审计学课件：第二章 注册会计师职业道德规范_25

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1、LOGO 审审 计计 学学Auditing引例引例v“两难问题两难问题”一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上理所当然理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩

2、子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。相反，更多的幼小生命就此消失。第二章第二章 注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范 深圳原野深圳原野深圳特区会计师事务所深圳特区会计师事务所90年代沪市有老八股，深市有老五股。老五股中有一个深原野，这是新中国第一家中外合资的上市公司。1992年6月20日，人民银行深圳分行公布了对原野的财务检查结果：润涛公司将折合1亿多

3、元人民币的原野公司外汇资金转至润涛公司及其海外关联公司，有折合2亿多元人民币银行贷款逾期不还。在这同一天，工商银行起诉原野拖欠2000万元人民币及300万元美元逾期贷款。前身是一家纺织股份有限公司，注册资金150万元。1987年在深圳创办，两家国企占60%的股份，港资占20%的股份，彭建东和另一个人各出资15万元，各占10%。1990年，公司净资产折655万股，一股10元，合6550万元，发行新股245万股，计2450万元，总资产为9000万元。原野上市后，从1990年5月25日至6月27日，在这短短的一个多月时间内，原野的股价就上涨了210。到10月24日，股价已升到135.09元，原野成为

4、当时股市上疯涨的大黑马。庄家获利丰厚。深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至帮助其通过有关部门的审查。深圳原野深圳原野深圳特区会计师事务所深圳特区会计师事务所沈太福，吉林省四平市人。酷爱发明。1984年进京创办了长城机电开发公司。1992年研制了一种高效节能电机。然而此时没有足够的资金投入生产，而银行对这个有风险的项目也没有兴趣，于是，沈太福想到了民间融资。上世纪90年代初，中国企业界发生了两起重大事件。一起是大邱庄的禹作敏落马，另一起是当时国内如日中天的高科技企业家沈太福被捕。长城公司长城公司

5、中诚会计师事务所中诚会计师事务所沈太福的集资规则是这样的：投资者与公司直接签订“技术开发合同”，集资金额的起点为3000元，高者不限。投资者可随时提取所投资金，按季支付“补偿费”，年“补偿率”达24%。当时，银行的储蓄利率为12左右，沈太福开出的利率高出一倍。长城公司在不到半年的时间里共集资10亿多元人民币。在这段时间里，长城公司只售出电机50多台，价值仅600多万元。为了制造经营业绩良好的假象，沈太福把3.2亿元集资款变成公司的营业销售收入，然后向税务部门缴纳了1100多万元的税款。1993年在被投资者怀疑时。长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具验资证明。二所有关审计人员接受吃请，

6、收受红包，在未认真履行审计职责的情况下。按照长城公司的要求以中诚会计师事务所总所的名义出具了虚假验资报告。长城公司长城公司中诚会计师事务所中诚会计师事务所2002年1月12日，蓝田公司董事会发布公告称，三名高管和七名中层干部因“涉嫌制造虚假利润”被拘传曾经以“野莲汁、野藕汁”广告名闻天下、并以“老牌绩优股”著称的“蓝田神话”走向了终结。元月21日、22日，生态农业（原蓝田股份600709）的股票被停牌。仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股，2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360；主营业务收入从4.68亿元大幅增长

7、到18.4亿元，净利润从0.593亿元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业！蓝田公司蓝田公司沈阳华伦会计师事务所沈阳华伦会计师事务所 2001年10月26日，中央财经大学刘姝威研究员在金融内参上发表文章，呼吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关注。不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款。沈阳华伦会计师事务所被吊销证券许可证。蓝田股份的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本。蓝田股份2000年主营业务收入18.4亿元，而应收账款仅857万元。蓝田股份去年野藕汁、野莲汁等饮料销售收入达5.29亿

8、元 蓝田股份在精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼由350公斤提高到1000公斤，加上养鸭收入，每亩平均收入由1400元提高到近万元，养殖成本降低20%。而同样是在湖北养鱼，2000上市的武昌鱼在招股说明书中称，公司6.5万亩鱼塘的武昌鱼，养殖收入每年五六千万元，单亩产值不足1000元。蓝田公司蓝田公司沈阳华伦会计师事务所沈阳华伦会计师事务所第一节第一节 注册会计师职业道德规范概述注册会计师职业道德规范概述审审计计执执业业规规范范体体系系审计准则审计准则职业道德准则职业道德准则质量控制准则质量控制准则后续教育准则后续教育准则注册会计师执行审注册会计师执行审计业务的专业技术计业务的

9、专业技术标准标准注册会计师职业的注册会计师职业的行为规范与道德追行为规范与道德追求求会计师事务所为确保审会计师事务所为确保审计质量而应实施的管理计质量而应实施的管理标准标准注册会计师为保持和提高执注册会计师为保持和提高执业能力而应接受的后续教育业能力而应接受的后续教育要求要求 定义定义：是：是指注册指注册会计师会计师职业品职业品德、职德、职业纪律业纪律、专业、专业胜任能胜任能力及职力及职业责任业责任等的总等的总称。称。一、美国注册会计师职业道德准则一、美国注册会计师职业道德准则 v 早在早在19121912年，美国的一位经济学家就提出了注册会计师的职年，美国的一位经济学家就提出了注册会计师的职

10、业道德问题，但当时对是否要制定职业道德准则这一问题尚业道德问题，但当时对是否要制定职业道德准则这一问题尚存有争议。存有争议。有人认为，职业道德是一种精神上的崇高追求，难以用有人认为，职业道德是一种精神上的崇高追求，难以用准则或公约的书面形式予以规范。准则或公约的书面形式予以规范。相反的观点则认为：不同职业人员对职业道德这一抽象相反的观点则认为：不同职业人员对职业道德这一抽象概念的理解与执行会有偏差，为保证职业人员能够有统概念的理解与执行会有偏差，为保证职业人员能够有统一的职业道德行为，职业团体必须以文字形式明确规范一的职业道德行为，职业团体必须以文字形式明确规范职业道德标准。职业道德标准。v

11、随着社会经济环境的变迁及商业交易模式的日益复杂化，审随着社会经济环境的变迁及商业交易模式的日益复杂化，审计失败案也日益增多，审计职业界面临着社会公众指责其行计失败案也日益增多，审计职业界面临着社会公众指责其行为不道德的巨大压力。为不道德的巨大压力。v 为此，美英等注册会计师职业较为发达的国家，自为此，美英等注册会计师职业较为发达的国家，自2020世纪世纪2020年代起便开始探索公众所认可的职业道德准则，以指导其成年代起便开始探索公众所认可的职业道德准则，以指导其成员能在复杂的情形下作出合乎道德的价值判断，进而保持这员能在复杂的情形下作出合乎道德的价值判断，进而保持这一职业特有的专业水准。一职业

12、特有的专业水准。一、美国注册会计师职业道德准则一、美国注册会计师职业道德准则 v 经过长时间的发展，美国注册会计师协会下属的职业道德部经过长时间的发展，美国注册会计师协会下属的职业道德部制定的职业道德规范在内容上最为全面，因而被其他许多会制定的职业道德规范在内容上最为全面，因而被其他许多会计职业团体所借鉴。美国注册会计师职业道德准则在结构上计职业团体所借鉴。美国注册会计师职业道德准则在结构上分为四个层次：分为四个层次：职业行为原则职业行为原则(principle of professional conduct)职业行为守则职业行为守则(rule of professional conduct)

13、行为守则解释行为守则解释(interpretation of rules of conduct)职业道德裁决职业道德裁决(ethics rulings)一、美国注册会计师职业道德准则一、美国注册会计师职业道德准则 原则行为守则行为守则解释职业道德裁决抽象具体是对注册会计师应具有的品质和应负的责任所作的总括性规定，代表着注册会计师行为的理想标准，是职业道德规范的基础，不具有可操作性和强制性。是准则的核心内容。这些规则是由原则推导得出，是对职业行为的最低要求，具有操作性和强制性。对行为守则中的专业术语作出的相对具体的说明，没有强制性。但注册会计师若有违背之处，须提出正当理由。是职业道德部执行委员会

14、对一些具体的实际情况作出的解答，是行为规则及解释在实际中的运用，不具有强制性。但注册会计师若有违背之处，须提出正当理由。一、美国注册会计师职业道德准则一、美国注册会计师职业道德准则 （一）职业行为原则（一）职业行为原则 责任责任（responsibility）：会员应当在所有活动中保持敏感的职：会员应当在所有活动中保持敏感的职业和道德判断；业和道德判断；公众利益公众利益(public interest)：为公众利益服务，获取公众信任：为公众利益服务，获取公众信任，履行对职业界的承诺；，履行对职业界的承诺；正直正直(integrity)：会员应当以最强烈的正直感履行所有的职业：会员应当以最强烈的

15、正直感履行所有的职业责任；责任；客观和独立客观和独立(objectivity and independence)：保持客观和避免：保持客观和避免利益冲突；利益冲突；应有的谨慎应有的谨慎（due professional care）：不断提高胜任能力和：不断提高胜任能力和服务质量，最大努力履行职业责任；服务质量，最大努力履行职业责任；服务的范围和性质服务的范围和性质（scope and nature of service）：遵守：遵守职职业道德规范业道德规范的原则，提供适当的服务。的原则，提供适当的服务。一、美国注册会计师职业道德准则一、美国注册会计师职业道德准则 v（二）职业行为守则（二）职业

16、行为守则 品质要求：包括品质要求：包括101101独立、独立、102102正直和客观；正直和客观；一般标准：包括一般标准：包括201201一般标准、一般标准、202202遵从标准、遵从标准、203203会计会计原则；原则；对客户的责任：包括对客户的责任：包括301301为客户信息保密、为客户信息保密、302302或有收或有收费；费；其他责任：包括其他责任：包括501501不名誉的行为、不名誉的行为、502502广告与其他招广告与其他招揽客户的方式、揽客户的方式、503503佣金与推荐费、佣金与推荐费、505505组织形式与名组织形式与名称。称。一、美国注册会计师职业道德准则一、美国注册会计师职

17、业道德准则 v（三）行为规则解释（三）行为规则解释 由于经常有会员就某一具体规则提出问题，因而有必要对行为规则由于经常有会员就某一具体规则提出问题，因而有必要对行为规则做出公开的解释。美国做出公开的解释。美国注册会计师注册会计师协会协会职业道德职业道德部成立了一个主要部成立了一个主要由执行公共业务的执行人员组成的委员会，由委员会对行为规则做由执行公共业务的执行人员组成的委员会，由委员会对行为规则做出解释。在解释最终定稿之前，要向职业界征求意见，虽然解释不出解释。在解释最终定稿之前，要向职业界征求意见，虽然解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理具有强制性，但会员要在纪律

18、检查听证会上证明背离解释的正当理由。职业道德分部执行委员会在征求意见之后所采纳的指南性公告由。职业道德分部执行委员会在征求意见之后所采纳的指南性公告。v（四）职业道德裁决（四）职业道德裁决 由职业道德分部执行委员会所做出的正式裁决，是行为规则解由职业道德分部执行委员会所做出的正式裁决，是行为规则解释在具体案例中的应用。释在具体案例中的应用。一、美国注册会计师职业道德准则一、美国注册会计师职业道德准则 职业道德行为原则与行为守则的关系职业道德行为原则与行为守则的关系低于标准的不道德行为职业道德的理想状态符合标准的道德水平行为原则（应追求的崇高目标）行为守则（须达到的最低标准）一、美国注册会计师职

19、业道德准则一、美国注册会计师职业道德准则 二、中国注册会计师的职业道德准则二、中国注册会计师的职业道德准则v 目的目的：为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会：为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法，制定本准则。，制定本准则。v 实施时间实施时间：1997年1月1日起施行 （一）中国注册会计师职业道德基本准则（一）中国注册会计师职业道德基本准则独立独立客观客观公正公正原则原则专业胜专业胜任能力任能力与技术与技术规范规范对客户对客户的责任的责任对

20、同行对同行的责任的责任其他其他责任责任主要主要内容内容v注册会计师职业道德基本准则包含的主要内容：注册会计师职业道德基本准则包含的主要内容：二、中国注册会计师的职业道德准则二、中国注册会计师的职业道德准则v 目的：为了加强注册会计师行业的诚信建设，规范注册：为了加强注册会计师行业的诚信建设，规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益。维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益。v 实施时间：20022002年年7 7月月1 1日起施行日起施行 v 背景：基本准则只进行了原则性的规定，基本准则只进

21、行了原则性的规定，指导意见指导意见是具体准则，对注册会计师执业活动中如何遵循职业道是具体准则，对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导。德的要求加以具体指导。（二）中国注册会计师职业规范指导意见（二）中国注册会计师职业规范指导意见二、中国注册会计师的职业道德准则二、中国注册会计师的职业道德准则独立性独立性专业胜专业胜任能力任能力保密保密收费与收费与佣金佣金与执行与执行鉴证业鉴证业务不相务不相容的业容的业务务具体具体要求要求接任前接任前任注册任注册会计师会计师的审计的审计业务业务广告业广告业务招揽务招揽和宣传和宣传二、中国注册会计师的职业道德准则二、中国注册会计师的职业道德准则v

22、实施时间：20022002年年7 7月月1 1日起施行日起施行 二、中国注册会计师的职业道德准则二、中国注册会计师的职业道德准则（三）中国注册会计师职业道德守则（三）中国注册会计师职业道德守则v主要内容主要内容：中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则、中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架、中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求、中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求和中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求。v实施时间实施时间：2010年7月1日v发布时间发布时间：2009年10月18日第二节第二节 独立性独立性v

23、定义定义w 实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立和形式上的独立。w 实质上的独立实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；w 形式上的独立形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推这样重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到伤害。断其公正性、客观性或专业怀疑受到伤害。v形式上的独立和实质上独立的关系形式上的独立和实质上独立的关系w 形式上的独

24、立是实质上独立的必要非充分条件；形式上的独立是实质上独立的必要非充分条件；w 形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前 提。提。w 形式上的独立是显形的，实质上的独立是隐形的。形式上的独立是显形的，实质上的独立是隐形的。w 形式上的独立是基础，实质上的独立是根本。形式上的独立是基础，实质上的独立是根本。w 形式上的独立易做到，实质上的独立难保持。形式上的独立易做到，实质上的独立难保持。第二节第二节 独立性独立性v可能损害独立性的因素可能损害独立性的因素w 经济利益经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经与鉴证客户存在专

25、业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。第二节第二节 独立性独立性安永南方保健案例安永南方保健案例2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。南方保健

26、公司向SEC提交的“征集投票权声明”（Proxy Statement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“非审计费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的“非审计费用”合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（Pristine Audit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永

27、的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。南方保健舞弊案的产生包含很多的因素。其中，安永独立性的丧失是其中一个重要的原因。一直以来，南方保健都是安永伯明翰办事处的最大客户，第二节第二节 独立性独立性有关资料显示，有关资料显示，环球电讯年向安达信支付的审计费为万美元，但咨询等其它非审计费用却接近万美元。安达信环球电讯案例安达信环球电讯案例2002年1月28日，涉嫌财务欺诈的环球电讯公司向美国纽约南区法院和百慕大最高法院申请破产保护，该案以224亿美元公司资产和124亿美元债务，成为全球电信史上最大破产案、美国破产法第11章生效以来的第四大破产案（前三位分别是安然、德士古和美洲金融）。环

28、球电讯公司于1997年成立，总部位于百慕大首府斯密尔顿，它的电信网络联接全球27个国家的200多个城市，曾在上世纪90年代末领导全球高速通信网络建设风潮。因全球电话和数据服务需求下降，同时宽带产品价格大幅下跌，环球电讯公司最终陷入了财政困境。Gary Winnick 第二节第二节 独立性独立性安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到解决。解决。“四大四大”纷纷宣布，计划停止以内部和外部纷纷宣布，计划停止以内部和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分审

29、计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。毕马威则将咨询业务分拆上市。第二节第二节 独立性独立性w自我评价自我评价 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

30、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。第二节第二节 独立性独立性w关联关系关联关系 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；会计师事务所的高级

31、管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往往 ；接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。第二节第二节 独立性独立性w外界压力外界压力 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰

32、当地缩小工作范围。受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。当一些上市公司年中报已经开始披露的时候，南通纵横国际股份有限公司（）的年年报在屡遭上海证券交易所谴责的情况下，一直拖到月日才公布，成為沪深股市中最后一家公布年报的公司。纵横国际公司将年报难產的原因归咎于前任会计师事务所深圳天健信德此前拟对其年报出具“拒绝表示意见”的审计报告。天健信德出具的这份审计报告长达页，并揭出公司存在重大隐患问题。纵横国际对此不能接受，随后解聘了天健信德，另聘一家事务所。第二节第二节 独立性独立性w过渡推介过渡推介 会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼

33、或纠纷时，注册会计师担在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人；任该客户的辩护人；第二节第二节 独立性独立性 会计师事务所的高级管理人员会计师事务所的高级管理人员重视独立性重视独立性，并要求鉴证小组成员，并要求鉴证小组成员保持独立性；保持独立性；制定有关独立性的政策和程序制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评，包括识别损害独立性的因素、评 价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；建立必要的监督及惩戒机制建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；以促使有关政策和程序得到遵循；及时向所有高级管理人员和员工

34、及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化传达有关政策和程序及其变化；制定制定能使员工向更高级别人员能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序反映独立性问题的政策和程序。w会计师事务所整体上的维护会计师事务所整体上的维护v会计师事务所维护独立性的措施会计师事务所维护独立性的措施第二节第二节 独立性独立性 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服

35、务性质和收费范围；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；责任的政策和程序；将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。w承办具体业务上的维护承办具体业务上的维护w 当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。第二节第二节 独立性独立性v关

36、于独立性的其他规定关于独立性的其他规定w 会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系利害关系，不得承接其，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。委托的审计或其他鉴证业务。w 执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的的利害关系利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避回避。w 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的不相容的其他业务或职务。其他业务或职务。w

37、会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。独立董事）、经理或其他关键管理职务。w 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务，不会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务，不允许为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。允许为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。第二节第二节 独立性独立性独立性的沦丧合谋独立性的沦丧合谋 上市公司舞弊案“十假九同谋”会计师事务所涉嫌与上市公司合谋造假，早已是捅破的“窗户纸”。2006年月日，华源制药公告承认“公司确实存在财

38、务数据失真、会计处理不当、收入不实、虚增利润等问题”，年、年、年公司净利润应为负值，但在上海东华会计师事务所“审计”之下，结果“盈利”万元。年以来，几乎每个造假公司背后，都有一个问题会计师事务所：琼民源事件中的原海南中华会计师事务所、银广夏事件中的原深圳中天勤会计师事务所、郑百文事件中的原郑州会计师事务所 第二节第二节 独立性独立性利益驱动利益驱动 某事务所管理失败案 1.一天时间85份验资报告;2.允许不法份子模仿自己签字;3.闻风逃跑,千里缉拿归案;法律后果1.劳动教养三年2.吊销证书.第二节第二节 独立性独立性第三节第三节 专业胜任能力专业胜任能力v 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力

39、，遵守独立审计准则等职业规范注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。v 会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务不得承办不能胜任的业务。v 注册会计师执行业务时，注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎应当保持应有的职业谨慎。v注册会计师执行业时，注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查督和检查。v注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依注册会

40、计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。v注册会计师注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证不得对未来事项的可实现程度做出保证。v注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。一般知识专业知识行业知识客户知识v 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能注册会计师应当通过教育、

41、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。力。2007 2007年年1 1月月1 1日起实施的日起实施的中国注册会计师继续教育制度中国注册会计师继续教育制度 第六条第六条 注册会计师继续教育每两年为一个考核周期，即从起始年注册会计师继续教育每两年为一个考核周期，即从起始年度的度的1 1月月1 1日起至次年的日起至次年的1212月月3131日止。在每个考核周期内接受的继续日止。在每个考核周期内接受的继续教育时间累计不得少于教育时间累计不得少于8080个学时，且任何一年均不得少于个学时，且任何一年均不得少于3030个学时个学时。v 注册会计师注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验不得

42、宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。v 在提供专业服务时，注册会计师在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工可以在特定领域利用专家协助其工作作。v 在利用专家工作时，在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导行监督和指导。第三节第三节 专业胜任能力专业胜任能力第四节第四节 保密保密v 注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。务约定的终止而终止。v 注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专

43、家遵守保密原则。注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。v 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。的利益。v 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：w 取得客户的授权；取得客户的授权；w 根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；监管机构报告发现的违反法规行为；w 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的接受同业复核以及注册

44、会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。质量检查。v 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素因素：w 是否了解和证实了所有相关信息；是否了解和证实了所有相关信息；w 信息披露的方式和对象；信息披露的方式和对象；w 可能承担的法律责任和后果。可能承担的法律责任和后果。第四节第四节 保密保密v 收费考虑的因素收费考虑的因素w 专业服务所需的知识和技能；专业服务所需的知识和技能；w 所需专业人员的水平和经验；所需专业人员的水平和经验；w 每一专业人员提供服务所需的时间；每一专业人员提供服务所需的时间；w 提供专业服务所需承担的责任。提

45、供专业服务所需承担的责任。v 在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基费常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。础计算。v 专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。应在业务约定书中予以明确。第五节第五节 收费与佣金收费与佣金v 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：应报价，会计师事务所应当确保：

46、w 在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；w 客户了解专业服务的范围和收费基础。客户了解专业服务的范围和收费基础。除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向

47、第三方推荐客户而收取佣金。，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。佣金。第五节第五节 收费与佣金收费与佣金2009年会计师事务所综合评价前百家信息年会计师事务所综合评价前百家信息第五节第五节 收费与佣金收费与佣金第六节第六节 与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作 v 注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。v 注册会计师应当就

48、其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。证服务是否相容做出评价。v 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。审计服务。v 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。v 后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。蓄意侵害前任注册会

49、计师的合法权益。v 在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。可能存在的意见分歧。v 后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。如果审计客户拒绝授权，或限制其询问作出充分的答复。如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注

50、册会计师应当向前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。第七节第七节 接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务v 前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。如果受到审计客户的限制的询问作出及时、充分的答复。如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答分答复，前任注册会计师应当向

51、后任注册会计师表明其答复是有限的。复是有限的。v 如果审计客户委托注册会计师对已审计会计报表进行重新如果审计客户委托注册会计师对已审计会计报表进行重新审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之前已发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师之前已发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。v 如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进

52、行妥善，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。处理。第七节第七节 接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务第八节第八节 广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传v 注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。、得体。v 会计师事务所不得利用新闻媒体对其会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力能力进行广告宣传，但刊登设立、合并进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会

53、计师协会为会员所作的统一宣传不在此限。员所作的统一宣传不在此限。v 会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。务。v 会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：w暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；w作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；w与其他注册会计师进行比较；与其他注册会计师进行比较；w不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；不恰当地声

54、明自己是某一特定领域的专家；w作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。v 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：w 利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；w 当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；w 当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高当注册会计师就专业

55、问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；自己及其会计师事务所；w 当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。w 会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。w 注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣

56、誉等所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。第八节第八节 广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传 1.1.崇尚商业手法而忘记职业责任与品质的崇尚商业手法而忘记职业责任与品质的;2.2.重大问题不咨询或请教别人的重大问题不咨询或请教别人的;3.3.凡事都授权给经理或下属的凡事都授权给经理或下属的;4.4.从不评估客户风险的从不评估客户风险的;5.5.认为倒霉的事不会落到我头上的认为倒霉的事不会落到我头上的;6.6.不知道或从未遵循事务所执业规程的不知道或从未遵循事务所执业规程的;7.7.自我感觉良好自认为自己无所不知的自我感觉良好自认为自己无所不知的;8.8.不了解客户管

57、理层需要和动机的不了解客户管理层需要和动机的;9.9.专业技能落伍又不学习的专业技能落伍又不学习的;10.10.过度扩张或过度忙碌的过度扩张或过度忙碌的.最具危险的最具危险的十种合伙人十种合伙人案例案例120052005年，天津华悦会计师事务所有年，天津华悦会计师事务所有限责任公司向企业散发事务所简介限责任公司向企业散发事务所简介，对其能力进行广告宣传，以此招，对其能力进行广告宣传，以此招揽业务揽业务 。华悦事务所的简介除了。华悦事务所的简介除了对注册会计师及其所在会计师事务对注册会计师及其所在会计师事务所的能力进行广告宣传以招揽业务所的能力进行广告宣传以招揽业务外，还特别注明：优惠收费外，还

58、特别注明：优惠收费“按去按去年审计费的年审计费的8 8折收取折收取”，案例案例2【背景材料背景材料】上海上海SRSR会计师事务所（下称上海会计师事务所（下称上海SRSR所）成立于所）成立于19941994年，拥有注年，拥有注册会计师册会计师2424人，不具备证券业从业资格。上海人，不具备证券业从业资格。上海SRSR所于所于20022002年年4 4月月5 5日日对上海对上海GKGK机械制造厂（下称机械制造厂（下称GKGK厂）厂）20012001年度会计报表、合并会计报年度会计报表、合并会计报表进行审计并出具了无保留意见的审计报告，签字注册会计师为郁表进行审计并出具了无保留意见的审计报告，签字注

59、册会计师为郁某、郁某某，审计收费某、郁某某，审计收费2 2万元。万元。GKGK厂是一家大型国有企业。厂是一家大型国有企业。20012001年度会计报表显示，该厂资产年度会计报表显示，该厂资产总额总额1717亿元，主营业务收入亿元，主营业务收入4.94.9亿元，亏损亿元，亏损86008600万元。此外，该厂对万元。此外，该厂对外长期投资外长期投资8.78.7亿元，投资收益亿元，投资收益26002600万元，拥有子公司万元，拥有子公司3232家，包括家，包括SGSG股份和股份和SZSZ股份股份2 2家上市公司。家上市公司。20022002年年5 5月，财政部门派出检查组，对月，财政部门派出检查组，

60、对GKGK厂厂20012001年度会计信息质年度会计信息质量进行了检查。检查发现，该厂多计资产量进行了检查。检查发现，该厂多计资产471471万元，少计负债万元，少计负债11351135万万元，多计所有者权益元，多计所有者权益16061606万元，少计亏损万元，少计亏损1739417394万元，会计信息严重万元，会计信息严重失真，而为该厂进行年报审计的上海失真，而为该厂进行年报审计的上海SRSR所却为其出具了无保留意见所却为其出具了无保留意见审计报告。通过对上海审计报告。通过对上海SRSR所审计质量的检查，发现上海所审计质量的检查，发现上海SRSR所在对所在对GKGK厂审计过程中存在过失，应对

61、厂审计过程中存在过失，应对GKGK厂会计报表不实的问题承担审计责厂会计报表不实的问题承担审计责任。任。【违纪事实违纪事实】一、违规承揽业务一、违规承揽业务上海上海SRSR所虽然具有大型国有企业审计资格，却无证券相关业务从业资格所虽然具有大型国有企业审计资格，却无证券相关业务从业资格。GKGK厂是一家总资产达厂是一家总资产达1717亿，并拥有亿，并拥有2 2家上市子公司的大型国有企业。上海家上市子公司的大型国有企业。上海SRSR所承接所承接GKGK厂厂20012001年年报审计业务，违反了财政部关于年年报审计业务，违反了财政部关于“对于拥有上市子公对于拥有上市子公司控制权的集团公司，对其进行年度

62、会计报表审计的会计师事务所，必须具司控制权的集团公司，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有证券业的从业资格有证券业的从业资格”的规定。的规定。二、审计程序不符规定二、审计程序不符规定检查发现，上海检查发现，上海SRSR所审计所审计GKGK厂的主审人员为该所超龄注册会计师，助审厂的主审人员为该所超龄注册会计师，助审仅为仅为2 2名非执业注册会计师，名非执业注册会计师，3 3人仅用人仅用1414天就完成了这样一家拥有总资产（包天就完成了这样一家拥有总资产（包括括2 2家控股上市子公司）家控股上市子公司）1717亿的大型国有企业的年报审计。整个审计过程仅亿的大型国有企业的年报审计。整个审

63、计过程仅为对企业总账与明细账进行核对，未实施必要的审计程序以获取充分适当的为对企业总账与明细账进行核对，未实施必要的审计程序以获取充分适当的审计证据。审计证据。2 2名签字注册会计师没有到过审计现场，也没有严格履行审计复名签字注册会计师没有到过审计现场，也没有严格履行审计复核职责，审计工作底稿上基本上没有第二、第三级复核，审计过程极其敷衍核职责，审计工作底稿上基本上没有第二、第三级复核，审计过程极其敷衍了事。了事。【处理结果处理结果】根据根据注册会计师法注册会计师法第三十九条的有关规定，财政部门提出了以下处第三十九条的有关规定，财政部门提出了以下处罚建议：对该所处以罚建议：对该所处以20000

64、20000元罚款；对签字注册会计师予以警告的行政处罚元罚款；对签字注册会计师予以警告的行政处罚。案例案例2v20.20.注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（）。）。A A以保持确实能够在实质上独立以保持确实能够在实质上独立B B维护社会公众对注册会计师职业的信任维护社会公众对注册会计师职业的信任C C以保持注册会计师公正的心理状态以保持注册会计师公正的心理状态D D遵守中国注册会计师审计准则遵守中国注册会计师审计准则v(B)(B)练习练习v21.21.下列选项中，不符合专业胜

65、任能力要求的是下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（）。（）。A.A.在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询师进行咨询B.B.在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价帮助确认存货计价C.C.在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助有经验的其他注册会计师寻求帮助D.D.在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所从未审计过合并财务

66、报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助 v(D)(D)练习练习v22.ABC22.ABC会计师事务所委派会计师事务所委派A A注册会计师担任甲股注册会计师担任甲股份有限公司份有限公司20082008年度财务报表审计的项目负责人年度财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则息进行正确的判断，则A A注册会计师的下列做法注册会计师的下列做法中正确的是（）。（假设中正确的是（）。（假设ABCABC会计师事务所中会计师事务所中有熟悉会计电算化系统的其他注册会计师）有熟悉会计电算化系统的其他注册会计师）A.A.聘请相关专家协助工作聘请相关专家协助工作 B.B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师C.C.解除业务约定解除业务约定 D.D.出具无法表示意见的审计报告出具无法表示意见的审计报告 v(B)(B)练习练习v 23.23.下列选项中