年终奖九种发放形式及不同的税务处理

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1、年终奖九种发放形式及不同的税务解决 年终岁尾，总结表扬，年终奖的个人所得税如何缴纳，是财务和员工关注的焦点问题，不同的发放形式，不同的计算措施，税额差距很大。现行的年终奖个人所得税计算措施及规定，按国家税务总局有关调节个人获得全年一次性奖金等计算征收个人所得税措施问题的告知（国税发【】9号）的规定计算，要比合并到当月工资薪金计算的税负小某些，是一项个人所得税的优惠计算政策。国税发【】9号文献基本规定是：“纳税人获得全年一次性奖金，应单独作为一种月工资、薪金所得计算纳税”。由于单位发放给员工的年终奖形式不同，个人所得税计算措施也不尽相似。一，员工当月的工资薪金超过【3500】元，再发放的年终奖单

2、独作为一种月的工资计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金，单独作为一种月计算时，除以12找税率，但计算税额时，速算扣除数只容许扣除一次。例一：赵某1月工资5000，年终奖24000，无其他收入。赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元赵某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内获得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=元，再按其商数拟定合用税率为10%，速算扣除数为105。赵某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。赵某1月份应缴纳个人所得税2340元。二，员工当月的工资薪金不超过3500元，再发放的年

3、终奖单独作为一种月的工资计算缴纳个人所得税。但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定原则的免税所得（如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等）后的数额。例二：钱某1月工资，年终奖24000，无其他收入。钱某当月工资元，未超过费用扣除原则3500元，不需要缴纳个人所得税。钱某1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-=1500元。钱某年终奖24000元，先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额（1500元）”，22500元为应纳税所得额。22500除以12个月，即：22500/12=1875

4、元，再按其商数拟定合用税率为10%，速算扣除数为105。钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：（24000-1500）*10%-105=2145元。钱某1月份应缴纳个人所得税2145元。三，员工一种年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发【】9号文献规定，在一种纳税年度内，对每一种纳税人年终奖计税措施只容许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税措施的时间和发放单位计算。该条款的要点是：1，一种员工1月发放的年终奖合用了除以12找税率的优惠计算政策，其他月份就不能再合用了。2，一种员工一年一次，在两处以上获得年终奖，也只能合用一次。3，员工虽然工作时间局限性12个月，也可以合用一次。例三：孙某1

5、-3月在石油公司工作，4-8月跳槽到电信公司，9月至今跳槽到房地产公司工作，如果孙某12月在房地产公司获得工资5000，年终奖24000，其他无收入，虽然钱某只在房地产公司工作4个月，但其应缴纳个人所得税与例一赵某相似，即当月工资部分应缴纳个人所得税45，年终奖部分也是除12找税率，应缴纳个税2295元。房地产公司计提年终奖时，计提、发放会计解决同例一。四，员工同一月份在两个以上单位获得年终奖，可以选择一种单位的一次性奖金按照国税发9号文献优惠措施计算，从另一单位获得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。国税发【】9号文献规定：“在一种纳税年度内，对每一种纳税人，该计税措施只容许采用一次”。如果

6、同一种人同月在两个公司都获得了年终一次性奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享有一次性奖金的政策；对该个人按规定只能享有一次全年一次性奖金的优惠算法。例四：李某1月工资5000，获得本公司发放的年终奖24000元，另获得兼职单位发放的年终奖6000元，无其他收入。李某本公司年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内获得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=元，再按其商数拟定合用税率为10%，速算扣除数为105。李某本公司年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。李某获得的兼职单位发放6000元年终

7、奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税6000*3%=180元。李某在本公司获得工资5000元，本公司代扣代缴（5000-3500）*3%-=45元个人所得税。年终汇算清缴，李某工资部分应缴纳个人所得税：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。应补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720元。李某所在本公司计提年终奖时，计提、发放会计解决同例一。五、员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发【】9号文献规定：“先将雇员当月内获得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数拟定合用税率和速算扣除数”。如果获

8、得年终奖的职工在本年度工作未满12个月，也应除以“12”来拟定合用税率，由于一年一种人只能用一次。例：周某是应届大学毕业生，7月入职，此前没有工作。12月工资3500元，年终奖24000元，周某当月工资3500元不需要纳税。周某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内获得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=元，再按其商数拟定合用税率为10%，速算扣除数为105。周某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。公司计提年终奖时，计提、发放会计解决同例一。六、补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。国税发【】9号文献规定：

9、“雇员获得除全年一次性奖金以外的其他多种名录奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”。年终奖本月发放了一部分,按税法的有关规定计算了个人所得税,后在次月又补发年终奖,不能与上月的年终奖合并计算个人所得税,应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。例六：吴某1月工资5000，按本公司考核规定，应得年终奖30000元，当月发放了24000元，余下6000元，准备在7月再发放。1月实际获得所得为29000元，无其他收入。1月，赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元吴某实际获得的年终奖（24000）部分应缴纳个

10、人所得税计算：先将雇员当月内获得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=元，再按其商数拟定合用税率为10%，速算扣除数为105。吴某实际获得的年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。对于吴某估计在7月获得的年终奖（6000）的税务解决：个人所得税：7月实际获得时，需要合并到获得当月工资薪金项目缴纳个人所得税。公司所得税：如果1月计提了6000元应付职工薪酬，在预缴公司所得税时，可以按会计利润计算预缴。如果7月份发放了这6000元年终奖，年终汇算清缴按工资薪金项目规定在税前扣除。如果计提的6000元年终奖在汇算清缴前仍未发放，根据国税函【】3号文献

11、和国家税务总局公示34号的规定，公司工资薪金计提而未发放的数额（6000），不容许在税前扣除。公司计提年终奖时，计提、发放会计解决同例一。七、实行年薪制和绩效工资的单位，个人获得年终兑现的年薪和绩效工资也要按国税发【】9号文献规定计算缴纳个人所得税，并且在一种纳税年度内，对每一种纳税人，该计税措施只容许采用一次。例七：郑某年薪12万元，每月发放工资5000元，12月终按照绩效考核补发剩余年薪60000元。郑某每月工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元，全年合计45*12=540元。郑某12月补发的年薪60000元应缴纳个人所得计算：先将雇员当月内获得的年薪，除以12个月

12、，即：60000/12=5000元，再按其商数拟定合用税率为20%，速算扣除数为555。郑某补发年薪60000元应缴纳个人所得税：60000*20%-555=11445元。八、有关雇主为雇员代付全年一次性奖金所有或部分税款问题，年终奖的个人所得税，无论是自行缴纳、代扣代缴，还是雇主为雇员代付所有或部分税款，其缴纳的个人所得税税额是相似的。如有不同，一定浮现了错误。国家税务总局28号公示有关雇主为雇员承当全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算措施问题的公示规定：雇主为雇员承当全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增长了收入，应将雇主承当的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税

13、所得额后，按照规定措施计征个人所得税。例八：王某每月工资收入5000元，12月发放全年一次性奖金24000元。该单位所有承当王某的年终奖的个人所得税。王某12月当月工资5000元，应缴纳个人所得税45元。王某全年一次性奖金24000元，由公司代付个人所得税。王某应纳税所得额（未含雇主承当税款的全年一次性奖金收入【24000】当月工资薪金低于费用扣除原则的差额【0】不含税级距的速算扣除数A【105】雇主承当比例【100%】）（1不含税级距的合用税率A【10%】雇主承当比例【100%】）即：（24000-105）/（1-10%）=26550元王某年终奖应缴纳个人所得税：26550*10%-105=

14、2550元。按照国家税务总局有关雇主为雇员承当全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算措施问题的公示（国家税务总局公示第28号）第四条的规定，雇主为雇员承当的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除原则进行税务解决。凡单独作为公司管理费列支的，在计算公司所得税时不得税前扣除。公司承当年终奖个人所得税的会计解决计提年终奖时，按含税奖金额计提：借：管理费用（等） 26550贷：应付职工薪酬奖金(等）26550发放时：借：应付职工薪酬奖金（等）26550贷：银行存款 24000应交税费-应交个人所得税 2550缴纳税金时：借：应交税费-应交个人所得税 2550贷：银行存款25

15、50九，多发1元年奖金，也许导致多交一万元的个人所得税-关注年终奖个人所得税无效问题。由于国税发9号文献规定的年终奖计算措施是：先将雇员当月内获得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数拟定合用税率和速算扣除数。而计算公式的应纳税额=雇员当月获得全年一次性奖金合用税率-速算扣除数。其中，年终奖除12找税率，但只容许减除一次“速算扣除数”，而不是十二次，由此导致在计算年终奖个人所得税时会浮现员工应缴纳的个人所得税，并不与年终奖额度同比例增长。由此导致应得年终奖金额度高的员工，也许要比年终资金额度低的员工实际到手的会更少。例九：1月冯某获得年终奖18000元，找税率：（18000/12=1500）

16、，因此其年终奖合用税率为3%。冯某年终奖应缴纳个人所得税18000*3%=540元。税后收入为17460元。陈某1月获得年终奖18001元，找税率：（18001/12=1500.1），因此其年终奖合用税率为10%，速算扣除数为105。陈某获得18001元年终奖应缴纳个人所得税18001*10%-105=1695.1元。陈某年终奖税后所得为16305.9元。陈某由于多发一元，导致多缴个人所得税1154.1元。类似状况在税收实践中多有发生。这是由于国税发9号文献规定的税额计算措施的因素，导致所得与税额的不匹配。导致上述不合理的年终奖无效区间如下：【18000-19283】、【54000-60187】、【10】、【40 447500】、【6】、【960000-110】。如果发放的年终奖在上述无效区域内，会导致单位多发奖金，而个人税后所得变少的成果。避免上述不合理现象，一是减少或增长一定数额年终奖，使发放的年终奖在无效区间外。二是在无效区间内的部分年终奖，转化为其他奖励或补贴，与当月工资合并纳税。全年一次性奖金的计算措施不是十全十美的，但国税发【】9号文献规定如此，我们只有执行。税收法律和政策文献是用来遵从的。纳税人和扣缴义务人所能做的，只能是在税收政策规定的范畴内合理发放年终奖，以争取相对合理的税负