审计实习报告

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1、审计实习报告（注册会计）审计实习报告（注册会计）事务所实习报告试论审计风险及其防范两个月的实习时间过去了，对所里审计业务的了解 开始从刚开始的不熟悉向熟悉开展。从最开始只是机械的知 道一些程序，跟着既定模式走，慢慢开展到开始注意一些审 计中的实际问题。想到银广夏、黎明等上市公司的审计失败, 美国安然的会计丑闻等国内外一系列的会计事件的发生，审 计人员应有的职业谨慎、职业道德被人疑心的状况。如何正 确认识审计风险、加强审计风险管理，有效控制和躲避风险, 提高审计质量，是当前审计中应当关注的问题。一、审计风险对于“审计风险的涵义，国内外许多的学者均作 了积极的探索，不同的人由于所站的角度不一样，结

2、论也并 非完全一致。尽管不同，他们也有一个共同的特点，认为审 计风险是财务报表没有公允地揭示而审计人员认为公允地 揭示的风险。这种定义方法只是从实务上说明了审计风险， 对于我目前所在的税务师事务所来说，审计风险亦包括以下 两个方面：1. 未能觉察出重大错误的风险即财务报表存在重大过失而发表了无保存意见而言 的报告。因而，当我们对审计活动结果的可能性进行考察时，其结果不仅存在把错误判断为正确的情况，还存在把正确判 断为错误的情况。2. 发表了一个不适当的意见的风险应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为 已公允揭示的风险，和财务报表总体上已公允揭示而审计人 员确认为未公允揭示的风险。由于审计

3、人员的意见或结论是 建立在一种职业审查和专业判断上的，因而总存在着偏离客 观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说审计 结论在一定程度上具有不确定性，这种不确定性有时给利用 审计效劳的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责 任，这种可能性就构成了审计风险。也就是说，审计风险即 为“主观与“客观的一种偏离。二、审计风险的构成要素美国注册会计师协会发布的第47号审计标准说明中提出了 审计风险模型：审计风险=固有风险× ；控制风险×检查风险 可见，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要 素组成的。一固有风险 固有风险，在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程

4、序 的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。 它是独立于会计报表审计之外存在的，注册会计师无法通过 自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分 析和判断固有风险。二控制风险控制风险，是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其 会计报表上某项错报或漏报的可能性。由于控制风险是发生 于会计过程，非审计人员或注册会计师所能控制的，所以如 果此种风险过高，审计人员应拒绝接受此客户。但由于利益 的驱使，有的审计人员并不能做到拒绝客户，这就有可能导 致过高的审计风险，甚至最终导致审计失败。控制风险的上 下，主要取决于以下三个方面：1管理阶层的诚信评估财务报表有无重大错误舞弊的发生，管

5、理阶层的诚信态 度，扮演着相当重要的角色。由于厉害冲突的永远存在，公 司经营者随时都可能欺诈、串通或逾越内部控制制度。2.客户的内部控制结构客户内部控制结构的有效性，是财务报表能否恰当表达的决 定因素。换言之，内部控制制度如有严重缺失，必然会导致 财务报表发生重大错误或舞弊的时机提高。随着企业规模的 逐渐扩大，以及经营形态的逐渐复杂，加上会计资料处理电 算化，控制制度的健全与否，成为评估财务报表有无重大错 误或舞弊的重要因素。3客户的经济状况一般而言，客户的经济状况是否良好，可能影响到财务报表 的可信性。当企业的经济状况不良时，经营者遭受内外的压 力，包括业绩的维持、资金的融通等，因而可能虚报

6、其财务 报表。注册会计师如发现客户财务状况不良时，应特别注意 其有无继续经营的能力。往往注册会计师面对的一系列诉讼 案件，都是源于企业无法继续经营所引起的问题，所以，这 一点应特别注意。三检查风险检查风险，是指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被 审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性， 是风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的 风险要素。在实践中，注册会计师可以通过收集充分的证据 来降低检查风险，从而把审计风险保持在可接受的水平上。 检查风险水平和重要性水平一道决定了审计人员需要实施 的实质性测试的性质、时间和范围以及所需收集证据的数 量。三、审计风险形成的原因1.

7、审计活动所处的不断变化的法律环境审计活动是社会经济生活的一个组成局部，要想使现代社会 的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整，审计 也不例外。法律在赋予审计职业专门的签证权利的同时，也 让其承担相应的责任。市场经济越兴旺，各种经济组织与外 界的联系越丰富，利用审计效劳的人也就越多，除证券会等 政府部门外，还有投资人、债权人，甚至包括潜在的投资人、 债权人等，因此，审计对国家有关部门和社会公众也负有提 供准确的审计信息、维护国家及公众的利益的责任。西方注 册会计师职业界有句谚语“社会公众是注册会计师的唯一 委托人，恰当地说明了注册会计师对社会公众负责的显著 特征。如果审计人员在审计活动中

8、发生了违约、失察等原因 而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受 托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照 法律追究注册会计师的法律责任。2. 现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的扩 大从审计开展来看，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围 亦是一个不断扩大的过程，随着审计开展到今天，已经成为 市场经济不可或缺的有机组成局部，它在建立和维护资本市 场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，没有它金融市场 将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关心审 计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性， 降低他们投资决策的风险，一旦他们在金融市场受到损失， 就

9、会想法从审计人员那里寻求补偿。3. 审计人员经验和能力的有限性审计能力的相对有限，使审计所能完成任务的能力难以到达社会的全部期望，或者使社会与审计职业界对审计的内容和 要求不一致，这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠 纷。因此审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审 计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差。美国 注册会计师协会强调审计报告仅是一种意见而不是一种保 证就是对审计能力有限性的一个认识。我国注册会计师协会 公布的独立审计准那么也强调审计报告仅是一种意见。这种 认识从另一个方面说明，审计人员对审计结论承担一定的风 险。4. 审计人员工作责任心民间审计是一种专门技术效劳，审

10、计人员有责任方案自己的 审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的过失行为， 同时审计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和职业 关注。可见，审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相 当重要。审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次的 德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德，正直的人格和 一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知 识和审计根本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能 力。但是，由于种种因素，审计人员并不是人人能够到达上 述要求，这也不可防止地会限制审计工作的开展，影响审计 质量。特别是在我国，注册会计师数量奇缺，即使拥有注册 会计师证书的人，很大一局部在年龄和知识结

11、构方面都较不 合理，实施工作责任心往往力不从心。通过我在事务所实习期间，我发现了并不是所有的审计人员 都是严格按照规定程序进行审计的。例如，由于审计时间有 限，有的会计师并不能对所有报表科目进行审计，对于有的 科目账表不符的现象，人为的窜改，对于不明显的错误，人 为掩饰；还有的会计师从做账到审计一个人完成，像这样的 例子有很多，这就大大加大了审计风险，可能会给签字的注 册会计师带来意想不到的损失。5. 审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷现代审计方法强调审计本钱和审计风险的均衡，所采用的审 计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计 方法和分析性复核方法的应用贯穿整个审计过程中

12、，因而审 查的结果必然带有一定的误差。审计职业开展到今天，也面 临着剧烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了 维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效 果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努 力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放在 各个重要组成工程上，放弃一些审计人员认为不必要的审计 程序，审计人员也愿意在承担一定风险的根底上抽取全部业 务的一局部来进行审查。虽然抽样理论已研究很深，但具体 应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本 就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。四、审计风险的防范与控制审计风险的防范与控制不

13、仅需要良好的外部社会环境，而且 还需要会计师事务所从本单位实际情况出发，根据自己所处 的环境和条件，在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险 管理和控制对策，以减少审计风险，防止风险损失。1鉴订业务约定书业务约定书可以明确委托方的会计责任和受委托方的审计 责任，明确业务的性质，范围及双方的权力和义务，是具有 法律效力的契约。这样一旦发生法律诉讼才有可能将审计风 险损失减少到最低限度。2.提取风险基金或购置责任保险在西方国家投保充分的责任险是会计师事务所的一项重要 保护措施。在我国？注册会计师法?规定会计师事务所应按规 定建立职业风险基金，办理职业风险。尽管这不能抖除可能 受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所 承担的审计风险损失。