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1、租赁如何税收筹划 【09/16/信息】公司进行税收筹划，可分为两种方式：一是环绕税种类别进行，如增值税、消费税、营业税、公司所得税筹划等；二是环绕经营活动的不同方式进行，如公司融资、证券投资、财产信托筹划等。在实践中，公司一般将两种筹划方式融合在一起，环绕不同的投资决策与不同的经营活动方式，对波及的有关税种特别是主体税种进行税收筹划，并选择最有利的经营活动方式，实现公司税收承当最小化，使公司获取最大的利益。 租赁作为一种特殊的筹资方式，是指出租人以收取租金为条件，将其资产出租给承租人使用的一种信用业务，重要用于设备和其她真实资产的融资。租赁可分为两种形式：1经营性租赁(也称服务租赁)，即老式的
2、设备租赁，由出租公司购进设备、工具等，供顾客选择使用，出租公司一般收取较高的租金。2融资性租赁(也称金融租赁)，在现代市场经济中运用日益广泛，是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式。出租公司对承租公司以提供类似信贷资金的方式，按承租公司所规定的规格、型号、性能等条件提供设备，以改善承租公司的生产能力和财务状况。融资租赁具有如下特点出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人；承租人有优先承购权；租赁期间不短于租赁资产有效经济寿命的75；最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时价的90。 租赁对出租人和承租人都可以带来利益。对承租人来说，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需设备使用权，
3、不必为长期拥有机器设备先垫支资金，避免因短期资金集中支付给公司资金平稳周转导致冲击，以及资金被占用或经营不当时承当风险；二是承租公司支付的租金可以从成本中扣除，具有抵税效应。对出租人来说，由于其拥有较为富余的资金，从事租赁业务可以获得租金收入，实现资本的增值。此外，当出租人与承租人同属一种公司集团时，在不违背税法规定的前提下，通过租赁可队直接、公开地将资产从一种公司租给另一公司，实现利润、费用等转移，最后达到整个集团税负减轻的目的。 因此，租赁的税收筹划不单是承租公司要考虑的，对出租方来说也存在着因租赁方式不同，税收承当差别的比较、选择，并通过税收筹划实现节税的问题。下面从承租方和出租方两个万
4、面进行分析。 一、承租公司的税收筹划 1融资租赁和贷款购买两种方式选择 例如，某公司因生产需要增设一条流水线，价值200万元，每年可增长利润80万元，残值10万元。该公司有两种选择方案， 一是向固定资产租赁公司融资租赁，年租金40万元，租赁期6年；一是向银行贷款，期限6年，年利率为10，分期付息一次还本。设备折旧状况相似，在此可不予考虑。(货币时间价值PVIF1060565： PVIFA1O53791： PVIFAl064355)。 租赁 银行贷款 第1-6年 第1-5年 第6年息税前利润 80 80 90租金利息 40 20 20税前利润 40 60 70所得税(33) 132 198 23
5、1税后利润 268 402 469 从上表可知，通过融资租赁，其税后利润的现值和为268 435511671万元；向银行贷款，其税后利润的现值和为4023791十4690565 17890万元。表面上看，后者的现值要不小于前者，但事实上后者由于第6年要支付200万元的贷款，因此银行贷款的现值应为659万元(1789-2000565)。相比之下，公司采用融资租赁方式更合算。 2集团内部通过租赁进行税收筹划 例如，甲公司(出租方)和乙公司(承租方)属同一利润集团，乙公司处在税收优惠地区(时期)，所得税率为15，甲公司所得税税率为33。甲公司将年获利100万元的生产设备(价值300万元)以租赁形式转
6、给乙公司，并按照有关规定(租金水平符合公开市场原则)，收取足够低的租金(如40万元)。这样，甲公司就将60万元利润转移到乙公司，享有15的所得税优惠，使集团税负减少了60(33-15)108万元，从而提高了集团利润率。如果甲、乙公司合用的税率差别越大，租金越低，从甲公司转移乙公司的利润越多，税负减少的幅度就越大，整个集团利润率增长的幅度就越大，税收筹划的效果就越好。 此外，在集团内子公司之间税率相似的状况下，通过租赁也可以达到减轻税负的目的。如某集团有甲、乙两公司，甲公司有乙公司所需的生产设备，有两个方案可供选择其一是以发售的形式把设备转售给乙公司，其二是以每年收取一定租金的形式将设备租给乙公
7、司，两公司的所得税率均为33。采用租赁的方式，可使甲公司因设备发售在当年一次性实现的收益，通过租金形式分摊到多种纳税年度，从而减少了当年集团整体税负，获得递延纳税的好处。 二、出租公司的税收筹划 现行税法规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务单位(一般指金融保险业)所从事融资租赁业务，无论租赁物与否转让给承租方，均按有关规定征收营业税，不征收增值税。其她单位从事融资租赁业务，租赁的货品所有权转让给承租方的，征收增值税，不征营业税；租赁的货品和所有权未转让给承秘方的，征收营业税，不征收增值税。这样就存在着不同性质租赁公司以及不同租赁方式之间的税负比较问题。根据财政部、国家税务总局有关转发的告
8、知(财税字1997)045号)规定：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的所有价款和价外费用(涉及残值)减去出租方承当的出租货品的实际成本后的余额为营业额。因此，同样缴纳营业税，金融保险业的计税根据是收益额，其她租赁业的计税根据是流转额。虽然金融保险业租赁税率(为6，及后来为5)比服务业租赁的税率(5)高，但由于计税根据不同，一笔租赁业务究竟是归属于金融保险业征税，还是归属于服务业征税，会导致税负的较大差别。因此，公司从事租赁业务事先必须充足考虑和筹划。 例如，某金融服务公司同一家化工公司签订一项租赁业务合同，由该金融公司出资200万元购买化工公司急需的一条流水线，化工公司应向金融服务公司支付220万元的租金，残值10万元。在缴纳营业税时，该金融服务公司按照金融保险业将收益额30万元以6的税率计算缴纳营业税18万元。但经税务机构检查发现，该金融服务企业不是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，应按照服务业租赁征税，即将流转额220万元以5的税率计算缴纳营业税11万元。因此，该金融服务公司必须补缴营业税92万元。
租赁如何税收筹划
