煤炭企业上市公司审计思路

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1、煤炭行业公司借壳上市审计工作重点和审计方略因借壳上市审计项目波及的时间跨度较长，证卷监管机构及国有资产监督管理机构对此规定相称细致和严格，且因该项目为我司新承当的项目，没有以往的审计底稿可以运用，因此审计过程中应从严控制审计风险，在整个审计过程中保持足够的职业谨慎。1会计政策的统一和新旧准则衔接问题，因拟注入资产进入上市公司，根据公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露，在编制和披露3年又一期比较财务报表时，应当采用与壳公司（上市公司）相似的原则，确认1月1日的资产负债表期初数，并以此为基本，分析公司会计准则第38号初次执行公司会计准则第5条至第

2、19条对可比期间利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调节的原则，将调节后的可比期间利润表和资产负债表，作为可比期间的申报财务报表，应按照申报报表列报的数据计算并披露有关财务指标。同步，还应假定自申报财务报表比较期初开始全面执行新会计准则，以上述措施拟定的可比期间最初期初资产负债表为起点，编制比较期间的备考利润表。有关IPO项目持续3年赚钱问题，从证监会审股票发行审核核备忘录来看均没有强调持续3年赚钱以历史报表为基本还是模拟报告为基本进行计算，但目前案例看，存在通过追溯调节后的报表赚钱的先例，如东方证券、光大证券。但证监会会对调节的合理性进行重点审核。从目前披露的信息来看，最佳是先通过监管

3、部门批准方可。业绩不能持续计算的状况：近三年公司的实际控制人发生变更的、近三年公司的业务发生重大变化的、近三年公司的管理层发生重大变化的。业绩可以持续计算的状况：国有公司整体改制设立的股份公司可以持续计算经营业绩。有限责任公司依法整体变更设立的可以持续计算经营业绩，但在变更前根据评估成果进行帐务调节或折股比例不符合公司法规定的除外。2关注煤炭矿山公司特殊的会计政策的解决煤炭公司会计政策不能采用模板的原则格式，各项目组必须清晰描述被审计单位的会计政策，可以参照德勤华永兖州煤业年度报告、普华永道的中煤能源招股阐明书、信用中和大同煤业年度报告中会计政策。（1）根据“矿山生产公司资产依附于资源的原则”

4、，核算固定资产折旧措施、折旧年限与否合理。借鉴国外的经验，在直线法和产量法中，比较常用的还是产量法，这更符合收入与成本配比的原则，固定资产、建筑物的折旧按使用年限计提折旧，井巷资产采用产量法计提。（2）固定资产的确认原则问题能源经199129号文规定（已经废置）：煤炭工业生产专用的十二种小型设备、煤炭工业施工专用的十六种小型设备和房屋中的板皮房、荆条泥草房、油毡房及临时性无基本的简易房和敝栅等，不管使用年限长短、价值大小，均不作为固定资产，列入当期费用。关注其会计解决与否符合公司会计准则的规定。（3）关注煤矿维简费、煤炭安全生产费用、煤矿转产发展基金、矿山环境恢复治理保证金、煤炭可持续发展基金

5、的核算和会计解决与否符合有关文献的规定。合用法规：【财政部有关工业公司会计制度若干问题的补充规定财会字第号】；财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局印发的有关规范煤矿维简费管理问题的若干规定（财建119 号）；国务院批复的有关在山西省开展煤炭工业可持续发展政策措施试点的意见(国函52 号)，山西省煤炭工业局有关印发煤炭生产安全费用提取和使用管理措施和有关规范煤矿维简费管理问题的若干规定的告知（晋财建320 号），山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理措施（试行）【晋政发（）41号】，山西省煤炭转产发展基金提取使用管理措施（试行）【晋政发（）40号】，山西省煤炭可持续发展基金征收管理措施【

6、山西省人民政府令第203号】，请认真掌握各文献的效力、开始执行时间。煤矿维简费、煤炭安全生产费用：根据原煤实际产量提取煤矿维简费。煤矿维简费重要用于煤矿生产正常接续的开拓延深，技术改造等。发生的维简费支出，属于费用性支出的，直接在维简费中核销，属于资本性支出的，通过“在建工程”核算，工程竣工后，借记“维简费”科目，贷记“在建工程”，同步，对属于增长固定资产部分的，借记“固定资产”、贷记“资本公积”科目（不同公司解决也许不同，中煤能源、中国神华对维简费形成的资本性支出竣工时，结转固定资产，同步全额计提折旧，固定资产有效期间不再计提折旧；兖州煤业、平顶山天安煤业形成的资本性支出竣工时，结转固定资产

7、，冲减维简费并增长资本公积）。矿山环境恢复治理保证金：专户存储，专项用于我司矿区生态环境和水资源保护、地质灾害防治、污染治理和环境恢复整治，从10月1日起执行。煤矿转产发展基金：专户存储，专项用于我司转产、职工再就业、职业技能培训和社会保障等，从10月1日起执行，计提时计入成本和长期应付款。煤炭可持续发展基金：从3月1日起执行，计提时计入成本和长期应付款。（4）关注固定资产弃置费用、煤矿环境补偿性支出、治理性补偿问题。环境补偿费：侧重于由于煤炭开采导致的空气污染、水资源破坏、土壤破坏、水土流失等环境破坏方面，公司用于治理环境、保持生态平衡而支出的费用。补偿性费用：侧重于煤矿生产中导致的地面塌陷

8、、公路断裂、农村青苗损坏等带来的补偿性支出。为开采煤矿而发生的人员安顿费在发生的当期记入当期损益。根据以往的经验来估计塌陷费，已经公示年报中，兖州煤业涉及估计负债，其她公司没有相应的披露。（5）涉及探矿权和采矿权资本性和收益性支出划分原则、摊销与否符合公司会计准则的有关规定。煤炭矿业权大体分为探矿权和采矿权，均是为获得煤炭开采权的前期费用，应予以资本化。有偿使用探矿权、采矿权，应当通过无形资产科目进行核算；免费占用的煤炭资源，应按照国家有关规定，或转增资本金或以股权形式获得或采用货币支付价款；按照会计核算的一贯性原则、谨慎性原则以及配比原则，列入无形资产科目进行核算，并按平均年限法来定期摊销。

9、采矿权根据矿井估计的可开采期限或合同年限的较短者用直线法摊销。但在具体操作中，在计算当年的摊销额时应以当年生产量与已确认的可采总储量的比为根据来计算更为合理。缴纳矿业权使用费、煤炭资源税和资源补偿费时，进入当期成本费用；获得矿业权后发生的煤炭资源勘探费用时，应通过长期待摊费用汇集摊销。对的划分资本性和收益性支出原则：煤炭采矿权的会计解决，比照内部研发无形资产确认条件，只有在该项矿业资源已经探明并具可采条件时，将前期采矿、探矿发生的所有费用资本化，以可采储量为根据进行摊销，若该项资源探明不具有开采条件，则应将前期费用所有计入当期损益。3对被审计单位的会计政策和会计估计进行评价结合同行业会计政策和

10、会计估计，对被审计单位执行的会计政策和会计估计进行评估，判断其执行会计政策和会计估计与否与同行业存在重大差别，与否采用较为急进或者过于保守的会计政策，如存在较大差别，拟定其对财务报表的影响，评估审计风险的大小。4重点关注经营资产完整性问题：矿山公司经营资产除其她工业公司资产外，还应当涉及矿山土地使用权，采矿权，铁路专用线，专用码头或货场等等，该部分资产的获得方式和时间、有效期限或保护期，都将影响资产重组审计工作进程。如资产占有单位尚未所有办理土地的使用权证、采矿权证，办妥该部分权属证明将增长巨额的钞票流出，同步将增长重组净资产价值，将影响申报财务报表的合理规划。IPO审核重点土地问题：股份公司

11、获得土地使用权有折价入股、出让、受让、租赁等方式。股份公司获得土地的方式不合法的，应依法纠正。5重点关注资产权属问题，产权与否存在瑕疵：如存在抵押、担保问题，解除抵押、担保事项在时间上将影响资产重组进程，同步也是证监会资产重组委员会审核关注事项。规定：对重要资产和流动性较高的资产，必须逐项获取其产权证明原件，逐项进行核算，重要的银行账号和往来账款必须在审计人员控制下进行。6重点资产计价问题：关注各项资产的计价，涉及资产从购买到审计截止日的全过程，关注其资产计价发生重大变动的根据与否符合国家有关规定。如重组资产通过评估，且已经根据评估成果调节账面价值，将影响经营业绩的持续计算，将影响申报财务报表

12、的编制基本。此外，因重组资产需要进行评估，关注上述资产计价将是和评估成果进行衔接的重要内容，避免审计成果和评估报告书中有关财务信息存在重大差别，同步也是证监会资产重组委员会审核高度关注事项。无形资产土地使用权和矿采权，在公司改制过程中通过评估，并按照评估成果进行账务解决的，必须获取其资产评估报告书，审计报告中披露进行资产评估的评估机构和评估措施。7涉税问题，涉及增值税等流转税、公司所得税等其她工业公司常用的税收外，煤炭矿上公司还波及资源税、矿产资源补偿费、水资源补偿费以及上述各项基金等。外商投资公司经营期局限性的须补缴经营期间享有的所得税免、减税额；进口设备在海关监管期间进行转让处置需补缴进口

13、关税等事项。民营公司经营期间少缴或者未缴税款问题。若拟进行资产重组公司所在地的税务法规、规章与国家税收法律、行政法规不一致，拟进行资产重组公司享有了地方优惠政策，应由省级主管税务机关出文确认拟进行资产重组公司没有税务违法行为，且不征收少缴的税款，同步证监会审核时，规定原股东承诺承当有也许追缴的税款。审计时各小组必须逐项获取有关税收政策，逐项核算与否足额及时的缴纳多种税费，对备考财务报表的会计政策、会计估计变更及账务调节影响波及的税项必须按照税收法规足额计提。对波及重大纳税事项调节的必须由公司进行专项阐明，并获得税务主管机关的确认。民营公司经营期间少缴或者未缴税款金额较大的及时与律师进行沟通。注

14、意把握各项税费的计税基本和使用税率。矿产资源补偿费：财政部、国家税务总局财税187 号文财政部、国家税务总局有关调节山西等省煤炭资源税税额的告知。出口公司城建税：财政部、国家税务总局有关生产公司出口货品实行免抵退税措施后有关都市维护建设税教育费附加政策的告知【财税（）25号】出口退税：煤炭产品销售合用增值税，销项税率为13%，出口产品执行“免、抵、退”政策。按照财政部 国家发展和改革委员会 国家税务总局 海关总署 商务部有关调节部分商品出口退税率和增补加工贸易严禁类商品目录的告知（财税139 号）；从9月15日起取消煤炭出口退税。山西省人民政府文献晋政发199665 号山西省人民政府有关印发山

15、西省水资源补偿费征收管理措施的告知山西省煤炭可持续发展基金征收管理措施【山西省人民政府令第203号】8交易标的波及立项、环保、行业准入、用地、规划、施工建设等有关报批许可事项，应当关注与否已获得相应的许可证书或有关主管部门的批复文献。对于冶金、化工、石化、煤炭、电力、建材、造纸、酿酒、制药、纺织、制革、采矿等重污染行业，需省级环保部门出具环保与否合法的证明文献。9内退职工安顿和应付职工薪酬的解决：如波及国有公司改制进入上市公司则波及应付工资、应付福利费节余的解决问题；如波及内退职工，则存在按照公司会计准则计算解雇福利事项。职工社会保险必须按照劳动合同法全额计提。有关法规：财政部财企313号、财

16、政部财企12号、财企48号、国资厅发评价60号。10关联方及关联方交易及重大交易合同，也许存在的关联交易类型或者重大和合同：出口外销委托合同、采矿权资源资产有偿使用费、内销委托合同、综合原料及服务合同、煤炭建设及设计合同、房屋租赁合同、土地租赁合同、商标使用许可合同、铁路线租赁及代管合同等。审计报告中必须完整披露所有重大的管理交易。证监会取消116号文献“近来一年及近来一期与控股股东或实际控制人的关联交易比例不得超过30%”的比例限制。，并不意味着关联交易不再是审核重点，作为替代手段，证监会提出了更加严格的信息披露规定。 11如壳公司波及在海外上市也许波及与国际会计准则差别比较。12重要技改项

17、目进展状况，严格辨别资本性支出和收益性支出，关注承诺事项和资产负债表后来事项。审计过程中及时与券商和治理层沟通，关注公司将来不可撤销的经营租赁合同和资本性承诺事项对公司的影响，充足披露有关事项，避免审计报告和已经披露的其她信息存在重大差别（如招股阐明书或者资产收购报告）。13关注非常常性损益与否占公司利润总额的比例较高，如存在重大资产处置损失，则应考虑其会计估计的合理性；如存在大量的捐赠或者地方政府摊派，则应在赚钱预测中应予以充足考虑。14关注公司抵押、担保、诉讼事项：通过和律师进行充足的沟通获取有关信息。15重点关注资产占有单位的基本状况和历史沿革公司名称、住所、公司网站、注册资本、法定代表

18、人、经营范畴和经营期限等。公司历史沿革：涉及公司创立和发展历程，历次公司体制变更、注册资本、从属关系、股权构造和管理层重大变化的状况；公司所有权构造：涉及公司所有权构造现状、股东出资方式和出资资产状况，以及公司其她重要关联公司的状况（必须明确最后控制人和实质控制人，必须获取公司注册资本历次变动的验资报告）；公司治理构造：涉及公司股东会（股东大会）、董事会、监事会和管理层的职责、权利和人员状况，公司在资产、业务、人员、机构和财务等方面与控股股东独立分开的状况；公司组织构造和股权投资状况：涉及公司内部组织构造状况、重要部门的职责和权力等，公司所有所属公司（子公司、联营公司、合营公司）的投资金额、持

19、股比例和纳入合并范畴子公司信息等。公司主营业务内容、性质、规模及工艺：涉及公司分部主业内容和历年经营状况、公司主业经营特点、规模、生产工艺，相对于竞争对手的优势和劣势，以及公司所面临市场环境的机会与威胁。公司特殊的资质资格。公司占有和控制的资源储量状况。其她重要基本状况。16其她常规审计项目参照年报审计从严控制。（二）赚钱预测审核1关注宏观经济波动和宏观经济调控也许带来的利率风险，由此也许导致公司将来的借款利息增长2关注将来安全生产风险，比较公司赚钱预测中公司安全生产投入和同行业的比例与否合理，公司将来安全生投入与否充足，与否建立必要的安全管理体系。3关注将来的环保风险，与否足额计提各项基金，

20、公司重要项目与否达到环保规定，与否通过环境评价，与否面临环保方面的惩罚等，煤炭公司重要面临矿井水、煤矸石、煤气等，公司所有建成项目与否具有完整的环境评价报告。4关注政策性成本风险，涉及调节有关税收政策：煤炭资源补偿费、探矿权和采矿权的有偿使用费、安全费用的提取，地方的煤炭可持续发展基金、矿山恢复治理基金、煤炭转产发展基金。审核时，获取所有项目立项审批文献。5关注重大项目实行风险，重大项目进展遇到的地质状况、气候状况、村庄搬迁和征地困难、设备延期交货以及地方保护等因素的解决将影响项目实行紧张，将来预测产量将受到严重影响，重点关注公司与否有足够的应对措施，以及项目与否符合国家产业政策，立项文献与否

21、通过有关部门审批，投资预测专家评审意见等等。6关注通货膨胀和人工成本上升的风险：物价上涨将导致公司材料费用和员工工资增长。重要原辅材料价格频繁变动且影响较大的，应当针对价格变动对公司利润的影响作敏感性分析，并分析公司采用的应对措施与否合理。7关注煤炭价格波动风险，国家宏观调控政策、煤炭供需变化以及煤炭运力等因素，将影响煤炭价格波动。针对重要的产品价格波动进行敏感性分析，并分析公司采用的应对措施与否合理。理解国际国内煤炭市场供应状况，结合上下游（电力、冶金）行业需求分析将来产品的供需基本状况，判断公司将来赚钱预测所根据售价与否存在合理性，关注将来价格预测与否与已经签订的销售合同存在冲突。8关注汇率和利率风险：由于境内公司应对汇率风险的的金融服吭工具较少，分析产品公司过渡依赖出口，关注公司与否有足够的应对措施。将来资金需求与否与国内资金需求相符，将来利率与否与国民经济宏观调控政策相符。9获取新煤炭资源风险：煤炭资源价格呈上升趋势，将会增长外部开发和经营成本。关注公司与否具有获取新的资源、资金和技术等方面的优势。10关注运力局限性风险：与否拥有足够的运送保证系统或者签订长期的铁路服务合同，保证公司将来产煤运送，与否存在足够保证用以调节煤炭产能，将来运送单价的预测与否与能源价风格节预期相符。