关于关于我国转移定价的法律规制探

《关于关于我国转移定价的法律规制探》由会员分享，可在线阅读，更多相关《关于关于我国转移定价的法律规制探（7页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、精心整理关于我国转移定价的法律规制探讨摘要：为了获得更多的利润，跨国公司在各关联企业业务往来中，运用了各种手段进展避税活动。转移定价是其中的重要方式。转移定价紧要影响了国际间税收的正常安排秩序，对各国税收管理提出了严峻的挑战。对此，我国必需在法律上对其赐予必要的规制。转移定价的特征和方法(一)转移定价的特征转移定价(Transfer Pricing)也称转让定价或转让价格，它是指跨国公司内部各关联企业之间在经济往来中人为确定内部价格，并依此价格进展商品和劳务交易。即他们不是依照市场买卖规那么和市场价格进展交易，而是依据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入而进展的产品或非产品转让

2、，以到达少纳税甚至不纳税的目的。转移定价具有以下特征：转移定价具有隐藏性。转移定价是跨国公司内部配置资源的手段，是内部企业之间的商品、劳务、技术等交易价格，这种价格是以跨国公司整体利益最大化为原那么，是由少数上层决策人员确定的。收入与支出的跨国不正常安排。转移定价使跨国公司的正常经营状况不能真实的反映出来，导致税收权益在国家间转移。一方面给跨国公司带来了巨大利润，另一方面却给一些东道国带来了经济损失。转移定价与本钱和市场价格的偏离性。 转移定价与本钱相脱节，与市场价格的偏差较大，超出了价格本身的离散范围。(二)利用转移定价避税的方法跨国公司针对不同的交易对象，一般采纳六种方法利用转移定价进展避

3、税。有形资产销售中的转让定价。跨国公司内部交易的有形资产在关联企业之间交易时，利用非独立成交价格来进展转移定价，到达减轻税负和实现整个经营战略的目的。固定资产租赁业务中的转让定价。跨国公司以不转移有形资产全部权的方式将该资产的运用权转移给另一国的关联企业，收取必须的租金，从而到达跨国公司整体利润的最大化。利用无形资产交易进展避税。由于无形资产的价值评定比拟困难，而且无形资产很少在非关联企业间进展交易，因此，跨国公司一般通过向关联企业收取高或低的特许权运用费、转让费、许可费来降低或者增加自身利润额，以追求税收负担最小化，来到达避税的目的。以支付管理费的形式避税。管理费用是企业为组织和管理企业生产

4、经营所发生的费用，由于国际上没有具体规定管理费支付的标准，这就给关联企业之间在支付管理费时，不按正常交易价格收取或支付效劳费用，为转移利润、减轻税负缔造了条件。通过贷款的方式避税。在借贷款业务中，跨国公司可以通过人为地增加或削减贷款利息的方式转移利润，以到达减税的目的。因为贷款利息可作为费用在所得税前扣除，而股息那么不能扣除。跨国公司可通过支配其所属关联企业之间的贷款业务来选择最正确收益。效劳收费中的转移定价。跨国公司内部关联企业之间相互供应劳务，通过提高或压低劳务收费标准的方法，来影响企业之间的收入和费用、转移利润、躲避税收。跨国公司转移定价避税的危害削减避税所在国的税收收入，损害避税所在国

5、的财政利益。不利于企业之间的公允竞争，违反了税负公允原那么，造成了企业之间的税负不公。在国际市场上，税负的轻重是影响竞争胜败的一个重要因素，那些进展国际避税的纳税人，由于实际税负远低于一般正常税负标准，因而获得某种不正值的竞争优势，那些诚恳遵守法律的纳税人便处于不利的竞争地位。侵扰一国的税收权益。避税实质侵扰一国的税收权益，必须程度造成资本的外流，这不仅损害资本输出国的税收利益，也妨害汲取外国资金技术的开展中国家预期取得的经济效益。跨国公司采纳各种手段转移利润，将资金抽逃，这样就很简单引起避税所在国政府的行政干预，比方制定法令进展外汇管制，调整汇率凹凸水同等，这都会在必须程度上影响正常的资金流

6、转，造成国际资本流淌秩序的混乱，妨害正常的国际经济合作与交往。对宏观经济造成不利影响。一些恶意利用转让定价等避税方式对经济构造的调整是消极的。当总供应大于总需求即出现总需求缺乏时，一般通过减税方式刺激需求，使供应与需求到达平衡。但出现避税形式，那么可能会出现对需求的过度刺激，会在必须程度上抵消宏观经济政策工具的作用效果，使宏观经济政策目标难以完全实现，某些受政策鼓舞的行业可能因在竞争中处于不利地位而达不到既定开展水平，而相反一些受限制的行业那么受市场信息不对称所影响而盲目开展，造成税收杠杆政策的失调。世界各国对转移定价的法律规制介绍世界各国对转让定价进展避税的法律规制措施主要包括单边规制和国际

7、协调两个方面。单边规制是指一国通过单方面的税收立法进展的规制。美国首先于 1968 年制定了转让定价税收制度，而后经合发组织(OECD)也对转让定价问题发表了一系列重要文件，其成员国纷纷制定转让定价税制，主要涉及以下几个方面的内容：关联企业的认定，转让定价的调整，追溯期。国际协调。国际协调主要表达为在税收协定中制定相应的规制税收躲避的条款，特殊是反避税条款。相关国家签订税收协定的一个重要目的以及税收协定本身应有的重要作用就是防止税收躲避，它一般采纳以下两种方法：一是通过签订有关公约和协定到达防止避税的目的，二是通过对滥用税收协定的行为进展法律规制。我国转移定价的法律规制措施目前，我国外企出现大

8、面积“制造亏损”的畸形现象。据国税总局估算，跨国公司每年避税给我国造成的税收损失在300亿元以上，其中，转移定价进展避税的金额占总避税金额的60%以上。因此，我国必需完善转移定价的法律。我国对转移定价的立法工作源于经济特区的反避税实践，深圳市在1988年初制定并实施的深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行方法，事实上就是我国最早的转移定价税制法规。1991年我国制定了外商投资企业和外国企业所得税法，其中第13条规定了全面的转移定价税制。1992年10月，国家税务总局制定发布了关联企业业务往来税务管理实施方法，除了说明性地列举了“关联企业”的八种具体情形外，还对关联交易的税务处

9、理作了一些具体规定。1998年出台的关联企业间业务往来税务管理规程首次与国际上通常认定标准和操作规程接轨。第27条表达了“最优法原那么”，税务机关对关联交易价格可依据个案状况选择相应的调整方法。在采纳可比非受控价格法时，要求税务机关必需考虑可比性因素，这是“可比性原那么”的典型运用。第28条第一次明确提出了可比非受控价格法、再销售价格法和本钱加成法，其定义和操作与美国法的规定相像。另外，规程还留意区分有形资产和无形资产的交易，并针对无形资产交易的特点设计了一些考虑工程，这使我国对转移定价的税收规制渐渐向标准化、程序化和科学化轨道迈进。我国在制定转移定价的法规和具体实施工作中取得了必须成效，但是

10、，仍旧存在着很多问题。主要体此时此刻以下两个方面：立法方面。我国对关联企业的立法尚欠缺系统化，目前还没有标准母子公司的相关法律。我国对劳务和无形资产的转移定价税制立法很不完善。劳务和无形资产的转让具有与商品交易不同的特点，特殊是无形资产往往很难找到相应的标准来确定正常的交易价格，调整起来较为困难。我国只有外商投资企业和外国企业所得税法及实施细那么中有“参照类似劳务活动地正常收费标准进展调整”的规定。对有关纳税人报告和举证义务的规定强制性不够。美国、澳大利亚等国的转移定价税制中对纳税人的报告和举证义务作了具体的规定，我国税法规定了纳税人有这种义务，但是强制性不够，缺乏权威性。管理和实际操作方面。

11、我国税务人员的素养较低。我国对查处转移定价避税活动的工作起步晚，税务人员缺乏反避税经历和外语实力。而我国的外国投资者有着丰富的避税经历，还有特地的法律专家为其筹划。所以，实践中我们往往是一无所获。收集信息渠道缺乏。转移定价是最常见、最隐藏的避税方式。目前我国外资企业的购销权根本上由外商垄断，且都通过关联公司进展，税务人员在无法出国调查的状况下，其他资料来源很少，因此，查处转移定价的工作很难绽开。完善我国对转移定价的法律规制完善转移定价的调整方法。一是增加国际惯例中认可的交易利润法，完善转移定价调整的方法体系。二是借鉴经济合作与开展组织的做法，增加可比性的规定与说明，以适应困难的国际经济环境。三

12、是进一步细化各种调整方法，明确各种方法的适用条件、适用范围及优缺点等。最关键的是要健全和完善预约定价制度。预约定价协议制度是纳税人事先将其和境外关联企业之间内部交易和财务收支往来所涉及的转让定价方法向税务机关申报，经税务机关审定认可后，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务当局对定价调整的一项制度。从法律关系角度看，预先定价法律关系是指签订预先定价协议的纳税人与税务主管当局在整个预先定价支配中形成的权利义务关系，它是约束税企双方的文书，包括双方明确的限制条件以及法定的限制条件。我国2002年 10月15日起实行的税收征收管理法实施细那么第53条规定了这种制度。推行预约定价具有实践和理论方

13、面的双重成效。目前，我国于 2004年9月公布的关联企业间业务往来预约定价实施规那么(试行)，它借鉴汲取兴旺国家预约定价的实施标准，是一部较为先进的法规性文件。细化劳务供应的规定。进一步明确劳务费用的纳税扣除条件和非纳税扣除条件，并规定劳务费用的正常收费标准，对集团内部转让劳务本钱应包括的因素和正常收费包括的利润因素等一系列问题作出规定。加强国际合作。我国目前对避税企业的法律规制一般依据国内法规的内容，通常只是单方面的调整，对调整后的相应性的调整所涉及的境外关联企业的财务问题、双重征税问题、与关联企业所在国的税收协定问题、调整后的相关情报信息交换问题，这些属于税收国际合作范畴的问题却较少提及。

14、因此，我们应开展与税收协定缔约国在检查、审计方面的情报交换与合作，努力开展境外查询、调查取证以及幸免双重征税的国际协调，并签订有关协定为跨境检查缔造条件。税务争议解决方式。我国对避税问题引起的税务争议，一般通过国内法所规定的程序加以解决。主要有两种方式：一是诉讼前的行政救济程序，二是税务行政诉讼程序。行政救济程序在我国主要是指税务行政复议程序，我国税法规定，纳税人对税务机关的转让定价处理确定不服的，可以向上一级税务机关提出行政复议，上级机关作出的审查确定具有终极效力，虽然复议方式是给税务机关一个重新自我审查的时机，会使一些不合理的处理方式得到订正，但是，由于行政复议必需是由原确定机关的上一级做

15、出的终极确定，简单使纳税人对其确定结果的公正性产生疑心;对于税务行政诉讼程序，其目的主要是解决税务争议，人民法院只是对于税务机关作出的具体税务行政行为的合法性进展审查，而且依据一般性原那么，在税务行政诉讼期间，有争议的具体税务行政行为并不自动停顿。因此，这些规定明显也是极不利于纳税人的，特殊是对避税问题的税务争议往往是较为困难的，而避税又不同于偷税，其行为并不须要有必须的严惩性，这一规定也简单造成税务机关的权利滥用，因此，建议在避税问题上，并不以先行缴纳税款或供应担保作为行政复议的前提条件，可以允许纳税人在税务行政诉讼期间，短暂停顿税款的缴纳和惩罚或免于担保。你好哦啊，出师表两汉：诸葛亮先帝创

16、业未半而中道崩殂，今日下三分，益州疲弊，此诚紧急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜自暴自弃，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。假设有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于从前，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和

17、谐，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，那么汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑劣，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感谢，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣慎重，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深化不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，那么攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，那么治臣之罪，以告先帝之灵。假设无兴德之言，那么责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感谢。今当远离，临表涕零，不知所言。