《审计学》第4讲_重要性审计风险

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1、LOGO第二节第二节 审计重要性审计重要性第三节第三节 审计风险审计风险第二节第二节 重要性重要性3 13 23 3重要性的定义及特征重要性的定义及特征重要性的运用重要性的运用重要性在实践中存在的问题重要性在实践中存在的问题一、重要性的定义及特征一、重要性的定义及特征v定义定义重要性的定义及特征重要性的定义及特征v关于重要性的下列说法中，正确的有（关于重要性的下列说法中，正确的有（）。）。v A.A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑重要性的判断不能从注会的角度来考虑v B.B.重要性的判断应从注会的需要来考虑重要性的判断应从注会的需要来考虑v C.C.重要性是注会运用专业判断得来的重要性是注

2、会运用专业判断得来的v D.D.不同环境下对重要性的判断可能是不同环境下对重要性的判断可能是不同的不同的一、重要性的定义及特征一、重要性的定义及特征v审计重要性的数量和质量称为重要性水平，重要性水平，也称为可容忍误差可容忍误差。重要性水平越高，可容许错报的重要性水平越高，可容许错报的范围和金额越大。范围和金额越大。v审计人员应同时考虑两个层次两个层次的重要性水平 v重要性具有数量重要性具有数量（金额）和和质量质量（性质）两个方两个方面的特征。面的特征。v两个层次重要性的考虑。两个层次重要性的考虑。会计报表层次会计报表层次账户或交易层次账户或交易层次序号序号 错报或漏报情形错报或漏报情形 重要性

3、重要性 原因原因 1 舞弊与违法行为舞弊与违法行为 性质重要性质重要 管理当局诚实和可信度存管理当局诚实和可信度存在问题在问题 2 可能引起履行合同可能引起履行合同义务义务 性质重要性质重要 如：影响贷款合同规定的如：影响贷款合同规定的营运资金数营运资金数 3 影响收益趋势影响收益趋势 性质重要性质重要 如：盈利转亏损如：盈利转亏损 4 不期望出现的不期望出现的 性质重要性质重要 如：现金、实收资本负数如：现金、实收资本负数 5 小金额错漏报累计小金额错漏报累计 金额重要金额重要 可能变成大金额的错报可能变成大金额的错报重要性的质量特征重要性的质量特征一、重要性的定义及特征一、重要性的定义及特

4、征v重要性与审计风险、审计证据之间的关系重要性与审计风险、审计证据之间的关系 重要性水平重要性水平与审计风险审计风险成反向关系。反向关系。重要性水平越低，审计风险就越高。重要性水平重要性水平与审计证据审计证据成反向关系。反向关系。重要性水平越低，说明可以容忍的错报越小，所需要的审计证据就越多。思考：是不是这样，注册会计师可随意思考：是不是这样，注册会计师可随意通过调高重要性水平来降低审计风险？通过调高重要性水平来降低审计风险？审计过程审计过程 步骤和内容步骤和内容 计划审计工作计划审计工作1、对重要性水平作出初步判断、对重要性水平作出初步判断2、确定报表层次的重要性水平、确定报表层次的重要性水

5、平 3、将报表层重要性分配于各账户、将报表层重要性分配于各账户（即变量抽样中的可容忍误差）（即变量抽样中的可容忍误差）审计实施阶段审计实施阶段实质性测试并推断各账户的错报、漏实质性测试并推断各账户的错报、漏报报（运用变量抽样）（运用变量抽样）评价审计结果评价审计结果1、汇总各账户的错报、漏报、汇总各账户的错报、漏报 2、将错报、漏报汇总数与报表层重、将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较要性进行比较 二、重要性的运用二、重要性的运用三、两个层次重要性的考虑三、两个层次重要性的考虑因素 情形 对重要性水平的影响 1以往的审计经验。以往用的适当，本年确定依据 修正考虑经营环境、业务 2被审计单位

6、的经营规模及业务性质。规模大小；行业性质。规模大,绝对值比规模小的企业大;相对值比规模小的企业小。不同行业，差异较大。3会计报表各项目的性质及其相互关系。流动性高的项目 从严制定；反之，从宽 各项目相互关系 要考虑 4会计报表各项目的金额及其波动幅度。金额及其波动幅度是报表使用者作出反映的信号 要深入研究 3.3.重要性水平的确定重要性水平的确定 （二）确定报表层次的重要性水平（二）确定报表层次的重要性水平v1 1判断基础和计算方法判断基础和计算方法（1 1）判断基础通常有）判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、资产总额、净资产、营业收入、净利润等净利润等四项四项 会计要素会计要素（2 2

7、）常用的计算方法：固定比例法）常用的计算方法：固定比例法判断基础 比例%税前净利润 5%10%净利润较小时取10%；较大时取5%资产总额 05%1%净资产 1%营业收入 05%1%（二）确定报表层次的重要性水平（二）确定报表层次的重要性水平v（3 3）选用上述判断基础时的注意事项）选用上述判断基础时的注意事项 被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；要性水平的判断基础；被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净为重要性水平的判断

8、基础，而应选择近几年的平均净利润；利润；被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。净资产作为重要性水平的判断基础。（二）确定报表层次的重要性水平（二）确定报表层次的重要性水平v2 2最低原则最低原则如果同一期间各会计报表的重要性水平不同各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次会计报表层次的重要性水平。（三）确定账户或交易层次的重要性水平（三）确定账户或交易层次的重要性水平 v应当考虑的主要因素：在报表中所占的金额比重；在报表中所占的金额比重；错报或漏报的可能性；错

9、报或漏报的可能性；项目受关注的程度；项目受关注的程度；审计成本。审计成本。v对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。案例分析案例分析v 资料资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司审计人员受委托对渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的财务报表进行审计。月的财务报表进行审计。1.1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20X820X8年全年实现利润年全年实现利润800800万，万，资产总额资产总额4 0004 000万。万。2.2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（问题：（1 1）

10、该公司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元，被元，被会计人员占为己有；会计人员占为己有；（2 2）1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元，列入小金库；元，列入小金库；（3 3）资产负债表中的存货低估）资产负债表中的存货低估1616万元，原因尚待查明。万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。上述问题尚未调整。v 要求要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；简要说明理由；解析：v 1会计报表层次的重要性水平会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平根据资产负债表计

11、算的重要性水平=400040000.5%=200.5%=20万元万元根据利润表计算的重要性水平根据利润表计算的重要性水平=800=8005%=405%=40万元万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为2020元。元。v 2问题（问题（1 1）（）（2 2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3 3），），存货低估存货低估1616万元，达到会计报表层次重要性水平的万元，达到会计报表层次重要性水平的80%80%，超过了

12、存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。（四）（四）错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总v在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：已发现的已发现的错报或漏报；推断的推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性复核所估计的。前期前期尚未调整的错报或漏报；考虑期后期后事项和或有或有事项是否进行了适当处理。（五）汇总数与重要性水平的比较评价（五）汇总数与重要性水平的比较评价 v1汇总数低于重要性水平的处理汇总数低于重要性水平的处理 错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。错报或漏报性质并不重要，可发表无保留意见。v2

13、.2.汇总数接近重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理 应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。险。（五）汇总数与重要性水平的比较评价（五）汇总数与重要性水平的比较评价 v3.3.汇总数超过重要性水平的处理汇总数超过重要性水平的处理 v应当考虑采用两种措施：应当考虑采用两种措施：（1 1）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；总数是否真的超过重要性水平；（2 2）提请被审计单位调整会计报表。）提请被审计单位调

14、整会计报表。v如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。见或否定意见。四、重要性在实践中存在的问题四、重要性在实践中存在的问题v重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程，同时也是管理当局与审计人员讨价还价的焦点。v 如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意

15、见。结当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意见。结果果往往是审计师迁就公司管理当局，同时也为推诿责任找好了借口。正如SEC首席会计师于2002年1月25日在参议院陈述时的感慨：“我不止一次遇到这样的问题，公司和审计师就一笔公司和审计师就一笔巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的重巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的重要性标准要性标准。第三节第三节 审计风险审计风险v审计风险的概念及其组成要素审计风险的概念及其组成要素v审计风险的概念审计风险的概念 -审计风险是指财务报表存在重大错报而审审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性计人员发表

16、不恰当审计意见的可能性 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报够合理保证所审计财务报表不含有重大错报v检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关v审计风险的组成因素审计风险的组成因素重大错报风险（重大错报风险（Risk of Material Mis

17、statement，RMM）：财务报表在审计前存在重大错报的可能性：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（检查风险（Detection Risk，DR）：检查风险是指）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性CPA无法控制无法控制RMM，只，只能对其加以评估；能对其加以评估；DR则取则取决于审计程序设计的合理决于审计程序设计的合理性和执行的有效性性和执行的有效性v单选。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下单选。审计风险取决于重大错报

18、风险和检查风险，下列表述正确的是（列表述正确的是（）。）。A A在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，C C 注册会计师应当实施注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B BC C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C CC C 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险和范围，并有效执行审计程序，以

19、消除检查风险D DC C 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见计风险对财务报表整体发表意见 v注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（险的影响。下列表述正确的是（）。）。vA.A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多险越低，需要的审计证据可能越多vB.B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风评

20、估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少险越高，需要的审计证据可能越少vC.C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少险越低，需要的审计证据可能越少vD.D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多险越高，需要的审计证据可能越多（一）重大错报风险（一）重大错报风险v 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。v1.1.两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险v财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体与财务报表

21、整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。常与控制环境有关。v注册会计师同时考虑注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质、时间和范围。2.2.固有风险和控制风险固有风险和控制风险v 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。控制风险。v 固

22、有风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。其他错报构成重大错报。v 某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，固有风某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，固有风险较高。险较高。v 控制风险控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控有被企业

23、的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。始终存在。v 需要特别说明的是，由于固有风险和控制需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为称为“重大错报风险重大错报风险”。v重大错

24、报风险重大错报风险=固有风险固有风险控制风险控制风险（二）检查风险（二）检查风险v 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。种错报的可能性。v检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。的有效性。v 抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险v 检查风险是审计人员可以控制的风险检查风险是审计人员可以控制的风险v CPACPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制

25、在可接受水平计风险控制在可接受水平v检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。有效性。CPACPA通常无法将检查风险降低为零，其原通常无法将检查风险降低为零，其原因主要有两点：一是因主要有两点：一是CPACPA通常并不对所有的交易、通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查；二是账户余额和列报进行检查；二是CPACPA可能选择了不可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误理解了审计结论。第二方面的问题可以通过错误理解了审计结论。第二方面的问题可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的

26、职责分适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。理人员所执行的审计工作得以解决。v CPACPA应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险并有效执行审计程序，以控制检查风险。v单选：下列有关检查风险的观点不能认同的是（下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。）。A A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性效性B B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水

27、平在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系（三）降低审计风险的途径（三）降低审计风险的途径如有可能，通过如有可能，通过扩大控制测试范围扩大控制测试范围或实施或实施追加的控制追加的控制测试测试，降低，降低评估的评估的重大错报风险，并支持降低后的重

28、重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平大错报风险水平通过修改计划实施的通过修改计划实施的实质性程序实质性程序的性质、时间和范围，的性质、时间和范围，降低降低检查风险检查风险 （四）审计风险的调整（四）审计风险的调整在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与审计风险，可能与计划计划审计工作时评估的重要性和审审计工作时评估的重要性和审计风险存在计风险存在差异差异在这种情况下，注册会计师应当在这种情况下，注册会计师应当重新确定重新确定重要性和审重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分计风险，并考虑实施的审计程序是否充分案例

29、分析案例分析v 某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了了ABCDABCD四种情况四种情况 审计风险评价审计风险评价风险类别风险类别情况情况A A 情况情况B B情况情况C C情况情况D D可接受的审计风险（可接受的审计风险（%）1 12 23 34 4重大错报风险（重大错报风险（%）6060505080807070请计算回答以下问题请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据）哪种情况下注册会计师需要获取最多的

30、审计证据（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系）说明审计风险与重要性水平之间的关系v解析：解析：v(1)(1)情况情况A A可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=1%=1%60%=1.67%60%=1.67%情况情况B B可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=2%=2%50%=4%50%=4%情况情况C C可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=3%=3%80%=3.75%80%=3.75%情况情况D D可接受的检查风险水平可接受的检查风险水平=4%=4%70%=5.71%70%=5.71%v(2)A(2)A情况需要获取最多的审计证据情况需要获取最多的审计证据 。可接受的检查风险。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多越低，所需要的审计证据越多v(3)(3)存在反向关系存在反向关系演讲完毕，谢谢观看！