社会审计独立性

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1、社会审计独立性班级：级会计姓名： 黎 正 立 目录【摘要】2引言2一、国内审计独立性的现状2二、审计独立性的重要性2三、加强审计独立性的某些建议措施2四、国内审计收费与审计独立性的现状2（一）审计收费的政策根据与现状2（二）国内审计独立性的现状2五、审计收费对审计独立性的影响2（一）审计费用支付方式对审计独立性的影响2（二）审计费用额度对审计独立性的影响2六、提高审计独立性的思路与对策2（一）通过第三方介入，变化既有审计费用支付方式2（二）制定合理的审计收费原则，建设大型审计单位2（三）加强审计市场监管力度2七、结语：2八、重要参照文献：2【摘要】随着社会经济的高速发展，国内独立审计存在独立性

2、不强、审计业务范畴较小、法律体系不完善等问题。要增进我独立审计进一步发展，应加强小型会计事务所内部控制，改善管理措施;成立监管部门，变化业务收费方式;完善行业法律法规，加强惩罚力度;合理修改注册会计师考试制度;建立严格的后续教育的监督制度。独立审计即由注册会计师接受委托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。注册会计师制度在国内是20世纪80年代初恢复的，随着国内社会主义市场经济体制的逐渐建立和完善，国内独立审计行业得到了一定的发展。【核心词】独立审计 注册会计师 监督引言审计独立性，从字面理解，就是规定审计机构以及审计人员在进行审计工作过程中要保持独立。作为一种重要的经济管理手段，审计必须体现这

3、种独立性，规定审计机构和人员与有关的利害关系者保持中立的一种状态以利于审计工作的正常和顺利进行，以及审计结论的客观公正。对于注册会计师来说，无论其业务技能多么高超，如丧失了独立性，那么她对财务报表表达的意见，对使用和依赖此种意见的客户、投资者、债权人和政府机构将毫无价值。对审计独立性的理解，重要有如下几种方面：独立的主体：审计独立不仅指审计人员的独立，还应涉及审计组织的独立。在现代社会中无论是国家审计、民间审计还是内部审计，基本上是以审计组织的方式存在。因此，如果审计组织不能独立于被审计组织之外，审计人员就无独立性可言。反过来，虽然审计组织独立于被审计组织之外，而审计人员则也许与被审计组织有着

4、正式和非正式的多种联系。这种联系也会阻碍审计组织的独立性。审计机构成员个人的客观性也决定审计机构的独立性。因此，注册会计师在执行审计业务时不仅要独立于委托人，还要与其有关团队保持超然独立，以实现其对公众的责任。独立审计制度是市场经济社会防备差错的一种有效机制。审计独立性是审计机构和人员与有关的利害关系者保持中立的一种状态，涉及了机构设立的独立，人员的独立，财务的独立以及工作的独立。审计独立性的对象表白了审计组织和人员应对谁保持独立性，因此影响民间审计独立性的主体因素应涉及审计组织和审计人员。独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，奠定正直与客观的执业基本。当注册会计师在客户中拥有直接经济利

5、益时，独立性将受到损害。而存在间接的财务利益时，则要视具体事项分析对独立性的影响限度。一、 国内审计独立性的现状 9月28日,审计署发布了第四号审计成果公示,在其进行抽查的16家会计师事务所中,14家浮现问题。其中有37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏。拥有专业胜任能力的注册会计师不仅未能对虚假财务报告客观公正地刊登审计意见,反而难以挣脱与上市公司合谋舞弊的嫌疑,这不仅导致了证券市场的混乱和投资者惨痛的投资损失,并且中国注册会计师的独立性、公正性遭到了质疑,使得中国的注册会计师行业步入了信誉危机时代。我觉得,导致国内审计独立性缺失的重要因素有两个。其一,在有些状况下审计委托人的缺

6、失使管理层担任了审计委托人和审计客体的双重角色,这样就使审计三个要素的基本关系发生了变化。因此审计师不得不对审计付费者进行审计,而一旦与审计客体建立起了薪酬关系后,就会浮现审计费用和审计质量的矛盾,这样的话,审计独立性的保持可想而知。其二,中国特色的社交文化也在一定限度上影响了审计的独立性。在中国,到处讲情面,到处讲朋友,因此审计师在进行审计工作时,常常或多或少地受到某些管理层的款待,虽然有些款待微局限性道,但审计师为了顾及她人情面,都会或多或少接受某些,例如由管理层请客吃饭等。这些款待虽然很少,但总得来说,的确对审计师的独立性导致了一定的影响。此外,国内法律制度不够完善,对注册会计师的管制力

7、度不够,也是导致审计师独立性缺失的因素之一。二、审计独立性的重要性 任何审计都具有三个要素,分别是审计主体、审计客体和委托人。审计主体是指审计行为的执行者,也就是指执行审计的审计机构和审计人员。审计客体是审计行为的接受者,即被审计单位的管理者。委托人是指依法委托审计主体执行审计工作的单位或人员,一般为单位的拥有者或股东。一般状况下,委托人和被审客体有权责分离现象,即委托人一般是单位的拥有者,她们雇佣管理者,即审计客体来管理经营自己的公司或单位。委托人为了理解管理者与否合理运用好了委托人提高的财产资源并谋求股东利益最大化,就会授权或委托审计主体,即审计机构或审计人员,让她们客观独立公正地去评价单

8、位管理者的经营成果和财务状况。因此,如果审计主体不可以独立公正地对审计客体的经营成果做出客观评价,单位拥有者就无法理解管理层与否合理运用好她们的资产资源,更无法理解管理层与否浮现谋求私利的行为。同步,对于某些上市公司来说,如果审计行为的独立性受到影响而产生重大错报,必然会影响投资者对公司投资的决策,导致投资者的经济损失。三、加强审计独立性的某些建议措施 对审计独立性的影响因素,我觉得可以从审计市场机制、被审公司制度和审计人员自身三个方面下手进行改善,从而加强审计的独立性。1.对目前审计市场环境进行改良。要想哺育良好的审计市场环境,一方面应建立完善的公司治理构造,保护社会公众股东的利益,加强董事

9、会、监事会监管公司经营管理者的作用,杜绝由经营者聘任会计师事务所的做法。另一方面应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不注重上市公司财务信息的质量,不关怀注册会计师的执业质量,因而上市公司管理当局没有聘任独立性高的事务所的压力,甚至为达到其利润操纵的目的,她们反而需要独立性低的审计服务。如果投资者可以理性的运用经注册会计师审计签证的财务会计报表进行投资决策,就会迫使公司管理当局聘任独立性高的事务所进行审计签证工作。同步在雇佣关系中,存在着雇佣谁和谁雇佣这两个问题。在上市公司审计中,前者解决的是应聘任哪一家事务所来进行审计的问题,后者解决审计委托人应当是上市公司中哪一种利益主体的问题。在现

10、阶段国内上市公司是自己出钱审计自己,这是独立审计不能保证独立性的重要因素之一。因此,经营模式创新要解决的就是谁雇佣谁的问题。其中有两个核心点:第一.由谁做出聘任的决策;第二,由谁支付审计费用。对此,应当对经营模式做如下创新:由社会公众股东即上市公司中不具有控制能力或影响力的股东选举产生一种独立于上市公司的审计委员会,由该委员会发起设立并管理一种独立审计基金。基金款项由公司所有者权益中未分派利润按一定的比例转入。同步,由审计委员会做出聘任会计师事务所的决策,而由独立审计基金支付审计费用。在这种模式下变化了会计师事务所受雇于上市公司经营者的现状:在聘任事务所的决策上是由社会公众股东的代表做出;在审

11、计费用的支付上等同于由公司股东支付而不是由上市公司经营者支付。其成果是使得审计的独立性得到一定限度的保证。这样的话,在一定限度上可以减少市场竞争和利益驱动对审计独立性的影响,是审计单位占主导地位,可以有效客观地不受外界影响地进行审计工作。同步,优良的审计市场环境能保证审计市场的良性发展,维持审计机构的独立性。改善被审公司的管理制度。2.改善被审公司的管理制度。第一,完善董事会制度。严禁CEO、现任或前任公司最高管理者担任董事会主席,严禁参与董事会委员提名工作,或严禁负责安排董事会日程或指定会议规则。这样做,可以严格地将董事和管理层划分开,杜绝其也许存在的潜在关系。对于审计业务来说,就是将委托人

12、和被神人分化开,有效避免审计人员浮现的审计费与审计质量的矛盾,可以提高审计人员的独立性。第二,健全和完善独立董事制度。建立外部独立董事,并对其进行继续教育,让独立董事具有一定的财务会计、审计及金融知识。这样,不仅有助于公司的发展,更能保证独立董事可以对审计人员的工作尽到监督和协作职责,是审计工作可以独立顺利地进行下去。第三,独立董事应成立审计委员会,并行使聘任审计机构的权力。以独立董事为主体构建的审计委员会,可以替代监事会行使财务监督权,委托审计师进行审计动作。这样,就可以切断审计人员与公司管理层之间的直接关系,从而保证审计师的独立审计地位。3.提高审计师自身的职业规范。独立审计职业规范体系重

13、要由独立审计准则、职业道德基本准则、质量控制基本准则和职业后续教育基本准则四个部分构成。通过制定独立审计准则规范注册会计师的审计行为,使注册会计师在执行审计业务、出具审计报告过程中有章可循。同步,为完善独立审计职业规范体系,在会计师事务所内部还应建立相适应的运营管理机制,如职业质量责任制,真正把三级复核制度落到实处。同步,还要加强对审计人员的后续教育。后继教育的重点内容涉及如下几种方面:其一,目前的宏观经济政策,特别是可持续发展战略、加入WTO与中国经济的关系、世界经济全球化以及知识经济与信息化的有关知识等。其二,会计及与其有关的知识,涉及公司治理与内部控制、新颁布的法律、法规、公司预算管理、

14、公司战略与公司信誉、信息化与公司管理等有关知识。其三,诚信与会计职业道德,重要涉及会计职业道德与市场经济、会计职业道德与会计法律制度、会计职业道德教育与修养、会计职业道德自律与自律机制构建等。其四,典型案例研讨。案例研讨历来是世界各国注册会计师界最为注重的职业后续教育内容之一。认真研究每一种重大审计案例,寻找其理论本源与对策已成为世界各国注册会计师理论界、实务界的惯例。四、国内审计收费与审计独立性的现状国内审计收费与审计独立性的现状目前看来状况都不乐观。审计收费原则尚未统一，而审计独立性在近来几年也逐渐暴露出诸多严重的问题。（一）审计收费的政策根据与现状国家计委于12月22日颁布了中介服务收费

15、管理措施，提出了某些原则性的指引规定，其重要内容体目前如下三个方面：第一，审计收费是执行政府指引下双方协商定价；第二，审计收费应在平均工时成本费的基本上考虑必要的税金和合理的利润 并结合市场的供需进行分析：第三，审计收费应体现服务的复杂性、资质级别和事务所的社会信誉。但事实上并没有一种具体的细则规定。目前国内审计收费的基本政策根据仍然是中国注册会计师职业道德规范指引意见。在第五章收费与佣金中，第二十七条至第三十三条对审计收费做出了某些原则性的规定，但具体规定仍然由各地方财政及物价部门制定。对于会计师事务所的审计收费原则，国内注册会计师法没有做出明确规定。国内注册会计师行业的审计收费实行政府定价

16、模式，价格原则采用“固定价浮动比例”、“固定价格”、“根据资本和时间定价”等方式拟定，各地具体的收费措施由本地财政部门会同物价部门联合制定。因而各地虽然原则相似，但是事实上缺少一种统一的收费原则或规定。（二）国内审计独立性的现状近几年，由于“安然”事件的影响，审计行业受到了前所未有的关注及质疑。随后安永遭到SEC指控更是让人们对审计业的信誉布满疑虑。无独有偶，国内国内在这段时期也爆发出大量审计虚假案件。如银广厦，中天勤在对银广厦进行审计工作的同步还担任银广夏的财务顾问。银广厦以及随后的东方电子、蓝田股份等上市公司让中国绩优股名誉扫地，任何一家可疑的公司都被称为“银广厦第二”，一时间，证券市场风

17、声鹤唳。随着关注度的提高，自以来，每年均有大量的财务舞弊案件被曝光，而这些案件的涉案公司有很大一部分居然拿到了肯定意见的审计报告！在这些公司负责人被查处的同步，诸多有关的审计人员、注册会计师以及会计师事务所也受到了惩罚。而由于“科龙门事件”，中国证监会将举办对德勤华永会计师事务所的行政惩罚听证会；因素是在审计科龙电器年报时，德勤华永会计师事务所没有尽到法定义务。一旦查明属实，德勤华永会计师事务所更有也许真正成为第二个银广厦。可以说，目前国内的审计独立性问题已经相称严重。五、审计收费对审计独立性的影响硬币总是有正反两面，审计收费对审计独立性也存在着正反两方面的影响。审计收费制度存在自身是合理的。

18、一方面，审计收费是鼓励注册会计师卓有成效地工作、达到公司目的的重要手段；另一方面，审计收费又是会计师事务所运作的重要成本之一。但是由于既有制度上诸多方面的局限性，审计收费诸多方面对独立性产生了负面影响。从目前来看，既有的审计收费制度对审计独立性的负面影响，不单是审计收费模式以及收费额度的问题。由这两个方面结合导致的审计行业价格竞争以及审计费用构造不合理也对审计独立性导致了很严重的负面效应。（一）审计费用支付方式对审计独立性的影响长期以来，现行的审计费用支付方式就是审计有关各界关注的最大焦点。对于既有支付方式，存在着极大的批评和怀疑。一般觉得，现行收费方式导致审计人缺少经济上的独立性，与被审单位

19、形成财务依存性。在审计关系中，最基本的一种关系委托人与注册会计师之间的经济关系被诸多学者觉得是独立性的一种悖论：注册会计师对委托人进行审计，目的之一是寻找委托人的财务问题。而注册会计师又与委托人是被雇用与雇用的关系，要从委托人处收取报酬。这一违背市场常规的做法使注册会计师从一开始就在经济上受制于委托人。莫茨和夏拉夫提出的8条审计假设中，第二条就是“审计人员和被审计单位管理当局之间没有必然的利害冲突”，并列举了审计“内在的与独立性相悖的因素”，其中首要的一条就是“公共会计师职业与委托人明显的经济依赖关系”。 国内现行的审计费用支付方式是由事务所直接向被审计客户收取审计费用，这种方式导致审计人缺少

20、经济上的独立性，形成对被审计单位财务上的一定限度的依存性，根据被审计单位份额占会计师事务所所有业务的比重，更有也许进化为会计师事务所对被审计单位的经济依赖性。这种依存性使得会计师事务所处在被动地位，在与被审计单位进行谈判时由于经济制约而紧张收不到预期的审计费用甚至失去客户，从而无法在对等的地位上与被审计单位进行交涉。而这种经济上的依存性使得会计师事务所在权衡利弊后，很也许，也常常会使会计师事务所牺牲自己的独立性。现行审计费用支付方式重要弊端是审计单位获得审计费用的来源，即与委托人合约中的报酬。1委托人是审计人员报酬的索取对象，审计报酬的多少取决于双方交涉的成果。作为审计人，为了获得稳定的收益来

21、源，力图保持合约的稳定性。而上市公司则通过提供合谋报酬或信号胁迫，使审计人甘冒审计风险，做出审计失败的行为。审计费用支付方式使会计师事务所在经济上受制于审计对象，其独立性大打折扣。国内目前审计费用支付方式使会计师事务所和审计单位之间构成一种无法解开的内在利益冲突环。在国内是由被审对象自己委托会计师事务所，接受服务的上市公司支付会计师事务所的审计费用，换句话讲，是上市公司而不是上市公司的财务报表使用者花钱聘任注册会计师。从自身经济利益考虑，会计师事务所和注册会计师完全也许为上市公司提供一切服务，涉及合法的与违法的服务。可见在这一制度下，让会计师事务所和注册会计师不与上市公司合谋是很难做到的，更不

22、要谈其独立性了。（二）审计费用额度对审计独立性的影响审计费用额度决定着会计师事务所收入的多少，对于会计师事务所来说有着重要的意义。因而对于审计独立性来说，审计费用的额度也有着相称重要的影响。在这里“额度”有两层含义：其一是审计收费的行业收费原则；其二是单项业务收费占会计师事务所所有收益的比例。一方面是有关审计收费的行业原则。国内注册会计师行业的审计收费实行政府定价模式，价格原则采用根据被审计单位资产数额，结合审计人员工作时间，“固定价浮动%”、固定价格、固定下限或上限等方式拟定，各地具体的收费措施由本地财政部门会同物价部门拟定。同步某些地方政府还规定，对于亏损的国有公司，减半收取审计费用。这也

23、大大影响了会计师事务所的收益。在执行过程中，由于会计市场的恶性竞争等因素，实际收费普遍较低。另一方面是单项业务收费占会计师事务所所有收益的比例问题。CohenReport觉得：当某一或某几家客户所提供的审计收费占事务所整个费用收入总和的比重很大时，事务所在审计该客户时将很难保持独立性。有关这一点，国际会计师联合会也有有关规定。如果从一种客户处或互相关联的客户集团处多次收取的费用占执行公共业务的注册会计师或事务所总收费的很大比例，则必须具体分析对这一客户或客户集团的依赖，这种依赖也许引起对独立性的怀疑。截止究竟，国内平均每家事务所仅有35.3家上市公司。再进一步细分，前十大国内事务所的客户数为3

24、56家，国内68家“非十大”所的客户数为671家，平均每家“非十大”的事务所只有不到10家上市公司客户。这样，对每家事务所来说，争取客户、谋求生存便成为第一要务。由于事务所对客户在经济上的依赖较强，它们也就很容易被由内部人控制的客户所收买，从而导致注册会计师职业的独立性缺失。当一家小型会计师事务所面对一家大客户时，由于审计费用数额巨大，占该事务所全年总收入的比重较大，该事务所有也许单纯从利益出发，屈从于客户管理当局的压力。通过前面的图表可以看出，国内会计师事务所的生存环境相称不乐观，行业内竞争十分剧烈。在国内，会计师事务所的审计收费并没有一种统一的原则或是行业指引价格。某些会计师事务所根据本地

25、物价局的有关规定如上市公司资产总额的比例等进行收费，但大多数审计收费由会计师事务所和被审计单位协商拟定，具有很大的随意性。审计收费缺少固定的原则，在一定限度上导致了会计师事务所之间在价格上的恶性竞争，从而对审计的独立性和质量产生了负面影响。并且，自脱钩改制以来，大部分事务所失去了原挂靠单位的支持，要想在有限的市场中占有一席之地、争取客户、谋求发展，唯有参与审计市场的竞争。国内审计市场的审计收费偏低且无统一原则，又进一步加剧了事务所压价竞争状况，进而使恶性竞争愈发剧烈。审计收费恶性竞争导致的直接后果，就是事务所依赖于客户，在执行审计过程中屈从于公司的压力，独立性受到损害，导致某些审计违规的发生。

26、由于市场自身无法裁减那些独立性低、质量差的审计服务，势必导致审计行业的混乱，形成“劣币驱逐良币”的成果，审计的总体质量下降，公众对会计师的信任限度减少；推动总体收费水平的不断下降，最后损害整个行业的利益；审计机构和专业人员也许会通过不合法的手段获得客户，侵害社会公众利益。国内一般把降价收费看作是价格竞争，是违背职业规范的一种不合法竞争行为。国内审计职业规范中都严禁降价收费行为，理由是降价收费会导致不合法竞争，减少审计质量。六、提高审计独立性的思路与对策（一）通过第三方介入，变化既有审计费用支付方式。既有审计收费制度的一种弊端就是审计费用的支付方式。既有审计收费支付方式的问题集中在审计单位直接向

27、被审计单位收取审计费用的问题上。鉴于国内目前还不具有由审计报告使用者支付审计费用的条件，因而笔者觉得应当在审计单位和被审计单位之间加入一种中立的第三方机构。考虑到导致既有方式浮现问题的因素，这个机构必须要保证两条原则：1、与双方单位均无直接或间接经济关系。2、机构自身可以保证公正性。通过这两条原则我们可以看出，只有政府部门才干严格保证以上原则。因而应由政府的财政部门负责设立该机构，该机构应从属于财政部门或者审计部门。加入这一中立机构后，在审计费用的支付流程中加入第三方这一环节，使审计费用在审计工作开始前由被审计单位交由第三方保管，排除被审计单位对会计师事务所的钳制。并且由第三方负责聘任会计师事

28、务所对被审计单位进行审计。审计工作完毕后，会计师事务所从第三方处收取审计费用。这样则在既有制度下最大限度地切断了被审计单位与会计师事务所之间的经济联系。从而达到提高审计独立性的目的。（二）制定合理的审计收费原则，建设大型审计单位。国内目前的审计市场存在问题重要是由于供需不平衡引起的，重要表目前小型的会计师事务所诸多，这些事务所在数量上使国内的审计市场的供应远远不小于需求。3按照市场规律，当供应不小于需求时，审计服务的均衡价格势必会下降。因此要保证审计收费的数额，必须使供需达到平衡。从短期来看，由国家制定审计收费的最低原则，通过法律法规规定会计师事务所必须严格遵守，并严禁会计师事务所之间不合法的

29、的价格竞争。从收费上对会计师事务所收费过低以及价格竞争进行控制，尽量切断注册会计师与公司之间的经济联系。因此，我们觉得给审计服务定价应综合考虑多方面因素，即客户规模、客户业务的复杂限度、审计风险、注册会计师自身特性、所处的宏观环境等。同步把地方收费原则下放给地方的注册会计师协会这样比较理解审计市场和审计成本制定的机构组织。从长期来看，供求市场的不平衡问题必须得到调节。目前国内有4000多家会计师事务所，总体上存在着规模较小，执业质量不高，人才难以引进，风险抵御能力差和审计水平参差不齐的问题。因而，有必要通过合并改组等方式，将小规模会计师事务所进行改组形成较大规模的会计师事务所。一方面，从经济利

30、益角度看，一方面，合并后的大会计师事务所承受管理当局压力的能力比较强，虽然被解雇其损失也相对较小，这有助于其保持独立性；2另一方面，大会计师事务所更注重长期发展，更在乎自身的名誉，因此她们往往会选择保持自身独立性以提高名誉。另一方面，从法律责任角度看，一旦受到法律制裁，大会计师事务所往往会支付更多的补偿。再次，从行业监管角度看，合并后的大事务所更容易受到关注，监管部门会对其进行重点监管，因此她们不敢容易放弃独立性。（三）加强审计市场监管力度在对行业内部进行整合管理的同步，在行业外部，为了保证改组的效果以及行业运营的正规合理，政府监管力度也必然需要进一步加强。会计师事务所的低价竞争也是由于国内目

31、前的监管和执法方面存在着一定的问题。因此，更加应当加强监管，加大执法力度。加强审计市场监管力度重要通过两个途径：一方面，要从行业内部加强对会计师事务所和注册会计师的监管。一是要明确注册会计师协会的身份和权限，即要提供立法赋予其相应的职责与权限。二是注册会计师行业内应加强行业自律。另一方面，要在行业外部加强对会计师事务所和注册会计师的监管。一方面要转变政府管制方式。由于政府管制方式缺少灵活性与效率，极易产生政府“寻租”和官僚现象等弊端，另一方面要严格惩罚超低价收费的不合法竞争行为。目前，对注册会计师造假的惩罚提得比较多，而忽视了对不合法竞争行为的惩罚。并且低价收费的行为很容易导致注册会计师的造假

32、，因此，应对没有遵守职业道德而超低价收费的事务所加大惩罚力度，除追究其行政责任外，还要追究其民事和刑事责任。各地注协应监督会计师事务所遵循最低收费原则，实行最低限价原则，严禁各事务所搞不合法的低价竞争，以增强事务所之间的竞争能力和独立性。在加强行业监管的同步，强化审计收费信息的披露规定也是规范审计收费行为的有效措施。虽然中国证监会颁布的第六号信息披露规范规定上市公司具体披露拟定会计师事务所报酬的决策程序以及公司审计委员会或类似机构、独立董事对这一决策程序的相应意见，并根据支付费用的性质和所属年度分别披露支付状况，但事实上许多公司的披露很不完整、不规范，只是模糊发布一种数据。因此，应加大对审计收

33、费披露制度的监管，加强不规范披露的惩罚力度。此外，事务所审计业务和非审计业务的收费应分别披露，以避免非审计业务收入过大而导致对独立性的不良影响。七、结语：社会审计成为发达国家维护市场顺序的重要手段，是商品化限度不断提高形成的必然趋势。在国家法律和法规的不断规范下，国内注册会计师行业得到了迅速的发展，截止到 年 12月 31 日，全国共有事务所 6990 家，注册会计师7000 人，为市场经济建立及有序运营发挥了积极作用。国内于 开始实行的新会计准则和独立审计准则，对注册会计行业的发展具有重大意义。从八十年代初国内恢复注册会计师审计制度以来，国内社会审计在诸多方面都获得了不凡的成就，为推动国内社

34、会主义经济健康发展做出了巨大奉献。但短短二十近年的发展历程对于一种行业来说毕竟太短，这就直接导致了国内社会审计总体经验缺少，难以形成完善的行业原则。此外由于较多会计师事务所长期挂靠在政府机构，客观上导致了国内会计师事务所竞争力局限性；而国内审计市场目前又处在过度竞争的状态，这就使得降价收费等恶性竞争在国内审计市场屡见不鲜，同步接连浮现的上市公司造假案，使得国内注册会计师的独立性受到社会的广泛质疑。八、重要参照文献：1曼坤著，梁小民译，经济学原理M北京大学出版社，19992陈汉文、黄宗兰，审计独立性-一项理论研究J.审计研究，3赫振平、钱萍，公司治理构造中的审计独立性J.审计研究，4缑延红，浅谈注册会计师审计的独立性J.科学与管理，5张维迎，博弈论与信息经济学M，上海三联出版社，6李磊，有关上市公司审计独立性的思考 财经界7李粮，审计收费对国内社会审计独立性的影响，经济师，8李峰，社会审计独立性的博弈分析，审计与经济研究，9LiXue，WANG Xiuhua，Observing the Promotion of Audit Independence from Audit externality，