制度设计案例二2

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1、要求一： 请指出该公司现行会计政策与会计估计，有哪些违背了企业会计准则？制度3违背了企业会计准则规定。其计价基础应采用历史成本法。我国现行的会计模式是传统的会计模式，即历史成本会计模式或原始成本会计（实际成本会计）模式。所谓历史成本的原则，是以买方取得商品或资产所支付给卖方的实际金额，即以交易实现的价格作为记帐的基础，并在以后的内部经营活动中保持着这种计价标准，直到形成新的产品，将这些产品出售之后形成新的交易价格为止，并以销售价格计量企业获得的资产，这种实际交易价格称为历史成本。这是从资产计价而言。从收益计量而言，由于在会计记录过程中始终维持这种实际计价标准，它也直接影响到会计收益的计量。随着

2、生产要素的重新组合，通过归集、分配等手段，以产品为对象以原始的投入量和这些投入要素的原始价格相结合，计算出产品的成本，将这些成本与产品的销售收入相比较，计算出会计收益。这时产品仍保持原始成本的属性，历史成本会计正是以币值稳定这种假设为前提的。 制度5中的第二条坏账的核算采用备抵法核算坏账损失，坏账准备按决算日应收账款的千分之三到千分之五计提，应计入资产减值损失。备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“

3、坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。制度6中存货核算方法，各种存货按取得时的实际成本记账：存货日常核算采用实际成本核算，存货发出采用后进先出法计算违背了企业会计准则的规定。目前我国现行的企业会计准则制度规定存货发出可采用个别计价法，先进先出法，加权平均法，移动加权平均法，计划成本法，毛利率法，零售价格法。制度6中低值易耗品的概念不符合企业会计准则的规定。低值易耗品是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。制度7中的短期投资核算方法与现行企业会计准则不符。现在的新会计准则已经没有短期投资这个科目了，增加了交易性金融资产科目，这类资产

4、是按照公允价值计价的，不存在计提减值准备的问题。交易性金融资产的核算包括三个步骤，具体简述如下：（1）取得时，分三种情况：a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。b . 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。（2）持有期间交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收

5、益”科目。（3）期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。 制度8中固定资产及其折旧核算方法中的第二条，期末固定资产计价应按原值减去折旧减资产减值损失后的账面净额计价。制度9 中在建工程核算方法违背企业会计准则的规定。专门借款发生的利息，在资本化期间都应计入“财务费用”，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。工程完工交付使用后发生借款费用已不在资本化条件内，属于专门借款费用化计入“财务费用”，费用

6、化期间发生的财务费用应计入当期损益，而不是计入工程成本。制度14 中利润分配中具体分配方案与提取法定盈余公积，法定公益金等按照企业规章和董事会决议违背了企业会计准则的规定。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。 要求二：请你按企业会计准则规定，为公司制定相关会计政策与会计估计？1. 会计年度，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。2.记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币

7、。会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。 大连三洋压缩机有限公司会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以日元为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。3.记账方法、核算原则和计价基础，会计记账采用借贷记账法；会计核算原则为权责发生制，收入与其相关的成本、费用应当相互配比；计价基础为历史成本法。4.现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投

8、资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。5.坏账准备的核算方法（1）坏账的确认标准：因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；因债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，确认不能收回的应收账款；因债务人、债务单位逾期未履行偿债义务并且超过确定不能收回的应收账款。(2)坏账的核算：采用备抵法核算坏账损失;坏账准备按核算日应收账款千分之三至千分之五计提，并计入资产减值损失。6.存货核算方法存货按用途分类各种存货按取得时的实际成本记账；存货日常核算采用计划成本法核算，存货发出采

9、用计划成本法计算核算。低值易耗品按五五摊销法摊销。期末存货按成本和可变现净值孰低计价。；低值易耗品是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料，采用五五摊销法。7. 交易性金融资产核算方法 交易性金融资产的核算包括三个步骤，具体简述如下：（1）取得时，分三种情况：a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。b . 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收

10、益。（2）持有期间交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（3）期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。8. 固定资产及其折旧核算方法（1） 固定资产标准单位价值在2000元以上，使用年限超过一年以上的房屋、建筑物、机器、机械 、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等。不属于经营的主要设备的

11、物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，均应作为固定资产。(2) 固定资产计价固定资产应当按取得时的实际成本计价并予记账，期末固定资产按原值减去折旧扣除减值准备的余额计价。（3） 固定资产折旧方法 企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法不能修改在各折旧方法中，当已提月份不小于预计使用月份时，将不再进行折旧。本期增加的固定资产当期不提折旧，当期减少的要计提折旧以符合可比性

12、原则。 9. 在建工程的核算方法 专门借款发生的利息，在资本化期间都应计入“财务费用”，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。 工程完工交付使用后发生借款费用已不在资本化条件内，属于专门借款费用化计入“财务费用”，费用化期间发生的财务费用应计入当期损益，而不是计入工程成本。10. 无形资产的核算方法无形资产按外购时发生的实际成本计价，无形资产的成本，应该自取得当月起在预计的年限内分期平均摊销，计入损益。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过十年。11. 借款费用的会计处理方法（1） 为专门购建固定资产而发生的长

13、期借款费用，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，予以资本化，计入所构建的固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态后所发生的，直接计入当期损益。（2） 对于短期借款或不是用于专门购建固定资产的长期借款，其所发生的借款费用按月预提当期损益。12. 收入确认原则（1） 本公司已将产品所有权上的重要风险和报酬转移给买方，并不再对产品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得收款证据，并且与销售产品有关的成本能够可靠的计量时，确认营业收入实现。（2） 本公司在劳务总收入与总成本能够可靠的计量，与交易相关的经济利益能够流入本公司，劳务的完成程度能够可靠的确定的前提下确认相关的劳务收

14、入。提供劳务交易结果能够可靠估计按完工百分比法确认收入提供劳务交易结果不能够可靠估计不能按完工百分比法确认收入13 税项按税法正确计算并按时、足额缴纳营业税、企业所得税及其他附加税费；个人所得税由公司代扣代缴；本公司所得税会计处理方法为“资产负债表债务法”。14 利润分配 企业当期实现的净利润，加上年未分配利润（或减上年为弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润，具体分配方案与提取法定盈余公积、法定公益金等以国家的法律或行政规章为依据提取；公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。 要求3 请指出该公司在货币资金管理中存在的

15、问题该企业的货币资金管理制度不健全，应加强对货币资金的管理，具体制度如下：1.职务分离控制。它包括：(1)会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制,票据的保管、发放，银行对账单的领取及编制银行余额调节表。(2)出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。(3)财务或会计主管应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期(或不定期)核对检查，保管和使用单位及单位负责人印章。(4)单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。其中重大支付应集体审批。(5)电脑程序设计员应只负责程序设计和修改，不得负责程序的操作。2.货币资金

16、收入控制。包括：(1)每笔收款都要开票。(2)要尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。(3)要尽可能采用集中收款方式，分散收款应及时送交单位出纳员。(4)不得坐支销货款。(5)出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。3.货币资金支出控制。包括：(1)每笔支出都应有单位负责人审批、财务或会计主管审核、会计人员复核。(2)出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后必须在付款凭证上加盖“付讫”章。(3)各项支出都有预算或定额并严格执行。(4)要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付。(5)支票签发和印章保管应分工负责。4.货币资金保管的控制。(1)

17、货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员 (包括单位负责人)非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。(2)要严格执行库存现金限额。(3)出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目等。(4)要严格执行定期现金突击盘点和核对银行对账制度，及时发现和处理问题。(5)所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，一次复写，作废的应加盖“作废”章后妥善保管。已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账 要求4 结合企业会计准则和企业内部控制规范，为该公司设计出现金管理制度、银行存款管理制度和适合于该企业的账务处理流程图。公司的清查小

18、组应对库存现金进行定期或不定期的清查，根据实地盘点确定库存现金的实际结存数，并将其与“库存现金日记账”的账面结存数额进行核对，确定现金长、短款的数额。企业应该对银行存款进行清查，清查之前应将本企业所发生的相关经济业务全部登入“银行存款日记账”，在对账面记录进行检查复核，确定账簿记录完整、准确。企业收到银行对账单后，将其与本企业银行存款日记账的发生额及余额进行逐日逐笔的核对。记录不一致或一方记录而另一方没有记录的项目应查明原因。 5771001803090012095 5790368228596330825771001803090012386 57613739973576069657710018

19、03090013594 5780775799025155125771001803090012387 5771649826018180515771001803090012138 5721311921589183265771001803090012359 5790368223610760535771001803090012356 5761352861437917425771001803090012355 57508786970469327917088100343355274 10122994432583337917088100343355275 10186673293883200817088100

20、343356107 10158115250150052217088100343356108 10100018005987173217088100343354295 10107419414268701717088100343356184 10187866086962880217088100343356185 10177583117408667417088100343356109 10108601437357284617088100343356110 10115220721601491617088100343355237 10102704160570270917088100343355238 10122936486142541417088100343356169 10186220440263571817088100343354928 101760654089788804