会计从业资格考试第三章税收法律制度教材内容

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1、会计从业资格考试-第三章税收法律制度（教材内容）第 三 章税收法律制度第一节税法概述一、税收的概念、职能和作用及其特征（一）税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收是政府收入的最重要来源，是一个具有特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。税收的定义可以从以下三点来理解：（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国

2、家财政收入的主要形式。（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。（二）税收的作用税收具有组织收入、调节经济、维护国家政权和维护国家利益等方面的作用：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式税收组织财政收入的作用主要表现在两个方面：一是由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定；二是税收的源泉十分广泛，能从多方面筹集财政收入。2008年中央财政收入结构（2）税收是国家调控经济运行的重要手段国家通过税种的设置，以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康

3、发展。（3）税收具有维护国家政权的作用国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。（三）税收的特征税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。1.强制性。强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。2.无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。3.固定性。固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规

4、定征税范围和征收比例。包括时间上的连续性和征收比例的固定性。（四）税收的分类1、按征税对象分类：分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类。（1） 流转税类流转税是以商品流转额和非商品营业额（服务收入）为征税对象的一个税种。包括：增值税、消费税、营业税、关税。（2） 所得税类所得税即收益税，是对企业和个人因为从事劳动、经营和投资所取得的各种收益为征税对象的税。包括：企业所得税、个人所得税。（3）财产税类财产税是指对拥有应纳税财产的人征收的一种地方税。包括：房产税、契税等。（4）特定行为税类特定行为税，又称特定目的税，是指对某些法定行为的实施征收的一种税。包括：固定资产投资方向调节税、

5、土地增值税、筵席税、屠宰税、车船使用税、车船使用牌照税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等。（5）资源税类资源税是以各种自然资源征税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。包括：资源税、城镇土地使用税等。2、按征收管理的分工体系分类：分为工商税类和关税类（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。 （2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。3、按税收征收权限和收入支配权限分类：分为中央税、地方税和中央地方共享税（1）中央税关税和消费税等。（2）地方税营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）、个人所

6、得税、02年以前成立的地方企业所得税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税和筵席税等。（3）中央与地方共享税增值税（中央75%、地方25%）和资源税（按不同资源品种划分，大部分资源税为地方收入，海洋石油资源税为中央收入）、证券交易税（中央与地方各50%）等。4、按计税标准不同分类：分为从价税、从量税和复合税（1）从价税以课税对象的价格作为计税依据比例税率等从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。（2）从量税以课税对象的重量、件数、容积、面积等为标准单位税额如我国现行的资源税、

7、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。（3）复合税从量税额+从价税额如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其常务委员会+地方立法机关+获得授权的行政机关。（2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。2.税收与税法的关系税收活动必须严格依税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。而税法又必须以保障税

8、收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。（2）税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如中华人民共和国税收征收管理法

9、。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法、企业所得税法等。（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收行政规章包括国务院

10、税务主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署等）制定的税收部门规章和地方政府制定的地方税收规章。该级次规章不得与宪法、法律、行政法规相抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。如发票管理办法、税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。（4）税收规范性文件县级以上（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。制定税收规范性文件，应当符合宪法、法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，并遵循国家税务总局颁发的税收规范性文件制定管理办法规定的制定规

11、则和制定程序。（三）税收的构成要素1、征税人 是指代表国家行使税收征管职权的各级机关和其他征收机关。2、纳税义务人（纳税主体）纳税人（纳税主体），是纳税义务人的简称，是指税法规定的直接负有纳税义务法人、自然人和其他组织。（1）1.扣缴义务人扣缴义务人，是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的企业或单位，也称代扣代缴义务人。（2）2.负税人负税人，是指最终负担国家征收税款的法人和自然人。纳税人同负税人的两个既有联系又有区别的概念。3、征税对象（纳税客体）征税对象（纳税客体），是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或者行为，即对什么征税的问题。我国把税收分成流转税、所得税

12、、财产税、特定行为税和资源税等5类。4、税目税目，是指征税对象的具体项目，反映具体的征税范围。如，营业税规定了交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个税目。每个税目都规定了相应的税率。5、税率税率，是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率是税收制度的中心环节。税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种类型。（1）.比例税率有增值税、营业税、企业所得税等。（2）定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照征税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位直接规定一个固定税额，所以又称为固定税额。一般适用于

13、从量计征的税种。如资源税、城镇土地使用税、车船使用税等。（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税（P149）。 累进税率按结构不同，又可分为：全额累进税率（“超额累进税率”的对称，全部课税对象数额都按其与之适应的最高一级征税比例计税的一种累进税率）超额累进税率（工资、薪金所得缴纳的个人所得税）。是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低的一种税率。我们目前采用这种税率的有个人所得税。超率累进税率（原理基本同超额累进税率，只是以征税对象数额的相

14、对率划分级次），是以征税对象数额的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税的一种税率。我们目前采用这种税率的是土地增值税。【例题单选题】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（）。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.法定税率正确答案A6、计税依据计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。（1）.从价记证。计税金额是从价计征应纳税额的计税依据，主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。 公式： 计税金额=征税对象的数量*计税价格应纳税额=计税金额*适用税率（2

15、）从量计征。 计税数量是从量计征应纳税额的计税依据。有重量、容量、面积等公式： 应纳税额=计税数量*单位适用税额（3）3.复合计征。 征税对象的价格和数量均为其计税依据。 应纳税额=计税数量*单位适用税额+计税金额*适用税率【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（）。A.卷烟B.烟丝C.粮食白酒D.薯类白酒正确答案ACD7、纳税环节纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在商品的生产和流通环节缴税，所得税在分配环节缴税。其表现形式有一次课征制和多

16、次课征制。现行消费税对生产销售应税消费品的选择在出厂销售环节征税，以后的批发、零售环节就不再征消费税。现行增值税，货物从出厂销售到批发到零售再到最终消费，每经过一个环节就征一次。8、纳税期限纳税期限，是指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间期限。企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次缴纳。9、纳税地点纳税地点，是指纳税人具体缴纳税款的地点，这是完纳税收的保证。10、减税免税与加成加倍征收（1）减税和免税，是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或

17、免除税收负但的一种税收优惠措施或特殊调节手段。减税是对应征税款减少征收一部分。免税是全部免除税收负担。加成征收是对按照正常情况规定的税率计算的税额，再加征一定成数的税款。加倍征收是对按照正常情况规定的税率计算的税额，再加征一定倍数的税款。减免税的具体形式：.税基式减免，是指通过缩小计税依据来实现减免税的一种形式，具体包括起点、免征额、项目扣除和跨期结转等具体形式。.税率式减免，是指通过降低税率来实现减免税的一种形式，具体包括重新确定新税率、归入低税率和规定零税率等。.税额式减免，是指通过减少一部分额或免除全部税额来实现减免税的一种形式，具体包括全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征额等。（2

18、）.起征点起征点是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。如按期纳税的起征点为月营业额1000至5000元，按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。（3.）免征额免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税额。如对工资、薪金所得、以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额。（4） 加成加倍征收 是指税法规定的对某些特殊情况给予加成或加倍税收负担的一种税收加重措施或特殊调节手段。加成征收是对按照正常情况规定的税率计算税额，在加征一定成数的

19、税款；加倍征收是再加征一定倍数的税款。11、法律责任法律责任，是指对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施、包括加收滞纳金、处以罚款，追究刑事责任等。罚则是税收强制性在税收制度中的体现，纳税人必须按期足额缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税抗税等违反税法行为的，都应受到制裁。第二节主要税种一、增值税（一）概念与分类1.概念增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固

20、定资产价款。（2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税正确答案ABC（二）增值税一般纳税人（需要认定）增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位

21、。即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额80万元的。2.会计核算健全，年应税销售额30万元的工业小规模企业。3.总机构为一般纳税人的工业性分支机构。4.新开业的符合一般纳税人条件的企业。5.已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。6.个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。（三）增值税税率增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。【例题单选题

22、】增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为（）。A.4%B.6%C.13% D.17%正确答案C1.l7%增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务（一般纳税人绝对l7%），除低税率适用的范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为l7%。2.l3%增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按l3%的低税率计征增值税：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3.零税率纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。（四）一般纳税人增值

23、税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额1.销项税额=销售额税率一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。3.进项税额纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面：（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（到税务机关认证）。（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。（3）购买农业生产者销售的农产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。（4）外购货物和销售货物所支付的运费，依据合法的运费结算单据，按

24、7%的扣除率计算进项税额并准予抵扣。纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。【例题单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（）。A.51000B.85000C.34000D.5000正确答案A（应纳税额=500 000 17%-34 000=51 000元）（五）增值税小规模纳税人1.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：（1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发

25、票；（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；（3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。2.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。应纳税额=不含税销售额征收率若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。即：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）。【例题单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30 900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为（）。A.900B.30000C.9000D.927正确答案A（ 应纳税额=30 900（1+3%）3%=900元）（六）增值税征收管理1.纳税义务发生的时间（1）直接收款方式销售货物收到销售额

26、或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）托收承付或委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天。（3）赊销和分期收款方式销售货物合同约定的收款日期的当天。（4）预收货款方式销售货物货物发出的当天。（5）委托他人代销货物收到代销单位的代销清单的当天；（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。（7）视同销售货物行为货物移送的当天。（8）进口货物报关进口的当天。【例题单选题】采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（）。A.收到货款的当天B.货物移送的当天C.合同约定的收款日期的当天D.取得索取销售款凭据的当天正确答案C2.纳税期限（

27、1）增值税暂行条例规定，纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起l5日内申报纳税；（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。（3）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起l5日内缴纳税款。3.纳税地点（增值税暂行条例规定）（1）固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户向销售地主管税务机关申报纳税。（3）进口货物由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.概念消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。

28、2.计税方法（从量定额、从价定率和复合计税3三种）（1）从量定额计税适用于黄酒、啤酒、成品油等应税消费品消费税的计算。应交消费税额=应税消费品数量单位税额（或定额税率）（2）从价定率计税（绝大部分）实行从价定率计税的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。应交消费税额=应税消费品的销售额适用税率（比例税率）（3）复合计税适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费税的计算（从量定额+从价定率）应交消费税额=应税消费品数量单位税额（或定额税率）+应税消费品的销售额适用税率（比例税率）（二）消费税纳税人凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位

29、和个人，都是消费税的纳税人。（三）消费税税目与税率现行消费税共有14个税目，包括：烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。【例题单选题】根据消费税暂行条例的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（）。A.汽车轮胎B.游艇C.高档手机D.高尔夫球及球具正确答案C2.消费税税率从价比例税率、从量定额

30、税率和复合计税3种。（四）消费税应纳税额1.销售额的确认（1）外购应税消费品的销售额包括从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。（2）自产自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的，应当按纳税人应税消费品的最高销售价格作为计税依据。如果没有销售价格，则应以组成计税价格作为计税依据。组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）2.销售量的确认（1）销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送数量。（3）委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品的数量

31、。（4）进口的应税消费品，为海关核定的征税数量。3.从价从量复合计征4.应税消费品已纳税款扣除（具体的简单看看）将外购应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除。（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间）（1）销售赊销和分期收款结算方式销售合同规定的收款日期的当天；预收货款结算方式发出应税消费品的当天；托收承付和委托银行收款方式发出应税消费品并办妥托收手续的当天；其他结算方式收讫销货款或者取得索取销售款的凭据的当天。（前3条同增值税纳税义务发生时间P123）（2）自产自用移送使用的当天。（3）委托加工纳税人提货的当天。（4）进口报关进

32、口的当天。2.纳税期限（同增值税的3点）3.纳税地点（1）生产销售（包括到外地自销或者委托外地代销）以及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，均应在纳税人核算地缴纳消费税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。（2）委托加工的应税消费品，由受托者向所在地主管税务机关解缴消费税税款。（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报。（4）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，经所在地主管税务机关审核批准后，可

33、退还已征收的消费税税款，但不可以自行抵减应纳税款。三、营业税（一）概念营业税，是指在我国境内提供营业税暂行条例规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。1.“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（7个）2.加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。3.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。（二）营业税纳税人1.纳税人凡是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人都是营业税的纳税人。特殊规定：（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承

34、包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。总之，以谁的名义对外经营并承担相关法律责任的，就以谁为纳税人。（2）铁路运营业务（简单看看）。2.扣缴义务人（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；（2）在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（三）营业税的税目、税率1.营业税税目（9个）概念中7个+转让无形资产+销售不动产。纳税人兼营不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目

35、的营业额，未分别核算的，按规定从高适用税率征税。2.营业税税率现行营业税的税率按行业不同分设三档税率3%、5%、5%20%。（四）营业税应纳税额（以营业额作为计税依据）应纳税额=营业额税率，营业额以人民币计算，否则以当天或当月1日的人民币汇率中间价折合。1.以全额为营业额（全部价款+价外费用，不含代收的政府性基金或者行政事业性收费）纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；但属于下列情形之一的，暂免征收营业税（2009111号文）：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其

36、承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人； 房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.以余额为营业额（1）承揽的运输业务纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）旅游业务纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（3）建筑分包纳

37、税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等（除个体工商户及其他个人）金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；货物期货不缴纳营业税。3.核定或组价的营业额当价格明显偏低并无正当理由或者发生的营业税暂行条例规定的视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）组价营业额=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）4.需要注意的其他情况（1）纳税人提供建筑业劳

38、务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（2）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。（3）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（4）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（5）以余额为营业额的有关扣除项目，取得的凭证不

39、符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间应税行为发生并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天（有书面合同合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的应税行为完成的当天）：（1）+ （2）转让土地使用权或者销售不动产，提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的收到预收款的当天。（3）将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的不动产所有权、土地使用权转移的当天。（4）发生自建行为的销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。【例题单选题】单位将不动产无偿赠与他人，

40、视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间是（）。A.将不动产交付对方使用的当天B.不动产所有权转移的当天C.签订不动产赠与合同的当天D.承受不动产人缴纳契税的当天正确答案B2.纳税期限（1）营业税的纳税期限分别为5日、l0日、l5日、l个月或者l个季度。（2）纳税人以l个月或者l个季度为一个纳税期的，自期满之日起l5日内申报纳税；（3）以5日、l0 日或者l5日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.纳税地点（一般是机构所在地或者居住地）（1）提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳

41、务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（2）转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（3）销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。【例题多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，符合营业税纳税地点有关规定的有（）。A.企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税B.企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税C.企业承包的工程跨省的，在其机构所在地

42、纳税D.企业销售不动产的，在其机构所在地纳税正确答案BC四、企业所得税（一）概念1.概念企业所得税，是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2.范围在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括个人独资企业、合伙企业。【例题单选题】下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的是（）。A.有限责任公司B.合伙企业C.个人独资企业D.个体工商户正确答案A3.纳税人（纳税义务）（1）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（2）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设

43、立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。4.缴纳企业所得税的所得来源（了解）（1）居民企业应当就其来源于中国境内+境外的所得缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得+发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（二）企业所得税征税对象生产经营所得和其他所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权

44、益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（三）企业所得税税率1.居民企业和境内有机构场所的非居民企业25%。2.国家需要重点扶持的高新技术企业15%。3.符合条件的小型微利企业20%。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额30万元，从业人数100人，资产总额3 000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额30万元，从业人数80人，资产总额1 000万元。4.在境内不设机构场所的非居民企业，或虽设立机构场所但取得的所得与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于中国境内的所得依据法定20%的税率

45、（减半优惠后为l0%）缴纳企业所得税。【例题多选题】下列各项中，属于现行企业所得税税率的有（）。A.15%B.20%C.25%D.33%正确答案ABC（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损1.收入总额收入总额包括以货币形式+非货币形式从各种来源取得的收入。其中货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式（公允价值），包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。（1）销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料

46、、周转材料（包装物、低值易耗品等）以及其他存货取得的收入。（2）提供劳务收入。（3）转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（4）股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（5）利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。（6）租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。（7）特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（8）接受捐赠收入。（9）其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、

47、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（10）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。企业应以权责发生制作为确认收入的基本原则，但下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。2.不征税收入财政

48、性资金的收入等（1）各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。3.免税收入（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。4.准予扣除的项目（

49、1）准予扣除项目的内容企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出。企业发生各项支出时应区分为收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生时直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产的成本，不得在发生当期直接扣除。成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。包括直接成本和间接成本。费用销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损

50、失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出。（2）准予扣除项目的具体规定第一，支付的合理的工资薪金支出。第二，规定内的基本社会保险费和住房公积金，以及补充养老保险费、补充医疗保险费。第三，合理的不需要资本化的借款费用。第四，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第五，部分汇兑损失。第六，发生的不超过工资薪金总额1

51、4%的职工福利费支出；不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费；不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第七，业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。第八，广告费和业务宣传费支出，一般企业不超过当年销售（营业）收入l5%；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第九，公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%。第十，依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金。第十一，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费。合理的劳动保护支出。第十二，租入固定资产支付的租赁费：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁

52、期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。第十三，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。第十四，按照规定计算的固定资产折旧。但下列固定资产计提的折旧不准扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除

53、的固定资产。第十五，按照规定计算的无形资产摊销费用。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第十六，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。5.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失；（4）公益救济以外的捐赠支出、赞助支出（非广告性质支出）；。（5

54、）企业为投资者或者一般职工支付的商业保险费；（6）未经核定的准备金支出；（7）与取得收入无关的其他支出，包括企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。6.亏损弥补（1）亏损，是指企业依照企业所得税法的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。（2）企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。（3）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵

55、减境内营业机构的盈利。（五）企业所得税征收管理1.纳税地点（1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，取得来源于中国境内的所得，以及取得来源于中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。（3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，有取得来源

56、于中国境内所得，或者虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。（4）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。2.纳税期限企业所得税按纳税年度计算（公历l月1日起至12月31日止）。纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报（1）预缴申报期为月或者季度的，应当自终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表及财务报告，预缴税款。应自年度终了之日起5个月内，报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在纳税期不管有无应纳税款，均应向主管税务机关进行纳税申报。企业享受减免税

57、优惠的，在减免税期间也应当按照规定办理纳税申报。（2）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。五、个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。（二）个人所得税纳税义务人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。1.居民纳税人（划分标准为住所和居住时间）（1）居民纳税人是指在中国境内（中国大陆地区）有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。（2）居民纳税人负无限纳税义务来源于境内所得+境外所得。（3）居民纳税人

58、包括：在中国境内定居的中国公民和外国侨民（不包括有中国国籍但侨居海外和居住在香港、澳门、台湾的同胞）；从公历l月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。2.非居民纳税人（1）非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。（2）非居民纳税人负有有限纳税义务来源于境内所得。（三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目（11个）我国个人所得税实行分类所得税制。（1）工资、薪金所得（简称工薪），是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工薪所得不包括：独生子女费；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费补贴、误餐补助；按照省级以上规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）对企事业单位的承