初级经济师金融理论与实务第七章金融企业会计与结算

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1、第七章 金融企业会计与结算第一节 金融企业会计核算的基本理论与方法会计部分知识结构：第一节 金融企业会计核算的基本理论和方法第二节 金融企业主要业务的会计处理第三节 金融企业财务报表分析第四节 国内支付结算业务本章内容讲解：第一节 金融企业会计核算的基本理论和方法考核内容：1、 会计核算的基本前提和信息质量要求；2、 会计要素的概念及内容3、 金融企业会计科目的概念、分类及设置；4、 借贷记账法的概念5、 金融企业会计报表的概念具体内容如下：（了解）2006年2月15日，财政部颁布新企业会计准则。2007年1月1日起，新准则在上市公司实施；2008年起按照新准则编制财务报告的包括：政策性银行、

2、中国农业银行、非上市的其他股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等。2009年起，农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从2009年起按照新准则编制财务报告，具备条件的可以提前。另：金融资产管理公司待转制完成后的次年按照新准则编制财务报告，但不得晚于2009年。金融企业会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门方法对银行的业务、财务活动进行连续、系统、全面地记录、计算、反映和监督，为国家宏观管理及银行内部经营管理提供有价值的会计信息的管理活动。一、会计核算的基本前提和信息质量要求(一)

3、会计核算的基本前提(掌握)会计提供的信息和报告所依据的会计准则，是以一定的会计假定作为前提的。会计核算的基本前提包括以下四项假定：1、会计主体假定：会计主体假定是指会计服务的特定单位，它为会计工作规定了空间范围。确定会计主体才能划定企业所要处理的各项交易事宜的范围。作用：明确会计主体，可以使某一个会计主体的财产和所有者财产与其他主体的财产区分开。2、持续经营假定：企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，即：在可以预见的未来，不会清算。作用：使会计处理方法保持稳定，从而在持续经营的情况下，企业将按照原定的用途和目标使用现有的经营资源，并按照原定的承诺条件清偿各种债务。所以，会计主体持续经

4、营假设是会计核算方法的依据。3、会计分期假定：是企业将持续不断的生产经营活动分割为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果的会计信息。作用：实际工作中，无法等到企业所有的生产经营活动最终的结束再进行准确的计算。所以，人为地将企业持续不断的经营活动划分为若干个相等的时间来计算利润，反映企业的财务状况和经营成果。应用：我国，会计期间划分为年度、半年度和月度。每年1月1日至12月31日为一个会计年度。4、货币计量假定：企业在会计核算过程中采用货币为计量单位记录、反映企业的经营状况。企业资产的形式多样，在量上无法比较，所以在会计核算上就需要有一种统一的计量单位

5、作为会计核算的计价尺度。作用：以货币为会计核算的计量单位，使会计核算的对象企业生产经营活动统一的表现为货币运动，使会计核算能够全面地反映企业的财务状况和经营成果。【单选】以下属于会计核算的基本前提的是：A.会计主体；B.设置账簿；C.权责发生制；D.规定会计报表格式答案：A【单选】投资者个人的经济业务与其所投资企业的经济业务分开，符合( )这一会计核算基本前提的要求。A会计主体 B持续经营； C货币计量 D会计分期答案：A【多选】以下属于会计核算的基本前提的是：A会计主体 B持续经营 C会计分期 D货币计量 E会计信息准确答案：ABCD(二)会计核算的信息质量要求 一般原则(掌握)1、客观性：

6、企业提供的会计信息，必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映。2、相关性：满足企业内外有关方面对会计核算信息的相关需要。3、清晰性：会计记录和会计报告的清晰完整、简明扼要。4、可比性：不同的会计主体之间指标口径一致，相互可比；企业采用的会计处理方法和程序前后各期必须一致，前后可比。5、实质重于形式：按交易或事项的经济实质进行会计核算。融资租入的资产，企业拥有使用权，无所有权，但在租赁期内企业拥有资产支配权，可视为企业资产。 6、重要性：会计核算的最终目的是为企业服务，对影响经营政策的重要经济业务应当分别核算、单独反映，在会计报告中重点说明。次要信息在保证真实的前提下，可以简化。7、谨慎性：与

7、客观性配合。预估损失和费用，计提入账，保证正常经营。8、及时性：与持续经营假定配合，会计事项的账务处理应当在当期内进行，不得拖延；会计报表应当在会计期间结束后按规定日期报送有关部门。【2010单选42】在会计核算中，对企业可能发生的损失和费用预先估计入账，这是会计核算一般原则中的( )。A客观性原则 B谨慎性原则 C及时性原则 D可比性原则答案 ：B【2005多选】在银行会计核算中，下列违反了谨慎性原则的有()A.多计资产；B.多计费用；C.多计收益；D.少计收益；E.多计成本答案：AC二、金融企业会计核算的要素和基本方法借贷记账法下，各类会计科目的记账原则：资产增加记借方，减少记贷方；负债增

8、加记贷方，减少记借方；所有者权益增加记贷方，减少记借方；收入增加记贷方，减少记借方成本费用增加记借方，减少记贷方(一)会计核算的要素会计核算要素是对会计对象（即：会计核算的内容）具体内容所作的最基本分类，是会计对象基本的、主要的组成部分。凡是特定对象能以货币表现的经济活动都是会计对象。1、资产(掌握概念及内容)（1）定义：资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源能够以货币计量并且预期会给企业带来未来经济利益。（2）特征必须是企业拥有或者控制的资源（实质重于形式原则）必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益必须是现实的资产，而不是预期的资产；必须能以货币计量（3）分类项目含义

9、内容流动资产是指预计在1年内变现、出售或耗用。各种现金资产、短期贷款、短期投资及库存债券等。非流动资产长期投资除流动资产以外的资产。不准备在一年内变现的投资：股票投资、债券投资等长期贷款贷款期限在1年以上，不能在1年内收回的贷款固定资产使用期限在1年期以上的房屋、建筑物、机器、运输工具、其他和经营有关的设备、器具和工具等，以及单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的，不属于经营设备的物品。无形资产银行长期使用而没有实物形态的资产：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。其他资产长期待摊费用（除流动资产、长期资产、固定资产、无形资产以外的资产）。【单选题】预计在一个正常营业周期

10、中变现、出售或者耗用的资产是( )A流动资产 ；B固定资产；C递延资产 ；D无形资产答案：A2、负债(掌握概念及内容)（1）定义：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益企业。对银行来说，负债业务是最基本最主要的业务，银行通过负债筹措资金，从而形成经营的基础。（2）分类项目含义内容流动负债将在1年内偿还的债务活期存款、活期储蓄、及将在1年内到期的定期存款和定期储蓄存款。非流动负债1年以上的债务长期借款、长期应付款、定期存款、定期储蓄存款等。【2010年 单选题43题】属于商业银行资产负债表中负债项目的是( )。A拆入资金 B应收利息 C长期股权投资 D存放中央银行

11、款项答案 A3、所有者权益（1）定义：所有者权益指所有者在企业资产中享有的经济利益。（2）公式：所有者权益=资产-负债（3）内容：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润4、收入（1）定义：收入指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。（2）银行的营业收入内容包括：利息收入、金融机构往来利息收入、手续费收入、贴现利息收入和其他营业收入。5、费用和成本（1）费用定义：指企业为销售商品、提供劳务等日常经济活动所发生的经济利益的流出。 银行营业费用包括：固定资产折旧、业务宣传费、电子设备运转费、安全防卫费等。（2）成本定义：指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费

12、。 银行经营成本包括：各项利息支出、金融机构往来利息支出、各种准备金等。注意：不包括为第三方和客户垫付的款项。6、利润(掌握其计算公式)（1）定义：利润指银行在一定期间的经营成果。（2）内容：包括营业利润、利润总额、净利润。（3）公式：营业利润=营业收入-营业成本-营业费用+投资收益利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-资产损失-所得税【2005单选题】 “过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。这是指会计核算要素中的( )。A.资产；B.所有者权益；C.收入；D.利润答案：A【2010多选题71】金融企业存款的营业

13、成本，包括吸收存款过程中发生的( )。A利息支出 B广告宣传费C外勤人员工资 D。办公费E支付给存款人的报酬答案：BCD解析：题干要求解答，吸收存款过程中发生的，AE发生在吸收完存款后的给付。（二）金融企业会计核算方法提示：金融企业的会计核算方法由基本核算方法和业务处理方法构成。是根据会计的基本方法、结合金融企业的业务活动的特点和经营管理的要求，反映和监督会计核算对象，完成会计核算任务的手段。基本核算方法是各项业务必须遵循的共同的规定和要求，由会计科目，会计凭证，记账方法，会计账簿，账务组织，以及会计报告组成；业务处理方法：是基本核算方法的具体运用。1、 会计科目(掌握)：（1） 定义：是根据

14、会计要素的基本框架，对会计对象所作的具体分类的名称和标志，是会计核算的基础，是设置账户和确定报表项目的依据。注意选择题。（2） 银行会计科目的分类：按照资金的性质及经济内容，分为：资产类、负债类、所有者权益类和损益类。各商业银行在上述基础上增加了资产负债共同类科目，主要反映商业银行各项资产和负债双重性的科目。如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目等。银行会计科目按照是否引起资金实际增减变化，分为表内科目和表外科目。（3） 银行会计科目的设置：n 一级会计科目：名称代号及核算内容统一。商业银行会计科目参照企业会计准则应用指南会计科目与主要账务处理设置。n 二级会计科目：商业银

15、行根据自身业务的实际需要和权限增设的科目，是各商业银行总行结合本行的特点和经营管理要求而设置的会计科目。n 下级明细科目：可由下级银行机构根据业务实际需要设置2、会计凭证：（1）定义：银行各项业务和财务活动原始记录的规则化文件，是办理收、付和记账的依据，是核对账务和事后查考的重要依据。（2）分类：按业务性质分基本凭证和特定凭证。第一，基本凭证：根据业务需要和核算要求设置的共同适用的一般会计凭证。基本凭证按性质的规定分为： 现金收入传票；现金付出传票 转账借方传票；转账贷方传票 特种转账借方传票；特种转账贷方传票 外汇买卖借方传票；外汇买卖贷方传票表外科目收入传票 表外科目付出传票第二，特定凭证

16、：银行为了业务经营与管理的需要，根据某项业务的特殊要求而设计和印制的不同格式的专用凭证。特定凭证分类： 客户填制：结算业务凭证；存贷款业务的存（取）款单、贷款借据； 银行填写：各类联行报单。（3）会计凭证的要素（掌握）：日期；收付款单位的名称和账号；收付款单位开户行的名称和行号；人民币或外币的符号或大小写；款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数；会计分录和凭证编号；单位有关规定的签章；银行业务印章和经办人签章。（4）会计凭证的受理（掌握） 会计凭证的填制和审查，要求要素齐全。 会计凭证的传递，关系到银行和客户的资金的效率和安全。 除另有规定，一律通过邮局或银行自行传递；按照“先收款、后记账”，

17、传递现金收入凭证；按照“先记账、后付款”，传递现金付出凭证；按照“先借后贷”“他行票据，收妥抵用”，传递转账凭证。 会计凭证的装订和保管3、记账方法与账务组织（1）概念和种类：按照一定的记账原理和规则，采用一定的计量单位，通过账户来记录经济业务活动，分为单式记账和复式记账。 复式记账法：按资金运动的内在联系，对每项经济业务都要以相等的金额，在两个（或两个以上）账户中进行登记的方法。借贷记账法是复式记账法的主要方法之一。（2）借贷记账法（掌握）定义：以“资产=负债+所有者权益”的平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以有借必有贷、借贷必相等为记账规则，在账户中进行登记和反映资金增减变化过程

18、及其结果的一种复式记账法。（3）借贷记账法的基本内容 记账符号：“借”“贷”； 账户设置：按经济内容分为资产类与负债、权益类；资产与负债、权益之间经常转化的账户分为资产负债共同类账户。 记账规则(掌握)：有借必有贷，借贷必相等。一方减少，相关方增加。 借贷记账法的试算平衡：所有账户的借方余额（发生额合计）=所有账户的贷方余额（发生额合计）全部资产类账户的余额合计（包括损益类支出性账户和资产负债共同类账户的借方余额）= 全部负债类账户的余额（包括资产负债共同类账户的贷方余额）合计+ 全部所有者权益类账户（包括损益收益性账户）的余额合计（4） 银行账务组织及其核对银行账务组织形式：账簿的设置、记账

19、程序和核对方法；银行账务组织内容（3部分构成）： 明细核算：对所属会计科目按户进行核算。由分户账、登记簿、现金收入日记簿构成。 综合核算：按科目进行的概括的核算，是明细核算的概括和总结。由科目日结单、总账、日记表组成。 账务核对：账账、账款、账实（金银、有价证券等）、账表、账据和内外账核对。【05年单选】下列属于会计核算中账务组织构成部分的一项为( )。A.明细核算； B.凭证传递；C.科目设置；D.记账规则答案：A 银行账务组织内容（3部分构成）：明细核算、综合核算、账务核对。4、会计报表定义：(掌握)是根据会计核算资料归集、加工、汇总而成一个完整报告体系，是综合反映银行在一定时期财务状况和

20、经营成果的文件。银行会计报表分为向外送的会计报表和银行内部管理需要的会计报表两大类。向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由制度统一规定，包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和其他有关附表。（1）银行的资产负债表(掌握)：反映银行在某特定日期财务状况的报表。采用账户式结构；根据资产和负债的流动性分为三大类： 资产项目： 现金、银行存款、贴现、逾期贷款、贷款呆帐准备 、存放央行款项、存放同业款项、短期贷款、应收账款、其他应收款、短期投资、交易性金融资产、拆出资金、应收利息、自营及代理证券，中长期贷款、逾期贷款、长期投资、固定资产、经营性租赁资产，无形资产、贷款损失准备（发生在

21、贷方）等。 负债项目：向央行借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、活期存款、定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、交易性金融负债、本票、吸收存款、应付利息、应付债券、应付福利费、预计负债、应交税金、应解汇款、其他债券等。所有者权益项目：实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备及未分配利润。（2）银行利润表（掌握）：总括反映银行在一定时期内所取得的一切经营成果及分配情况的财务会计报表。采用多步式格式，上下加减的报告式结构。利润表由两部分构成：反映银行在某一会计期间内所取得的收入以及为取得这些收入而支付的费用，从而反映银行在该会计期间的利润（或亏损）总额；反映银行财务成果的分配过程和最终结

22、果，并与资产负债表上有关项目相对应。计算分为四部分：第一部分，反映主营业务的构成情况，包括营业收入、营业支出、营业税金及附加三项；第二部分，反映营业利润的构成情况；第三部分：利润总额；第四部分：净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业费用+投资收益利润总额=营业利润-营业税金及附加 净利润=利润总额-资产损失-所得税（3）银行现金流量表：综合反映银行在一定期间内现金流入和流出的会计报表。它以现金的流入和流出反映银行在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映现金流入流出的全过程。 经营活动产生的现金流量。是指金融企业除了投资活动和筹资活动以外的所有交易事项。包括：贷款利息收入、

23、存款利息支出的资金等。主要来源于金融企业的主营业务。 投资活动产生的现金流量。是金融企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资活动及处置。如，取得或收回权益型债券的投资。投资获得现金对流量净额的影响程度。 筹资活动产生的现金流量。导致金融企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。比如：发行债券借入的资金等。筹资对现金流量净额的影响。第二节 金融企业主要业务的会计处理考核内容：1、 单位存款业务的会计处理；2、 储蓄存款业务的会计处理3、 贷款业务的会计处理 4、 支付结算业务的会计处理5、 金融机构往来业务的会计处理 6、 外汇买卖业务的会计处理具体内容如下：序号科目设置科目设置说明存款

24、单位业务行为借方贷方备注1单位活期存款核算银行吸收的企事业单位的活期存款及信用卡等存款的科目；存款单位存入现金现金单位活期存款存款单位支取现金单位活期存款现金2单位定期存款核算银行吸收的企事业单位存入的定期存款科目。存款单位存入定期款项单位活期存款 /现金单位定期存款存款单位支取存款单位定期存款、应付利息单位活期存款通常转账办理，不支付现金一、 单位存款业务的会计处理 账务处理负债性质：增加记贷方，减少记借方 注意：1、记账准则：有借必有贷，借贷必相等。 2、银行资产负债表中：现金 银行资产；吸收存款单位活期存款 银行负债。【2005真题案例分析，每题2分】（二）星火电器公司是大华银行的开户单

25、位。某日，李某持星火电器公司开出的现金支票到大华银行取款。86.大华银行的该笔业务涉及的会计要素是（AB）。A.资产；B.负债C.所有者权益D.利润87.办理该笔业务时，大华银行可以（D）登账。A.填写现金付出传票B.填写现金收入传票C.填写进账单D.凭现金支票88.该笔业务属于以下记账规则中的（B）。A.资产与负债（权益）科目同增B.资产与负债（权益）科目同减C.资产类科目之间一增一减D.负债（权益）类科目之间一增一减89.该笔业务会计处理所涉及的借方科目是（B）。A.应解汇款；B.活期存款；C.现金D.存放中央银行款项解析：吸收存款单位活期存款 银行负债。90.该笔业务在银行现金流量表中反

26、映为（B）。A.经营活动产生的现金流量增加B.经营活动产生的现金流量减少C.筹资活动产生的现金流量增加D.筹资活动产生的现金流量减少序号科目设置科目设置说明存款单位业务行为借方贷方备注1活期储蓄存款按居民个人设置明细账进行明细核算开户或续存时现金活期储蓄存款支取或销户时活期储蓄存款现金2定期储蓄存款按居民个人及定期种类设置明细账进行核算，并使用“开销户登记簿”管理。开户存入时单位活期存款 /现金定期储蓄存款逾期支取,计付逾期利息；对提前支取的，查验身份证并在存单上加盖“提前支取”戳记。存款单位支取存款定期储蓄存款/应付利息现金二、 储蓄存款业务的会计处理 账务处理负债性质：增加记贷方，减少记借

27、方注意：1、记账准则：有借必有贷，借贷必相等。 2、银行资产负债表中：现金 银行资产；活期储蓄存款、定期储蓄存款 银行负债。三、贷款业务的会计处理 账务处理资产性质：增加记借方、减少记贷方序号科目设置科目设置说明项目内容借方贷方备注1短期、中长期贷款银行发放的1年内或1年及以上贷款发放贷款短期（中长）贷款单位活期存款贷款收回单位活期存款/现金短期（中长期）贷款2 因借款人原因不能按期归还的贷款、承兑汇票款；或者贴现业务因汇票承兑申请人不能按期支付的承兑汇票款等。蓝字逾期贷款红字短期贷款/或中期贷款科目红字表示的借方短期贷款就相当于贷方的冲抵。或者用蓝字反向记账3贴现贷款会计部门收到贴现凭证，将

28、扣收贴现利息后的贴现金额转入申请人存款账户贴现单位活期存款、利息收入贴现利息收入贴现银行资产商业承兑汇票收到汇款承兑人开户行划来的票款清算资金往来贴现贴现到期，贴现行以委托收款方式收取票款。承兑人无款支付，退回凭证，贴现银行向贴现申请人收取票款活期存款贴现申请人户贴现贴现申请人账户余额不足时，不足部分转入“逾期贷款”户。银行承兑汇票收到银行划回款项清算资金往来贴现贴现到期，贴现行以委托收款方式收取票款。到期前向承兑人收取款项应解汇款活期存款承兑申请人户承兑人无款，贷记“逾期贷款” 承兑申请人户4贷款损失准备提取贷款损失准备资产减值损失贷款损失准备发生贷款损失贷款损失准备贷款已计提后恢复的贷款损

29、失准备资产损失准备四、支付结算业务的会计处理支付结算账户是单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算行为。银行通过“活期存款”科目办理收付。（一） 汇出汇款：银行接受委托汇往外地的款项。本票科目银行签发本票所吸收的款项；贴现科目银行按一定的贴现率对工商企业提出的银行承兑汇票和商业承兑汇票予以贴现。（二）业务处理：序号科目设置科目说明借方贷方1支票结算业务收付款单位在同一行开户单位活期存款付款单位单位活期存款收款单位收付款单位不在同一行开户存放中央银行款项单位活期存款收款单位付款单位开户行审查支票无误，办理转账单位活期存款付款单位存放中央

30、银行款项2银行本票结算业务客户申请，银行签发本票。单位活期存款/现金本票兑付行兑付本票存放中央银行款项单位活期存款签发行收到票据交换提入的本票本票存放中央银行款项签发行直接受理兑付本票本票单位活期存款3银行汇票结算业务出票行签发银行汇票单位活期存款-汇款单位/现金-汇款人汇出汇款代理付款行兑付汇票的处理收款人开户单位（转账）清算资金往来单位活期存款收款人户。收款人未开户的个人清算资金往来应解汇款收款人支取现金应解汇款现金出票行结清银行汇票收到报单及解讫汇出汇款清算资金往来有多余账款汇出汇款清算资金往来/单位活期存款4汇兑结算业务汇出行办理汇款单位活期存款汇款人/现金清算资金往来汇入行办理汇款直

31、接转账清算资金往来应解汇款支取现金应解汇款现金退汇应解汇款清算资金往来汇出行收到退汇有账户清算资金往来单位活期存款汇款人无账户清算资金往来其他应付款5、委托收款人与托收承付结算业务6、商业汇票结算业务通过银行托收（1）申请人无款或不足，记入“逾期贷款”，借记“逾期贷款”，贷记“应解汇款”（2）收到收款行寄来的“委托收款凭证”，借记“应解汇款”，贷记“清算资金往来”五、金融机构往来业务会计处理（一）科目设置序号借方贷方备注1存放中央银行款项向中央银行借款资产类增加记借方2存放同业同业存放资产类减少记贷方3拆出资金拆入资金备注：清算资金往来科目是核算与人民银行、其他银行及金融机构之间的日常往来和资

32、金拆借的账户，属于资产负债共同类账户。（二） 账务处理1、存放中央银行款项序号发生项目借方贷方备注1领取现金库存现金存放中央银行款项缴存现金时，填写现金缴款单。缴存现金存放中央银行款项库存现金2缴存存款准备金财政性存款缴存中央银行财政性存款存放中央银行款项退回时做相反分录缴存存款准备金 一般性存款缴存中央银行一般性款项存放中央银行款项退回时做相反分录2、向中央银行借款序号发生项目借方贷方备注1向央行借入款存放中央银行款项向中央银行借款归还时做相反分录收到央行再贴现存放中央银行款项金融机构往来支出贴现利息支出户贴现负债再贴现户2归还再贴现款贴现负债再贴现户存放中央银行款项3、同城票据清算票据交换

33、，提出的应收、应付票据与提入的应收、应付票据，金额轧差后，应付应收，借 清算资金往来同城票据结算；贷 存放中央银行款项应付应收，借 存放中央银行款项 贷 清算资金往来同城票据结算注意：清算资金往来账户式资产负债共同类账户，核算与人民银行、其他银行及金融机构之间的日常结算往来和资金拆借。4、同业拆借序号发生项目借方贷方备注1拆入行拆入资金存放中央银行款项拆入资金*行户归还本息1、拆入资金2、金融机构往来支出同业拆借利息支出户存放中央银行款项2拆出行拆出资金拆出资金*行户存放中央银行款项收到归还拆借资金本息存放中央银行款项1、拆出资金*行户2、金融机构往来支出同业拆借利息收入户【2010真题44】

34、开户单位申请汇兑业务，汇出银行办理汇款时的会计分录为( )。A借记“单位活期存款”科目，贷记“汇出汇款”科目B借记“汇出汇款”科目，贷记“单位活期存款”科目C借记“单位活期存款”科目，贷记“联行往来”科目D借记“联行往来”科目，贷记“单位活期存款”科目【2010真题案例分析，每题2分】为准确反映自身的财务状况，商业银行对部分存款的利息要按规定进行计提。大华银行XX支行于今年6月末计提了某一类定期存款第二季度的应付利息，并按规定进行了相应的会计账务处理。89该银行计提此笔应付利息时，正确的会计处理是( B )。A借记“应付利息”科目，贷记“利息支出”科目B借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科

35、目C借记“应付利息”科目，贷记“活期存款”科目D借记“活期存款”科目，贷记“应付利息”科目90。该笔会计处理属于借贷记账法所反映的资金变化类型中的( D )。A资产与负债(权益)科目同增 B资产与负债(权益)科目同减C资产类科目之间一增一减 D负债(权益)类科目之间一增一减91以上会计账务处理过程中，关于“应付利息”的会计核算要素属性、会计科目核算规则的说法，正确的是( BC )。A应付利息是商业银行的一项资产B应付利息是商业银行的一项负债C“应付利息”科目期末贷方余额，说明银行应付未付的利息D“应付利息”科目期末借方余额，说明银行应付未付的利息92在计提应付利息实际支付时，正确的会计处理是(

36、 C )。A借记“应付利息”科目，贷记“利息支出”科目B借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目C借记“应付利息”科目，贷记“现金”或“活期存款”科目D借记“活期存款”科目，贷记“应付利息”科目六、外汇买卖业务的会计处理（一）科目设置货币兑换科目，核算银行发生的 各种货币之间的买卖及兑换金额。（二）账务处理1、买卖及兑换业务兑入的货币，借 有关科目；贷 货币兑换科目 兑出的货币，借 货币兑换；贷 有关科目2、 金融市场发生发生收益，借 货币兑换，贷 汇兑损益 （损益账户） 发生亏损，借 汇兑损益，贷 货币兑换七、银行主要业务财务收支的会计处理（一）科目设置银行的财务收支核算1、收入：利息收入

37、、金融机构往来利息收入、手续费收入、汇兑收益、贴现利息收入；2、费用、支出：利息支出、金融机构往来利息支出、手续费支出、营业费用、汇兑损失等，核算业务过程中的各项利息，费用的收支。（二）主要账务的处理1、利息收入：按季或按月计提利息并确认收入。计息： 借 应收利息，贷 金融机构往来利息 收到利息：借 活期存款利息， 贷 应收利息2、金融机构往来利息收入 结计：借 应收利息 贷 金融机构往来利息收入 收到利息：借 有关科目， 贷 应收利息3、 手续费收入收到结算业务的手续时： 借 活期存款 贷 手续费收入4、 利息支出计提应付利息：借 利息支出； 贷 应付利息实际支付利息：借 应付利息； 贷 现

38、金/活期存款5、 营业费用支出发生业务费用时，借 业务管理费；贷 有关科目第三节 金融企业财务报表分析根据金融企业财务制度的规定，商业银行主要财务指标包括经营状况和经营成果指标。考核内容：1、 银行经营状况指标的计算与分析2、 经营成果指标的计算与分析具体内容如下：一、银行经营状况指标的计算与分析（一）流动比率指标名称指标计算指标分析流动比率流动比率=1.定义：反映银行资产的流动状况。2.流动比率的衡量：（1）银行经营对象为货币资金，存款的此存彼取总有一定量的稳定余额；（2）商业银行受人民银行资产流动性比例、存款准备金比例和备付金比例的监控，在其流动资产中保持一定量的存款准备金和备付金；（3）

39、按照商业银行法规定，流动比率不得低于25%。比率过低，难以应对突发的挤兑风险；比率过高，因银行流动资产中的现金与存放中央银行款项为非盈利或低盈利资产，影响利润。例：某银行2008年12月31日流动资产总额为15300亿，流动负债总额为17000亿，求该银行的流动比率流动比率=15300/17000*100%=90%分析该指标，应注意：1、存款总有一定量的稳定余额2、商业银行在其流动资产中保持一定量的存款准备和备付金3、银行流动比率为1：1为正常；过高盈利能力低；过低，难以应付挤兑风险。（二）资本风险比率指标名称指标计算指标分析资本风险比率资本风险比率= =1.定义：表明银行能以其所有者权益承受

40、一定的贷款风险，从而保障债权人利益。比率越高，风险越大。2.银行的风险在于：能否按期收回贷款，保证信贷资金的安全与增值。3、财务杠杆比率一般可以达到10倍以上。财务杠杆比率越高，给银行带来更多的超额利润，风险也越大。4、逾期贷款率取决于银行放贷和回收的水平。【例题】：某银行逾期贷款2008年末余额为2882.4万元，所有者权益为1985.2万元。求该银行的资本风险比率？资本风险比率=2882.4/1985.2*100%=145.19%银行财务杠杆比率一般可达10倍以上，财务杠杆比率越高，银行资本存在风险越大，央行规定逾期贷款率应不大于8%。（三）固定资本比率指标名称指标计算指标分析固定资本比率

41、=1、 是银行固定资产净值与实收资本之间的比率2、 固定资本比率过高，影响银行资本的流动性与盈利水平，不利于银行经营，银行应拿出交大的比率的资金进行短期投资和抵押房贷，拆放给同业等业务，来增加收益。3、财务制度规定，银行的固定资本比率不得超过30%。【05年真题47.】下列不属于反映商业银行经营成果的指标的（）。A.固定资本比率B.资本金利润率C.流动比率D.资本风险比率【答案：B】 商业银行经营成果的指标包括固定资本比率、流动比率、资本风险比率【例题】某银行2008年末固定资产原值为700万元，累计折旧为90万元，实收资本为1400万元，求该银行固定资本比率？固定资本比率=（700-90）/

42、1400*100%=43.57%二、银行经营成果指标的计算与分析银行的经营成果类指标包括：营业利润率，资本金利润率，成本率和费用率（一）营业利润率指标名称指标计算指标分析营业利润率=1、 表明银行业务经营的获利能力。2、但单独计算这一指标的意义不大，重要的是将这一指标与同业或本行以前年度的值进行比较，来看与同业的经营相比的高低或其自身动态的发展变化。2004单选某商业银行上年度的利润总额为870万元，净利润为490万元，同期营业收入为7650万元，营业支出为5490万元，其上年度营业利润率为（ ）。A.6.41；B.15.85；C.11.37；D.8.93【解析】答案C，870/7650=11

43、.37% 注意排除干扰项。（二）资本利润率指标名称指标计算指标分析资本利润率=1、 表明银行拥有的资本金的盈利能力，即银行实收资本所能获取利润的多少。2、 一定时期本比率的高低，与银行经营的进取性、资产流动性、经营效益等密切相关。资本利润率=（资产平均余额/实收资本）*（营业收入/资产平均余额）*（利润总额/营业收入）*100%3、资本利润率=财务杠杆比率*资产周转率*营业利润率（利润总额/营业收入）又称营业利润率。【例题】某银行2008年财务杠杆比率为21.177，资金周转率为13.49%，营业利润率为13.5%，求该银行的资本利润率？解析：资本利润率=21.177*0.1349*0.135

44、*100%=38.57%【10真题单选45】某商业银行2009年度的利润总额为870万元，净利润为490万元，所有者权益为235亿元，其中实收资本为108亿元，其资本金利润率约为( A )。A806 B454；C370 D209资本利润率=8.7/1.08=8.06%（三）成本率指标名称指标计算指标分析成本率=1、成本率指标表明取得营业收入而耗费成本支出的关系，反映了银行投入产出率。2、总成本包括利息支出、金融机构往来利息支出、手续费支出、业务宣传费、业务招待费、外汇、金银和证券买卖损失、折旧、计提的准备金、业务管理费等银行发生的与业务经营活动有关的各项支出项目加以归集和反映。真题 04单选商

45、业银行的总成本在银行损益表上是以（C）项目加以归集和反映的。（教材P165）A.各项利息支出；B.业务管理费；C.营业支出D.各项利息支出加业务管理费（四）费用率指标名称指标计算指标分析费用率=1、表明银行的经营管理水平，也是分析企业盈利能力和成本率的辅助指标。真题 04多选下列构成费用率计算公式的收支项目有（ACD）。A.业务管理费B.营业支出C.营业收入D.金融机构往来利息收入；E.各项利息支出真题05单选下列属于反映商业银行经营成果的指标的（B）。A.固定资本比率B.资本金利润率C.流动比率D.资本风险比率解析：反映商业银行经营成果的指标有营业利润率，资本金利润率，成本率和费用率真题05

46、单选某银行上年末的有关财务指标为：营业支出为5200万元（其中：业务管理费为780万元），营业收入为6800万元（其中：金融机构往来利息收入为380万元），该银行上年末的费用率为（B）。A.76.47%；B.12.15%；C.11.47%；D.81%解析：费用率=本年开支的业务管理费/（营业收入-金融机构往来利息收入）*100% =780/（6800-380）=12.15%【2010真题案例】假设某商业银行2009年末有关指标如下：人民币流动性资产余额100亿元，流动性负债余额500亿元。人民币贷款余额4000亿元，其中，不良贷款余额为100亿元。表内外加权风险资产总额为5000亿元，资本净额

47、为400亿元。最大一家客户贷款总额为20亿元。93该商业银行流动性比例为( )。A2 B25C20 D25【答案解析】：C 流动比率=流动资产/流动负债*100%=100/500=20%第四节 国内支付结算业务考核内容：1、 支付结算业务概述2、 银行汇票结算3、 商业汇票结算4、 银行本票结算5、 支票结算6、 国内汇兑结算7、 托收承付结算8、 国内委托收款结算具体内容如下：一、支付结算业务概念（一）支付结算概念1、支付结算：指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。2、分类：（1）按支付货币不同分：现金结算和转账结算（

48、2）按支付工具不同：票据结算和非票据结算。票据结算有汇票、本票和支票结算；非票据结算有汇兑、委托收款、托收承付、银行卡和国内信用证结算。（3）按支付地不同分：同城结算、异地结算（二）办理支付结算的基本原则1、恪守信用，履约付款（维持秩序的重要保证）；2、谁的钱进谁的账，由谁支配；3、银行不垫款（三）银行结算账户规定银行开立的人民币存款账户按用途分：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户1、基本存款账户：是存款人的主办账户，可办理现金支取，一个单位只能开立一个基本存款账户。2、一般存款账户：因借款或其他结算需要，在基本存款账户以外开立的银行结算账户。不能办理现金支取，可办理现金缴

49、存。3、临时存款账户：因临时需要并在规定的期限内使用而开立的银行结算账户。4、专用存款账户：是存款人按照法律、行政和规章，对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如，建设资金、更新改造资金、财政预算外资金、住房基金、社保基金等。（四）支付结算的方式支付结算的具体方式取决于商品交易等经济活动的内容。 “三票一卡一证”：汇票、本票、支票、银行卡、信用证二、银行汇票结算银行汇票（掌握）：是银行签发，由其在见票时按实际结算金额无条件付款给收款人或持票人确定金额的票据。指令（一）银行汇票的适用对象、范围及条件1、银行汇票的出票人，为银行汇票的付款人。2、单位和个人均可使用银行汇票进行各种款

50、项结算。银行汇票不受金额起点限制。现金银行汇票（写明现金字样）和转账银行汇票3、办理银行汇票的出票和付款，限于“全国联行往来”的银行机构。（二）银行汇票结算的基本程序及主要规定1、客户申请客户提交银行汇票申请书2、出票行签发汇票一般是开户行银行汇票必须记载事项7项：银行汇票字样、无条件支付承诺、出票金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章。欠缺任何一个，汇票无效。现金汇票申请人或收款人是单位的，银行不得为其签发现金银行汇票。3、汇票的背书转让：收款人可以将未填“现金“字样的银行汇票经背书转让给其他单位或个人，转让时，应在背书人栏签章，并写明被背书人和时间。票面金额大于实际结算金额的，

51、余额自动退回给汇票申请人的账户上。实际金额大于票面金额的银行汇票，被背书人和代理付款人不予以受理。4、提示付款（自出票日起1个月）， 提示的内容（了解）注意:银行开户人和未开户的持票人（三）构成银行汇票无效的行为1、银行汇票的金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改无效；其他事项可更改，由原记载人在更改处签章证明。2、背书不得附有条件3、银行汇票实际结算金额不能更改，更改无效；4、公示催告期票据转让无效（汇票丢失时所做的票据权力保全措施）5、现金银行汇票不得背书转让，转让无效。6、银行汇票中，金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，不一致的票据无效。（四）银行不得受理的银行汇票1、

52、提示付款（自出票日起1个月），持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理；2、实际金额大于票面金额的银行汇票，被背书人和代理付款人不予以受理。3、持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。（五）银行汇票结算的其他规定1、银行汇票实际结算金额小于银行汇票票面金额的，余额退回申请人账户2、收款人或持票人超过期限提示付款，未获得付款的，在票据权利时效内可向出票行请求付款3、银行汇票丢失，失票人可凭法院出具其享有票据权利证明，向签发银行请求付款退款。4、申请人由于汇票超过提示付款期限，或其它原因要求退款的，应交回汇票和解讫通知，并提交注明要求退款原因的证

53、明或本人的身份证。真题05多选下列关于银行汇票的表述，正确的有（ADE ）。A.单位和个人各种款项结算均可使用银行汇票B.银行汇票只能用于转账C.银行汇票结算的金额起点为1000元D.银行汇票结算不受金额起点限制E.银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人（汇票的概念）真题10单选47银行汇票金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，当二者不一致时，该票据( D )。A以中文大写金额为准 B以阿拉伯数码金额为准C以二者金额较小的一项为准 D无效三、商业汇票商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。注意：1、商业汇票分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票2、 商业

54、承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑。3、 承兑人是商业汇票的付款人（一）商业汇票结算的适用对象、范围及条件1、使用商业汇票的双方，必须有真实的债权债务关系或真实的交易关系才能使用汇票。2、商业汇票的出票人是在银行开立存款账户的法人和其他组织，与付款人银行或其他付款人之间，具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠来源。（二）商业汇票结算的基本程序及主要规定1、商业汇票的签发和承兑（1）商业汇票分商业承兑汇票和银行承兑汇票（2）商业承兑汇票可以：由付款人签发并自己承兑；也可以由收款人签发交由付款人承兑（3）商业承兑汇票又可分为定日付款、定期付款（汇票到期日之前提示承兑）、

55、见票后定期付款的汇票（自出票日1个月向付款人提示承兑）。2、银行承兑汇票，银行作为承兑人必须具备三条：（1）与出票人具有真实的委托付款关系（2）具有支付汇票金额的可靠资金（3）内部管理完善，经法人授权的银行审定3、商业汇票的背书转让与贴现商业汇票的收款人和持票人可以将商业汇票背书转让。也可以将未到期的汇票同贴现凭证一起，向银行申请贴现。贴现息从贴现当天到汇票到期的前1天，承兑人在异地的，贴现利息加计3天的划款日。4、提示付款商业汇票的提示付款期限为汇票到期日起10天内。（注意区别：银行汇票的提示付款（自出票日起1个月）收款人或持票人向付款人提示付款时，在汇票背面记“委托收款”。到期未付款的，对

56、尚未扣回款项每天按万分之五收罚息。【真题04单选】出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据是（B）。A.银行汇票；B.商业汇票；C.银行本票 ；D.支票【真题05单选】 按我国现行规定，如下商业承兑汇票签发与承兑的正确表述是（B）。A.承兑银行签发并承兑 ；B.付款人签发并承兑C.收款人签发并承兑；D.付款人签发，收款人承兑解析：商业汇票可以由付款人签发并承兑；也可以由收款人签发交由付款人承兑 A 错在，应该是出票人签发，银行承兑。四、银行本票的结算银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分定额和不定额两种。承诺

57、银行本票分为不定额和定额两种：定额银行本票面额为1000元，5000元，1万元和5万元。（一）银行本票结算的适用对象、范围和条件1、单位和个人在同一票据交换区支付的各种款项。有现金和转账本票2、银行本票的出票人，是经央行当地分行批准办理银行本票业务的银行机构（二）银行本票结算的基本程序和主要规定1、客户申请（绝对记载事项）2、银行签发本票申请人和收款人均为个人的，需支取现金的，在银行本票上划去“转账”字样3、银行本票的交付与背书转让现金本票不能转让4、提示付款：自出票日起最长2个月（三）银行本票结算的其他规定1、超过提示付款期或其他原因退款的，可持本票到出票银行办理退款2、本票丢失，可凭法院证

58、明，向出票银行请求付款或退款。五、支票结算支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。可分为现金支票（现金支票只能用于支取现金）、转账支票（转账支票只能用于转账）、普通支票（普通支票划线后只能用于转账，不能支取现金）（一）支票结算的适用对象、范围和条件1、单位和个人结算均可用支票，经人行全国统一的支票影像交换系统，支票可在全国范围内使用。支票不受金额起点限制。2、支票出票人必须是央行批准可开立支票账户的单位和个人（二）支票结算的基本程序及主要规定1、客户签发支票：签发支票必须记载：（1）表明“支票“的字样（2）无条件委托支付（3）确定金额（4）付款人名称（5）出票