数年末应准备的坏账准备数=1 200=1 200 0000003=3 6003=3 600元，即元，即“坏账准备坏账准备”的期末余的期末余额应为额应为3 6003 600元元 坏账准备坏账准备3 0003 0006 0006 000？3 60

26、03 6003 000+3 000+？-6 000=3 600-6 000=3 600？=3 600+6 000-3 000=6 600=3 600+6 000-3 000=6 600元元60会计分录为：会计分录为：借借 管理费用管理费用 6 600 贷贷 坏账准备坏账准备 6 60061（4）2002年又收回上年已作为坏账核销的年又收回上年已作为坏账核销的乙单位账款乙单位账款5 000元元借借 应收账款应收账款乙单位乙单位 5 000 贷贷 坏账准备坏账准备 5 000同时：同时：借借 银行存款银行存款 5 000 贷贷 应收账款应收账款乙单位乙单位 5 00062（5）2002年末年末计提

27、坏账准备的账务处理为：计提坏账准备的账务处理为：分析：分析：2002 2002年应准备的坏账准备数年应准备的坏账准备数=1 300=1 300 0000003=3 9003=3 900元，即元，即20022002年末年末“坏账准备坏账准备”的期末余额应为的期末余额应为3 9003 900元。元。坏账准备坏账准备3 6003 6005 0005 000？3 9003 9003 600+5 000+3 600+5 000+？=3 900=3 900？=3 900-5 000-3 600=-4 700=3 900-5 000-3 600=-4 700元元63说明说明2002年末应冲销多准备的坏账准备

28、金年末应冲销多准备的坏账准备金4 700元，会计分录为：元，会计分录为：借借 坏账准备坏账准备 4 700 贷贷 管理费用管理费用 4 70064（2）账龄分析法）账龄分析法据应收账款入账时间的长短估计坏账据应收账款入账时间的长短估计坏账损失。损失。一般来说，账款拖欠的时间越长，发生一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。坏账的可能性就越大。65例、某企业例、某企业2001年年“坏账准备坏账准备”的期初余额为的期初余额为3 000元，元，2001年年8月发生坏账月发生坏账1 600元。元。2001年年12月月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。日应收账款账龄及估计坏账损失如下

29、表。试做有关账务处理。试做有关账务处理。应收账款账龄应收账款账龄 应收账款金应收账款金额额 估计损失估计损失（）估计损失金估计损失金额额 未到期未到期 30 000 0.5 150过期过期1个月个月 20 000 1 200过期过期2个月个月 15 000 2 300过期过期3个月个月 10 000 3 300过期过期3个月以上个月以上 5 000 5 250合合 计计 80 000 1 20066（1）8月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：借借 坏账准备坏账准备 1 600 贷贷 应收账款应收账款 1 600（2）年末计提坏账准备的账务处理为：）年末计提坏账准备的账务处理为：借借 坏账准备坏账准备 200 贷贷 管理费用管理费用 20067（3）销货）销货/赊销百分比法赊销百分比法据赊销金额的一定百分比估计坏账损据赊销金额的一定百分比估计坏账损失。失。例、某公司例、某公司2001年初年初“坏账准备坏账准备”余额为余额为5 000元，元，2001年全年未发生坏账损失。年全年未发生坏账损失。2001年全年的赊销金额为年全年的赊销金额为300000元，根元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为据以往资料和经验，估计坏账损失率为1.5，试做年末计提坏账准备的会计分试做年末计提坏账准备的会计分录。录。68