基建审计第二章

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1、第二章第二章 建设项目审计的程序和要求建设项目审计的程序和要求n第一节第一节 建设项目审计的建设项目审计的原则和方法原则和方法 n第二节第二节 建设项目的审计流程建设项目的审计流程n第三节第三节 建设项目审计方案的编制建设项目审计方案的编制n第四节第四节 建设项目审计工作底稿建设项目审计工作底稿n第五节第五节 建设项目审计报告建设项目审计报告2022-7-261第一节第一节 建设项目审计的建设项目审计的原则和方法原则和方法 n一、建设项目审计方式一、建设项目审计方式n建设项目内部审计实务指南建设项目内部审计实务指南第六条规定：第六条规定：在开展建设项目内部审计时，应在开展建设项目内部审计时，应

2、考虑成本效益考虑成本效益原则原则，结合本组织内部审计资源和实际情况，结合本组织内部审计资源和实际情况，既可以进行项目全过程的审计，也可以进行项既可以进行项目全过程的审计，也可以进行项目部分环节的专项审计目部分环节的专项审计。2022-7-262n（一）全过程审计（一）全过程审计n 项目建设全过程审计，是根据国家审计法及有关部门法规，运用项目建设全过程审计，是根据国家审计法及有关部门法规，运用审计的理论和方法对建设项目实施全过程（事前、事中、事后）审计的理论和方法对建设项目实施全过程（事前、事中、事后）的审计，做出客观、公正的评价，以贯彻国家投资政策，维护国的审计，做出客观、公正的评价，以贯彻国

3、家投资政策，维护国家利益，维护被审计单位的正当权益，严肃财经纪律，加强投资家利益，维护被审计单位的正当权益，严肃财经纪律，加强投资的控制和管理，提高投资效益。的控制和管理，提高投资效益。n（二）专项审计（二）专项审计n 专项审计主要是对基本建设项目进行预（概）算审计、竣工结算专项审计主要是对基本建设项目进行预（概）算审计、竣工结算审计和竣工财务决算审计等专项审计。审计和竣工财务决算审计等专项审计。2022-7-263二、建设项目审计应遵循的原则和方法二、建设项目审计应遵循的原则和方法 n原则：技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计原则：技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合；事前、事

4、中、事后审计结合；注意与项目各相结合；事前、事中、事后审计结合；注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与。专业管理部门密切协调、合作参与。n根据不同的审计对象、审计所需的证据和项目审计各根据不同的审计对象、审计所需的证据和项目审计各环节的审计目标选择不同的方法，以保证审计工作质环节的审计目标选择不同的方法，以保证审计工作质量和审计资源的有效配置。建设项目审计方法很多，量和审计资源的有效配置。建设项目审计方法很多，主要包括以下几类：主要包括以下几类：2022-7-264（一）建设项目工程审计方法（一）建设项目工程审计方法n1 1、审阅法、审阅法：通过对相关法律法规以及与项目有关的文件及工程建：

5、通过对相关法律法规以及与项目有关的文件及工程建设相关书面资料进行审阅，了解和掌握工程审计的有关标准，明设相关书面资料进行审阅，了解和掌握工程审计的有关标准，明确审计目标。主要包括：确审计目标。主要包括：n（1 1）阅读有关项目建设的立项依据、可行性研究报告的有关具体）阅读有关项目建设的立项依据、可行性研究报告的有关具体内容、初步设计的指导思想等文件；内容、初步设计的指导思想等文件；n（2 2）项目的初步设计概算投资状况和项目建设的内部控制及投资）项目的初步设计概算投资状况和项目建设的内部控制及投资效益状况资料；效益状况资料；n（3 3）审阅与项目建设有关的法律法规文件；）审阅与项目建设有关的法

6、律法规文件；n（4 4）审阅勘测、设计、施工、监理、采购、供货等合同资料和工）审阅勘测、设计、施工、监理、采购、供货等合同资料和工程发包、招投标等文件。程发包、招投标等文件。2022-7-265n审阅的目的审阅的目的是通过对这些资料的详读，了解、熟悉和掌握是通过对这些资料的详读，了解、熟悉和掌握工程审计标准；确定审计重点，修改完善审计方案，取得工程审计标准；确定审计重点，修改完善审计方案，取得可靠证据；通过对审计标准的审阅，对项目建设的工程设可靠证据；通过对审计标准的审阅，对项目建设的工程设计、概预算的审批、工程预决算的审查、施工图及施工图计、概预算的审批、工程预决算的审查、施工图及施工图预算

7、的审查、竣工图及竣工图预算的比较等，测试这些资预算的审查、竣工图及竣工图预算的比较等，测试这些资料所反映的项目建设的经济活动的真实性、合法合规性，料所反映的项目建设的经济活动的真实性、合法合规性，以及编制方法是否符合制度的规定等，通过进行对照复核，以及编制方法是否符合制度的规定等，通过进行对照复核，取得审计证据。取得审计证据。2022-7-266n2 2、核对法核对法：应用项目工程建设资料之间的依从关系和逻辑关系进行：应用项目工程建设资料之间的依从关系和逻辑关系进行审计取证的方法。核对的资料包括：审计取证的方法。核对的资料包括：n（1 1）立项批准内容与初步设计内容核对，两者是否一致，有无扩大

8、）立项批准内容与初步设计内容核对，两者是否一致，有无扩大范围和设计漏项等问题；范围和设计漏项等问题；n（2 2）初步设计概算与工程预算核对，有无超概算、提高标准和漏项）初步设计概算与工程预算核对，有无超概算、提高标准和漏项或计划外单项工程等问题；或计划外单项工程等问题；n（3 3）项目建设的各类合同与工程预算核对，合同标底是否控制在预）项目建设的各类合同与工程预算核对，合同标底是否控制在预算造价之内，同时要看合同内容是否符合项目建设内容和国家政策算造价之内，同时要看合同内容是否符合项目建设内容和国家政策法规之规定；法规之规定；2022-7-267n（4 4）招投标文件与中标合同核对，有无不合规

9、招投标行为；）招投标文件与中标合同核对，有无不合规招投标行为；n（5 5）施工图预算与施工图纸、造价定额核对，有无高套、低套定额）施工图预算与施工图纸、造价定额核对，有无高套、低套定额的现象；的现象；n（6 6）竣工决算与完成工作量、竣工图、设计变更签证、施工现场签）竣工决算与完成工作量、竣工图、设计变更签证、施工现场签证等有关资料核对，工程价款结算与实际完成投资是否一致和真实；证等有关资料核对，工程价款结算与实际完成投资是否一致和真实；n（7 7）工程核算资料与会计核算资料核对等，有无成本不实或核算不）工程核算资料与会计核算资料核对等，有无成本不实或核算不一致的情况。一致的情况。n通过核对可

10、以证实工程资料与有关资料之间、工程资料与有关法律通过核对可以证实工程资料与有关资料之间、工程资料与有关法律法规之间的真实、合规、效益情况，获取真实可靠、客观公正的审法规之间的真实、合规、效益情况，获取真实可靠、客观公正的审计证据。计证据。2022-7-268n3、分析法分析法：通过对工程建设方面的书面资料所反映的各种比：通过对工程建设方面的书面资料所反映的各种比例关系和相互关系的计算与比较而取得证据的方法。例关系和相互关系的计算与比较而取得证据的方法。n工程审计人员通过对初步设计概算、施工图预算、施工合同、工程审计人员通过对初步设计概算、施工图预算、施工合同、工程财务资料、会计报表、竣工决算、

11、现场工程监理资料、施工程财务资料、会计报表、竣工决算、现场工程监理资料、施工现场签证等相互之间的依存关系、顺序关系、有关技术经济工现场签证等相互之间的依存关系、顺序关系、有关技术经济指标进行分析对比，发现问题线索，获取审计证据，揭示建设指标进行分析对比，发现问题线索，获取审计证据，揭示建设项目经济活动中存在的问题或变化趋势，为进一步审查提供线项目经济活动中存在的问题或变化趋势，为进一步审查提供线索。索。2022-7-269n4、复算法复算法：通过对项目建设过程中有关书面资料数据进行重复：通过对项目建设过程中有关书面资料数据进行重复计算，得出客观、公正的评价的取证方法。计算，得出客观、公正的评价

12、的取证方法。n采用一些专业技术知识和技能，通过对施工图预算中的建筑安装采用一些专业技术知识和技能，通过对施工图预算中的建筑安装工程施工定额、预算编制劳动消耗定额、机械台班使用定额和材工程施工定额、预算编制劳动消耗定额、机械台班使用定额和材料消耗定额，以及预算定额和建筑安装工程的预算定额，人工、料消耗定额，以及预算定额和建筑安装工程的预算定额，人工、材料和机械使用数量、基价进行复核性计算，确定设备、材料核材料和机械使用数量、基价进行复核性计算，确定设备、材料核算的真实性、合法性和有效性；工程价款与实际完成投资的真实算的真实性、合法性和有效性；工程价款与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的

13、有效性；交付财产的真实、合法性性、合法性及工程造价控制的有效性；交付财产的真实、合法性等。等。2022-7-2610n工程审计应把握好以下几个方面的审计取证：工程审计应把握好以下几个方面的审计取证：n（1）对有关项目建设的政策性资料和文件资料要认真查阅，特别是）对有关项目建设的政策性资料和文件资料要认真查阅，特别是有关法律法规，这些资料和文件都属于审计政策性标准文件。有关法律法规，这些资料和文件都属于审计政策性标准文件。n（2）要对批准立项文件、可行性研究报告、初步设计概算、建设项）要对批准立项文件、可行性研究报告、初步设计概算、建设项目行业法规、项目建设经济合同、设备采购合同、招投标程序资料

14、、目行业法规、项目建设经济合同、设备采购合同、招投标程序资料、编制工程建设初步设计的有关依据要认真审查研究、取证，这些资料编制工程建设初步设计的有关依据要认真审查研究、取证，这些资料属于业务类审计标准和文件资料。属于业务类审计标准和文件资料。n（3）要认真审查施工预算、结算、决算和施工图预算等资料，认真）要认真审查施工预算、结算、决算和施工图预算等资料，认真审阅和取证。这类资料属于计算类资料，直接与建设资金的合理使用审阅和取证。这类资料属于计算类资料，直接与建设资金的合理使用有关，涉及项目建设成本和费用的真实合法性。有关，涉及项目建设成本和费用的真实合法性。2022-7-2611（二）建设项目

15、财务审计方法（二）建设项目财务审计方法n主要包括：顺查、逆查、详查、抽查、审阅、核对、分析、主要包括：顺查、逆查、详查、抽查、审阅、核对、分析、复算、查询、盘点、观察。复算、查询、盘点、观察。n财务方面要把握以下几个方面的查证：财务方面要把握以下几个方面的查证：n（1 1）要清理与项目建设有关的银行账户，弄清建设资金）要清理与项目建设有关的银行账户，弄清建设资金的来源、到位情况。银行账户是建设资金的活动载体，是的来源、到位情况。银行账户是建设资金的活动载体，是资金活动的源头，是资金管理使用的真实合法性的体现。资金活动的源头，是资金管理使用的真实合法性的体现。2022-7-2612n（2 2）要

16、认真审阅记账凭证、会计账簿、会计报表、工程财务决）要认真审阅记账凭证、会计账簿、会计报表、工程财务决（结）算等有关资料，会计资料记载项目建设资金活动的全过程，（结）算等有关资料，会计资料记载项目建设资金活动的全过程，是控制投资的主要信息源，依据会计制度的要求，对项目建设的是控制投资的主要信息源，依据会计制度的要求，对项目建设的会计信息的真实、合法合规性进行审查，获取充分、适当的审计会计信息的真实、合法合规性进行审查，获取充分、适当的审计证据，确定投资使用的真实、合规。证据，确定投资使用的真实、合规。n（3 3）对项目建设的结算、年度决算等财务报表进行业务测试、分）对项目建设的结算、年度决算等财

17、务报表进行业务测试、分析性复核等实质性测试审查，查清应收应付账款的真实、合规，析性复核等实质性测试审查，查清应收应付账款的真实、合规，获取工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价获取工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性的取证。控制的有效性的取证。2022-7-2613第二节第二节 建设项目审计流程建设项目审计流程n一、概述一、概述n（一）建设项目审计流程的概念（一）建设项目审计流程的概念n建设项目审计流程，是审计机构和审计人员为达到建设项目审计目标建设项目审计流程，是审计机构和审计人员为达到建设项目审计目标所采取的所有工作步骤的总和。对审计流程有以下不同

18、理解：所采取的所有工作步骤的总和。对审计流程有以下不同理解：n1、将审计流程理解为审计机构开展审计活动的全过程，包括制定审计、将审计流程理解为审计机构开展审计活动的全过程，包括制定审计项目计划、准备阶段、实施阶段和报告阶段，有时还包括后续审计。项目计划、准备阶段、实施阶段和报告阶段，有时还包括后续审计。n2、将审计流程理解为审计机构和审计人员接受审计任务后，组织审计、将审计流程理解为审计机构和审计人员接受审计任务后，组织审计资源，完成审计任务的全过程，包括准备阶段、实施阶段和报告阶段。资源，完成审计任务的全过程，包括准备阶段、实施阶段和报告阶段。n3、将审计流程理解为审计取证的操作手续，以及审

19、计人员实施检查的、将审计流程理解为审计取证的操作手续，以及审计人员实施检查的具体目标、技术方法、时间安排和详细要求。具体目标、技术方法、时间安排和详细要求。2022-7-2614（二）作用（二）作用n审计流程是审计工作能够按照可行、合理的轨迹有序运转的保证。审计流程是审计工作能够按照可行、合理的轨迹有序运转的保证。n作用如下：作用如下：n保证实现审计目标的手段；保证实现审计目标的手段；n确定审计方法的前提；确定审计方法的前提；n保证审计质量、降低审计风险的客观要求；保证审计质量、降低审计风险的客观要求；n提高审计效率、节约审计资源的途径；提高审计效率、节约审计资源的途径；n依法审计、保障各方权

20、益的手段；依法审计、保障各方权益的手段；n审计工作规范化的要求。审计工作规范化的要求。2022-7-2615二、审计准备阶段二、审计准备阶段n（一）确定审计项目（一）确定审计项目n两重含义：审计机构两重含义：审计机构编制年度审计计划编制年度审计计划；审计人员按照本部门年；审计人员按照本部门年度计划要求，度计划要求，选择具体的审计项目选择具体的审计项目。n对于对于国家审计机关国家审计机关来说，应根据法律、法规和国家其他有关规定，来说，应根据法律、法规和国家其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计

21、项目计划。在此基础上，考虑本单位审计人员点，编制年度审计项目计划。在此基础上，考虑本单位审计人员的数量、结构、素质等情况，从审计机关当年度安排的审计计划的数量、结构、素质等情况，从审计机关当年度安排的审计计划及本级人民政府、有关部门交办的审计事项中选择审计项目。及本级人民政府、有关部门交办的审计事项中选择审计项目。2022-7-2616n民间审计组织民间审计组织在实施项目审计之前，应根据各地的项目建设总体在实施项目审计之前，应根据各地的项目建设总体安排和地方投资计划综合分析。与国家审计机关不同，民间审计安排和地方投资计划综合分析。与国家审计机关不同，民间审计受其接受任务方式的影响，很难确定具体

22、的项目审计范围，很多受其接受任务方式的影响，很难确定具体的项目审计范围，很多事务所都要在全面分析的基础上，提出当年项目审计的收入目标。事务所都要在全面分析的基础上，提出当年项目审计的收入目标。n内部审计机构内部审计机构应根据本部门或本单位当年项目建设安排，按照管应根据本部门或本单位当年项目建设安排，按照管理者的要求，结合本身的审计能力，确定内部审计项目范围，并理者的要求，结合本身的审计能力，确定内部审计项目范围，并使用风险评估的方法，按照风险的大小和审计的重要性程度，对使用风险评估的方法，按照风险的大小和审计的重要性程度，对当年项目审计的先后顺序统筹安排，从原则上说，应先审计风险当年项目审计的

23、先后顺序统筹安排，从原则上说，应先审计风险大的项目或虽然风险不大但影响较大也较重要的项目。大的项目或虽然风险不大但影响较大也较重要的项目。2022-7-2617（二）成立审计小组（二）成立审计小组 n审计机构接受审计任务后，应根据审计机构接受审计任务后，应根据业务量的大小和审业务量的大小和审计时间的要求计时间的要求，适时选派审计人员组成审计组，指定，适时选派审计人员组成审计组，指定审计组实行审计组实行组长负责制组长负责制，进行合理分工。，进行合理分工。2022-7-2618n项目审计的审计人员主要包括：项目审计的审计人员主要包括：n工程技术人员工程技术人员具有预算员资格或造价工程师资格的具有预

24、算员资格或造价工程师资格的工程师或高级工程师，由他们负责完成建设项目造价工程师或高级工程师，由他们负责完成建设项目造价审计、技术审计等相应工作。审计、技术审计等相应工作。n财务会计人员财务会计人员应具备建设单位财务会计审计知识、应具备建设单位财务会计审计知识、施工企业财务会计审计知识和房地产开发企业财务会施工企业财务会计审计知识和房地产开发企业财务会计审计知识。计审计知识。2022-7-2619n技术经济人员技术经济人员懂得工程经济、投资经济和项目管懂得工程经济、投资经济和项目管理等方面知识的经济师或高级经济师，对前期决策审理等方面知识的经济师或高级经济师，对前期决策审计、项目管理审计和建设项

25、目绩效审计等内容负责。计、项目管理审计和建设项目绩效审计等内容负责。n管理人员管理人员在项目审计中进行综合协调的人员，不在项目审计中进行综合协调的人员，不一定要精通审计需要的专业知识，但应具有管理协调一定要精通审计需要的专业知识，但应具有管理协调能力和沟通、统筹能力。能力和沟通、统筹能力。2022-7-2620n在具体实施审计程序时，审计人员在具体实施审计程序时，审计人员应注意应注意：n一是一是要根据建设项目审计的特点，选择一定比例、有相要根据建设项目审计的特点，选择一定比例、有相应业务素质、能胜任的工程、财务审计人员组成审计组，应业务素质、能胜任的工程、财务审计人员组成审计组，并指定审计组长

26、承担具体审计任务。并指定审计组长承担具体审计任务。n二是二是成立审计组要注意人员素质。结合建设项目审计的成立审计组要注意人员素质。结合建设项目审计的性质和审计工作预计工作量，以及建设工程的复杂程度性质和审计工作预计工作量，以及建设工程的复杂程度和完成时限等，确定所需的工程、财务审计人员的数量和完成时限等，确定所需的工程、财务审计人员的数量及比例。对于一些较大的或新开展的建设项目审计或审及比例。对于一些较大的或新开展的建设项目审计或审计中有特殊需要，审计部门还可以聘用有关专家。计中有特殊需要，审计部门还可以聘用有关专家。2022-7-2621n三是三是要注意保持审计工作的连续性。审计分工要相对稳

27、定，对某些要注意保持审计工作的连续性。审计分工要相对稳定，对某些建设项目，审计组应尽量选用曾经对该类建设项目进行过审计的人建设项目，审计组应尽量选用曾经对该类建设项目进行过审计的人员或以此类人员为主，这既可提高审计效率，也有利于检查督促以员或以此类人员为主，这既可提高审计效率，也有利于检查督促以往的审计结论和决定的落实，但必要时也可对审计人员适当轮换。往的审计结论和决定的落实，但必要时也可对审计人员适当轮换。n四是四是在人员安排上要特别注意工程组和财务组的配合问题，要尽可在人员安排上要特别注意工程组和财务组的配合问题，要尽可能选用具有配合精神的审计人员担任工程组和财务组的组长。能选用具有配合精

28、神的审计人员担任工程组和财务组的组长。n五是五是要进行审前培训。为了使参审人员明确要求，全面掌握审计目要进行审前培训。为了使参审人员明确要求，全面掌握审计目的、内容、重点，熟悉有关建设项目审计法律、法规依据、标准，的、内容、重点，熟悉有关建设项目审计法律、法规依据、标准，正确掌握政策界限和派出审计部门的要求，要组织审前培训学习。正确掌握政策界限和派出审计部门的要求，要组织审前培训学习。2022-7-2622（二）进行建设项目审前调查（二）进行建设项目审前调查n1、提交所需资料清单、提交所需资料清单n如：可行性研究报告、建设项目立项批准书、建设用地规划许可如：可行性研究报告、建设项目立项批准书、

29、建设用地规划许可证、建设工程开工令、质量监督证、设计概算书、工程结算审计证、建设工程开工令、质量监督证、设计概算书、工程结算审计的有关资料、招投标文件、中标通知书、施工合同、全套施工图的有关资料、招投标文件、中标通知书、施工合同、全套施工图纸、主要材料分析表等等。纸、主要材料分析表等等。n审计组进户前，提前告知准备并限期提供资料是建设项目审计准审计组进户前，提前告知准备并限期提供资料是建设项目审计准备阶段非常重要的工作。备阶段非常重要的工作。2022-7-2623n在实际工作中，审计人员应注意：在实际工作中，审计人员应注意：n要用要用书面的形式书面的形式要求被审计单位提供与建设项目审计有关的资

30、料；要求被审计单位提供与建设项目审计有关的资料；n要求要求提供的资料要限定时间提供的资料要限定时间，若不能提供请其说明原因；，若不能提供请其说明原因；n给被审计单位要求提供资料的清单要给被审计单位要求提供资料的清单要一式两份一式两份，提供被审计单位一，提供被审计单位一份，本部保留一份，并注明本清单提交给被审计单位的时间和要求份，本部保留一份，并注明本清单提交给被审计单位的时间和要求提供资料的最后期限；提供资料的最后期限；n被审计单位收到本清单和审计机构收到被审计单位提供的有关资料，被审计单位收到本清单和审计机构收到被审计单位提供的有关资料，均要均要签字确认签字确认；n提供被审计单位清单提供被审

31、计单位清单最好编号。最好编号。2022-7-2624n2、要求被审计单位填报的主要附表、要求被审计单位填报的主要附表n建设项目审计时间跨度较长，现场审计的时间紧张，建设项目审计时间跨度较长，现场审计的时间紧张，审计人员可审计人员可在审计前编制好与建设项目审计相关的附表，并由被审计单位填在审计前编制好与建设项目审计相关的附表，并由被审计单位填报，再由审计人员复核报，再由审计人员复核 n要求建设单位填报的附表很多，因项目大小、单位的不同而不同，要求建设单位填报的附表很多，因项目大小、单位的不同而不同，主要包括主要包括：建设单位基本情况表、建设项目内控制度调查表、开：建设单位基本情况表、建设项目内控

32、制度调查表、开工前立项情况调查表、设计情况调查表、开工前招投标情况调查工前立项情况调查表、设计情况调查表、开工前招投标情况调查表、开工前期准备情况调查表表、开工前期准备情况调查表 n3、编制建设项目审计前期提供资料清单、编制建设项目审计前期提供资料清单 2022-7-2625（四）初步调查了解被审计事项（四）初步调查了解被审计事项 n为了合理确认与被审计单位建设项目有关的财务收支为了合理确认与被审计单位建设项目有关的财务收支及项目建设真实、合法、效益相关的审计风险，确定及项目建设真实、合法、效益相关的审计风险，确定审计重点，制定切实可行的审计实施方案，审计人员审计重点，制定切实可行的审计实施方

33、案，审计人员应当在审计准备阶段进行审前调查，初步了解被审计应当在审计准备阶段进行审前调查，初步了解被审计单位及项目建设的基本情况。单位及项目建设的基本情况。2022-7-2626需要调查的内容包括：需要调查的内容包括：n1 1建设项目的建设规模、投资规模，建设项目的管理机构、施建设项目的建设规模、投资规模，建设项目的管理机构、施工企业、勘察设计、监理、材料供应等单位名称。包括批准立项工企业、勘察设计、监理、材料供应等单位名称。包括批准立项文件对建设项目的基本要求、建设资金的构成、政策因素对被审文件对建设项目的基本要求、建设资金的构成、政策因素对被审计单位项目建设的影响，以及宏观经济形势对被审计

34、单位项目建计单位项目建设的影响，以及宏观经济形势对被审计单位项目建设效益的影响等。设效益的影响等。n2 2建设项目的建设进展及施工情况、资金的使用情况及结算、建设项目的建设进展及施工情况、资金的使用情况及结算、决算情况，在听取介绍情况的基础上，要前往建设现场实地了解决算情况，在听取介绍情况的基础上，要前往建设现场实地了解查看，了解工程建设的投资控制、进度控制、质量控制，以及合查看，了解工程建设的投资控制、进度控制、质量控制，以及合同执行情况等。同执行情况等。2022-7-2627n3 3被审计项目的行业规范：了解建设项目预算编制及被审计项目的行业规范：了解建设项目预算编制及编制定额、构成预算的

35、主要要素；了解行业对项目建编制定额、构成预算的主要要素；了解行业对项目建设相关的法律法规，特别是部门规章；相关的内控情设相关的法律法规，特别是部门规章；相关的内控情况。况。n4 4以前年度接受审计的情况，包括以前年度审计发现以前年度接受审计的情况，包括以前年度审计发现的问题、审计意见、决定及其落实情况和其他重要事的问题、审计意见、决定及其落实情况和其他重要事项。项。2022-7-2628（五）执行分析程序（五）执行分析程序n了解基本情况后应对所取得的资料进行分析，了解基本情况后应对所取得的资料进行分析，通过对重要性比率和趋势分析，可以更好了解通过对重要性比率和趋势分析，可以更好了解项目资金使用

36、与管理的基本情况，确认资料间项目资金使用与管理的基本情况，确认资料间的异常关系和意外波动，以便对审计的重点区的异常关系和意外波动，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。域及风险作出初步判断。2022-7-2629（六）初步评估重要性水平（六）初步评估重要性水平n具体评估时审计人员要注意：具体评估时审计人员要注意：n1 1、审计过程中、审计过程中必须运用重要性原则必须运用重要性原则。由于被审计单位有些建设。由于被审计单位有些建设项目工期长、投资大、规模大、工程结构复杂，建设涉及的方面项目工期长、投资大、规模大、工程结构复杂，建设涉及的方面多，进行详细审计是很困难的。而要进行抽样审计，作出抽样决

37、多，进行详细审计是很困难的。而要进行抽样审计，作出抽样决策，一定会涉及重要性。在抽样审计的情况下，对未审部分是否策，一定会涉及重要性。在抽样审计的情况下，对未审部分是否正确要承担一定风险，而风险的大小与重要性的判断有关。正确要承担一定风险，而风险的大小与重要性的判断有关。n2 2、运用重要性时，应考虑违纪违规资金的数额和性质。运用重要性时，应考虑违纪违规资金的数额和性质。一般金一般金额大的违规资金比金额小的更重要。在一定情况下，有些项目可额大的违规资金比金额小的更重要。在一定情况下，有些项目可能数量不大，但性质严重。如涉及违法舞弊行为的资金，可能引能数量不大，但性质严重。如涉及违法舞弊行为的资

38、金，可能引起行贿受贿等腐败现象的发生，以及频繁发生的小金额的违规资起行贿受贿等腐败现象的发生，以及频繁发生的小金额的违规资金比相同金额的资金挤占、挪用、超投资、超规模更重要。金比相同金额的资金挤占、挪用、超投资、超规模更重要。2022-7-2630n3 3、重要性水平与审计证据呈反向关系重要性水平与审计证据呈反向关系。重要性水平越。重要性水平越低，所需证据越多。重要性水平不同于重要的审计项低，所需证据越多。重要性水平不同于重要的审计项目，项目重要，所需证据多。目，项目重要，所需证据多。n4 4、与审计风险呈反向关系与审计风险呈反向关系。重要性水平越低，审计风。重要性水平越低，审计风险越高。险越

39、高。2022-7-2631（七）初步评估审计风险（七）初步评估审计风险n确定可接受的审计风险确定可接受的审计风险n可接受的审计风险可接受的审计风险取决于审计事项的重要程度、审计取决于审计事项的重要程度、审计报告使用者的范围和要求、被审对象所处的法律环境报告使用者的范围和要求、被审对象所处的法律环境及对审计成本的考虑等。及对审计成本的考虑等。n可接受的审计风险可接受的审计风险越低，对报表、工程结算和有关工越低，对报表、工程结算和有关工程建设资料评价意见的保证程度越高，要求的审计程程建设资料评价意见的保证程度越高，要求的审计程序越细。序越细。2022-7-2632n分析固有风险分析固有风险n假设不

40、存在相关内控，项目建设管理人员和财务管理假设不存在相关内控，项目建设管理人员和财务管理人员在管理过程中可能发生的不合规情况，独立存在人员在管理过程中可能发生的不合规情况，独立存在于审计过程之外，与被审计单位建设项目的特点、建于审计过程之外，与被审计单位建设项目的特点、建设性质、人员素质等有关。设性质、人员素质等有关。n分析时考虑管理人员的品行和能力、管理人员特别是分析时考虑管理人员的品行和能力、管理人员特别是项目建设管理人员和财会人员的变动情况、管理人员项目建设管理人员和财会人员的变动情况、管理人员受到的异常压力、影响被审计单位所在行业的环境因受到的异常压力、影响被审计单位所在行业的环境因素、

41、被审计单位执行财经法规的情况。素、被审计单位执行财经法规的情况。2022-7-2633n初步评估控制风险、确定检查风险初步评估控制风险、确定检查风险n设计实质性测试的程序和范围设计实质性测试的程序和范围n建设项目工程管理人员和财务人员在管理过程中可能发生的未被建设项目工程管理人员和财务人员在管理过程中可能发生的未被内控发现的违纪违规的情况，且未被实质性测试发现的可能性，内控发现的违纪违规的情况，且未被实质性测试发现的可能性，审计人员可加以控制。审计人员可加以控制。实质性测试目的实质性测试目的是最终取得审计证据，确是最终取得审计证据，确认会计报表、工程结算、决算三者的实际金额，并对建设项目财认会

42、计报表、工程结算、决算三者的实际金额，并对建设项目财务收支和项目的结算、竣工决算以及管理情况发表审计意见。务收支和项目的结算、竣工决算以及管理情况发表审计意见。2022-7-2634（八）编制审计方案（八）编制审计方案n审计方案是落实审计任务、确保全面完成审计项目任务的依据。审计方案是落实审计任务、确保全面完成审计项目任务的依据。n审计方案包括审计工作方案和实施方案，其中，审计工作方案由审计方案包括审计工作方案和实施方案，其中，审计工作方案由派出的审计机关编制，实施方案由派出的审计组编制，经审计组派出的审计机关编制，实施方案由派出的审计组编制，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关主管领导批准

43、后，由审计组负所在部门负责人审核，报审计机关主管领导批准后，由审计组负责实施。责实施。n民间审计和内部审计机构，参照审计署对国家审计机关的相关文民间审计和内部审计机构，参照审计署对国家审计机关的相关文件规定，制定了编制审计方案的具体要求，其格式和内容与国家件规定，制定了编制审计方案的具体要求，其格式和内容与国家审计机关审计方案基本一致。编制审计方案是规范审计工作的一审计机关审计方案基本一致。编制审计方案是规范审计工作的一个具体体现，是任何审计工作的必经程序。个具体体现，是任何审计工作的必经程序。2022-7-2635（九）送达审计通知书（九）送达审计通知书n审计通知书是审计人员在实施建设项目审

44、计之前与被审计单位沟审计通知书是审计人员在实施建设项目审计之前与被审计单位沟通的媒介。对审计机构而言，被审计单位在审计项目实施前根据通的媒介。对审计机构而言，被审计单位在审计项目实施前根据审计通知书做好准备，可以提高审计效率，降低审计成本；对被审计通知书做好准备，可以提高审计效率，降低审计成本；对被审计单位而言，预先通知可以让被审计单位做好必要的安排，使审计单位而言，预先通知可以让被审计单位做好必要的安排，使组织的正常经营业务不因进行审计而受到影响。组织的正常经营业务不因进行审计而受到影响。n建设项目审计通知书的主要内容应包括：被审计单位及建设项目建设项目审计通知书的主要内容应包括：被审计单位

45、及建设项目名称；审计依据、范围、内容和方式，必要的追溯和延伸事项；名称；审计依据、范围、内容和方式，必要的追溯和延伸事项；审计起始日期和预计终结日期；审计点的地理分散程度等；被审审计起始日期和预计终结日期；审计点的地理分散程度等；被审计单位需要配合的事项等。计单位需要配合的事项等。2022-7-2636n被审计单位包含范围广（设计、施工、监理、供应单位等），但被审计单位包含范围广（设计、施工、监理、供应单位等），但实务中审计机关往往只向被审计的建设单位下发审计通知书，同实务中审计机关往往只向被审计的建设单位下发审计通知书，同时要求所有的被审计单位都参照执行，并一再强调，建设项目审时要求所有的被

46、审计单位都参照执行，并一再强调，建设项目审计涉及项目建设全工程的所有工作环节，各单位都应无条件地接计涉及项目建设全工程的所有工作环节，各单位都应无条件地接受审计。受审计。n对于事务所来说，则是与委托审计的单位签订审计委托书，以此对于事务所来说，则是与委托审计的单位签订审计委托书，以此明确双方的责权利，保证建设项目审计工作能够顺利进行。明确双方的责权利，保证建设项目审计工作能够顺利进行。n审计机关在送达审计通知书时，应当书面要求被审计单位法定代审计机关在送达审计通知书时，应当书面要求被审计单位法定代表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料的真实完整和表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资

47、料的真实完整和其他相关情况做出承诺。其他相关情况做出承诺。2022-7-2637承诺书承诺书审计部：审计部：我们对出具的建设项目资料负责，特此承诺如下：我们对出具的建设项目资料负责，特此承诺如下：1 1我们出具的建设项目竣工决算是由本单位负责编制的，并对其真实性、完整性、合法性负我们出具的建设项目竣工决算是由本单位负责编制的，并对其真实性、完整性、合法性负责。责。2 2本单位业已提供全部建设项目财务及会计记录和有关资料，并对其真实性、完整性、合法本单位业已提供全部建设项目财务及会计记录和有关资料，并对其真实性、完整性、合法性负责。性负责。3 3本单位业已提供全部建设项目合同等有关资料。本单位业

48、已提供全部建设项目合同等有关资料。4 4本单位无违法违纪、舞弊现象及重大不确定事项。本单位无违法违纪、舞弊现象及重大不确定事项。被审计单位名称：（公章）被审计单位名称：（公章）被审计单位法定代表人：被审计单位法定代表人：被审计单位建设项目负责人：被审计单位建设项目负责人：2022-7-2638三、审计实施阶段三、审计实施阶段n实施阶段是进驻项目建设单位，对项目的建设、实施阶段是进驻项目建设单位，对项目的建设、勘测、设计、施工、监理以及供货等直接有关勘测、设计、施工、监理以及供货等直接有关单位、项目建设管理过程中的内部控制进行符单位、项目建设管理过程中的内部控制进行符合性测试，对项目建设具体审计

49、事项进行实质合性测试，对项目建设具体审计事项进行实质性审查，从而取得审计证据，编制工作底稿，性审查，从而取得审计证据，编制工作底稿，形成审计结论的过程。形成审计结论的过程。2022-7-2639（一）进驻被审单位，进一步了解审计情况（一）进驻被审单位，进一步了解审计情况n实施审计的第一天，一般要召开由被审计单位负责人、实施审计的第一天，一般要召开由被审计单位负责人、建设工程管理、财务管理人员及其他有关人员与审计建设工程管理、财务管理人员及其他有关人员与审计人员参加的碰头会或人员参加的碰头会或进点会议进点会议，由审计组讲明意图。，由审计组讲明意图。n会上至少要做会上至少要做三件事三件事：n1 1

50、、审计组具体讲明来意和要求。审计组具体讲明来意和要求。包括审计目的、范围、包括审计目的、范围、主要内容、时间安排、人员分工；在整个现场审计期主要内容、时间安排、人员分工；在整个现场审计期间的食宿、工作纪律和廉政要求等；彼此明确沟通联间的食宿、工作纪律和廉政要求等；彼此明确沟通联系人员、联系方式等。联系人一般由熟悉项目建设的系人员、联系方式等。联系人一般由熟悉项目建设的工程主管和财务主管人员组成。工程主管和财务主管人员组成。2022-7-2640n2 2、被审计单位介绍情况。被审计单位介绍情况。重点介绍工程建设预算执行重点介绍工程建设预算执行情况、工程建设规模、投资构成、投资完成额、资金情况、工

51、程建设规模、投资构成、投资完成额、资金使用与管理、内部管理制度、规章制度、人员素质、使用与管理、内部管理制度、规章制度、人员素质、技术经济指标、工程结算情况、财务会计工作情况；技术经济指标、工程结算情况、财务会计工作情况；事务所要求的资料、自查材料的准备情况；包括被审事务所要求的资料、自查材料的准备情况；包括被审计单位建设项目的基本组织结构；拟出需配合审计的计单位建设项目的基本组织结构；拟出需配合审计的工程及财务人员情况及审计工作条件的初步安排意见工程及财务人员情况及审计工作条件的初步安排意见等。等。2022-7-2641n3 3、被审、被审计单位与审计组计单位与审计组交接有关资料交接有关资料

52、。根据进点会议。根据进点会议提出的要求，项目单位应在会议结束时或稍后的时间提出的要求，项目单位应在会议结束时或稍后的时间内向审计组提交审计所需的资料。双方必须指定专门内向审计组提交审计所需的资料。双方必须指定专门人员负责资料的交接、清点、登记清单并办理交接签人员负责资料的交接、清点、登记清单并办理交接签字手续。当接收这些材料后，审计组则负责妥善保管字手续。当接收这些材料后，审计组则负责妥善保管和使用，不得丢失、损坏，直到审计结束并办理交还和使用，不得丢失、损坏，直到审计结束并办理交还手续为止，保证资料安全。手续为止，保证资料安全。2022-7-2642n通过进点会议，审计人员应了解以下项目情况

53、：通过进点会议，审计人员应了解以下项目情况：n1 1建设单位的基本情况，包括机构设置与人员定编、负责人等；建设单位的基本情况，包括机构设置与人员定编、负责人等；n2 2项目的资金来源与数额、计划投放与实际投入的数额、项目概算及其项目的资金来源与数额、计划投放与实际投入的数额、项目概算及其调整、国家分配的计划指标和实际到货数量；调整、国家分配的计划指标和实际到货数量；n3 3项目的基本情况，包括项目的平面布置、建筑面积、占用面积、生产项目的基本情况，包括项目的平面布置、建筑面积、占用面积、生产区及生活区建筑面积和占用面积、主要厂房的结构建筑面积、建筑标准；区及生活区建筑面积和占用面积、主要厂房的

54、结构建筑面积、建筑标准；n4 4工程的完成情况和进展，包括完成的单项工程的数量和造价、未完工工程的完成情况和进展，包括完成的单项工程的数量和造价、未完工的单项工程的工程进度；的单项工程的工程进度；n5 5工程设计单位、主要施工单位、主要设备生产厂家名单。工程设计单位、主要施工单位、主要设备生产厂家名单。2022-7-2643n在在初步了解的基础上，进一步收集初步了解的基础上，进一步收集与审计事项有关的审计资料与审计事项有关的审计资料n如是进行如是进行开工前审计开工前审计，则需要收集：经批准的项目建议书、可行，则需要收集：经批准的项目建议书、可行性研究报告、设计文件、与筹集资金有关的资料、办理开

55、工手续性研究报告、设计文件、与筹集资金有关的资料、办理开工手续的有关资料、招投标资料、工程合同以及与土地的取得有关的资的有关资料、招投标资料、工程合同以及与土地的取得有关的资料等；料等；n如是如是工程决算审计工程决算审计，则需收集：工程竣工图、决算书、工程量计，则需收集：工程竣工图、决算书、工程量计算书、材料的价格信息、施工合同、施工签证、设计变更资料、算书、材料的价格信息、施工合同、施工签证、设计变更资料、施工组织设计文件、与项目管理有关的制度规定。施工组织设计文件、与项目管理有关的制度规定。2022-7-2644（二）实施建设项目内部控制符合性测试（二）实施建设项目内部控制符合性测试n建设

56、项目审计组应按建设项目审计方案，对被审计单位建设项目内建设项目审计组应按建设项目审计方案，对被审计单位建设项目内部控制进行控制测试，评价建设项目内部控制制度的恰当性与有效部控制进行控制测试，评价建设项目内部控制制度的恰当性与有效性，并确定最佳控制点，以进一步确定建设项目审计工作的具体范性，并确定最佳控制点，以进一步确定建设项目审计工作的具体范围、内容、重点和审计方法，从最佳控制点入手，实施重点审计。围、内容、重点和审计方法，从最佳控制点入手，实施重点审计。必要时，可以按照规定及时修改审计方案。必要时，可以按照规定及时修改审计方案。n实施建设项目内部控制符合性测试，确定其准备阶段对建设项目内实施

57、建设项目内部控制符合性测试，确定其准备阶段对建设项目内部控制的了解是否清楚、真实地反映了建设项目内部控制的现状，部控制的了解是否清楚、真实地反映了建设项目内部控制的现状，是否有效地运转，控制风险有多大，最终确定审计人员能否依赖单是否有效地运转，控制风险有多大，最终确定审计人员能否依赖单位内部控制进行建设项目审计。该过程一般包括三个主要步骤：位内部控制进行建设项目审计。该过程一般包括三个主要步骤：2022-7-26451.1.描述内部控制制度描述内部控制制度n审计人员可以通过调查问卷、流程图或文字表达的方审计人员可以通过调查问卷、流程图或文字表达的方式来描述建设项目内部控制制度。式来描述建设项目

58、内部控制制度。n包括建设项目的承建方式描述、建设与管理的组织系包括建设项目的承建方式描述、建设与管理的组织系统描述、现场管理制度描述、授权制度描述、财务管统描述、现场管理制度描述、授权制度描述、财务管理制度描述、理制度描述、材料与设备采购制度描述等。内部控制材料与设备采购制度描述等。内部控制制度描述能进一步说明建设项目的建设与管理质量情制度描述能进一步说明建设项目的建设与管理质量情况，使审计人员能对建设项目有一个完整的认识。况，使审计人员能对建设项目有一个完整的认识。2022-7-26462.2.测试内部控制制度测试内部控制制度n根据控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环，检根据控制

59、测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环，检查被审计单位建设项目内部控制的执行情况，获取控制测试证据。查被审计单位建设项目内部控制的执行情况，获取控制测试证据。n对内控测试需经过对内控测试需经过穿行测试和小样本测试两个主要阶段穿行测试和小样本测试两个主要阶段。其中，。其中，穿行测试可以通过两种途径达到：一是穿行测试可以通过两种途径达到：一是“凭证穿行测试凭证穿行测试”，即根，即根据组织的记录来追踪整个活动过程；二是据组织的记录来追踪整个活动过程；二是程序穿行测试程序穿行测试，即由审，即由审计人员对活动的每一步进行一到两次的测试。小样本测试的实质计人员对活动的每一步进行一到两次的测试。小样本

60、测试的实质是选择少量的行为活动进行测试，其目的是检查内控实施的有效是选择少量的行为活动进行测试，其目的是检查内控实施的有效程度，即实际活动效果是否达到了预期的目标。程度，即实际活动效果是否达到了预期的目标。n完成了对上述内控制度的描述和测试之后，应立即完成了对上述内控制度的描述和测试之后，应立即评价测试结果评价测试结果并记录，而后，调整审计方案或进行扩大测试。并记录，而后，调整审计方案或进行扩大测试。2022-7-2647n审计人员应对被审计单位建设项目内控制度落实情况进行抽样测审计人员应对被审计单位建设项目内控制度落实情况进行抽样测试。试。测试的方法有测试的方法有：n检查证据法，即通过检查部

61、分凭证资料看实施过程是否符合制度检查证据法，即通过检查部分凭证资料看实施过程是否符合制度规定的程序；规定的程序；n实验法，即审计人员按建设项目程序跟踪操作一遍看实施过程是实验法，即审计人员按建设项目程序跟踪操作一遍看实施过程是否符合规定要求；否符合规定要求；n现场观察法，即到审计现场观察建设项目执行过程，以了解业务现场观察法，即到审计现场观察建设项目执行过程，以了解业务执行过程的实际操作过程与制度的规定是否一致。执行过程的实际操作过程与制度的规定是否一致。2022-7-2648n在具体实施审计的过程中，审计人员应注意：在具体实施审计的过程中，审计人员应注意：n进入审计实施阶段的第一项工作，一般

62、是测评建设项目的内控制进入审计实施阶段的第一项工作，一般是测评建设项目的内控制度；度；n测评内控可以采用流程图、调查表和书面描述等方法；测评内控可以采用流程图、调查表和书面描述等方法；n这项工作是审计准备阶段对内控初步调查工作的继续和深入，即这项工作是审计准备阶段对内控初步调查工作的继续和深入，即在原有基础上进行深入调查，进行符合性测试，作出总体评价，在原有基础上进行深入调查，进行符合性测试，作出总体评价，以确定内控的可信赖程度，如有必要，还应当对审计方案中确定以确定内控的可信赖程度，如有必要，还应当对审计方案中确定的审计范围、重点、方法和时间等作出调整；的审计范围、重点、方法和时间等作出调整

63、；n对于进行过在建审计的项目，内控的审计可以简略一些，主要考对于进行过在建审计的项目，内控的审计可以简略一些，主要考虑新增投资及设计变更部分即可。虑新增投资及设计变更部分即可。2022-7-2649（三）实施建设项目实质性测试（三）实施建设项目实质性测试n建设项目实质性测试是指建设项目实质性测试是指在建设项目符合性测试的基础上，运用在建设项目符合性测试的基础上，运用盘点、函证、观察、查询及计算、分析性程序等方法，对建设项盘点、函证、观察、查询及计算、分析性程序等方法，对建设项目具体事项进行的证实性测试。目具体事项进行的证实性测试。n符合性测试中所确认的控制弱点，就是实质性测试的重点符合性测试中

64、所确认的控制弱点，就是实质性测试的重点，对有，对有关资料、文件、合同、资金、实物等进行认真的审核和检查，并关资料、文件、合同、资金、实物等进行认真的审核和检查，并在审计过程中不断进入建设现场，进行实地考察与测量，深入调在审计过程中不断进入建设现场，进行实地考察与测量，深入调查取证，以保证审计内容的真实性和合法性。查取证，以保证审计内容的真实性和合法性。n审计流程因具体项目及内容的不同而不同，审计流程因具体项目及内容的不同而不同，基本流程基本流程是：根据实是：根据实质性测试方案确定测试重点；审计人员分头实施有关审查工作，质性测试方案确定测试重点；审计人员分头实施有关审查工作，收集审计证据；编制工

65、作底稿。收集审计证据；编制工作底稿。2022-7-2650（四）复核工作底稿，汇总审计资料（四）复核工作底稿，汇总审计资料n工作底稿由参与项目审计的工作底稿由参与项目审计的审计组成员编制审计组成员编制，由审计组长、部门，由审计组长、部门负责人和专职机构负责人或专职复核人员分别在项目实施过程中、负责人和专职机构负责人或专职复核人员分别在项目实施过程中、审计报告形成前、审计报告提交审计机构领导审定前进行审计报告形成前、审计报告提交审计机构领导审定前进行复核复核。n在复核时，应侧重重要性水平的复核。各复核人员应做好记录，在复核时，应侧重重要性水平的复核。各复核人员应做好记录，书面表示复核意见并签名，

66、以分清责任。审计人员应根据复核意书面表示复核意见并签名，以分清责任。审计人员应根据复核意见修改、补充完善工作底稿。见修改、补充完善工作底稿。n复核结束后，应汇总审计资料，对审计中发现的差异和违法违规复核结束后，应汇总审计资料，对审计中发现的差异和违法违规问题加以归类和汇总，并问题加以归类和汇总，并得出初步的审计结论得出初步的审计结论。作为审计实施阶。作为审计实施阶段的一个重要工作环节，审计人员必须就已得出的初步审计结论段的一个重要工作环节，审计人员必须就已得出的初步审计结论与被审计单位交换意见与被审计单位交换意见，对其适当性进行沟通与探讨，并争取达，对其适当性进行沟通与探讨，并争取达成一致。成一致。2022-7-2651n从建设项目审计的实施过程看：从建设项目审计的实施过程看：n开工前审计开工前审计以程序上的合规性和内容上的合理性审计为主，其审计以程序上的合规性和内容上的合理性审计为主，其审计结论基本围绕项目建设与管理资料是否完整、内容是否真实、工作结论基本围绕项目建设与管理资料是否完整、内容是否真实、工作程序是否合规、审批部门是否进行了严格把关等问题展开；程序是否合规、审批部门是否进