复式记账法PPT精选文档

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1、7/24/20221基础会计基础会计教案教案7/24/20222案例引导案例引导 假如某日你用假如某日你用5 000元钱元买元钱元买了一台电脑，其支付钱款的目的是为了获了一台电脑，其支付钱款的目的是为了获取与之价值相同的一件用品。试想，如果取与之价值相同的一件用品。试想，如果同样事例在企业发生，会计会如何记录呢？同样事例在企业发生，会计会如何记录呢？7/24/20223第二节第二节借贷记账法借贷记账法第一节复式记账的第一节复式记账的理论基础和基本内容理论基础和基本内容第三章第三章 复式记账复式记账7/24/20224借贷复式记账法的基本内容和记账规则借贷复式记账法的基本内容和记账规则重点重点难

2、点难点学习本章内容，要求在理解复式记账原理的基础上，学习本章内容，要求在理解复式记账原理的基础上，重点理解和掌握借贷记账法的理论依据、记账符号、重点理解和掌握借贷记账法的理论依据、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点。账户结构、记账规则和试算平衡等特点。借贷复式记账法的账户结构借贷复式记账法的账户结构和会计分录和会计分录7/24/20225基础会计基础会计7/24/20226 记账方法演变记账方法演变7/24/20227二、记账方法的种类与内容二、记账方法的种类与内容 收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法 借贷记账法借贷记账法单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法基础会计基础会

3、计v复式记账复式记账种种类类7/24/20228理论基础：理论基础：企业无论发生何种类型的经济交易或企业无论发生何种类型的经济交易或事项，只要这些交易或事项符合会计要素的定义且事项，只要这些交易或事项符合会计要素的定义且能计量，都不会破坏能计量，都不会破坏“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这这一基本等式，如企业接受投资者出资一基本等式，如企业接受投资者出资100100万元，使万元，使得资产和所有者权益同时增加得资产和所有者权益同时增加100100万元，会计等式万元，会计等式还是保持平衡。还是保持平衡。所有的事项对会计等式都会产生双重影响，但这所有的事项对会计等式都会产生双重影响，但这

4、些都是等式内部各项目的变化影响，会计等式依然些都是等式内部各项目的变化影响，会计等式依然保持平衡关系，即遵循了资金运动的规律。也就是保持平衡关系，即遵循了资金运动的规律。也就是说，一项经济业务发生之后，其影响要分别反映在说，一项经济业务发生之后，其影响要分别反映在两个不同的项目中，这就是复式记账。两个不同的项目中，这就是复式记账。复式记账针对每一项经济业务或事项，都在两个或复式记账针对每一项经济业务或事项，都在两个或两个以上账户中以相等的金额加以记录，也同样遵两个以上账户中以相等的金额加以记录，也同样遵循了资金运动的规律，因此，复式记账法作为一种循了资金运动的规律，因此，复式记账法作为一种科学

5、的记账方法，是建立在会计等式的基础上，并科学的记账方法，是建立在会计等式的基础上，并以此为基本理论依据以此为基本理论依据7/24/202297/24/2022101.1.将现金将现金1,000元存入银行元存入银行2.2.向银行借入短期借款向银行借入短期借款10,000元，存入银行元，存入银行 3.3.购买材料购买材料10,000元元其中其中5,000已付，另已付，另5,000尚未尚未支付支付 +银行存款银行存款1,000-库存库存现金现金1,000+银行存款银行存款10,000+短期借款短期借款10,000+原材料原材料10,000+应付账款应付账款5,000-银行存款银行存款5,000下述经

6、济业务发生之后，会引起哪些项下述经济业务发生之后，会引起哪些项目发生什么变化？目发生什么变化？7/24/202211基础会计基础会计会计记录的二重性。对每一项经济业务都在两会计记录的二重性。对每一项经济业务都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。这个或两个以上相互关联的账户中进行记录。这样，在将全部经济业务都相互联系的记入各有样，在将全部经济业务都相互联系的记入各有关账户以后，通过账户记录不仅可以全面清晰关账户以后，通过账户记录不仅可以全面清晰的反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、的反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统的反映经济活动的过程和结果。系统的反映经济活动的过程和结果。全部

7、账簿记录的平衡性。由于每项经济业务发全部账簿记录的平衡性。由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录。因而，根据这种记录就可以进行试算平衡，录。因而，根据这种记录就可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。以上两点就是与单以检查账户记录是否正确。以上两点就是与单式记账法相比较，复式记账法的特点或者说是式记账法相比较，复式记账法的特点或者说是它的优点。它的优点。7/24/202212基础会计基础会计 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，在两个或两个以上作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济相

8、互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法一种复式记账方法。7/24/202213随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐渐扩的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。“借借”、“贷贷”两字逐渐失去了原来的涵义，而转化为两字逐渐失去了原来的涵义，而转化为纯粹的记账符号。纯粹的记账符号。7/24/2022141.记账符号记账符号2.账户结构

9、账户结构3.记账规则记账规则4.会计分录与帐户对应关系会计分录与帐户对应关系5.试算平衡试算平衡7/24/202215（1 1）每一个账户的左方称为）每一个账户的左方称为“借借”，右方称，右方称“贷贷”。（2 2）7/24/2022167/24/202217 在一个会计期间内（月、季、年），借方在一个会计期间内（月、季、年），借方记录的合计数称为记录的合计数称为“本期借方发生额本期借方发生额”贷方记贷方记录的合计数称为录的合计数称为“本期贷方发生额本期贷方发生额”。因经济业务发生引起该会计科目发生增减因经济业务发生引起该会计科目发生增减变化而记入账户借方的金额称为变化而记入账户借方的金额称为,

10、记记入贷方的金额称为入贷方的金额称为。某一时点上账户借方累计发生额和贷方累某一时点上账户借方累计发生额和贷方累计发生额的差额称为余额。计发生额的差额称为余额。借方借方会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）贷方贷方7/24/202218v左方为借方，右方为贷方，记账时，账户的借左方为借方，右方为贷方，记账时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额。反之，亦然。在一个会计就用来登记减少额。反之，亦然。在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额；期

11、间内，借方登记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。借贷两方贷方登记的合计数称为贷方发生额。借贷两方合计数相抵后的差额，若在借方，则称为借方合计数相抵后的差额，若在借方，则称为借方余额；若在贷方，则称为贷方余额。但究竟哪余额；若在贷方，则称为贷方余额。但究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，则要根一方登记增加数，哪一方登记减少数，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。下面将以不同类型的账户的结构特点与登记规下面将以不同类型的账户的结构特点与登记规则进行说明。则进行说明。7/24/202219 资产类账户资产类账户借方借方

12、贷方贷方期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 期末余额期末余额 资产类账户期末余额的计算公式为：资产类账户期末余额的计算公式为：期末余额（借方）期末余额（借方）=期初余额（借方）期初余额（借方）+本期本期借方发生额借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计7/24/202220 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户借方借方 贷方贷方本期减少额本期减少额 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 期末余额期末余额 负债类账户期末余额的计算公式为：负债类账户期末余额的计算公式为：期末余额（贷方）期末余额（贷方）=期

13、初余额（贷方）期初余额（贷方）+本期本期贷方发生额贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计7/24/202221 收入利润类账户收入利润类账户借方借方 贷方贷方本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 期末一般无余额期末一般无余额7/24/202222 成本费用类账户成本费用类账户借方借方 贷方贷方本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计7/24/202223账户的账户的+-+-余余+-余

14、余+-+-问题：从各类账户的记账模式和账户模式总问题：从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性？图中可总结出哪些规律性？资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户7/24/202224 通过上述账户结构可以看出，不同性质的账通过上述账户结构可以看出，不同性质的账户其借贷含义不同，账户结构也有所区别，它体户其借贷含义不同，账户结构也有所区别，它体现了借贷记账法的基本特点。它们的账户结构总现了借贷记账法的基本特点。它们的账户结构总模式可归纳如下：模式可归纳如下：账户类型账户类型账户借方账户借方账户贷方账户贷方账户余额账户余额增加增加减少减少在借方在借

15、方减少减少增加增加在贷方在贷方减少减少增加增加在贷方在贷方减少和转出减少和转出增加增加一般无余额一般无余额增加增加减少和转出减少和转出一般无余额一般无余额7/24/202225v（1 1）从登记的方向来看，可以把账户分为两大类：一）从登记的方向来看，可以把账户分为两大类：一是资产、费用类，增加记借方，减少记贷方；二是负是资产、费用类，增加记借方，减少记贷方；二是负债、所有者权益、收入、利润类，增加记贷方，减少债、所有者权益、收入、利润类，增加记贷方，减少记借方。记借方。v（2 2）从余额的方向来看，一般情况下，只有资产、负）从余额的方向来看，一般情况下，只有资产、负债与所有者权益类账户期末有余

16、额。这些账户又被称债与所有者权益类账户期末有余额。这些账户又被称为永久性账户和实账户，其余额具有继续结转的特征，为永久性账户和实账户，其余额具有继续结转的特征，均体现在资产负债表上，也称作资产负债表账户。资均体现在资产负债表上，也称作资产负债表账户。资产类账户的余额在借方，负债与所有者权益类账户的产类账户的余额在借方，负债与所有者权益类账户的余额在贷方。从每一个账户来说，无论期初、期末余余额在贷方。从每一个账户来说，无论期初、期末余额，只能在账户的一方，这样就可以根据账户余额所额，只能在账户的一方，这样就可以根据账户余额所在的方向，判断账户的性质。即账户若是借方余额，在的方向，判断账户的性质。

17、即账户若是借方余额，则表示资产类账户；账户若是贷方余额，则表示负债则表示资产类账户；账户若是贷方余额，则表示负债或所有者权益类账户。或所有者权益类账户。7/24/202226v（3 3）在借贷记账法下，可以设置和运用双重性质的账）在借贷记账法下，可以设置和运用双重性质的账户。双重性质账户是指既可以用来反映资产，又可以户。双重性质账户是指既可以用来反映资产，又可以用来反映负债的账户。例如应收账款是资产，如果多用来反映负债的账户。例如应收账款是资产，如果多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为负债。这类账户需要在期末根据账户余额的方向确定负债。

18、这类账户需要在期末根据账户余额的方向确定其反映的经济业务性质。如果该类账户的期初余额和其反映的经济业务性质。如果该类账户的期初余额和期末余额的方向相同，说明账户登记项目的资产、负期末余额的方向相同，说明账户登记项目的资产、负债与所有者权益的性质未变；如果期初余额在借方，债与所有者权益的性质未变；如果期初余额在借方，期末余额在贷方，说明该账户登记项目已从期初的资期末余额在贷方，说明该账户登记项目已从期初的资产变为期末的负债或所有者权益；如果期初余额在贷产变为期末的负债或所有者权益；如果期初余额在贷方，期末余额在借方，说明该账户登记项目已从期初方，期末余额在借方，说明该账户登记项目已从期初的负债或

19、所有者权益变为期末的资产。的负债或所有者权益变为期末的资产。7/24/2022277/24/202228借方借方贷方贷方【例】【例】根据投资协议收到根据投资协议收到A A公司的投资款公司的投资款2 000 0002 000 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。贷方贷方借方借方7/24/202229四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录（一）（一）.账户对应关系：账户对应关系：从上面的分析中可以看出，从上面的分析中可以看出，在运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应在运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系。发生对贷的相互

20、关系，这种关系叫做账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。应关系的账户叫对应账户。在例在例3-13-1中，中，用银行存款用银行存款4000040000元购买材料。这项经济元购买材料。这项经济业务的发生，计入业务的发生，计入“原材料原材料”账户的借方账户的借方4000040000元，元，计入计入“银行存款银行存款”账户的贷方账户的贷方4000040000元。元。“原材料原材料”账户和账户和“银行存款银行存款”账户之间就存在一种对应关系，账户之间就存在一种对应关系，这两个账户就是对应账户。这两个账户就是对应账户。为了保证账户对应关系的正确性，在处理经济业务时，为了保证账户对应关系的正确性，在处

21、理经济业务时，必须认真分析经济业务对会计要素的影响情况，确定必须认真分析经济业务对会计要素的影响情况，确定正确的账户及其借贷方向和金额。正确的账户及其借贷方向和金额。7/24/202230accounting entry反映每一笔经济业务所应借应贷的账户反映每一笔经济业务所应借应贷的账户 及其金额的记录。及其金额的记录。简称分录。简称分录。会计分录的构成要素：会计分录的构成要素：（符号）、（符号）、（会计科目）（会计科目）是指反映经济业务事项发生增减变动的方是指反映经济业务事项发生增减变动的方向，向，是用来反映经济业务事项的内容，是用来反映经济业务事项的内容，是反映资金变动的数额。是反映资金变

22、动的数额。三要素三要素7/24/2022312 2、会计分录的分类：简单分录和复合分录，、会计分录的分类：简单分录和复合分录，的会计分录：一借一贷的会计分录：一借一贷的会计分录：一借多贷或多借一贷的会计分录：一借多贷或多借一贷7/24/202232编制会计分录实例见教材编制会计分录实例见教材7/24/202233经济业务经济业务 分析分析分析分析分析分析1.1.从银行从银行提现金提现金600600元元2.2.向银行向银行借款直接借款直接偿还前欠偿还前欠购购货款货款3.3.购进材购进材料料10001000元元,现金支现金支付付400400元元,余款暂余款暂欠欠 7/24/2022347/24/2

23、02235 归还应付账款归还应付账款5 0005 000元，其中元，其中4 5004 500元元以银行存款偿还，另以银行存款偿还，另500500元以现金支付。元以现金支付。7/24/2022364 4、登记账户、登记账户 根据各项经济业务编制会计分录以后，应记根据各项经济业务编制会计分录以后，应记入有关账户，将记账凭证中的会计分录转记到有入有关账户，将记账凭证中的会计分录转记到有关账户的过程称为登记账户。过账后，期末要结关账户的过程称为登记账户。过账后，期末要结算出每个账户的本期发生额和期末余额算出每个账户的本期发生额和期末余额 （1 1）某企业各个总分类账户月初余额如表）某企业各个总分类账户

24、月初余额如表3-153-15：7/24/202237（2 2）根据本月发生的经济业务，会计分录见前举例。）根据本月发生的经济业务，会计分录见前举例。（3 3）根据会计分录登记账户如下所示：）根据会计分录登记账户如下所示：借方借方库存现金库存现金贷方贷方期初余额期初余额 200（1）600（6）500本期发生额本期发生额 500本期发生额本期发生额 600期末余额期末余额 300借方借方银行存款银行存款贷方贷方期初余额期初余额6 800（5）10 000（1）600（4）700（6）4 500本期发生额本期发生额 5 800本期发生额本期发生额10 000期末余额期末余额 11 0007/24/

25、202238借方借方原材料原材料贷方贷方期初余额期初余额4 200（3）1 000本期发生额本期发生额 1000期末余额期末余额 5 200借方借方固定资产固定资产贷方贷方期初余额期初余额12 800（5）20 000本期发生额本期发生额 20 000期末余额期末余额 32 8007/24/202239借方借方应交税费应交税费贷方贷方期初余额期初余额 900本期发生额本期发生额 700期末余额期末余额 200（4）700借方借方实收资本实收资本贷方贷方期初余额期初余额 13 000本期发生额本期发生额 30 000期末余额期末余额 43 000（5）30 000借方借方短期借款短期借款贷方贷方

26、期初余额期初余额 2500（2）3 500本期发生额本期发生额 3 500期末余额期末余额6 000借方借方应付账款应付账款贷方贷方期初余额期初余额7 600本期发生额本期发生额1 000本期发生本期发生8500期末余额期末余额 100（3）1 000（2）3 500（6）5 0007/24/2022407/24/202241资产资产负债负债所有者权益所有者权益借方余额借方余额贷方余额贷方余额贷方余额贷方余额全部账户借方余额全部账户借方余额合计合计全部账户贷方余额全部账户贷方余额合计合计=7/24/202242:trial balance就是根据就是根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权

27、益”会计等式的平衡关系，按照记账规会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证方法。方法。账户账户账户账户7/24/2022437/24/202244 总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 年 月 日会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方7/24/202245 总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表20072007年年6 6月月3030日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末

28、余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金 银行存款银行存款 原材料原材料固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本2002006 8006 8004 2004 20012 80012 8002 5002 5007 6007 60090090013 00013 00060060010 00010 0001 0001 00020 00020 0008 5008 5007007005005005 8005 8003 5003 5001 0001 00030 00030 00030030011 11 0000005 2005 2

29、0032 32 8008006 0006 00010010020020043 00043 000合计合计24 00024 000 24 00024 000 40 80040 80040 80040 8004930049300 49 30049 3007/24/2022467/24/2022477/24/202248 银行存款银行存款 （1）存入）存入 1 000 （2）支付）支付 500 7/24/202249 试算平衡，说明记账基本正确，但不是绝对正确。试算平衡，说明记账基本正确，但不是绝对正确。（1）漏记或者重记业务）漏记或者重记业务;（2）一笔经济业务编制凭证时，）一笔经济业务编制凭证时

30、，应借应贷的账户应借应贷的账户互相颠倒、用错账户、互相颠倒、用错账户、借贷双方金额发生同样错误；借贷双方金额发生同样错误；（3）一笔业务登帐时记账方向相反、登错账户、借）一笔业务登帐时记账方向相反、登错账户、借贷金贷金 额同时多记或少记相同金额；额同时多记或少记相同金额；（4）两笔或多笔经济业务的错误，恰好相互抵消。）两笔或多笔经济业务的错误，恰好相互抵消。试算平衡不能发现以下记账错误：试算平衡不能发现以下记账错误：7/24/202250假设某企业各个总分类账户月初余额如下表：假设某企业各个总分类账户月初余额如下表：7/24/2022517/24/202252借方借方银行存款银行存款贷方贷方期初余额期初余额 6 800（1）100 000（4）3 000（8）100 000（2）60 000（5）5 000（6）500本期发生额本期发生额 6 5 500本期发生额本期发生额 203 000期末余额期末余额 144 300