注册会计师考试会计试题

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1、注册会计师考试会计真题预测及答案汇编来源：233网校6月20日分享到 课程一、单选题（本题型共12小题，每题2分，共24分。每题只有一种对的答案，请从每题的备选答案中选出一种你觉得对的的答案，用鼠标点击相应的选项）1甲公司212月20日与乙公司签订商品销售合同。合同商定：甲公司应于25月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承当。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，212月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当天确认了商品销售收入。W商品于25月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2W商品销售收入确认

2、的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑也许违背的会计基本假设是（）。A会计主体B会计分期C持续经营D货币计量【答案】B2甲公司2经批准发行10亿元永续中票。其发行合同商定：（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；（2）每年7月支付利息，经提前公示当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向一般股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定与否实行转股；（4）甲公司有权决定与否赎回，赎回前长期存续。根据以上

3、条款，甲公司将该永续中票确觉得权益，其所体现的会计信息质量规定是（）。A有关性B可靠性C可理解性D实质重于形式【答案】D3甲公司2末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运送费用为每件0.2万元。212月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元。乙原材料此前期间未计提跌价准备，不考虑其她因素，甲公司2末对乙原材料应计提的存货跌价准备是（）。A0B10万元C20万元D30万元【答案】D4甲公司为增值税一般纳税人，2发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入1万元

4、，结转成本8000万元，当期应交纳的增值税为1060万元，有关营业税金及附加为100万元；（2）持有的交易性金融资产当期市价上升320万元、可供发售金融资产当期市价上升260万元；（3）发售一项专利技术产生收益600万元；（4）计提无形资产减值准备820万元。甲公司交易性金融资产及可供发售金融资产在2末未对外发售，不考虑其她因素，甲公司2营业利润是（）。A3400万元B3420万元C3760万元D4000万元【答案】A523月，甲公司经董事会决策将闲置资金万元用于购买银行理财产品。理财产品合同商定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；资金重要投向为银行间市场

5、及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者发布理财筹划波及资产的市值状况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后所有分派给投资者；在产品设立后来，不存在活跃市场，不容许提前赎回且到期前不能转让。不考虑其她因素，甲公司对持有的该银行理财产品，对的的会计解决是（）。A作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益B作为贷款和应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入C作为可供发售金融资产，持有期间公允价值变动计入其她综合收益D作为持有至到期投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入【答案】C6长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其她因素，其纳入合并

6、范畴的下列子公司对所持有土地使用权的会计解决中，不符合会计准则规定的是（）。A子公司甲为房地产开发公司，将土地使用权获得成本计入所建造商品房成本B子公司乙将获得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用C子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确觉得固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销【答案】B7甲公司2发生如下有关钞票流量：（1）当期销售产品收回钞票36000万元、此前期间销售产品本期收回钞票0万元；（2）购买原材料支付钞票16000万元

7、；（3）获得此前期间已交增值税返还款2400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，获得钞票8000万元；（5）购买国债支付万元。不考虑其她因素，甲公司2经营活动产生的钞票流量净额是（）。A40000万元B42400万元C48400万元D50400万元【答案】D8甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式

8、进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限计提折旧。不考虑其她因素，下列有关甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范畴的各子公司投资性房地产的会计解决中，对的的是（）。A将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同步统一有关资产的折旧或摊销年限B对于公允价值可以可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其她投资性房地产采用成本模式计量C辨别在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量D子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调节，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销

9、，折旧或摊销年限根据实际使用状况拟定【答案】D9甲公司210月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同商定：（1）贷款本金为4200万元，自212月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带责任担保。212月22日，该项贷款逾期未付，银行规定甲公司履行担保责任。212月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充合同，商定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。该房产估计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2财务报表中未确认有关估计负债。25月，因乙公司该房产发售过程中浮现未预期到的纠纷导致无法发售，银行向法院

10、提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司需于27月和21月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同步获得对乙公司的追偿权，但无法估计能否获得。不考虑其她因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计解决是（）。A作为2事项将需支付的设定受益筹划净负债产生的保险精算收益B作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调节2财务报表C作为重大会计差错改正将需支付的担保款追溯重述2财务报表D作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2和2财务报表【答案】A10下列有关甲公司在其财务报表附注中披露的应收项目计提减值的表述中，不符合会计准则规定的是（）。A对单项金额重大的应收账款，单独计提坏账B相应收关联方账款

11、，有证据表白其可收回的，不计提减值C相应收商业承兑汇票不计提减值，待其转入应收账款后根据应收账款的坏账计提政策计提减值D对经单项测试未发生减值的应收账款，将其涉及在具有类似信用风险特性的金融资产组合中再进行减值测试【答案】C11下列各方中，不构成江海公司关联方的是（）。A江海公司外聘的财务顾问甲公司B江海公司总经理之子控制的乙公司C与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司D江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司【答案】A12甲公司发生的下列交易或事项中，有关会计解决将影响发生当年净利润的是（）。A因重新计算设定受益筹划净负债产生的保险精算收益B因联营公司其她投资方单方增资

12、导致应享有联营公司净资产份额的变动C根据拟定的利润分享筹划，基于当年度实现利润计算拟定应支付给职工的利润分享款D将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值不小于账面价值的差额【答案】C二、多选题（本题型共10小题，每题2分，共20分。每题均有多种对的答案，请从每题的备选答案中选出你觉得对的的答案，用鼠标点击相应的选项。每题所有答案选择对的的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.甲公司27月以860万元获得100万股乙公司一般股，占乙公司发行在外一般股股份的0.5%，作为可供发售金融资产核算。乙公司股票2年末收盘价为每股10.2元。24月1日，甲公司又出资27000万元获得

13、乙公司15%的股份，按照乙公司章程规定，自获得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员；当天，乙公司股票价格为每股9元。25月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接受其她股东出资），甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其她因素，下列有关因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，对的的有（）。（）A.2持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2利润B.2持有乙公司股权期末公允价值相对于获得成本的变动额影响2利润C.2因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2利润D.2增持股份

14、时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2利润【答案】AD2为整合资产，甲公司29月经董事会决策处置部分生产线。212月31日，甲公司与乙公司签订某生产线发售合同。合同商定：该项交易自合同签订之日起10个月内完毕，原则上不可撤销，但因外部审批及其她不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，积极提出取消的一方应向对方补偿损失360万元。生产线发售价格为2600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2年末账面价值为3200万元，估计拆除、运送等费用为120万元。23月，在合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购

15、入资产属于新政策严禁行业，乙公司提出取消合同并支付了补偿款。不考虑其她因素，下列有关甲公司对于上述事项的会计解决中，对的的有（）。A自21月起对拟处置生产线停止计提折旧B2资产负债表中该生产线列报为3200万元C2将取消合同获得的乙公司补偿款确觉得营业外收入D自23月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧【答案】AC3甲公司212月31日有关资产、负债如下：（1）作为可供发售金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为22月5日，在此之前不能变现；（2）因2销售产品形成到期日为28月20日的长期应收款账面价值3200万元；（3）应付供应商货款4000万元，该货款已超过

16、信用期，但尚未支付；（4）因被其她方提起诉讼计提的估计负债1800万元，该诉讼估计23月结案，如甲公司败诉，按惯例有关补偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。不考虑其她因素，甲公司212月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的有关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（）。A应付账款4000万元B估计负债1800万元C长期应收款3200万元D可供发售金融资产1200万元【答案】ABC4甲公司2发生下列交易或事项：（1）以账面价值为18200万元的土地使用权作为对价，获得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最后控制方合并报表中的账面价值为1万元；（2）为解决钞票困难，控股股东代

17、甲公司缴纳税款4000万元；（3）为补贴甲公司当期研发投入，获得与收益有关的政府补贴6000万元；（4）控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠送甲公司10名管理人员并立即行权。不考虑其她因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2所有者权益中资本性项目发生变动的有（）。A大股东代为缴纳税款B获得与收益有关的政府补贴C控股股东对管理人员的股份赠送D同一控制下公司合并获得乙公司股权【答案】ACD5甲公司为一家互联网视频播放经营公司，其为减少钞票支出而进行的获得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产互换的有（）。A以应收商业承兑汇票换取其她方持有的乙版权B以我司持有的丙版权换取其她方持有的丁

18、版权C以将于3个月内到期的国债投资换取其她方持有的戊版权D以作为可供发售金融资产核算的权益性投资换取其她方持有的己版权【答案】BD6甲公司2财务报告于23月20日经董事会批准对外报出，其于2发生的下列事项中，不考虑其她因素，应当作为2度资产负债表后来调节事项的有（）。A2月10日，收到客户退回26月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票B2月20日，一家子公司发生安全生产事故导致重大财产损失，同步被本地安监部门罚款600万元C3月15日，于2发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需补偿原告1600万元，该金额较2末原已确认的估计负债多300万元D3月18日，董事会会议通过2度利润分派预案，拟分

19、派钞票股利6000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股【答案】AC7甲公司2发生如下外币交易或事项：（1）获得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金，当天即期汇率为1美元=6.34元人民币；（2）自国外进口设备支付预付款600万美元，当天即期汇率为1美元=6.38元人民币；（3）出口销售确认美元应收账款1800万美元，当天即期汇率为1美元=6.43元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资万美元，当天即期汇率为1美元=6.48元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，212月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.49元人民币。不考虑其她因素，下列有关甲公司212月31日

20、因上述项目产生的汇兑损益会计解决的表述中，对的的有（）。A应收账款产生汇兑收益应计入当期损益B外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益C预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本D获得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目【答案】AB8甲公司2除发行在外一般股外，还发生如下也许影响发行在外一般股数量的交易或事项：（1）3月1日，授予高管人员以低于当期一般股平均市价在将来期间购入甲公司一般股的股票期权；（2）6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股；（3）7月20日，定向增发3000万股一般股用于购买一项股权；（4）9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行合同商定，该优先

21、股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为我司一般股。不考虑其她因素，甲公司在计算2基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有（）。A为获得股权定向增发增长的发行在外股份数B因资本公积转增股本增长的发行在外股份数C因优先股于将来期间转股也许增长的股份数D授予高管人员股票期权也许于行权条件达届时发行的股份数【答案】AB9甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。210月20日，双方经协商达到如下合同：乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票归还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为

22、5万元，市场价格（不含增值税）为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，合用增值税税率均为17%。不考虑其她因素，下列各项有关甲公司该项交易会计解决的表述中，对的的有（）。A确认债务重组损失144万元B确认增值税进项税额85万元C确认丙产品入账价值800万元D确认应收票据入账价值120万元【答案】CD10下列有关租赁会计解决的表述中，对的的有（）。A承租人对于经营租赁中也许发生的或有租金应于发生时计入当期损益B承租人在经营租赁中发生的初始直接费用

23、应当在整个租赁期间平均摊销C承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下所有租金应在租赁期内摊销D经营租赁中，出租人承当了应由承租人承当的有关费用时，承租人对于出租人所承当的费用应确觉得当期损益【答案】AC三、计算分析题（本题型共2小题20分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题规定。如使用英文解答，须所有使用英文，答题对的的，增长5分。本题型最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表达，波及计算的，规定列出计算环节。）1（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须所有使用英文，答题对的的，增长5分，最高得分为15分。）甲股份有限公司（如下简称“甲公司”）2发生的有关交

24、易或事项中，会计解决与所得税解决存在差别的涉及如下几项：（1）1月1日，甲公司以3800万元获得对乙公司20%股权，并自获得当天起向乙公司董事会派出1名董事，可以对乙公司财务和经营决策施加重大影响。获得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相似，均为16000万元。乙公司2实现净利润500万元，当年获得的作为可供发售金融资产核算的股票投资2年末市价相对于获得成本上升200万元。甲公司与乙公司2未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，国内境内设立的居民公司间股息、红利免税。（2）甲公司2发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资

25、产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于27月1日达到预定用途，估计可使用5年，采用直线法摊销，估计净残值为零。税法规定，公司为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基本上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，将来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。该无形资产摊销措施、摊销年限及净残值的税法规定与会计相似。（3）甲公司2利润总额为5200万元。其她有关资料：本题中有关公司均为国内境内居民公司，合用的所得税税率均为25%；估计甲公司将来期间可以产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差别。甲公司2年初递延所得税资产与负债的余额

26、均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的临时性差别。规定：（1）根据资料（1）、资料（2），分别拟定各交易或事项截至212月31日所形成资产的账面价值与计税基本，并阐明与否应确认有关的递延所得税资产或负债及其理由。（2）计算甲公司2应交所得税，编制甲公司2与所得税费用有关的会计分录。【答案】（1）根据资料（1）、资料（2），分别拟定各交易或事项截至212月31日所形成资产的账面价值与计税基本，并阐明与否应确认有关的递延所得税资产或负债及其理由。事项（1）：甲公司对乙公司长期股权投资212月31日的账面价值=3800+50020%+200（1-25%）20%=3930（万元），其计税基本为3

27、800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基本形成应纳税临时性差别，但不应确认有关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的状况下，其账面价值与计税基本形成的临时性差别将通过乙公司向甲公司分派钞票股利或利润的方式消除，在两者合用所得税税率相似的状况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对将来期间的所得税影响。事项（2）：该项无形资产212月31日的账面价值=600-600/56/12=540（万元），计税基本=540150%=810（万元），该无形资产的账面价值与计税基本之间形成的可抵扣临时性差别270万元，公司不应确认有关的递延所得税资产。理由：该差别产生于自行研究开发形成无形资产

28、的初始入账价值与其计税基本之间。会计准则规定，有关临时性差别在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同步亦非产生于公司合并的状况下，不应确认有关临时性差别的所得税影响。相应地，因初始确认差别所带来的后续影响亦不应予以确认。（2）计算拟定甲公司2应交所得税，编制甲公司2与所得税费用有关的会计分录。应纳税所得额=会计利润5200-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-40050%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600/56/1250%（内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销）=4870（万元），甲公司2应交所得税金额=487025%=1217.5（万元）

29、。会计分录：借：所得税费用1217.50贷：应交税费应交所得税1217.502（本小题10分。）甲股份有限公司（如下简称“甲公司”）2更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2度财务报表进行审计时，对如下事项的会计解决存在质疑：（1）自2开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实行员工持股筹划的资金来源，但有关计提金额并不相应于每一在职工工。甲公司筹划于2实行员工持股筹划，以2至2四年间计提的资金在二级市场购买我司股票，授予员工持股筹划范畴内的管理人员，员工持股筹划范畴内的员工与原计提时在职工工的范畴很也许不同。如员工持股筹划

30、未能实行，员工无权获得该部分计入职工薪酬的提取金额。该筹划下，甲公司2计提了3000万元。2年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了如下会计解决：借：管理费用3600万元贷：应付职工薪酬3600万元（2）为调节产品构造，清除冗余产能，2甲公司推出一项鼓励员工提前离职的筹划。该筹划范畴内波及的员工共有1000人，平均距离退休年龄尚有5年。甲公司董事会于10月20日通过决策，该筹划范畴内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据筹划发布后与员工达到的合同，其中的800人会申请离职。截至212月31日，该筹划仍在进行当中。甲公司进行了如下会计解决：借：长期待摊费用24000

31、万元贷：估计负债24000万元借：营业外支出4800万元贷：长期待摊费用4800万元（3）2甲公司销售迅速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实行的利润分享筹划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。22月10日，根据拟定的2年度利润，董事会按照利润分享筹划，决策发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当天进行了如下会计解决：借：利润分派未分派利润620万元贷：应付职工薪酬620万元其她有关资料：甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑所得税等有关税费因素的影响。甲公司2年度报告于23月20日对外报出。规定：判断甲公司对事项（1）

32、至事项（3）的会计解决与否对的并阐明理由；对于不对的的会计解决，编制改正的会计分录（无需通过“此前年度损益调节”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。【答案】判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计解决与否对的并阐明理由；对于不对的的会计解决，编制改正的会计分录（无需通过“此前年度损益调节”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。事项（1）：甲公司该项会计解决不对的。理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。波及员工持股筹划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付有关的费用计入相应期间

33、。改正分录：借：应付职工薪酬6600贷：盈余公积300利润分派未分派利润2700管理费用3600事项（2）：甲公司该项交易的会计解决不对的。理由：该项筹划原则上应属于会计准则规定的解雇福利，有关一次性支付的解雇补偿金额应于筹划拟定期作为应付职工薪酬，有关估计应支付的金额所有计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。改正分录：借：管理费用24000贷：应付职工薪酬24000借：估计负债24000贷：长期待摊费用24000借：长期待摊费用4800贷：营业外支出4800事项（3）：甲公司该项会计解决不对的。理由：利润分享筹划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因波及的是销售部门，甲公

34、司应计入2销售费用。借：销售费用620贷：利润分派未分派利润620四、综合题（本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表达，波及计算的，规定列出计算环节。）1（本小题18分。）甲股份有限公司（如下简称“甲公司”）及其子公司213、214、2进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（1）29月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订合同，商定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权。合同同步商定：评估基准日为29月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基本，甲公司以每股9元的价格发行我司股份作为对价。乙公司所有权益（100%）于29月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发

35、行1.2亿股，交易完毕后，P公司持有股份占甲公司所有发行在外一般股股份的8%。上述合同分别经交易各方内部决策机构批准并于212月20日经监管机构核准。甲公司于212月31日向P公司发行1.2亿股，当天甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当天办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事构成，其中甲公司派出5名，对乙公司实行控制；当天，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相似）；乙公司212月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、

36、未分派利润61700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。合同商定，P公司承诺本次交易完毕后的214、215和2三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、1万元和0万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照发售股权比例，以钞票对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。212月31日，甲公司觉得乙公司在2至2期间基本可以实现承诺利润，发生业绩补偿的也许性较小。（2）24月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外发售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元（不含增值税，与对第三方的售价相似），截

37、至212月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账准备，对1-2年的应收账款按照20%计提坏账准备。（3）乙公司2实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元。2末，根据乙公司利润实现状况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是临时性的，2、2仍可以完毕承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。22月10日，甲公司收到P公司2业绩补偿款3000万元。（4）212月31日，甲公司向乙公司发售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，发售给乙公司的价格是1160万元。乙公司获得后作为管理用房，估计将来仍可使用，采

38、用年限平均法计提折旧，估计净残值为零。截至212月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品合计已有80%对外发售，货款仍未支付。乙公司2实现净利润1万元，212月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分派利润77000万元。其她有关资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑有关税费和其她因素。规定：（1）判断甲公司合并乙公司的类型，阐明理由。如为同一控制下公司合并，计算拟定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下公司

39、合并，拟定该项交易中甲公司的公司合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司获得乙公司60%股权的有关会计分录。（2）对于因乙公司2未实现承诺利润，阐明甲公司应进行的会计解决及理由，并编制有关会计分录。（3）编制甲公司2合并财务报表与乙公司有关的调节抵销会计分录。【答案】（1）判断甲公司合并乙公司的类型，阐明理由。如为同一控制下公司合并，计算拟定该项交易中甲公司应拟定对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下公司合并，拟定该项交易中甲公司的公司合并成本，计算应确认的商誉金额；编制甲公司获得乙公司60%股权的有关会计分录。甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下公司合并理由：甲公司与乙公司、P公司在

40、本次并购交易前不存在关联关系甲公司对乙公司的公司合并成本=19.5=114000（万元）应确认商誉=1160%=3000（万元）借：长期股权投资114000贷：股本1资本公积10借：管理费用1200贷：银行存款1200（2）对于因乙公司2未实现承诺利润，阐明甲公司应进行的会计解决及理由，并编制有关会计分录。甲公司应将预期也许获得的补偿款计入预期获得年度（2）损益。理由：该部分金额是公司合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对公司合并成本进行调节的因素，应当计入预期获得当期损益。2末补偿金额拟定期：借：交易性金融资产3000（或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）贷：投资收

41、益3000或（确觉得可供发售金融资产时）：借：可供发售金融资产3000贷：投资收益300022月收到补偿款时：借：银行存款3000贷：交易性金融资产（或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）3000（3）编制甲公司2合并财务报表与乙公司有关的调节抵销会计分录。2内部发售房屋：借：年初未分派利润360（1160-800）贷：固定资产360借：固定资产30贷：管理费用302内部发售商品：借：应付账款260贷：应收账款260借：应收账款13贷：年初未分派利润13（2605%）或（此前确觉得可供发售金融资产）：借：银行存款3000贷：可供发售金融资产3000借：应收账款39（26020%-13

42、）贷：资产减值损失39借：年初未分派利润5.2（1340%）贷：少数股东权益5.2借：少数股东损益15.6（3940%）贷：少数股东权益15.6借：年初未分派利润36贷：营业成本36借：营业成本12贷：存货12借：少数股东权益14.4贷：年初未分派利润14.4（6060%40%）（注：上年未实现部分）借：少数股东损益9.6（6040%40%）（本年实现部分）贷：少数股东权益9.6将成本法调节为权益法：借：长期股权投资10200贷：投资收益7200年初未分派利润30002将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权权益进行抵销：借：实收资本40000资本公积60000盈余公积25000年末未分派利润

43、77000商誉3000贷：长期股权投资124200少数股东权益80800借：投资收益7200少数股东损益4800年初未分派利润66200（=61700+5000-500）贷：提取盈余公积1200年末未分派利润770002（本小题18分。）甲股份有限公司（如下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口、加工生产及有关产品销售的公司，其2发生了下列交易或事项：（1）为增进产品销售，甲公司于2推出贵金属产品以旧换新业务。甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买的黄金饰品不存在不可修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其她黄金饰品。具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价

44、格的，差额不予退还；所换取新的黄金饰品价格高于原已售饰品价格的，客户补付差额。2，甲公司共销售上述承诺范畴内的黄金饰品2300件，收取价款4650万元，有关产品成本为3700万元。该以旧换新政策系甲公司2初次推向市场，此前年度没有类似的销售政策。2黄金的市场价格处在上升通道，根据有关预测数据，将来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。（2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2聘任专业设计机构为我司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价为每件3.5万元。211月，甲公司收到所订制的摆件并

45、在年终前派发给经销商。甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给重要经销商供其摆放宣传后，按照双方商定，后续不管经销商与否退出，均不规定返还。（3）按照国家有关部门规定，2甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1200万元，同步按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%发售给政府指定的下游公司，收取货款96000万元。2年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元。（4）21月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股一般股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3

46、年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权利拥有有关股票。服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有有关股份的股东权力。21月2日，甲公司一般股的市场价格为每股10元；当天，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为有关股票的持有人。2，该筹划波及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且估计将来期间不会有高管人员离开。2甲公司净资产收益率为18%，估计将来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的也许性较大。本题不考虑增值税等有关税费及其她因素。规定：根据资料（1）至资料（4），逐项阐

47、明甲公司2应进行的会计解决并阐明理由（涉及应如何确认及有关理由，并编制会计分录）。【答案】根据资料（1）至资料（4），逐项阐明甲公司2应进行的会计解决并阐明理由（涉及应如何确认及有关理由，并编制会计分录）。事项（1）：甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。会计分录：借：钞票（银行存款）4650贷：主营业务收入（营业收入）4650借：主营业务成本（营业成本）3700贷：库存商品3700理由：甲公司对于2推出的以旧换新政策下的产品销售，考虑到有关价款已获得、将来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的比率相对较小，同步有关销售政策规定将来换取新产品的价格不能低于原所售产品价格等因素，可以觉得所

48、售产品的风险和报酬发生转移，满足销售商品的收入确认条件。事项（2）：甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。会计分录：支付设计费借：销售费用200贷：银行存款200订制卡通摆件借：预付账款700贷：银行存款700获得摆件并派发给经销商借：销售费用700贷：预付账款700理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其重要目的在于推广公司品牌，且无法证明将来期间也许带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。事项（3）：甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同步对于自国家有关部门获得的24000万元补偿款应确觉得营业收入。会

49、计分录：借：库存商品10贷：银行存款10借：银行存款96000其她应收款24000贷：主营业务收入10借：主营业务成本10贷：库存商品10理由：甲公司自国家有关部门获得的补偿款并非属于政府向公司单方面的经济资源流入，其本质上是国家代下游客户向甲公司支付的购货款，不属于政府补贴。事项（4）：甲公司所授予高管的限制性股票应作为股份支付解决，获得高管支付的价款应当确觉得负债。会计分录：借：银行存款1500贷：股本300资本公积股本溢价1200借：库存股1500贷：其她应付款15002确认的成本费用=510301/3=500（万元）。借：管理费用500贷：资本公积500理由：授予日有关限制性股票的市场价格高于高管实际支付的价格，其差额将来3年内应作为股份支付费用计入有关期间损益。对于获得的限制性股票，因将来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购，不符合权益界定，应作为金融负债。