财务与会计12

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1、第十二章 流动负债本章复习引导 本章内容较多，且去年增长的两节内容在的考察力度还不够，同步由于这两节内容较难，因此很有也许成为今年的考试重点。再者就是有关应缴税金的章务解决问题，也是考试的重点内容之一。本章的其她内容难度不大，系统地把握本章所有的知识点，可以相对容易的获得这一部分的分数，因此学员对于本章的学习要充足注重。本章大纲规定应掌握的内容应付账款、应付票据的核算多种应交税金的核算（重点）估计负债的核算（重点）不同债务重组方式下债务人和债权人各自的账务解决（重点）应熟悉的内容其她流动负债的内容及核算债务重组的概念和方式应理解的内容或有事项的概念和特点重点难点导学对于前三节而言，其知识点相对

2、较多，但是从考试的角度来说不是难点，是相对比较容易得分的部分。这部分中应交税金可以说是本章的重点内容。其中（1）增值税问题是本章的难点和重点，而进项税额的进项税抵扣尤为重要。(2)小规模纳税人计算应交纳的增值税。(3)视同销售的行为(增值税和消费税)。（4）委托加工应税消费品的账务解决（两种状况账务解决是完全不同的）。(5)交纳增值税时的账务解决（明细科目的选择运用）都是需要重点掌握的地方。对于后两节，或有事项中，重点一方面就是对或有事项的理解，另一方面是估计负债的确认原则和确认条件，再者就是或有负债的计量原则；债务重组中，一方面也是对债务重组的有关概念的理解，重点是把握债务重组的不同方式下的

3、有关账务解决，特别要注意区别在债务重组下和非货币性交易下，波及到的补价的收付的不同解决原则。混合重组方式下的账务解决是本章的另一种难点。系统知识解说第一节 应付账款和应收票据的核算一、 应付账款的核算(一) 应付账款的内容(二) 应付账款的账务解决借:原材料/或物资采购/在途物资应交税金应交增值税(进项税额) 贷:应付账款(三) 无法支付公司将应付账款划转出去,或者的确无法支付的应付账款,直接转入资本公积借:应付账款贷:资本公积其她资本公积二、 应付票据的核算1 一般解决公司开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时,借:物资采购/库存商品/应付账款应交税金应交增值税(进项税额)贷

4、:应付票据支付银行承兑汇票的手续费,借:财务费用贷:银行存款。收到银行支付到期票据的付款告知,借:应付票据贷:银行存款2 应付票据利息的账务解决期末计算应付利息,借:财务费用贷:应付票据票据到期支付本息时,按票据账面余额,借:应付票据财务费用贷:银行存款3 逾期应付票据的解决借:应付票据贷:应付账款期末不再计提利息第二节 应交税金一、 应交增值税的核算(一) 准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方获得的增值税专用发票上注明的增值税额；2.从海关获得的完税凭证上注明的增值税额。3.购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税额,准予抵扣的进项税额按买价和10%的扣除率计算,但纳税人从农业生产者购

5、进的免税棉花和从国有粮食购销公司购进的免税粮食,应分别按收购凭证、销售发票所列金额和13%的扣除率计算进项税额；4.购进货品(不涉及固定资产)和销售货品所付运送费用也准予从销项税额中抵扣进项税额,准予抵扣的进项税额按运费金额和7%的扣除率计算,但购、销免税货品所付运费不能计算进项税额抵扣。(二) 一般纳税公司增值税的账务解决1.会计科目及专栏设立公司应交的增值税,应在“应交税金”科目下设立“应交增值税”明细科目进行核算。 “应交税金应交增值税”明细账内分别设立“进项税额”、 “已交税金”、 “转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税

6、额”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税公司只需设立“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设立上述专栏。2.增值税业务的账务解决(见专项讲座)(三) 小规模纳税公司的账务解决(见专项讲座)二、 应交消费税的核算(一) 销售、对外股权投资应税消费品等的账务解决1 公司销售应税消费品借:主营业务税金及附加贷:应交税金应交消费税2 公司以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其她方面,按规定应交纳的消费税时,借:长期股权投资/固定资产/在建工程/营业外支出贷:应交税金应交消费税(二) 委托加工应税消费品的账务解决需要交纳消费税的委托加工物资,于委托方提货时,由受托方代

7、收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。1 委托加工物资收回后,直接用于销售的,将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借:委托加工物资贷:应付账款/银行存款2 委托加工物资收回后用于持续生产的,按规定准予抵扣的,借:应交税金应交消费税贷:应付账款/银行存款三、 应交营业税的核算营业税是对外提供劳务、发售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。公司按规定应交的营业税,在“应交税金”科目下设立“应交营业税”明细科目核算。(一) 对外提供劳务借:主营业务税金及附加贷:应交税金应交营业税(二) 销售不动产1.公司销售不动产按规定应交的营业税,记入“固定资产清理”科

8、目；2.房地产开发公司经营房屋不动产所交纳的营业税,记入“主营业务税金及附加”科目。(三) 发售无形资产借:有关科目贷:应交税金应交营业税/银行存款科目。四、 应交资源税的核算 (一)销售、自产自用应税产品的账务解决1.公司销售应税产品借:主营业务税金及附加贷:应交税金应交资源税2.公司自产自用应税产品, 借:生产成本贷:应交税金应交资源税 (二)收购未税矿产品的账务解决借:物资采购贷:应交税金应交资源税五、 应交土地增值税的核算转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物时借:固定资产在建工程贷:应交税金应交土地增值税公司交纳土地增值税时,借:应交税金应交土地增值税贷:银行存款六、 应交都市

9、维护建设税的核算计算借:主营业务税金及附加贷:应交税金应交都市维护建设税实际交纳时,借:应交税金应交都市维护建设税贷:银行存款七、 应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用税的核算公司按规定算税时借:管理费用贷:应交税金应交房产税应交税金应交土地使用税应交税金应交车船使用税实际交纳时,借:应交税金应交房产税应交税金应交土地使用税应交税金应交车船使用税贷:银行存款八、 应交个人所得税的核算公司职工按规定应交纳的个人所得税一般由单位代扣代交。公司按规定计算应代扣代交的职工个人所得税,借：应付工资贷：应交税金应交个人所得税实际交纳个人所得税时,借：应交税金应交个人所得税,贷：银行存款九、 其她应交款

10、的核算其她应交款是指公司除应交税金、应付股利等以外的其她多种应交的款项,涉及应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。公司按规定计算应交纳的多种款项,借：主营业务税金及附加其她业务支出管理费用贷：其她应交款交纳时,借：其她应交款贷：银行存款第三节 其她流动负债的核算一、 短期借款1.获得借款的:借:银行存款贷:短期借款2.借款利息的:预提的措施:预提时:借:财务费用贷:预提费用实际支付时:借:预提费用贷:银行存款不采用预提的措施:借:财务费用贷:银行存款(或钞票)3.到期归还借款本金时:借:短期借款贷:银行存款二、 预收账款的核算(一) 预收账款的内容(二) 预收账款的账务解决向购货

11、单位预收货款时:借:银行存款贷:预收账款销售实现时:借:预收账款贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)购货单位补付货款时:借:银行存款贷:预收账款向购货单位退回多付的款项时:借:预收账款贷:银行存款三、 应付工资的核算从银行提取钞票：借：钞票贷：银行存款扣还的多种款项：借：应付工资贷：其她应收款应交税金应交个人所得税等科目计入有关的成本费用：借：生产成本（或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等）贷：应付工资四、 应付福利费的核算从事生产经营人员的福利费：借：生产成本贷：应付福利费行政管理人员的福利费：借：管理费用贷：应付福利费实际支付职工医疗卫生费用、职工困难补贴和其她福利费，以

12、及应付的医务、福利人员的工资时：借：应付福利费贷：钞票（或银行存款、应付工资）五、 应付股利的核算1、公司董事会或股东大会决策拟定并宣布股利分派方案时，按支付的钞票股利， 借：利润分派应付股利 贷：应付股利2、实际支付钞票股利时： 借：应付股利 贷：钞票（银行存款）第四节 因或有事项的确认的负债的核算一、 因或有事项及其特性概 念特点或有事项或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其成果须通过将来不拟定事项的发生或不发生予以证明。1或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。2或有事项具有不拟定性。3或有事项的成果只能由将来发生的事项拟定。4影响或有事项成果的不拟定因素不能由公司控制。二、

13、或有事项的确认的负债的核算(一) 或有事项产生的负债的确认如果与或有事项有关的义务同步符合如下三个条件，则公司应将其确觉得一项负债：该义务是公司承当的现时义务，即与或有事项有关的义务为公司承当的现时义务而非潜在义务；该义务的履行很也许导致经济利益流出公司，即履行因或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出公司的也许性超过50%，但尚未达到基本拟定的限度；该义务的金额可以可靠地计量，指因或有事项产生的现时义务的金额可以合理地估计。(二) 或有事项的计量1或有事项的计量所波及的问题是，当与或有事项有关的义务符合确觉得负债的条件时，应以多少金额确认。2最佳估计数的拟定：如果存在一种金额范畴，则合理的

14、估计数应是该范畴的上、下限金额的平均数。如果不存在一种金额范畴，则应按如下原则拟定合理的估计数：或有事项波及单个项目时，按最也许发生的金额拟定，如：某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等或有事项波及多种项目时，按多种也许发生的金额及其发生概率计算拟定。如：对售出商品提供的质量担保。3预期可获得的补偿的解决：（1）如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出所有或部分预期由第三方或其她方补偿，则补偿金额只能在基本拟定能收届时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。（2）也许获得补偿的状况一般有：发生交通事故等状况时，公司可以从保险公司获得的合理的补偿；某些索赔诉讼中，公司可以通

15、过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出补偿规定；在债务担保业务中，公司在履行担保义务的同步，一般可以向被担保公司提出额外追偿规定。（3）注意：补偿金额应单独确觉得资产；确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。第五节 债务重组的核算一、 债务重组的概念1 债务重组的概念债务重组是指债权人按照其与债务人达到的合同或法院的裁决批准债务人修改债务条件的事项。2 债务重组的方式以低于债务账面价值的钞票清偿债务；以非钞票资产清偿债务；债务转为资本；修改其她债务条件；混合重组，即以上两种或两种以上方式的重组。二、 债务重组的会计解决债务重组的方式债权人会计解决债务人会计解决I、 以低于债务账面价值的钞票

16、清偿债务将给与债务人豁免的债务作为损失计入“营业外支出”冲减“坏帐准备”后将豁免的债务计入“资本公积”II、 以非钞票资产抵偿债务债务人以短期投资抵偿债务照应收债权的账面价值加上应支付的有关税费作为短期投资的初始投资成本应付债务的账面价值不不小于短期投资的账面价值和支付的有关税费之和，其差额计入“营业外支出”；应付债务的账面价值不小于短期投资的账面价值和支付的有关税费之和，其差额计入“资本公积”。债务人以长期投资清偿债务按照应收债权的账面价值加上应支付的有关税费作为长期投资的初始投资成本应付债务的账面价值不不小于长期投资的账面价值和支付的有关税费之和，其差额计入“营业外支出”； 应付债务的账面

17、价值不小于长期投资的账面价值和支付的有关税费之和，其差额计入“资本公积”。债务人以存货清偿债务按照应收债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额的差额加上应支付的有关税费作为存货的实际成本应付债务的账面价值不不小于存货账面价值、增值税销项税额和支付的有关税费之和，其差额计入“营业外支出”； 应付债务的账面价值不小于存货账面价值、增值税销项税额和支付的有关税费之和，其差额计入“资本公积”。债务人以固定资产清偿债务按照应收债权的账面价值加上应支付的有关税费作为固定资产的实际成本先对固定资产进行清理，再按照应付债务的账面价值进行结转，将应付债务的账面价值扣除固定资产净值和清理费用（扣除残值收入）等之后

18、的差额，直接计入营业外收入或资本公积。债务人以无形资产清偿债务的按照应收债权的账面价值加上应支付的有关税费作为无形资产的实际成本应付债务的账面价值不不小于无形资产账面价值和支付的有关税费之和，其差额计入“营业外支出”； 应付债务的账面价值不小于无形资产账面价值和支付的有关税费之和，其差额计入“资本公积”。 III、 以债务转为资本清偿债务债务人为股份有限公司按照应收债权的账面价值加上应支付的有关税费，作为股权投资的初始投资成本将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与股份面值总额和应支付的有关税费的差额，作为资本公积。债务人为其她公司按照应收债权的账面价值加上应支

19、付的有关税费，作为股权投资的初始投资成本将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额作为实收资本，按应付债务的账面价值与股份面值总额和应支付的有关税费的差额，作为资本公积。 IV、 修改其她债务条件的账务解决不附或有条件的债务重组如果债权人将来应收金额不小于应收债权账面价值，但不不小于应收债权账面余额的，应按将来应收金额不不小于应收债权账面余额的差额冲减已计提的坏账准备和应收账款的账面余额。如果债权人将来应收金额不小于应收债权账面价值和账面余额的，在账务重组时不作账务解决，但应在备查簿中进行登记。如果债务人将来应付金额不不小于债务重组前应付账款账面价值的，债务人应将重组债务的账面价值减计至将来应付

20、金额，减计的金额作为资本公积解决。附有条件的债务重组或有收益不涉及在将来应收金额之中，或有收益实现时计入当期营业外收入。将所有或有支出涉及在将来应付金额之中，在重组日将重组债务的账面余额与应付债务的余额进行比较，不小于部分作为资本公积。或有支出未发生时，转入资本公积。 V、 以混合重组方式清偿债务的解决以钞票、非钞票资产两种方式组合清偿某项债务以收到的钞票冲减重组债权的账面价值，再按以非钞票资产清偿债务进行债务重组的原则进行解决。以支付的钞票冲减重组债务的账面价值，再按以非钞票资产清偿债务进行债务重组的原则进行解决。以钞票、非钞票资产、债务转为资本方式组合清偿某项债务以支付的钞票冲减重组债务的

21、账面价值，再按受让非钞票资产和股权的公允价值总额的比例，对重组债权减去收到现此后的余额进行分派，以拟定非钞票资产、股权的入账价值。以支付的钞票、非钞票资产的账面价值冲减重组债权的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组日应遵循的原则进行解决。以钞票、非钞票资产、债务转为资本方式组合清偿某项债务的一部分，并对债务的另一部分修改债务条件进行重组。先按第二条的规定进行解决，再按修改其她债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行解决。以支付的钞票、非钞票资产的账面价值、债权人享有的股权账面价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其她债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行解决。 考场指点迷津1这里一方面对本章的应

22、交税金进行一种小的归纳，这样做的目的是给出一种大体的印象，然后在背面的学习中在加强记忆和理解：（1） 与公司损益无关的税金时代扣代缴的个人所得说（2） 不通过“应交税金”科目核算的税金有印花税和耕地占用税（3） 记入“管理费用”科目的税金涉及房产税，车船使用税和印花税（4） 只能计入“在建工程”科目的税金有固定资产投资方向调节税和耕地占用税（5） 与土地有关的税金涉及土地增值税，土地使用税，耕地占用税（6） 税上税费是指都市维护建设税和教育费附加，其计算基本是应交增值税，消费税与营业税之和。2增值税问题是本章的难点和重点，而进项税额的进项税抵扣尤为重要。一般纳税人公司购入物资或接受劳务一般必须

23、具有增值税专用发票或完税凭证，其进项税额才可以予以抵扣，但是应当注意如下几点：（1） 购入免税农产品。一般纳税人公司购进免税农业产品可以按支付 给农业生产者的价款和规定待收代缴的农业特产税值和的10%计算作为进项税额。（2） 公司收购废旧物资。只有专门从事废旧物资收购的一般纳税人公司才可以按照收购价格的10%计算作为进项税额，其她公司收购废旧物资则不入准许抵扣（3） 运送费用。外购物资（固定资产除外）或销售物资所支付的运送费用，可以按运费和建设基金值和的7%计算作为进项税额。这里仅仅是运送费用，不涉及其她杂费3小规模纳税人在计算应交纳的增值税时，应当把含税收入转化为不含税收入。4视同销售的行为

24、中，无论会计如何进行会计解决，只要税法上规定计算增值税，都应当计算并且计入有关成本之中，消费税也有这种状况。应交纳消费税的必然交纳增值税，但是应交纳增值税的并不一定要交纳消费税。因此，交纳消费税时的账务解决是规定掌握的重点。学员不要遗忘增值税的账务解决，否则会失分。5委托加工应税消费品的账务解决规定区别2种状况：加工后直接销售和收回后继续加工。两种状况的税款账务解决是完全不同的。6交纳增值税是的账务解决时明细科目的选择运用是很核心的。7应付工资和应付福利费的核算对方科目的运用 。8或有事项的确认和计量是按照发生概率的也许性的大小来进行判断和计量的，概率的区间一定要记牢，特别是临界点的区间归属是

25、必须明确的。9预期可以得到补偿是的会计解决，这里的核心是或有负债在一定条件下可以确觉得负债，但是对于或有收益是不能单独确觉得一项资产的，只是在很也许得到补偿的时候才在确认有关负债的同步确觉得收益，也不准许直接扣除后以估计负债的净额反映。10债务重组的核心一点就是不再像从前那样确认收益，只有在设计到了钞票偿付的时候才有也许浮现债务重组收益的情形，其她的资产归还状况下，不会波及到这个科目的，而是所有计入资本公积中，这是需要强调的内容之一。11或有收益或者或有支出成为其债务重组的有关条件时，其确认完全是遵循了谨慎性原则的运用。12在混合重组的方式下，账务解决一定要遵循这样的原则：钞票的解决，非钞票资

26、产抵偿债务的解决，修改其她债务条件的账务解决，固然还是要结合第11点的内容结合起来，固然这时的考察难度也是比较大的。本章知识链接本章的知识体系相对比较独立，重要是环绕着集中流动负债的核算规定展开的。考生可以结合第7章会计要素中负债的特点加以理解；预收账款的核算可以结合第8章应收账款加以学习；应缴税金的核算一般波及到了购货和销货可以结合存货的有关内容加以理解；建议考生参照一下注册会计师考试的税法增值税和消费税及营业税的有关内容加深对这部分内容的理解。至于或有事项和债务重组的有关内容，独立性较强，完全可以作为单独的专项加以学习。这里可以对比债务重组的非货币性交易两种状况下的资产的获得的账务解决的不

27、同特点，特别是在收到补价或者支付补价的时候。固然，几乎在前面没一章节的资产获得中均有有关内容。典型试题评析 类别年份单选题多选题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值442424812331245442468(一) 单选题单选15.某小规模纳税工业公司11月初“应交税金应交增值税”账户借方余额为元,当月购进材料100000元,获得的增值税专用发票注明的增值税额为17000元；当月销售产品800000元(不含税)。该公司本月应交增值税为( )元。A.50000B.46000C.29000D.33000原则答案:B根据:财务与会计教材:小规模纳税公司销售货品或提供应税劳务,实行简

28、易措施按6%(小规模商业公司为4%)的征收率计算应纳税额,计算公式为:应纳税额=销售额征收率。考核目的:规定考生掌握小规模纳税公司应交增值税的计算。单选16.按照国内会计制度规定,对于带息应付票据中的应付利息,股份有限公司采用的核算措施是( )。A.在月末计算应付利息,并增长应付票据的账面价值B.发生时一次计入“财务费用”账户C.按期预提利息,不增长应付票据的账面价值D.对面值中所含利息部分不单独核算,将其视为不含息票据,按面值记账原则答案:A根据:财务与会计教材:对于带息票据,公司应按照票据的存续期间和票面利率计算应付利息,并增长应付票据的账面价值。在存续期间内何时计算应付利息并入账,由公司

29、自行决定,但股份有限公司会计制度明确规定,在中期期末和年度终了这两个时点上,公司必须计算带息票据的利息,并计入当期损益。考核目的:规定考生掌握应付票据利息的不同会计解决措施。单选17.工业公司销售不动产时,按规定应缴纳的营业税,应借记( )科目。A.其她业务支出B.主营业务税金及附加C.固定资产清理D.管理费用原则答案:C根据:财务与会计教材:公司销售不动产按规定应缴的营业税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税金应交营业税”科目。考核目的:规定考生掌握公司销售不动产时的账务解决。单选15.某小规模纳税工业公司11月初“应交税金应交增值税”账户借方余额为元,当月购进材料100000元,获得的

30、增值税专用发票注明的增值税额为17000元；当月销售产品800000元(不含税)。该公司本月应交增值税为( )元。A.50000B.46000C.29000D.33000原则答案:B根据:财务与会计教材:小规模纳税公司销售货品或提供应税劳务,实行简易措施按6%(小规模商业公司为4%)的征收率计算应纳税额,计算公式为:应纳税额=销售额征收率。考核目的:规定考生掌握小规模纳税公司应交增值税的计算。1999多选50下列项目的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。A用于集体福利而购进的货品B接受投资转入的货品C非正常损失的购进货品D、购进固定资产原则答案：A、C、D根据：财务与会计教材。按照增

31、值税暂行条例及其实行细则的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（l）购进固定资产；（2）用于非应税项目的购进货品或者应税劳务；（3）用于免税项目的购进货品或者应税劳务3（4）用于集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务；（5）非正常损失的购进货品；（因非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务。本题考核目的：通过不得抵扣的增值税进项税额的选择，规定考生掌握增值税暂行条例及其实行细则的规定，明确哪些项目的增值税进项税额可以抵扣，哪些项目不可以抵扣。1999单选21下列行为中，不计缴增值税的是（ ）。A将货品交付她人代销B设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货品从一种

32、机构移送另一机构用于装配C将自产货品用于换取生产资料D将委托加工的货品用于职工集体福利原则答案：B根据：财务与会计教材：按照增值税暂行条例实行细则的规定，对于公司下列行为，视周销售货品计算缴纳增值税：将货品交付她人代销；销售代销货品；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货品从一种机构移送其她机构用于销售，但有关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货品用于非应税项目；等等。本题考核目的：通过对不计缴增值税行为的确认，规定考生掌握视同销售及应计算增值税的行为。1999单选20公司收到先征税后返还的增值税款时，应借记“银行存款”科目，贷记“（ ）”科目。A应交税金应交增值税B营业外收

33、入C补贴收入D未分派利润原则答案：C根据：财务与会计教材：实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，应借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。本题考核目的：通过公司收到先征税后返还增值税时的应贷会计科目，规定考生掌握减免增值税的账务解决。1 单选17.工业公司销售不动产时,按规定应缴纳的营业税,应借记( )科目。A.其她业务支出B.主营业务税金及附加C.固定资产清理D.管理费用原则答案:C根据:财务与会计教材:公司销售不动产按规定应缴的营业税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税金应交营业税”科目。考核目的:规定考生掌握公司销售不动产时的账务解决。单选15工业公司提供非工业性应税

34、劳务所获得的收入，按规定应缴的营业税，应作的会计解决为（ ）。A借：其她业务支出贷：应交税金一应交营业税B借：管理费用贷：应交税金应交营业税C借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交营业税D借：营业外支出贷：应交税金应交营业税原则答案：A根据：工业公司经营工业生产以外的营业税劳务所获得的收入，按规定应缴的营业税，借记“其她业务支出”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。本题考核目的：通过对工业公司提供非工业性应税劳务所获得的收入按规定应缴的营业税的会计解决，规定考生掌握工业公司应缴营业税的会计核算。(二) 多选题多选52.下列项目中,在会计解决时将形成流动负债的有( )。A.计提应计入本期损益的

35、长期借款利息B.计提应计入本期损益的短期借款利息C.董事会决定分派的钞票股利D.收到税务机关送来的补缴增值税税务解决决定书E.融资租入设备发生的应付融资租赁费原则答案:B、C、D根据:财务与会计教材:流动负债的分类。考核目的:规定考生掌握属于流动负债的具体会计事项。多选54.修改债务条件进行债务重组时,债权人对的的会计解决涉及:若将来应收金额( )。A.不不小于重组债权的账面余额,应减记至将来应收金额B.不小于重组债权的账面余额,应调增至将来应收金额C.不不小于重组债权的账面余额,要将其差额在当期确觉得损失D.不小于重组债权的账面余额,要将其差额在当期计入资本公积E.不小于重组债权的账面余额,

36、债务重组时不作账务解决原则答案:A、C、E根据:财务与会计教材:修改债务条件时,债权人的会计解决。考核目的:规定考生掌握债务重组时有关债权人的会计解决。多选50公司应缴纳的下列多种税，应计入管理费用的有（ ）。A房产税B车船使用税C消费税D土地增值税E营业税原则答案：A、B根据：公司按规定计算缴纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目。本题考核目的：通过本题规定考生掌握公司应缴的多种的税金，其各自的列支渠道。1999多选54应付融资租入固定资产实际发生的租赁费涉及（ ）。A设备的价款B设备的修理费C手续费D途中保险费原则答

37、案：A、C、D根据：财务与会计教材：长期应付款中的应付融资租入固定资产的租赁费，应以公司租入机器设备实际发生的租赁费作为计价根据，实际发生的租赁费涉及手续费、利息和构成固定资产价值的设备价款、运送费、途中保险费、安装调试费等。本题考核目的：规定考生掌握应付融资租入固定资产实际发生的租赁费所涉及的内容。典型例题分析单选：1.12月10日,甲公司应合同违约而波及一桩诉讼案。根据公司的法律顾问判断,最后的判决很也许对甲公司不利。12月31日,甲公司尚未接到法院的判决,因诉讼须承当的补偿的金额也无法精确地拟定。但是,据专业人土估计,补偿金额也许在80万元至100万元之间的某一金额(不含甲公司将承当的诉

38、讼费2万元)。根据公司会计准则或有事项准则的规定,甲公司应在12月31日资产负债表中确认负债的金额为( )万元。A.100B.90C.80D.921.答案：D分析：当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一种金额范畴,则最佳估计数应按该范畴的上、下限金额的平均数拟定。由于补偿金额范畴不含甲公司将承当的诉讼费2万元,因此,甲公司应确认的负债金额=(80+100)2+2=92万元。若补偿金额范畴含甲公司将承当的诉讼费2万元,则甲公司应确认的负债金额；(80+100)2=90万元。2为了对的核算公司应交的资源税,公司、应设立“应交税金应交消费税”明细科目。公司收购未税矿产品时,代扣代交的资源税的核算

39、应是以代扣代缴金额( )。 A借:主营业务税金及附加 贷:应交税金-应交消费税B.借：生产成本 贷:应交税金应交消费税C.借:制造费用 贷:应交税金应交消费税D.借:材料采购 贷:应交税金应交消费税答案：D分析：公司收购未税矿产品时,代扣代交的资源税也应借记“材料采购”,贷记“应交税金应交资源税”,以实际支付的收购款借记“材料采购”、贷记“银行存款”。据此,本题对的选项应为选项D。多选3下列各项中，应通过“应付工资”会计科目来核算的有（ ）。A公司支付给职工的超额劳动报酬B公司支付给职工的物价补贴C公司支付给职工的劳动保险费D公司支付给家庭工人的加工费E公司支付给参与公司劳动的在校学生的补贴答

40、案：AB分析：本题中的选项A属于公司发给职工的超额劳动奖金，选项B属于公司发给职工的补贴，选项AB均构成公司应付职工工资总额。按现行制度规定，选项CDE均不构成公司职工工资总额，只有属于公司职工工资总额的，才可通过“应付工资”会计科目来核算，不属于公司工资总额的，不通过“应付工资”会计科目核算。故本题的对的选项应为AB。4.下列各项中,应列入所购货品实际成本的有( )。A.购货时享有的钞票折扣B.购货时享有的商业折扣C.购货过程中发生的包装费、运杂费 DJ购货时缴纳的都市维护建设税E.小规模纳税人购货时支付的增值税答案：ACDE分析：购货后实际享有的钞票折扣,不应抵减购货实际成本,而应作为理财

41、收益,冲减财务费用；购货时享有的商业折扣是在开立发票账单前发生的,开立的发票账单是按扣除商业折扣后的购货价格入账的,故不计入购货的实际成本；(本部分不清晰的读者可参照前章节相应部分内容)根据上题的解释,CDE三项均应列入购货的实际成本。F选项是增值税内容中有关所购货品用途时增值税的解决问题,对于购货目的是固定资产的,购货时不必单列“增值税:科目；若是存货变化用途,相应的“应交增值税”科目,应贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”。故本题的对的选项应为ACDE。计算题5习题集模拟试卷A 三.计算题 （二）本章即时练习一、 单选题1.A公司为了结因或有事项而确认的负债60万元,估计有97%的也

42、许性由C公司补偿50万元。则A公司应确认资产的金额为( )万元。A.0B.50C.10D.602.根据国家统一的会计制度的规定,下列有关或有事项的表述中,对的的有( )。A.或有负债与或有事项相联系,有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债,也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的所有清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项,才干作为或有事项3.甲公司因或有事项确认了一项负债60万元；同步,因该或有事项,甲公司还可以从乙公司获得补偿40万元,且这项补偿金额基本拟定收到。在这种状况下,甲公司在利润表中应确认的营业外支出为( )万元。A.0B.60C.20D.

43、404.A公司为了结因或有事项而确认的负债40万元,估计有95%的也许性由C公司补偿40万元。则A公司应确认资产的金额为( )万元。A.0B.40C.10D.505北京红星公司于8月1日从银行借入一笔期限为3个月的短期借款1000万元，年利息率为18，归还方式为到期一次还清本息。若北京红星公司因该笔借款利息较大，采用每月预提的措施核算利息。请问9月1日，红星公司对该笔短期借款应作的账务解决为（ ）。A借：财务费用 150000贷：预提费用 150000B借：管理费用 150000贷：预提费用 150000C借：短期借款 150000贷：预提费用 150000D借：管理费用 300000贷：预提

44、费用 3000006.下列各项目中,哪一种不是通过“其她应交款”科目核算的( )。A.应交教育费附加B.应交能源交通重点建设基金C.耕地占用税D.预算调节基金7.某公司波及一起诉讼,根据类似案件的经验及公司所聘律师的意见判断,该公司在该起诉讼中胜诉的也许性有30%,败诉的也许性有70%,如果败诉公司将支付补偿100万,在这种状况下,该公司应确认的负债金额应为( )。A.70万B.30万C.100万D.08债务重组日为( )。A债务到期前B债务到期日C.债务到期后D债务重组完毕日9债务重组损益的确认和计量应于( )。A债务到期前B债务到期日C债务到期后D债务重组日10债务重组收入应列入( )。A

45、“主营业务收入”科目B“其她业务收入”科目C“资本公积”科目D“投资收益”科目11债务重组损失应列人( )。A“营业成本”科目B“其她业务支出”科目C“营业外支出”科目D“财务费用”科目12债务转为资本对于债务人来说，债务重组收益为( )。A股份的公允价值总额与股本之差额B重组债务账而价值与股份的公允价值之差额C股份面值与应付账款之差额D重组债务账而价值与股份面值之差额13某公司1997年12月购入设备一台,价值150元,使用年限为5年,估计净残值为0元。该公司原按直线法计提折旧,初改为年数总和法,该公司所得税采用债务法进行核算,所得税税率为30%。则该会计政策变更对留存收益的累积影响数为(

46、)元。A.630000B.350000C.300000D.21000014甲公司以一台设备抵偿所欠乙公司的账款50000元,设备的账面原价为40000元，已提折旧10000元,设备的公允价值为45000元,乙公司已对该项应收款项提取坏账准备2500元,乙公司的债务重组损失为( )元。A. 2500B. 5000C. 3000D. 6000二、 多选题1债务重组的重要方式有( )。A即期清偿债务B延期清偿债务C以资产清偿债务D债务转为资本2修改其她债务条件指( )。A减少债务本金B.减少利率C债务转为资本D免除应付利息3采用以非钞票清偿债务的方式进行债务重组，对于债权人来说，重组债务的账而余额涉

47、及( )。A债权面值B债权人另行支付的增值税C应计未收利息D尚未摊销的溢价4下面有关账面价值和账面余额的说法中对的的是( )。A账面余额是指某科目的账面实际余额B账而余额是指某科目的账面实际余额扣除作为该科目备抵的项目后的余额C账面价值是指某科目的账面余额减去有关备抵项目后的净额D账面价值是指某科目的账面实际余额5债务重组中债权人作出让步的因素是( )。A最大限度地回收债权B。与债务人关系变坏C缓和债务人临时的财务困难，避免更大损失D受到强制规定6对于应予以披露的或有负债，公司应分类披露如下内容（ ）。A或有负债形成的因素B或有负债估计产生的财务影响C获得补偿的也许性D或有负债估计产生的财务影

48、响无法估计的理由7.或有事项具有如下基本特点( )。A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况B.或有事项具有不拟定性C.或有事项的成果只能由将来发生的事项拟定D.影响或有事项的成果的不拟定因素基本上可由公司控制。8.有关或有事项,下列说法中对的的有( )。A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其成果须通过将来不拟定事项的发生或不发生予以证明。B.公司不应确认或有资产和或有负债C.极小也许导致为其她单位提供债务担保产生的经济利益流出公司的或有负债也应在会计报表附注中披露D.与或有事项有关的义务的履行很也许导致经济利益流出公司,就应将其确觉得一项负债9.下列有关或有事项的说法中,对的的

49、是( )。A.或有资产不确认B.当或有资产很也许给公司带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露C.或有资产一般不应在会计报表附注中披露D.当或有资产也许给公司带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露10.根据国家统一的会计制度规定,下列各项中,属于或有事项的有( )。A.某公司为其子公司的贷款提供担保B.某单位为其她公司的货款提供担保C.某公司以财产作抵押向银行借款D.某公司被国外公司提起诉讼11.如果与或有事项有关的义务同步符合( )条件,公司应将其确觉得负债。A.该义务是公司承当的现实义务B.该义务的履行很也许导致经济利益流出公司C.该义务的金额可以可靠地计量D.该义务是公司承当的潜在业务

50、12下列项目中,通过“应交税金”科目核算的税金有( )。A.耕地占用税B.车辆购买税C.房产税D.土地使用税E.资源税即时练习题答案一、 单选题答案1.答案：A阐明：A公司拥有向c公司索赔的权利,从C公司得到补偿基本拟定。因此,符合将或有事项确觉得资产的条件,应确认的金额为50万元。2.答案：C阐明：或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况,其成果须通过将来不拟定事项的发生或不发生予以证明。因此,选项“D”不对的。或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过将来不拟定事项的发生或不发生予以证明；或过去的交易或事项形成的现实义务,履行该义务不是很也许导致经济利益流出公司或该义务的金额不

51、能可靠的计量。或有负债属于或有事项中的一项内容,因此,选项“A”不对的。或有负债和或有资产均不能确认,因此选项“B”不对的。或有事项的成果只能由将来发生的事项证明的特点,阐明或有事项具有时效性,随着影响或有事项成果的因素发生变化,或有事项最后会转化为拟定事项。因此,选项“C对的。3.答案：C阐明：对于因或有事项而确认的负债,与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,在利润表中与其她费用或支出项目合并反映。因此,甲公司在利润表中应确认的营业外支出=6040=20万元,选项“C对的。4.答案：A阐明：95%的也许性属于很也许,不属于基本拟定,因此,不能将或有事项确觉得资产。5答案：A

52、阐明：本题与上题均为短期利息的解决问题，但这儿波及不同的解决措施，固然,解决措施尽管有所不同，但利息费用总是记入财务费用，短期借款的利息若数量不是很大，一般公司就在实际发生时直接作为财务费用解决，而不管其是分期付息还是一次还本付息；但是，若为数目较大的“一次还本付息”状况，为了使公司各期间的收入与费用配比，公司可采用按期项提的措施。本题就是按月预提借款利息的问题。分析本题后可知，在309月1日应预提本月应承当的利息，按本金1000万元，年利息率为18计算，月利息应为15万元。预提时的账务解决应是按预提额借记“财务费用”，贷记“预提费用”科目，故选项A为对的选项。6.C 应交教育费附加、应交能源

53、交通重点建设基金、预算调节基金等款项,应设立“其她应交款”科目核算。耕地占用税在交纳时直接借记“在建工程”,贷记“银行存款”,不通过“其她应交款”科目核算。7.D阐明：本题考察债务重组日的意义。债务重组日即为债务重组完毕日，即债务人履行合同或法院裁定、将有关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。8.C 本题考察因或有事项确认的负债核算中“最佳估计数的拟定”,如果或有事项确认的负债所需支出为一种金额,且或有事项波及的是单个项目时,最佳估计数按最也许发生金额拟定。9.D阐明：本题考察债务重组损益的确认和计量。10C阐明：本题考察、债务重组收入的核算。11.C阐明：本题考

54、察、债务重组损失的核算。债务重组是公司的偶发经济业务，债务人因此发生的损失，属于与其平常活动无直接关系的损失，因此应计入“营业外支出”。12B阐明：本题考察债务重组损益的核算。13.D阐明：合计影响数的拟定是会计政策变更的计算核心。14A阐明：注旨在现行会计准则中的解决规定。二、 多选题答案1ABCD阐明：本题考察债务重组的重要方式。2ABD阐明：本题考察债务人延期清偿债务的重要方式中修改其她债务条件的内容。3ACD阐明：本题考察以钞票资产清偿债务的账务解决非钞票资产的账面价值，为非钞票资产的账面余额扣除有关准备后的账面净值。而非钞票资产的账而余额又涉及其面值、与其有关的应收利息和溢折价。4A

55、C阐明：本题考察账面价值与账面余额的定义。5AC阐明：本题考察债权人作出让步的因素。6ABCD 本题考察或有负债披露的内容。7.答案：ABC阐明：或有事项具有如下基本特点=(1)或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,(2)或有事项具有不拟定性,(3)或有事项的成果只能由将来发生的事项拟定,(4)影响或有事项成果的不拟定因素不能由公司控制。因此,选项“A、B和C”对的,选项“D”不对的。8.答案：ABC阐明：将或有事项确觉得负债必须同步符合三个条件：第一、该项义务为公司承当的现时义务；第二、该项义务的了结很也许导致经济利益流出公司；第三、该项义务的金额可以可靠地计量。因此,选项D不对的。9.

56、答案：ABC阐明：或有事项符合一定条件时,公司可以将其确觉得负债或资产,而或有负债和或有资产不应确认。或有资产一般不应在会计报表附注中披露,但或有资产很有也许给公司带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露。因此,选项“A、B和C”对的。10.答案：ABD阐明：以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点。因此选项“C,不对的。其她各项均属于或有事项。11.答案：ABC阐明：将或有事项确觉得负债必须同步符合三个条件：第一、该项义务为公司承当的现时义务；第二、该项义务的了结很也许导致经济利益流出公司；第三、该项义务的金额可以可靠地计量。因此,选项D不对的。12.CDE阐明：本题考察的是应交税金的核算内容，不同税种的核算要加以比较。