我国企业税收筹划的现状及问题研究

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1、 国内公司税收筹划的现状、问题及对策研究摘要：随着社会经济的不断发展,税收筹划被越来越多的公司结识和接受。特别是国内加入世贸组织后，市场竞争日益剧烈，国内公司要想在这样的环境中求得生存，必须不断减少生产成本，增强市场竞争力。税收支出作为公司的一项重要经济支出,直接影响到公司的经济利益。因此,在法律许可的范畴内,以收益最大化为目的,对公司的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划, 日益成为公司理财或经营管理整体中不可缺少的一种重要构成部分。然而,税收筹划在国内不管是理论研究还是实务操作都刚刚起步,在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。本文从对税收筹划概念的界定出发，结合对国内公

2、司税收筹划现状的考察，分析其中存在的问题，并据此从政府与公司两个层面提出了完善国内公司税收筹划的若干建议。核心词： 税收筹划 问题 对策若业对性地提出若干完善税收筹划的对策建议。第四其存在的问题。第三AbstractWith the rapid development of social economy,Tax Planning has been recognized by more and more enterprises. Faceing a fierce market competition,a company has to continually reduce production c

3、ost and increase the market competitiveness, Especially after China entered WTO.l AS an important economic expenditure,tax diirectly affect a companys economic interests.Therefore ,Tax Planning has become a very important part of the overall business management for a company.While Tax planning is ju

4、st getting started in china not onlyi in theory but also in practice ,there has been a lot of problems .this text has defined the definition of the tax planning,explained the its evolution and its current situation in china ,studied the problems of our countryis tax planning,and finally give out som

5、e policy suggestions.Key words： Tax Planning Problem suggestion一、国内税收筹划的发展历程税收筹划在国内无论是理论研究还是实务操作均相对较晚。由于国内长期受筹划经济体制的影响，片面强调税收的强制性、免费性和固定性，在征纳关系中突出国家的权威性，忽视纳税主体在依法纳税过程中的合法权益。公司的目的是多交税，创业绩，而不注重公司自身的理财，减轻税收承当，实现自身经济利益最大化。客观环境的约束和公司自身观念的局限性使税收筹划无从谈起。随着国内改革开放不断进一步和社会主义市场经济体建立健全，政府逐渐从直接参与公司经营管理的角色中分离出来，公司

6、营自主权日益扩大，经济利益日渐独立。人们开始逐渐结识和理解税收筹划，学界对税收筹划的研究也零星见诸报端。但此时国内公司对税收筹划的结识还停留在很浅的层次上，税收筹划常常被等同于偷税、漏税。这种结识上的误区无疑阻碍着税收筹划在国内的进一步发展。随着国内社会主义市场经济的迅速发展和国内税收法制水平的不断提高，特别是国内加入世贸组织后，开始参与全球化的经济运营，市场竞争日益剧烈，人们对税收筹划有了更进一步的结识。税收筹划是纳税人在税法的框架内谋求自身税收承当合理、优化的活动，是纳税人的权利。税收筹划能使纳税人的税收承当在税法的前提下更趋合理，避免不必要的挥霍，为纳税人和社会发明财富，与偷税、漏税等不

7、法行为有着本质的区别。税收筹划逐渐得到纳税人的关注和注重，税收筹划悄然兴起，有关这方面的理论研究和具作措施也公开刊登于各报章期刊。近几年，税收筹划发展迅猛，呈现出百花齐放，百家争鸣的繁华局面，使在改革开放初期还鲜为人知的税收筹划正被人们理解、结识并加以实践。纵观税收筹划在国内的短暂发展历史，可以分为三个阶段。第一阶段是辨别税收筹划与偷税阶段。八十年代此前，诸多人觉得税收筹划就是偷税。八十年代末，西方的税收筹划经验不断受到推崇，国内理论界开始对税收筹划加以探讨，少数纳税人开始偷偷地应用税收筹划，越来越多的人对税收筹划的态度从排斥到承认。在这一阶段，人们将税收筹划同偷税分离开来，并且开始应用。第二

8、阶段是辨别税收筹划与避税阶段。在这一阶段，理论界有关对税收筹划的探讨越来越多。这时重要有两种不同的观点:一种观点觉得，税收筹划不同于避税，重要区别在于，税收筹划是国家鼓励和倡导的，完全符合国家的立法意图，而避税是钻国家税法的空子，违背国家的立法初衷，需有反避税措施加以制约。另一种观点觉得，税收筹划自身就是避税。但是税收筹划有逆法避税与合法避税之分，税收筹划则相称于合法避税。这一阶段人们对税收筹划的结识明显较第一阶段提高了许多。第三阶段是税收筹迅猛发展阶段。国内市场经济体制建立后来，税法体系不断完善，税收筹划得到迅速发展。这一阶段，某些专家、学者对税收筹划进行系统论述，从税收筹划的历史沿革到税收

9、筹划与偷税的比较，从税收筹划概念，到税收筹划与避税的区别，从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作均有了较为系统的研究。在实践中，越来越多的公司开始将税收筹划纳入公司整体财务管理当中，以实现自身综合收益最大化。二、国内公司税收筹划存在的问题税收筹划在国内通过数十年的发展，虽然在理论研究和实务操作上均获得了明显的成绩，但从目前的状况来看，国内税收筹划无论是理论还是实践都处在系统化的起步阶段，迄今为止还没有一套系统、严密的理论框架和比较规范的操作技术。特别在实务操作方面，国内还处在低层次的个案筹划水平，在实际操作中还存在诸多问题。为了使税收筹划这个新生事物能在健康的轨道上发展，对税收筹划发展过程中

10、暴露出的这些问题需要予以足够的注重。目前国内税收筹划发展过程中存在的重要问题有如下几种方面。1、对税收筹划涵义结识上的误区税收筹划在国内起步较晚, 目前并没有被国内公司所普遍接受, 许多公司不理解税收筹划的真正意义, 对税收筹划的结识还存有某些误解,。这种误解重要表目前三个方面。第一，尽管国内理论界早已系统地论述了税收筹划与偷税、避税之间的区别，但仍有部分公司，特别是某些中小公司，还是常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈。某些经营者对税收筹划不够注重, 不理解税收筹划的意义。而有关税务人员不能对的地结识税收筹划的实质, 片面地觉得税收筹划减少了税收收入, 损害了国家, 肥了公司。第二，诸多公司虽

11、然挣脱了税收筹划等同于偷税的思想包袱，但对于她们而言，税收筹划仍然是个新事物，再加之公司内有关决策与财务会计人员的知识储藏不够，诸多公司对税收筹划的结识还停留在一种很低的层面上。那就是觉得税收筹划是就是少缴税。诸多公司管理人员觉得税收筹划的直接目的就是少缴税，因此想方设法使得公司缴税至少。但是缴税至少的方案不见得就是最优方案，公司需要在税收效益和其她经济利益之间权衡。税收筹划的目的应当与公司价值最大化的财务管理目的结合起来。第三，诸多纳税单位觉得，税收筹划是会计核算的任务。税收只是在会计核算出来的利润的基本上计算纳税义务。尽管税务员和会计核算员掌握着税收方面最全面、最及时的资料，然而仅仅依托她

12、们主线无法满足税收筹划的需要。成功的税收筹划是公司财务管理，甚至是公司整体发展战略的一部分，需要公司各个层面特别是高层领导的参与。对国内诸多公司而言，开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为。相对外国公司普遍开展税收筹划而言，国内公司对税收筹划的热情还不够高。2、税收法制不完善国内税收法制不完善，导致国内税务筹划外部环境不佳，重要表目前如下几种方面：第一，税收筹划重要是针对直接税税负的减少而进行的一项工作, 国内现行税制过度倚重增值税等间接税; 所得税和财产税体系简朴且不完整, 也尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得国内的所得税等直接税收入占整个税收收入

13、的比重偏低, 大量的个人所得税纳税人的纳税义务很小, 导致税收筹划的成长空间十分有限。第二，国内税收征管水平不高。由于征管意识、技术、人员素质等多方面的因素，国内税收征管与发达国家有一定的差距。同步，由于国内存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。第三，税务代理业发展不快。目前，国内税务代理业仍处在初级阶段，发展相对滞后，税务代理人员构造不合理。重要是由于人员素质不高、专业水平较低，使得税务代理业缺少应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。第四，税法建设和宣传相对滞后。国内目前税法建设还不够完善，尚有诸

14、多地方均有待修改和调节，而对于税法的宣传，除了部分专业的税务杂志会定期刊登外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调节状况，不利于公司进行税务筹划。第五，国民的税收权利意识不强。尽管税法中明确规定了纳税人的权利与义务,但大部分强调的是纳税人的义务,很少提及纳税人的权利和纳税人的税收筹划权利。加之纳税人对税收有关的政策、法规不能及时理解或理解不够,自身的经营管理水平有限,波及税收问题不知如何维护,更不懂得如何进行事先的税收筹划,不能对的的运用自己所享有的税收权利,加大了税收筹划在实践中推广的难度。第六，税务人员总体素质不高。国内税收筹划的水平较低和国内一部分税务人员素质不高有关。一部分税务人

15、员,对税收筹划与偷税、漏税、避税辨认能力低下。税收筹划和偷税、避税状况时有发生,使纳税人精心进行的税收筹划得不到承认。少数税务人员与纳税人进行权钱交易,使有些纳税人不必进行税收筹划也可减轻税收承当。3、对税收筹划风险的漠视税收筹划是一项非常复杂的工作，波及税法、会计、管理等方面的有关知识，并且税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，公司在税收筹划过程中只要有一方面出了偏差就也许导致税收筹划方案的失败，开展税收筹划要面临许多潜在风险。一方面, 税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的税收筹划方案,又如何实行,这完全取决于纳税人, 这就意味着风险

16、。另一方面,税收筹划存在着征纳双方的认定差别。在认定过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险, 再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了也许性。再次，税收筹划收益与税制变化风险、法律风险、市场风险、利率风险、财务风险、信用风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。目前国内税制建设还不很完善，税收政策变化比较快，政策的变化意味着筹划方案面临许多不拟定性的因素。最后,纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷, 却忽视了反避税措施,成果导致纳税筹划的失败。4、税收筹划专业人才的缺少税收筹划实质上是一种高层次

17、、高智力型的财务管理活动,需要事先的规划和安排,经济活动一旦发生后, 就无法事后补救。因此, 税收筹划人员应当是高智能复合型人才, 需要具有税收、会计、财务等专业知识, 并全面理解、熟悉公司整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化状况,并且要非常熟悉公司业务状况及其流程, 从而预测出不同的纳税方案进行比较、优化选择,进而做出最有利的决策, 但目前大多数公司缺少从事此类业务的专业人才。从代理机构来看, 税务代理人员偏老、偏杂, 文化素质和专业技能水平偏低, 加上可以阅读、学习、操作的指引资料较少, 真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。三、完善

18、公司税收筹划的对策1、政府层面，一是加强税收筹划的宣传, 树立对的的税收筹划观念。由于国内目前对税收筹划的概念尚没有一种比较权威，比较全面的表述，导致社会各界对税收筹划褒贬不一。针对这种现状，国内有关部门应尽快以文献形式明确税收筹划的定义，把社会各界从对税收筹划概念的争论上引导到如何开展税收筹划的研究上来。与此同步，税务机关应把税收筹划列入税收宣传的内容。在宣传纳税人义务的同步，也应对纳税人拥有的税收筹划权力进行宣传，反对纳税人合法的税收筹划活动只会助长偷税、逃税和抗税等违法行为的滋生。在开展税收筹划宣传过程中，一方面应当增强纳税人法制观念和纳税意识, 通过对依法纳税的对的宣传与理解, 明确税

19、收筹划是纳税人享有的维护自身利益的合法权力, 使人们对税收筹划有一种对的的结识。另一方面要变化税务人员观念。这就规定征税机关更新观念, 对的理解税收筹划的合法性和必要性, 正视纳税人的权利, 依法治税。二是加快税收法制的建设, 建立完备的税收法律体系。要想增进税收筹划的发展，必须有完善的法律制度规范它、保护它。因此，完善税法，建立、健全有关法律法规，提高立法级次，是增进税收筹划发展的必要手段。一方面，立法机关应加强税收立法，尽量提高税收立法级次，修改税法中不公平，不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。对于税法中语言表述不清或不明确之处，立法机关应尽快予以修订，避免因对税法的

20、随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。税法中的有关条款应力求简朴、明确、便于理解，可操作性要强，而弹性要弱。另一方面，立法机关要继续清理已经不合理的多种税收优惠政策，特别是对外资公司的多种优惠政策，保存符合国家宏观政策导向的优惠政策，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控;研究和借鉴国外的税收经验，在时机成熟的状况下，开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税，增长直接税在整个税收收入中的比重，以此扩大税收筹划开展的空间。三是严格执法,，加大对税收违法行为的惩罚力度。由于税收筹划实行的复杂

21、性，在税收执法环境不严的状况下，纳税公司宁可冒一定的风险采用偷税、漏税等非法手段来达到减轻税收承当的目的。因此，执法部门应采用严管重罚的措施, 强化税收征管与稽查，加大对税收行为违法的惩罚力度，使偷逃税款的风险加大, 成本提高。税务机关要依法治税，各级税务部门应严格按税法规定依法办事、依率计征、执法必严、违法必究,充足体现税法的严肃性和强制性, 从而增长纳税人对税收筹划的需求, 推动税收筹划的发展。四是加快税收筹划专业人才队伍的培养。国内的税收筹划人才队伍尚未形成专业化。目前公司的税收筹划工作重要来源于三个途轻：一是委托税务师事务所、会计师事务所等中介机构来进行；二是聘任某些筹划人员来进行；三

22、是由单位的财会等有关人员来进行。税收筹划是一门综合性较强、技术性规定较高的智力行为，也是一项发明性的脑力活动。相比一般的公司管理活动，税收筹划对人员的素质规定较高。税种的多样性、公司的差别性和规定的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性都规定税收筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此，我们目前应加大这方面的投入。一方面，在高校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，尽快满足高层次的税收筹划的规定；另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高她们的业务素质，加强对筹划人员业务考核，例如，规定达到一定量的后续教育学时等等。同步，组织国内的权威筹划专家编写一套国家级

23、规划教材，为近几年的理论探讨作一科学和系统地总结，也为税收筹划人才的培养提供重要的前提和基本。五是建立健全税收筹划代理机制，加强对税务代理机构的监督和指引。税收筹划工作是一项综合的、复杂的、规定相对较高的工作，因此税收筹划对人员的素质规定较高。大部分公司特别是中小公司内部的财务人员并不具有这样的素质。税收筹划代理机制的引入，可以在很大限度上减少公司在税收筹划方面的投入，涉及资金的投入、人力的投入等等，同步专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案，使得公司进行税收筹划的成本大大减少，税收筹划质量也得到提高，从而增进中小公司税收筹划的发展。但是国内目前存在着税务代理人员业务素质较低，代理业务质量不高

24、，代理机构乱收费等不良现象。因此，税务机关应加强对税务代理中介机构的管理。具体来说，应尽快制定有关中介机构业务开展的具体规章制度，如中介机构的工作规程、收费措施等；完善注册会计师、注册税务师执业准则、约束筹划人员的行为，使其遵守执业道德，严格在法律容许范畴内进行税收筹划；建立和完善对中介机构的业务监管制度，加大对中介机构和公司税收筹划工作检查的力度；加大责任追究力度，通过法律责任的追究加强对税务代理机构行为的约束等。2、公司层面。一是增强税收筹划的意识。税收筹划是公司的一项基本权利，通过税收筹划获得的收益是合法收益，因此公司在多种经营决策过程中，应故意识地运用税收筹划的措施，节省成本，增长收益

25、，实现公司的经营管理目的，使公司不断发展壮大。国内现阶段公司税收筹划实行不多，究其因素，重要在于诸多公司对税收筹划的结识不清。她们一方面简朴地把税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予公司的合法权益；另一方面对税收筹划的目的理解不全，简朴地觉得税收筹划就是减轻税负。因此，对于国内公司而言，要想通过税收筹划来提高公司的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特性、目的等有非常详尽的结识，注意辨别税收筹划与避税等等。二是严格遵守税收筹划的三大原则。如前所述，税收筹划具有三个重要的原则，即不违法性、事前筹划以及综合收益最大化原则。公司在实行税收筹划的过程中，一定要牢记这三大原则。这是决定税收筹划能否

26、成功的关健。税收筹划是在不违背现行国家税收法律、法规、规章的前提下进行的，公司在筹划决策过程中和后来的方案实行中，都应以不违法为前提，否则会受到相应的惩罚并承当法律责任。税收筹划可觉得公司获得利益，与此同步也要耗费一定的人力、物力和财力，产生一定的成本费用。当公司进行税收筹划获得的收益不小于为筹划而耗费的成本时，公司方可考虑实行税收筹划。公司在进行税收筹划时，必须站在实现公司的整体财务管理目的的高度，从全局出发，把公司的经营活动联系起来全盘考虑，整体筹划，综合衡量。单单着眼于公司某一税种税收承当的减少并不一定使公司总体成本下降和公司整体收益水平提高，只有将税收承当的变化状况与公司经营活动的变化

27、综合起来考虑，才干制定出最佳的税收筹划方案。三是注意防备税收筹划风险。税收筹划存在一定的风险，并不是所有的税收筹划都能给公司带来一定的利益。税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范畴内发生作用，因此无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在公司的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。税收筹划人员要牢固树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制。例如，公司在进行税收筹划的过程中，要考虑到目前经济发展的特点,及时关注税收政策的变化趋势。事实上, 全面、精确地把握税收政策的规定是规避税收筹划风险的核心。此外，公司要充足理解本地税务征管的特

28、点和具体规定,使税收筹划能得到本地税务机关的承认。这就规定税收筹划者在对的理解税收政策的规定性,巧妙运用会计技术的同步,随时关注本地税务机关的税务管理的特点和具体措施。税收筹划是一门综合性学科, 波及税收、会计、财务、公司管理、经营管理等多方面的知识, 其专业性相称强,需要专业技能较高的专家来操作。因此, 对于那些综合性的、与公司全局关系较大的税收筹划业务, 最佳还是聘任税收筹划专业人士如税务代理机构来运作, 以进一步减少税收筹划的风险。四是注意公司内部税收筹划人才的培养。在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实行的一项约束。尽管公司可以选择聘任外部的税务代理机构来实行税收筹划，但这无疑会加大公司的财务成本。因此，公司应注重培养内部的税收筹划人才，不断提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合伙，以提高本公司财务人员实行税收筹划的能力。参照文献：1 刘剑文.税收筹划：实现低税负的专业活动J.中国税务，(1).2 刘剑文.财税法学M.北京：高等教育出版社，.3 牟虹.论公司财务管理中税收筹划的应用J.经济师，(2)