第五章五 主要经济业务核算

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1、第五节 利润形成与分派的核算一、利润形成的核算（一）净利润的构成利润是公司在一定会计期间的经营成果，根据国内公司会计准则规定，公司的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润。1.营业利润营业利润营业收入10万营业成本2万营业税金及附加1.7万销售费用、管理费用和财务费用700元资产减值损失+投资收益（减投资损失）（10-2-1.7-700元=62300元）其中：营业收入涉及主营业务收入和其她业务收入 营业成本涉及主营业务成本和其她业务成本 资产减值损失是指公司计提各项资产减值准备所形成的损失。 投资收益（或投资损失）是指公司以多种方式对外投资所获得的收益（或损失）2.利润总额利润总额=营业利润营

2、业外收入营业外支出其中，（1）营业外收入是指公司发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。涉及固定资产盘盈、处置固定资产净收益、解决无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得，的确无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。（2）营业外支出是指公司发生的预期生产经营活动无直接关系的各项支出。涉及固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失。【多选】营业外收入涉及（ ）A、固定资产盘盈收益B、销售材料收入C、无法支付的应付账款D、没收逾期未退回的包装物押金E、出租包装物收入答案：AC解析：销售材料收入、没收逾期未退回的包装物押金、出租包装物收入

3、均应计入“其她业务收入”。【单选】不属于其她业务收入的是（ ）。A、罚款利得 B、专利技术使用转让收入 C、包装物出租收入 D、材料销售收入答案：A解析：罚款利得应计入“营业外收入”。3.净利润净利润利润总额所得税费用其中，所得税费用是指按照税法规定，就其生产经营所得和其她所得计算并缴纳的一种税金。（二）账户设立1.本年利润：所有者权益类账户，用来核算公司实现的净利润或发生的净亏损。（1）贷方登记期末各收益类账户的转入数额，分录如下：借：主营业务收入其她业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润（2）借方登记期末各费用或支出类账户的转入数额。分录如下：借：本年利润贷：主营业务成本 营业税金及附加

4、其她业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用（3）本账户若为贷方余额，表达利润；如为借方余额，表达亏损。年度终了，公司应将“本年利润“账户的合计余额转入“利润分派-未分派利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。净利润结转：借：本年利润贷：利润分派-未分派利润净亏损结转：借：利润分派-未分派利润 贷：本年利润2.投资收益：损益类账户，用来核算对外投资获得的收益或发生的损失。3.营业外收入：损益类账户，用来核算公司发生的各项营业外收入。4.营业外支出：损益类账户，用来核算公司发生的与生产经营无直接关系的各项支出。5.所得税费用：损益类账户，用来核算公司按规定

5、从本期损益中减去的所得税。借方登记公司按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；贷方登记公司会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后账户应无余额。【多选】下列可以成为“本年利润”账户相应账户的有（）。A、营业税金及附加 B、生产成本C、利润分派 D、所得税费用答案：ACD（三）利润形成的核算【例5-28】公司从其她单位分得投资利润10000元，存入银行。借：银行存款 10000贷：投资收益 10000【例5-29】公司在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格15000元，经批准转作营业外收入。借：待解决财产损溢-待解决固定资产损溢 15000 贷：营业外收入 15000【例5-30】在财

6、产清查中发现，公司因火灾因素导致盘亏A材料，实际成本2100元，经批准计入营业外支出。借：营业外支出 2100贷：待解决财产损溢-待解决流动资产损溢 2100【例5-31】假设公司全年应纳税所得额为180000元，按税法规定25%的税率计算应纳所得税额。应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率=180000*25%=45000元借：所得税费用 45000贷：应交税费-应交所得税 45000【例5-32】假设公司期末有关资料如下：主营业务收入贷方余额275000元、其她业务收入贷方余额0元、营业外收入贷方余额15000元、投资收益账户贷方余额10000元，将上述转入“本年利润”。会计分录是：借：主

7、营业务收入 275000其她业务收入 0投资收益 10000营业外收入 15000贷：本年利润 30【例5-33】假设公司期末资料如下：主营业务成本借方余额116000元；销售费用借方余额30000元；营业税金及附加借方余额3150元；管理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；其她业务成本借方余额1元；营业外支出借方余额2100元，所得税费用借方余额45000元，转入“本年利润”账户。会计分录为：借：本年利润 215050贷：主营业务成本 116000 营业税金及附加 3150 销售费用 30000 管理费用 5000 财务费用 1800 其她业务成本 1 营业外支出 2100

8、所得税费用 45000二、利润分派的核算（一）利润分派的原则公司本年的净利润加上年初未分派利润（减年初未弥补亏损）和其她转入后的余额，为可供分派利润。公司实现的净利润，一方面弥补此前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分派：1.提取法定盈余公积2.提取法定公益金可供分派的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分派的利润，可供分派的利润，按下列顺序分派：1. 应付优先股股利2. 提取任意盈余公积3. 应付一般股股利4. 转作资本（或股本）的一般股股利，是指公司按照利润分派方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。【多选】公司实现的净利润要按规定进行分派

9、，即（）。A、以所得税形式上交国家B、以盈余公积形式留在公司C、以增值税形式上交国家D、以公积金转增资本E、以利润形式分派给投资者答案：BE（二）账户设立1.利润分派：所有者权益类账户，用来核算公司利润的分派（或亏损的弥补）和历年分派（或弥补）后的积存余额。（1）借方登记按规定实际分派的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。实际分派利润：借：利润分派-提取法定盈余公积 -提取法定公益金 -提取任意盈余公积 -应付钞票股利 贷：盈余公积-法定盈余公积 -法定公益金 -任意盈余公积 应付股利年终从“本年利润”账户转入借：利润分派-未分派利润 贷：本年利润 （2）贷方登记年终时从

10、“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额。分录是：借：本年利润 贷：利润分派-未分派利润（3）年终贷方余额表达历年积存的未分派利润，如为借方余额，表达历年积存的未弥补亏损。利润分派应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付钞票股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分派利润”。【单选】年末结转后，“利润分派”账户的借方余额表达公司（）。A、合计进行利润分派的总额 B、合计实现的利润总额C、未弥补的亏损 D、未分派的利润答案：C2.盈余公积：所有者权益类账户，用来核算公司从净利润中提取的盈余公积。（1）贷方登记提取的盈余公积数，分录是借：利润分派-提取法定盈余公积 -提取法定公益

11、金 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -法定公益金 -任意盈余公积（2）借方登记盈余公积金的支出数，涉及弥补亏损、转增资本、分派红利等。弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分派转增资本借：盈余公积 贷：实收资本分派红利借：盈余公积 贷：应付股利（3）期末贷方余额，反映公司提取的盈余公积余额。3.应付股利：负债类账户，用来核算应分派给投资者的钞票股利或利润。贷方登记公司拟定应付给投资者的利润；借方登记实际支付的利润；期末贷方余额表达公司尚未支付的利润。（三）利润分派业务的账务解决【例5-34】公司根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定公司净利润为65550元。借：利润分派-提取

12、法定盈余公积 6555 贷：盈余公积-法定盈余公积 6555【例5-35】公司按照批准的利润分派方案，向投资者分派钞票股利8000元。借：利润分派-应付钞票股利8000贷：应付股利 8000【例5-36】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分派”账户所属的“未分派利润”明细分类账户的贷方。借：本年利润 65550贷：利润分派-未分派利润 65550【例537】年终决算时，将“利润分派”账户所属的各明细分类账户的借方分派数合计14555元，结转到“利润分派-未分派利润”明细分类账户的借方。借：利润分派未分派利润 14555贷：利润分派-提取法定盈余公积 6555 -应付钞票股利或利润 8000本章总结：1、筹集资金的核算：投资者投入资金和公司借入资金的核算2、供应过程的核算：采购业务3、生产过程的核算：料、工、费的核算4、销售过程的核算：收入的确认、结转已售商品成本、销售费用的核算5、利润形成和分派的核算：利润的构成；利润形成的核算；利润分派的核算。