关于合并会计报表相关问题研究

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1、关于合并会计报表相关问题研究摘要：在当今席卷全球的合并浪潮下，企业合并特别是控股合并将成为新世纪中国经济的重要特征之一。因此，企业合并会计报表的编制显得越来越重要了，用会计准那么对合并会计报表的编制进展科学标准也成为当务之急。相对于前人的研究，本文在国际会计准那么以及我国对合并会计报表合并范围的界定根底上，提出应该以控制作为合并范围的界定标准，研究了我国企业在合并报表合并范围选择上存在的问题和对策。 同时，结合我国新旧准那么中合并范围界定的变化，指出了我国新合并会计报表准那么的合并范围规定中应该注意和解决的问题，以期促进我国合并会计报表理论的进一步完善和开展，加快我国合并会计报表准那么与国际会

2、计准那么的接轨，统一我国目前合并范围相关问题处理的方法，为适应并购业务的不断开展，更好地推动我国经济与会计实务的开展尽微薄之力。 关键词：会计准那么;合并会计报表;合并范围;控制 一、前言 从20世纪80年代起，合并会计报表就已经成为国际会计理论与实务界公认的会计难题之一，同时，合并会计报表也是反映企业集团整体财务状况，以及经营成果的最真实可靠的财务会计报告。在实务处理上，合并会计报表也有许多复杂的、难以妥善解决或较难理解的问题，其中编制合并报表最首要的前提便是如何确定合并范围，即合并范围的界定标准问题。各国对合并范围的规定存在差异，而且即使根据一样会计准那么的指导来确定合并范围， 不同的会计

3、人员针对特定的情况，也可能做出不同的判断。因此，理解国外合并的会计理论和方法，借鉴国外的经历来研究和解决中国的理论问题是非常有意义的。lOCaLHOst 二、我国企业合并会计报表立法现状 我国自从1995年?合并会计报表暂行规定?公布施行以来，合并范围的有关规定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的开展与完善，企业间的结合与兼并将逐渐增多，在当前现代企业制度的创立中，企业间的结合、兼并和集团化开展己成为一种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并会计报表，实务中更加迫切需要相关准那么的指导。为此，财政部于2022年12月31日发布了?企业会计准那么第33号合并财务报表?，该准那么

4、是在?合并会计报表暂行规定?的根底上，参照修订后的?合并财务报表和单独财务报表?的规定，以及我国上市公司、国有企业等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。 新旧准那么对合并范围的规定根本一致，新准那么对最主要的打破是更加强调“控制的作用，进一步明确了以控制为根底确定合并范围的根本理念，这一点在整个合并会计报表准那么中都有详细的表达。新准那么还明确规定除有证据说明母公司不能控制被投资单位以外，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 2022年1月1日正式施行的新的企业会计准那么中，?企业会计准那么第33号合并财务报表?比拟明确确实定了我国合并报表的合并范围问题，这一准那么的出台完

5、善了我国合并会计报表的相关理论。同时必须看到，虽然我国的企业兼并起步较晚，但开展很快，我国合并会计报表准那么还存在着许多不合理的问题有待解决。 三、我国新准那么合并范围有关规定中仍存在的问题及改良建议 目前，我国新准那么中合并会计报表合并范围的相关规定还存在一些问题，必须进一步的探究和改良，而且，随着并购的快速开展和我国与国际会计准那么的不断接轨，合并范围存在的问题必将引起越来越多的关注。本章将对新准那么中仍存在的问题进展讨论，并提出详细的解决措施和建议。 1.复杂持股合并的问题 新准那么规定，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，说明母公司可以控制被投资单位，应当将该被投

6、资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。新准那么中没有就如何计算间接拥有比例的方法做出明确的标准性说明，选用的方法既可根据加法原那么也可根据乘法原那么，由此容易造成对于同一持股关系的合并业务会因为不同的会计人员不同理解而做出不同的合并处理，得出不同的结论，从而导致最后提供的合并会计信息不同。 实际上，由于乘法原那么得出的实际持股比例表达的是拥有子公司净资产的比例，比加法原那么的结果更为科学合理，所以，建议在编制合并会计报表时采用乘法原那么来计算母公司对“间接拥有的孙公司持股比例。但是，由于加法原那么更能真实的反映本质性控制，因此，在确定是否纳入合并范围时建议采用加法原那么计算母公司拥有

7、被投资公司的表决权资本数。 2.关于暂时性控制的问题 暂行规定中将准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司不应当包括在合并会计报表的范围内。而新会计准那么强调以控制为标准界定合并范围，但对暂时控制并未明确说明。由于有关时间规定比拟模糊，缺乏操作性，按照这条规定，上市公司编制合并报表时可能以暂时控制而非本质控制为借口，不并表，这样无法反映企业集团真实的财务和经营信息，留下利润操纵的空间，因此建议应该明确“暂时控制的含义，可将其界定为短期投资，明确与企业会计准那么概念一致，即通常是易于变现、持有时间短、不以控制被投资单位为目的的投资，并且在新的准那么中最好隐含该条款。笔者认为，可规定期

8、限为“一年内，并且应该注重未予合并的证据。 3.本质控制存在与否的判断标准不明确 新准那么中只是规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为根底加以确定，并且列举了母公司虽然拥有被投资单位半数或以下的表决权，却仍应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围的四种情况。但是，新准那么并未给出在会计实务中应如何判断本质控制是否存在的标准。例如，当前股权分散是一个普遍存在的现象，因此，企业即使不满足拥有多数表决权或者准那么中所列示的四种情况，但仍然本质上控制着被投资企业。建议完善准那么中关于本质控制的判断标准，以期更好的指导有关合并范围的实务操作。 4.完善“控制 【1】【2】的定义 新准

9、那么中把控制定义为，一个企业可以决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。鉴于我国关于合并范围的准那么制订过程已经认识到“控制的重要性，笔者建议借鉴美国会计准那么中对于控制的有关规定，补充“主要受益方原那么，即“控制不仅可以获得利益，而且还可以限制自身的损失。“主要受益方原那么是对“控制概念的补充。主要受益方可能为向可变权益实体转移资产的一方，或为设立可变权益实体的一方即发起人，或是根据法律文件可以替可变权益实体做出投资决策的一方。假如主要受益方承当了可变权益实体的多数风险或损失，或者有权收取可变权益实体的多数剩余报酬，就应要求主要受益方合并该可变权益实体

10、。因此，补充“主要受益方原那么以对合并范围进展标准，可以明确哪些可变权益实体应纳入合并范围，增强准那么的指导作用，给企业合并政策和将那些实体纳入合并报表提供有力的根据。 5.非营利性组织是否纳入合并范围的问题 目前大多数国家的准那么标准的是营利性组织的报表的范围合并问题，而没有涉及非营利性组织。但是，与美国等西方国家不同的是，我国当前实行的是社会主义市场经济，公有制经济居于主导地位，国有企业和集体企业占很大的比重。在我国这种大环境之下，公有制企业控制非营利性组织的背后往往有各级政府的左右，这就使得非营利性组织与控制其的公有制企业的关系更加亲密，更加复杂，很可能成为这些地方政府或公有制企业操纵的

11、工具。 此外，一些非营利性组织逐步脱离财政核算体系，提倡自给自足，自己搞创收，甚至投资办企业。笔者认为，有必要在合并准那么中标准非营利性组织的合并问题，假如企业对非营利性组织的活动可以施行有效的控制，或者非营利性组织的活动没有受到法律的严格限制，从事盈利活动，那么应该纳入合并范围，并且在会计报表附注中进展严格的信息披露。 6.提供分部报告 多元化经营的企业集团涉足不同的行业，跨越不同的地区，经营不同的产品，这样在一个集团内不同行业不同分部的盈利程度可能差距较大，面临的风险类型和风险程度可能复杂多样，潜在的成长时机也会有很大不同，而一张合并报表所提供的财务信息只是反映该企业集团消费经营情况的综合

12、信息，而难以提供从事不同行业子公司的总体经营状况，给财务分析和财务预测带来许多困难。我国证监会在?公开发行股票公司信息披露的内容与格式准那么第2号年度报告的内容与格式?的附件?会计报表附注指南?中，对分部信息的披露提出了一些要求，财政部2001年发布的?企业会计制度?也对分部报告做出了一些详细规定。我国新公布的会计准那么中?企业会计准那么第35号分部报告?是首次全面的对分部报告有关问题进展的系统全面的标准。 本文认为，应将分布报告所提供的信息作为合并报表的组成局部，与合并会计报表一起提供应报表的使用者。因为对于多元化经营的企业或跨国公司，仅仅提供合并财务报表已不能满足某些报表使用者的需要，因为

13、汇总合并的过程会掩盖掉一些重要信息，使合并报表存在不少局限性。同时提供分部报告，可以时报表使用者清楚的理解到集团下独立法人实体分别的财务状况和经营业绩，提醒出一些业绩欠佳的投资结果，尤其是在与集团的主要经营没有太大关系的行业方面的投资。而且，当一个集团具有多种经营时，提供分部信息有利于评价这个集团的风险或预计它将来的收益和现金流量情况。 四、结论 本文在会计准那么中有关合并会计报表合并范围的相关规定的根底上，对我国企业合并报表合并范围选择中存在的 多层控股的合并范围确定问题、合并范围变动问题、合并报表的编制根底的问题进展了讨论，并针对我国新旧合并会计报表准那么中关于合并范围规定的变化进展了相关

14、的分析，同时指出了我国新合并会计报表准那么的合并范围规定中应该注意和解决的问题，提出解决复杂持股合并、暂时性控制、本质控制存在与否的判断标准、合并范围、提供分部报告，以及完善“控制的定义的问题，并相应的提出了改良建议，以期更好地推动我国经济与会计实务的开展。 参考文献: 【1】财政部:?企业会计准那么?，经济科学出版社，2022年2月第1版. 【2】郑庆华赵耀，?新旧会计准那么差异比拟与分析?，经济科学出版社，2022年2月第1版. 【3】庄峻晖:“试析控制概念与合并范围确定，?财会通讯?，2022年第3期. 【4】顾晓安 王国兴:“上市公司合并会计报表的合并范围变动问题实证研究，?财会月刊?，2022年第7期. 【5】葛希群主编:?合并会计报表问题研究?，经济科学出版社，2002年5月. 【1】【2】