会计学原理补充资料(春)

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1、第一章 （第一节会计概述）一、 会计的概念（一） 会计的产生和发展：会计是为适应生产的发展和管理的需要而产生的。（二） 会计就是记账和算账吗？ （这种见解也对，也不对）（三） 会计的本质：“会计”是指“会计学”？“会计工作”？还是“会计措施”？究竟什么是“会计”？其内涵是什么？尽管会计从产生到发展已有几千年的历史，但古今中外却始终没有一种明确、统一的说法。究其因素，核心在于人们对会计本质的结识存在着不同的见解，而不同的会计本质观相应着不同的会计含义。中外会计界对会计本质问题形成了两种比较有代表性的主流学派：1、 会计信息系统论：（从过程和成果出发）会计信息系统论觉得会计的本质是一种经济信息系统

2、。“会计信息系统论”将会计视为一种措施。2、会计管理活动论：（从公司管理者的角度）会计管理活动论觉得会计的本质是一种管理活动。“会计管理活动论”将会计视为一种工作。国内的会计学者普遍认同把“会计”界定为“会计工作”。“会计管理活动论”的观点代表了国内会计改革的思路与方向，是对会计本质的科学论断。因此觉得：会计是经济管理的重要构成部分，是以提供经济信息，提高经济效益为目的的一种管理活动。（其实，会计既是一种经济信息系统，同步也是一种管理活动，只但是是侧重从哪个角度理解的问题。）（四） 会计的概念：P3五个核心词：货币、专门措施、经济活动、核算和监督、管理活动。二、 会计的特点：会计最重要的特点是

3、：以货币为重要计量单位，从数量上综合反映经济活动状况。这既是会计的特点，同步也理解为会计的局限性。三、 会计的职能：马克思在资本论中的论述：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯正个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。 “过程”指社会再生产过程，“簿记”指的就是会计（但会计比簿记职能更广，内涵更丰富）。这句话有两重意思：经济越发展，会计越重要；会计的两大基本职能是对社会再生产“过程的控制”（会计监督）和“观念总结”（会计核算）。（一）会计的两大基本职能：1、会计核算：又称会计反映。是指会计通过计算，记录，报告，从数量上综合反映经济活动状况，为经济管理提供经济信息的功能。“观

4、念总结”就是指用观念上的货币（货币的价值尺度职能），对经济活动进行综合的数量反映。2、会计监督：是指会计可以按照一定目的和规定，指引和调节经济活动，使之达到预期目的的功能。“过程的控制”是指运用会计信息进行会计监督。（二）两者的关系：会计核算是会计监督的基本和根据。没有核算，监督就没有客观根据； 会计监督是会计核算的目的和质量保证。没有监督，核算就失去了存在的意义。（三）会计职能的外延（其内涵不断得到充实）：反映（核算）经济状况，监督经济活动，控制经济过程，分析经济效果，预测经济前景，参与经济决策。第二节 会计对象会计对象是指会计所要核算与监督的内容。即会计在行使自身职能时所面对的客体，因此又

5、称会计客体。从会计的发展史看，会计是为了对生产过程进行管理而产生的。会计所要核算和监督的内容是生产过程的经济活动。这是对会计对象最一般的阐明。由于社会再生产过程是由生产、分派、互换、消费四个环节构成，涉及多种多样的经济活动。会计因其自身职能的特点（局限性），只能从数量上并且需要运用货币形式反映经济活动。因此，会计所要核算和监督的就是能用货币体现的那部分经济活动，即资金运动。会计的对象就是社会再生产过程中能用货币体现的经济活动，也就是社会再生产过程中的资金运动。 会计的两大体系：1、公司会计：营利组织会计。公司会计的对象是“生产经营资金的运动”。2、预算会计：预算会计的对象是“预算资金的运动”。

6、涉及行政单位会计和事业单位会计（非营利组织会计）、财政总预算会计（政府会计）。第四节 会计核算基本P17、P74会计确认辨认和拟定经济信息与否作为会计信息进行记录的过程。如签订合同自身不算会计信息，但是定金的收付就是会计信息了。会计计量按一定的措施拟定会计记录项目金额的会计解决过程。一、 会计基本前提（会计假设）会计基本前提是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范畴、内容、基本程序和基本措施所做的基本假定。由于这些假定都是以合理推断或人为的规定而做出的，因此也称会计假设。在经济活动过程中，资金的运动是一种复杂的过程，要想进行正常的会计核算，就必须解决摆在会计人员面前的一系

7、列问题，例如会计所要核算的范畴有多大；会计为谁核算，给谁记账；会计所要记录的经济业务与否可以持续不断地进行下去；会计应当在什么时候记账、算账、结账；以及在记录过程中应当采用什么计量手段等。这些问题如果没有解决，就没有措施进行会计工作。因此，对这些问题必须一方面以假设的方式来人为地做出限定，这就是我们所说的基本前提。满足了这些前提条件，才干用常规的措施进行核算（本学期后续的内容就是简介常规的会计措施）。按照国际惯例，结合国内国情，公司会计准则规定了国内公司会计核算的基本前提：1、 会计主体：会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织。会计主体明确了会计核算的空间范畴。会计主体与法律主体是两个不同

8、的概念。法律主体一般都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。A会计主体可以是法人单位：如公司单位、行政单位、事业单位；B会计主体也可以是非法人单位：如公司集团、单位下属的二级核算单位、独资公司、合伙公司。 提出会计主体概念，是为了把会计主体的经济业务与其她主体以及投资者的经济业务划分开。会计主体拟定后，会计人员只是站在特定会计主体的立场，核算特定会计主体的经济活动。作为会计主体，必须具有三个条件：(1)具有一定数量的经济资源；（2）进行独立的生产经营活动或其她活动；（3）实行独立核算，提供反映本主体经济状况的会计报表。2、持续经营：是指公司的经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会因

9、破产清算解散等而不复存在。持续经营明确了会计核算的时间范畴。其意义在于：合理地解决费用分派和财产计价等问题，以利于对的地计算盈亏。如果公司面临破产清算，意味着不能满足持续经营的前提，则要用破产清算会计措施来进行解决。3、会计分期（会计期间）：会计分期是指把公司持续不断的生产经营过程人为地划分为较短的相对等距的会计期间，以便分期核算经营活动和成果，编制会计报表。 会计分期是对会计工作时间范畴的具体划分。有了会计分期，才干定期结算账目，精确计算各期经营成果，进行各期会计信息的对比。4、货币计量：记账本位币记账时统一使用的币种称为记账本位币。货币计量假设隐含币值稳定假设，即假定币值波动不大，或虽有波

10、动但是前后波动可以互相抵销(相对稳定)。如果发生恶性通货膨胀，意味着不能满足币值稳定的前提，就要用通货膨胀会计措施（或物价变动会计）来进行解决。二、 会计信息质量规定P18会计信息的内部使用者：公司的经营管理者。会计信息的外部使用者：投资人、债权人、政府机构、职工、供应商、经销商、顾客、社会公众、潜在的投资人和潜在的债权人等。三、 会计核算基本即解决经济业务的立场 （P74）由于公司生产经营过程是持续不断的，而会计期间是人为划分的，因此难免有一部分收入和费用浮现收支期间和应归属期间不相一致的状况。因此在解决此类经济业务时，应当对的选择合适的会计核算基本。可供选择的会计核算基本有权责发生制和收付

11、实现制。两种核算基本事实上是两种解决经济业务的立场。1、 收付实现制。又称钞票制。一般合用于行政事业单位。2、 权责发生制。又称应计制或应收应付制。一般合用于公司。 权收入的权利；责支出的责任（付款的义务）例题：1、某公司9月1日赊销商品一批，货款合计100 000元，尚未收回。 收付实现制：9月份不记收入；权责发生制：9月份记收入100 000元。2、某公司出租房屋，7月份一次收取下半年租金6 000元。 收付实现制：7月份记收入6 000元，后来各月都不用记；权责发生制：7月份记收入1 000元，8-12月份每月各记收入1 000元。 从上述例题可以看出，收付实现制核算手续简朴，但是成果不

12、尽合理；权责发生制核算比较复杂，但是成果真实合理。第二章 会计要素、会计等式一、 资产、负债的划分：1、 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一种营业周期内变现或者耗用的资产。如“货币资金，应收账款，应收票据，原材料，库存商品”等。2、 流动负债是指需要在1年或者超过1年的一种营业周期内归还的债务。如“短期借款，应付账款，应付票据、应付股利”等。3、营业周期：从“付款购料生产产品销售产品收回货款”所需的平均时间。4、“流动”与“非流动”的划分原则：（1）对营业周期在1年以内的公司：以1年为期限划分。（2）对营业周期超过1年的公司：以一种营业周期为期限划分。5、例题：假设A公司营业周期3个月，B

13、公司营业周期24个月。都发生如下业务：（1）购入期限为1年半的国库券： A公司：非流动资产；B公司：流动资产。（2）借入期限为1年半的借款：A公司：非流动负债（长期借款）；B公司：流动负债（短期借款）。二、 收入与利得1、收入是指公司在平常活动中形成的，会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。公司会计的“收入”是狭义的。2、利得是指公司在非平常活动中形成的，会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分为两种：直接计入当期利润的：如营业外收入 直接计入所有者权益的（如增长资本公积）注意：狭义的收入+直接计入当期利润的利得=广义的收入三、 费用与损失

14、1、费用是指公司在平常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出。公司会计的“费用”是狭义的。2、损失是指公司在非平常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的流出。损失分为两种：直接计入当期利润的：如营业外支出 直接计入所有者权益的（如减少资本公积）四、 钞票资产与非钞票资产1、 钞票资产（货币性资产）：货币资金及将以固定或可拟定的金额收取的资产。如货币资金、应收账款、应收票据、持有至到期投资。2、 非钞票资产（非货币性资产）：如存货、固定资产、无形资产等。五、 “会计要素”总结：资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产

15、相相应的获得途径；而收入是资金运用的成果，费用是为获得成果而发生的耗费，利润是资金运用的净成果。六、 会计等式：（又称会计恒等式、会计方程式、会计平衡公式）1、静态等式：资产=负债+所有者权益 （存量等式）2、动态等式：收入费用=利润 （增量等式）3、动静态结合：资产=负债+所有者权益+（收入费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （综合等式）七、 经济业务的概念：但凡能引起会计要素增减变动的事项称为经济业务，又称为会计事项。会计就是要对企事业单位发生的经济业务所引起的会计要素的增减变动及其成果进行持续、系统、全面的记录、计算及报告。第二章 第二节会计科目一、 会计科目概念：会计科目是在对

16、各个会计要素的具体内容进行科学分类的基本上所赋予每一类别的名称。如“固定资产”、“应付账款”、“实收资本”。二、会计科目的分类：1、会计科目按其反映的经济内容分：科目的内容反映所有科目之间的横向联系。 分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。所有的会计科目就构成一种完整的会计科目指标体系。2、会计科目按其提供核算指标的具体限度分类：即会计科目的级次（分级）。反映一种科目内部的纵向联系，即一种科目分为多少级。会计科目可以分为总分类科目（又称总账科目、一级科目）和明细分类科目。明细分类科目又可以分为二级明细科目（又称子目）和三级明细科目（又称细目）。不同具体限度的核算指标可以满足

17、不同的信息使用者的需要。三、举例如下：1、一级 二级 三级 可以简写为：原材料重要材料甲材料 原材料甲材料 乙材料 乙材料 包装材料甲纸箱 乙纸箱（注意：二级科目一般可以省略不写）2、有些总账科目的明细科目不需要再提成二级和三级，只设立明细科目即可。如： 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 应收账款南宁百货大楼 应付账款A工厂 南城百货 B工厂 北京华联3、尚有某些会计科目一般不需要设立明细科目，只需要设立总账科目，如“库存钞票”、“银行存款”、“合计折旧”等。四、 注意事项：总账科目原则上是由财政部统一制定，以会计准则或会计制度的形式颁布实行。明细科目一般可以根据本单位的管理需要自行设立

18、。第三节 会计账户一、 会计账户的概念：（一） 会计账户的概念：会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的构造，用来系统、持续地记载各项经济业务的一种手段（方式）。 对经济业务进行记录，必须借助一定的工具，这种工具就是会计账户。（二） 设立会计账户的必要性：P51由于会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类，不能反映经济业务发生后引起的会计要素的增减变动状况及其成果，因此必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，对经济业务进行分类、持续、系统的记录，进而向会计信息使用者提供多种会计信息，为经济管理提供数据资料。二、 会计账户的构成会计账户由账户名称和账户构造两部分构成。（一）账户的名称：账户的名称

19、用来阐明该账户记录的经济内容。由于会计账户是根据会计科目开设的，因此，会计科目就用作账户的名称。（二）账户的构造：账户的构造是由会计要素的数量变化状况决定的。1、基本部分：既然账户是用来记录经济业务的，因而必须具有一定的构造。由于经济业务发生所引起的会计要素的变动，从数量上看不外乎是增长和减少两种状况。因此，账户的构造也相应地分为两个基本部分，即划分为左右两方，以一方记录增长额，另一方就记录减少额。这就是账户的基本构造，它不会因公司在实际中使用的账户具体格式不同而发生变化。2、基本内容：对于一种完整的账户而言，除了必须有反映增长数和减少数两栏外，还应涉及其她栏目，以反映其她有关内容。由于会计账

20、户是开设在账簿中的，因此，每一种账户只体现为账簿中的某张账页或某些账页。 （账户 账簿 账页）会计账簿由三部分构成：封面、扉页（格式见课本P194）、账页。一种完整的账户构造应涉及如下内容：账户的名称（登记的经济内容）。日期和凭证号数（阐明记账时间和数据来源）。摘要。增长和减少的金额。余额（增减相抵的差额）。账户一般格式如下：（也就是一张账页应涉及的内容）。（格式见P27资料） 账户名称（会计科目）日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额3、 一般表述措施：为了便于阐明和以便学习，会计教学中，可将上列账户简化为“丁字型”，其他略去，只保存左右两方的金额栏，称为“丁字账”或“T字账”。其格式如下

21、所示： 左方 XX账户 右方 4、账户中的金额关系：账户左右两方的金额栏，分别记录增长额和减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。账户余额按其表达的时间不同，分为期初余额和期末余额。一定期间记录到账户增长方的数额合计，称本期增长发生额；一定期间记录到账户减少方的数额合计，称本期减少发生额。一般状况下，账户四个数额之间的金额关系如下：计算公式：期末余额=期初余额+本期增长发生额本期减少发生额。会计账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内变动的状况（动态指标），而期末余额则反映变动后的成果（静态指标）。假定用左方登记增长额 假定用右方登记增

22、长额左方 账户名称 右方 左方 账户名称 右方期初余额 期初余额 本期增长额 本期减少额 本期减少额 本期增长额 本期增长发生额 本期减少发生额 本期减少发生额 本期增长发生额期末余额 期末余额（注意：账户的余额一般都在登记增长的一方）至于哪一方登记增长额，哪一方登记减少额，则取决于我们所采用的记账措施和该账户所记录的经济内容（经济性质）。三、 会计科目与会计账户的区别与联系。P51会计科目与会计账户是两个既有区别，又互相联系的概念。它们都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。会计账户是根据会计科目开设的，但会计科目只是会计账户的名称，它只能表白某项经济内容，而会计账户不仅表白相似的经济内容

23、，并且账户还具有一定的构造格式，并通过账户的构造反映某项经济内容的增减变动状况及其成果。由于会计账户按照会计科目命名，因此在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加区别。在实际工作中，需要设立一套完整的会计账户体系。在这一会计账户体系中，一种账户反映一项特定的内容，互相之间是不能反复的。也就是说，经济业务发生后，只能记入相应的账户，并且这种记录是唯一的。它不会由于由不同的会计人员进行记录而得出不同的核算成果。公司无论何时发生何种经济业务，都能找到相应的账户加以记录。只有把公司所有经济业务无一漏掉地进行核算，才干完整地反映出公司资金运动的全貌，为经营管理提供其所需要的所

24、有核算资料。借贷记账法的账户构造在借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增长，哪一方登记减少，则要根据账户的经济内容决定。“借”、“贷”这对符号对会计等式两边的会计要素规定了相反的含义。（如果对所有的账户都规定用“借方”登记增长额，用“贷方”登记减少额，那么，借贷记账法和我们本来的增减记账法相比，就没有什么优越性了，反而是增长麻烦。因此，肯定不是这样的）由于经济业务引起的变动无非就是增长和减少两种状况，因此规定：某些账户用“借方”登记增长额，“贷方”登记减少额，其他额就在“借方”；另某些账户则用“贷方”登记增长额，“借方”登记减少额，其他额就在“贷方”。（核心是如何划分这两种

25、类型，才干既以便掌握记账规则又以便进行验算）由于借贷记账法的理论根据是“资产=负债+所有者权益”，依此设计的资产负债表中，资产列于左方，负债及所有者权益列于右方。根据这一常例，资产的余额就应当在账户的左方（即借方）；而负债及所有者权益的余额就应当在账户右方（即贷方）。因此，按惯例就规定资产的增长数记入借方，减少数记入贷方，资产的余额就在借方。同理，负债及所有者权益的增长数记入贷方，减少数记入借方，它们的余额就在贷方。由于收入、利润可理解为所有者权益的增长，因此，收入类、利润类账户就与权益类构造相似，费用可理解为资产耗费的转化形态，与资产相似。（资产+费用=负债+所有者权益+收入） 借方 账户

26、贷方 备注：资产（+） 资产（） （+）表达增长 负债（） 负债（+） （）表达减少所有者权益（） 所有者权益（+）收入（） 收入（+） 费用（+） 费用（）利润（） 利润（+） （看课本P53图表、P52公式）综上所述，我们可以得出一种结论：根据账户余额所在的方向，也可以判断账户的性质。借贷记账法的这一特点，决定了它可以设立双重性质的账户。双重性质账户，是既可以用来核算资产，又可以用来核算负债的账户。如“应收账款”和“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”。此外，“待解决财产损溢”、“投资收益”、“固定资产清理”也是双重性质的账户（借贷两方分别记录不同内容）。借贷记账法的记账规则（又称记账规

27、律）记账规则是指运用某种记账措施解决经济业务时拟定其记账方向的一种规律。按照复式记账的原理，任何经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上互相联系的账户中进行记录。那么，在借贷记账法下，如何记录经济业务呢？如下通过业务实例，阐明借贷记账法的具体运用，进而总结出借贷记账法的记账规则。（举例见教材）。通过举例看出，每一项经济业务发生之后，运用借贷记账法进行账务解决，都必须是在记入某些账户借方的同步记入另某些账户的贷方，并且记入借方和记入贷方的金额总是相等的。因此，总结出借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。记账时要解决三个问题：记入账簿的哪一页？记入该页哪一方？登记多少金额？要解决这三

28、个问题，在运用借贷记账法解决经济业务时，可按下列环节进行分析： 1、分析经济业务的内容，拟定它所波及的科目及其分类。（解决哪一页的问题）2、拟定这些项目的变动状况：增长额或减少额。（解决登记金额的问题）3、拟定应记入这些账户的方向：即借方或贷方。（解决哪一方的问题）借贷记账法的运用1、 会计分录所谓会计分录，是指预先拟定每笔经济业务所波及的账户名称，以及记入账户方向和变动金额的一种记录。它是会计语言的体现方式。编制会计分录是会计工作的初始阶段，在实际工作中，这项工作是通过编制记账凭证来完毕的。一笔（一种）会计分录涉及三个要素：会计科目、记账符号、变动金额。（也就是解决“记入账簿的哪一页？记入该

29、页哪一方？登记多少金额”的问题。）会计分录有简朴分录和复合分录两种。简朴分录是由一种账户与另一种账户相相应构成的，即“一借一贷”的会计分录；复合分录是由两个以上账户相相应构成的分录，有“一借多贷”、“一贷多借”两种（格式P104）。通过编制复合分录，可以起到简化记账手续的作用。补充例题：（5）某公司购入设备一台，价值50 000元。用存款支付了30 000元，其他款项尚未支付。编制复合分录如下： 分解为简朴分录如下：借：固定资产 50 000 借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 000 贷：银行存款 30 000应付账款 20 000 借：固定资产 20 000贷：应付账款 20

30、000 注意：一项经济业务可以编制一笔或几笔会计分录；但是，不能把不同的几项经济业务合起来编制“多借多贷”的复合会计分录。（由于相应关系不清晰）2、 账户相应关系运用借贷记账法解决经济业务，一笔经济业务所波及到的几种账户必然存在着某些互相依存的关系，这种关系称之为账户的相应关系。所谓账户的相应关系亦即账户之间的应借、应贷的关系。存在相应关系的账户称为相应账户。账户相应关系反映了每项经济业务的内容，通过度析账户的相应关系，可以理解经济业务的来龙去脉，并进一步理解经济业务与否合理合法。例：借：固定资产 500 000 贷：库存钞票 500 000 上述分录的相应关系阐明公司违背了财经纪律。（大额结

31、算应通过银行转账支付）在经济业务发生后，正式记入账户之前，应先通过编制会计分录来拟定其所波及的账户及其相应关系，从而保证账户记录的对的性。借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规律的规定，通过汇总计算和比较，来检查账户记录与否对的的措施。（也就是“验算”）1、试算平衡的检查原理：P57公式（1）“有借必有贷，借贷必相等” 发生额平衡公式 一定期间的数据（动态） （2）“资产=负债+所有者权益” 余额平衡公式 期初余额一定期点的数据（静态） 期末余额2、试算平衡表：又称“总分类账发生额及余额对照表”3、试算平衡的局限性：必须指出，虽然试算平衡表中借贷金额相等，也局限性

32、以阐明账户记录完全没有错误。由于有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也无法发现，如漏记或重记某项经济业务，借贷方向颠倒或记错账户等等。因此，试算平衡的成果，只能阐明账户记录与否基本对的。总分类账户和明细分类账户1、分类核算：分为总分类核算和明细分类核算。（1）根据总分类科目 设立 总分类账户（总账）进行 总分类核算（提供总括指标）。通过总分类账户进行的核算，称为总分类核算。（一般只用货币计量）（2）根据明细分类科目 设立 明细分类账户（明细账）进行 明细分类核算（提供具体指标）通过明细分类账户进行的核算，称为明细分类核算。（同步用货币和实物计量）2、总账与明细账的关系：总账是统驭账户、明细

33、账是附属账户（P53）3、总账和明细账的平行登记。（例题P54）总账和明细账反映的对象相似，登记的原始根据相似，而提供的资料是互相补充的。因此，在登记总账和明细账时，必须平行登记。平行登记的要点：同步期，同方向，同金额。第一章和第二章的总结：具体化 进一步分类 赋予构造 特定的记账措施 取决于会计对象会计要素会计科目会计账户借贷记账法账户的性质资金运动六大要素分类名称左方右方借方贷方账户经济内容 借方 账户 贷方 资产（+） 资产（） 负债（） 负债（+）所有者权益（） 所有者权益（+）收入（） 收入（+） 费用（+） 费用（）利润（） 利润（+）本课程大概需要掌握50个左右的账户，每个账户都

34、应当掌握下面的几项内容：1、核算内容。2、账户类别。3、借方和贷方分别登记什么。4、余额在哪一方，余额表达什么。5、明细账怎么设立。 第三章 存货概述一、概念：“存货是指公司平常生产经营过程中持有以备发售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”。存货是为销售或耗用而储藏的，属于公司的流动资产。二、种类：存货涉及各类原材料、在途材料、库存商品（产成品）、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、自制半成品等。 注意辨别：外购半成品、自制半成品、在产品（生产成本）和库存商品三、特点：存货的物质实体常常处在不断被销售或耗用以及不断被重置之中。因此，存货属

35、于公司的有形的流动资产，具有较强的变现能力和较大的流动性，具有时效性和发生潜在损失的也许性。四、存货的计价措施（以原材料为例）现行会计制度和会计准则规定，原材料的平常核算可以按实际成本核算，也可以按筹划成本核算。公司可以根据自身生产经营特点及管理规定，自行决定采用哪一种核算措施。1、原材料按实际成本计价的核算公司按实际成本对原材料进行核算时，其特点是：原材料收入、发出和结存所有按实际成本计价。长处是核算措施简朴易懂，缺陷是核算工作量太大。实际成本法一般合用于规模小，材料品种少，收发业务不多的公司。应设立账户：“在途物资”和“原材料”账户。2、原材料按筹划成本计价的核算筹划成本法是指存货的收入、

36、发出和结存均采用筹划成本进行平常核算，同步将实际成本与筹划成本的差额设立“材料成本差别”账户反映的措施。一般合用于规模大，存货品种繁多、收发频繁的公司。采用筹划成本法需要预先人为制定每一品种规格存货的筹划单位成本。再根据实际收发数量计算筹划成本：公式：筹划成本=实际收发数量筹划单位成本原材料按筹划成本核算，规定原材料的总分类核算和明细分类核算均按筹划成本计价。其重要特点是：收发凭证按材料的筹划成本计价，总账和明细分类账按筹划成本登记；获得的原材料先要通过“材料采购”账户进行核算，材料的实际成本与筹划成本的差别，通过“材料成本差别”账户进行核算。应设立账户：“材料采购”、“原材料”和“材料成本差

37、别”账户。注意：一种公司不能同步设立“材料采购”和“在途物资”两个账户。本学期课本例题及课后练习题都是假定按筹划成本核算的，因此仅仅规定掌握“材料采购”和“原材料”两个账户。“材料成本差别”账户太复杂，本学期不用掌握。第三章 成本计算的基本概念一、基本概念：1、支出泛指公司的一切开支及耗费。涉及资本性支出、收益性支出、营业外支出（如对外捐赠）和利润分派支出（如分派股利）。（1）所谓收益性支出是指凡支出产生的效益仅与一种会计年度有关的支出。如本月份的水电费，办公费等。收益性支出都应当计入该会计年度的费用；（2）所谓资本性支出是指凡支出产生的效益与几种会计年度有关的支出。如购建固定资产的支出。资本

38、性支出应当计入有关资产的成本，并随着有关资产的消耗，合理分摊入有关的会计年度中。2、费用公司为销售产品，提供劳务等平常活动所发生的经济利益的总流出。（支出中但凡同本公司的生产经营有关的部分即体现为费用）。费用按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用。（P29）（与产品成本核算制度有关）。3、生产费用在一定期期内生产经营过程中所发生的物化劳动和活劳动的货币体现。同产品的生产有直接关系。如材料费、人工费和其她费用（制造费用）。4、期间费用指本期发生的，不能计入产品成本，直接计入当期损益的费用。涉及管理费用、财务费用和销售费用。期间费用同产品的生产无直接关系。因管理费用、财务费用和销售费用容易

39、拟定其发生在哪一期间，因此称之为期间费用。5、产品成本（生产成本）为生产一定种类和数量的产品所归集的生产费用的总和。即生产费用按一定的对象加以归集汇总，就形成产品成本。生产费用和产品成本涉及的经济内容是相似的。但生产费用是按照一定会计期间汇集的，而产品成本是按照一定的对象归集的。按照权责发生制原则，生产费用的发生期与归属产品的期间并不完全一致。因此，公司某一时期的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。在非常特殊的前提下，生产费用与产品成本是相等的。（假定某车间本月只生产A产品100件，月初投产月底竣工。本月发生生产费用为50 000元，则A产品100件的产品成本也是50 000元。）二、

40、成本计算程序（环节）：P751、拟定成本计算对象：成本计算对象即生产费用的承当者。成本计算对象的拟定因公司的生产特点、管理规定、规模大小不同而异。成本计算对象可以是：产品品种（品种法）、产品批别（分批法）、产品的生产环节（分步法）。2、拟定成本计算期：指成本计算的间隔期。重要取决于生产组织的特点（1）单件、小批量生产产品竣工才计算，成本计算期与产品生产周期一致。（2）大量大批生产按月计算成本，成本计算期为一种月，与会计期间一致。3、拟定成本项目（生产费用按照经济用途划分的若干项目）：P80.上述A产品的单位成本为每件500元（制导致本）。其中直接材料300元、直接人工150元、制造费用50元。

41、成本核算制度有两种：“制导致本法”和“完全成本法”。现行会计准则和会计制度规定采用“制导致本法”。假定把每件A产品承当的管理费用20 元，财务费用10元也计入产品成本，则每件530元就是完全成本。4、精确归集和分派生产费用：直接计入成本计算对象的费用，称为直接费用。需要通过度派才干计入成本计算对象的生产费用称为间接费用。5、计算竣工产品成本和月末在产品成本：生产费用与产品成本的关系式：月初在产品成本+本月生产费用=本月竣工产品成本+月末在产品成本（已知） （已通过上面环节计算出来）（目的求它） （要按一定措施计算）本月竣工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用月末在产品成本第三章 增值税的核算

42、增值税是对在国内境内销售货品或者提供劳务，以及进口货品的单位和个人，就其获得的货品或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是对商品生产或流通各环节的新增价值或商品附加值进行征税，因此称之为增值税。增值税是一种价外税，凡在国内境内销售货品，提供加工、修理修配劳务（工业性劳务）以及进口货品的单位和个人，均应按期交纳增值税。增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全限度，分为一般纳税人和小规模纳税人，两者在计算增值税和会计核算上均有所不同。一、一般纳税人应交增值税的核算（本学期要掌握）（年销售额在50万元以上的工业公司及年销售额在80万元以上的商业公司）一般纳税公司应纳增值税额

43、是根据当期销项税额减当期进项税额计算拟定的。其计算公式为：当期（当月）应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额（即销售货品按销售额计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳税款）1、销项税额是指纳税人销售货品或提供应税劳务（工业性劳务），按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 其计算公式为：销项税额=销售额增值税税率2、进项税额是指购进货品或接受应税劳务所支付或承当的增值税额：其计算公式为：进项税额=购进货品或劳务价款增值税税率进项税额和销项税额是相相应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。一般纳税人增值税税率：基本税率为17%，低税率13%或10%。3、例题：某公司本期购进材料一批

44、，价款（买价）10000元，增值税款1700元，共付款11700元，其中10000元计入材料成本，1700元为进项税额；本期生产并销售A商品共100件，每件不含税单价300元。合计价款30000元，增值税款5100元，共收款35100元。其中30000元计入收入，5100元为销项税额。分析：增值额=30000-10000（元）应纳增值税额=增值额增值税税率=（30000-10000）17% =5100-1700=3400（元）4、含税销售额换算为不含税销售额的公式：含税销售额=销售额+销项税额 =销售额+销售额增值税税率 =销售额（1+增值税税率）销售额含税销售额（1增值税税率）5、注意：（1

45、）税法条款的“销售额”是指不涉及增值税的价款。 （2）增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。（格式P167）二、小规模纳税人应交增值税的核算（本学期不用掌握）小规模纳税人需要按照销售额的一定比例(3)交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货品和接受应税劳务时支付的增值税，直接计人有关货品和劳务的成本。【例】某小规模纳税公司购入材料一批，获得的专用发票中注明货款10 000元，增值税1 700元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该公司按实际成本计价核算)。编制会计分录如下：借：原材料 11 700贷：银行存款 11 700【例】某小规模纳税公司销售产品一批，所开出的一般发票中注明

46、货款(含税)10 300元，增值税征收率为3，款已存入银行。编制会计分录如下：应纳税销售额=10 300(1+3)=10 000(元)应纳增值税=10 0003=300(元)借：银行存款 10 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税 300消费税的核算消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。在国内，国家对货品在普遍征收增值税的基本上，选择部分商品再征收一道消费税，目的是为了调节消费构造，对的引导消费方向。国内现行税制规定的应税消费品涉及：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11大类。消费税是一

47、种价内税，公司销售商品应交纳的消费税是对商品销售收入的抵减，因而公司应当交纳的消费税，应列入“营业税金及附加”账户，并通过设立“应交税费应交消费税”账户进行核算。【例】某公司生产并销售汽车轮胎一批，增值税发票注明价款为50 000元，增值税额8 500元，价税款已通过银行收妥入账。编制会计分录如下：1、收取货款时： 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 5002、计算结转应纳消费税时(轮胎合用税率10)：应纳消费税=50 00010=5 000(元)借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交消费税 5 0003、以银行存款交纳消费

48、税时： 借：应交税费应交消费税 5 000 贷：银行存款 5 0004、假定轮胎的生产成本为30 000元：借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000注意：增值税是在50 000元的价款之外再向购货方收取的，称为“价外税”；而消费税是应当在我们收取的50 000元价款内需要上交给国家的，不能再向购货方另收，称为“价内税”。 固定资产的核算一、“固定资产”账户。“固定资产”账户，用来核算固定资产原始价值的增减变动及其结余状况。其借方登记增长的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值。“固定资产”账户借方余额表达既有固定资产的原始价值（简称原价或原值）。固定资产的一种重

49、要特点是使用过程中其实物形态没有变化，但是其价值会随着使用而逐渐减少。固定资产的减少分为两种状况：1、 固定资产实物的减少：如发售、报废、投资转出，盘亏等。2、 固定资产价值的减少：也称折旧。固定资产原始价值是一种非常重要的指标。原始价值是指公司为获得某项固定资产使其达到预定的可使用状态前所支付的合理必要的支出。原始价值可以反映公司对固定资产的原始投资规模，一定限度上反映公司的生产能力，用固定资产净值除以原始价值还可以反映固定资产的新旧限度。因此，规定账面上应当随时可以查阅原始价值的资料。要满足上述规定，必须增设一种“合计折旧”账户。二、“合计折旧”账户。是固定资产的抵减账户“合计折旧”账户用

50、来核算固定资产价值减少的合计数。“合计折旧”账户贷方余额表达既有固定资产的合计折旧额。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照拟定的措施相应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。 （特殊的）（资产类） （按内容属于资产类）借方 固定资产 贷方 借方 合计折旧 贷方 期初余额 固定资产实物减少 固定资产实物 期初余额 增长的固定资产 时注销其原始价值 减少时注销其 计提折旧的原始价值 (发售、报废、毁损、 合计折旧额 （合计折旧额增长）（外购、建造、 投资转出、盘亏等）接受投资、捐赠) 期末余额：期末余额： 既有固定资产既有固定资产 的合计

51、折旧额的原始价值 （计提计算提取）三、两个账户的关系。“固定资产”账户借方余额表达既有固定资产的原始价值，“合计折旧”账户贷方余额表达既有固定资产的合计折旧额。“固定资产”账户借方余额“合计折旧”账户贷方余额 =既有固定资产的原始价值既有固定资产的合计折旧额 =既有固定资产的净值（折余价值）通过设立两个账户进行核算，就可以提供我们所需要的三个重要指标：1、原始价值 2、合计折旧额 3、净值（折余价值）四、举例如下：例1、某公司购入设备一台。共支付多种款项100 000元。 估计使用。借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000例2、假定每年提取折旧10 000元。（假定设备供车间

52、使用）借：制造费用 10 000 贷：合计折旧 10 000例3、假定6年后发售该设备，售价35 000元，原账面价值为100 000元，已提折旧60 000元.注销固定资产的账面原价：借：固定资产清理 40 000合计折旧 60 000贷：固定资产 100 000登记有关清理收入： 借：银行存款 35 000贷：固定资产清理 35 000结转固定资产清理净损益：借：营业外支出 5 000贷：固定资产清理 5 000 职工薪酬的核算1.职工薪酬的概念职工薪酬是指公司为获得职工提供的服务而予以多种形式的报酬以及有关支出。涉及如下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗

53、保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系予以的补偿；（8）其她与获得职工提供的服务有关的支出。2应付职工工资的内容在国内，按照国家记录局的规定， 工资总额涉及：计时工资、计件工资、常常性奖金、津贴与补贴、加班加点工资、特殊状况（如因病、工伤、产假、筹划生育假、探亲假、定期休假、停工学习、执行社会义务等）下支付的工资。应单独设立“应付职工薪酬工资”明细账户进行核算。3.职工福利费的内容职工福利费是公司准备用于公司职工福利方面的资金。这是公司使用了职工的劳动时间、技能、知识等

54、后来除了有义务承当必要的劳动报酬外，还必须承当的对职工福利方面的义务。从费用中提取的职工福利费，重要用于职工的医药费(涉及公司参与职工医疗保险交纳的医疗保险费)、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补贴、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。应单独设立“应付职工薪酬职工福利”明细账户进行核算。（负债类） （负债类）借方 应付职工薪酬工资 贷方 借方 应付职工薪酬职工福利 贷方 期初余额 期初余额： 实际发放的 月末计算分派的工资 实际使用的福利费 从成本费用中提取工资额 （按职工的工作岗位 （减少） 的福利费（增长）（已经支付的） 分派计入费用成本） （应付给职工的） 不能浮现借方余额 贷方余额：结余额 贷方余额： （可供使用的） 应付未付的工资 （提取：即预先计入费用或成本）投资者的投资方式重要有：货币资金、实物（固定资产、原材料等）、无形资产投资主体重要有：国家投资、法人投资、个人投资、外商投资。（所有者权益类） （负债类）借方 实收资本 贷方 借方 短期（长期）借款 贷方 期初余额 期初余额 返还资本 1、接受投资者投资 归还的借款 借入借款的本金 (很少发生) 2、用公积金转增资本 期末余额： 期末余额： 既有投入资本总额 尚未归还的借款 （自制自建固定资产称在建工程）（资产类） （资产类）借方 工程物资 贷方