第11章__审计抽样

《第11章__审计抽样》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第11章__审计抽样（66页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、2022-7-22审计1第十章 审计抽样 2022-7-22审计2第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述 v一、审计抽样的定义一、审计抽样的定义 v审计抽样审计抽样(Audit Sampling)，是指注册会计师对某类交易或是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。元都有被选取的机会。抽样单元抽样单元，是指构成总体的个体项目。，是指构成总体的个体项目。总体总体，是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数，是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总

2、体。每一层或子总体可予以分别据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。检查。（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；程序；v（2）所有抽样单元都有被选取的机会；）所有抽样单元都有被选取的机会；v（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。一特征。v审计抽样不同于详细审计、部分审计和抽查审计抽样不同于详细审计、部分审计和抽查2022-7-22审计3v二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类 v（一）按抽样决策的依据不同，分为（一）按抽样决策的依据

3、不同，分为:统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样v统计抽样（统计抽样（Statistical Sampling）:指按照概率论或统计理论来指按照概率论或统计理论来确定抽查样本的数量与构成分布，从而计量和控制抽样风险，以确定抽查样本的数量与构成分布，从而计量和控制抽样风险，以适当的抽样检查结果，较科学地推断总体特征的一种审计抽样。适当的抽样检查结果，较科学地推断总体特征的一种审计抽样。统计抽样同时具备下列特征：统计抽样同时具备下列特征：v（1）随机选取样本；）随机选取样本；v（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。v非统计抽样（非统计抽样（

4、Nonstatistical Sampling）:指审计人员凭借自己指审计人员凭借自己的执业经验和判断能力来确定抽查样本的数量与构成分布，并根的执业经验和判断能力来确定抽查样本的数量与构成分布，并根据自己的执业经验和判断能力推断总体特征的一种审计抽样。据自己的执业经验和判断能力推断总体特征的一种审计抽样。v统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是控制风险，这是它它与非统计抽样最重要的区别。与非统计抽样最重要的区别。2022-7-22审计4v审计人员执行审计抽样既可以采用统计抽样，也可以采用非统计审计人员执行审

5、计抽样既可以采用统计抽样，也可以采用非统计抽样，还可以结合使用这两种抽样技术。统计抽样与非统计抽样抽样，还可以结合使用这两种抽样技术。统计抽样与非统计抽样方法的选择主要考虑方法的选择主要考虑成本效益成本效益。v统计抽样与专业判断统计抽样与专业判断v无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开CPA的专业判断。的专业判断。v统计抽样并不能够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判统计抽样并不能够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判断。断。v审计人员在审计人员在确定审计对象总体、明确总体的特征、定义误差、制确定审计对象总体、明确总体的特征、定义误差、制定抽样计划

6、、审查样本、评价样本结果等时均须运用专业判断。定抽样计划、审查样本、评价样本结果等时均须运用专业判断。2022-7-22审计5v（二）属性抽样与变量抽样（二）属性抽样与变量抽样 v按审计人员所了解的总体特征的不同，可将审计抽样分为按审计人员所了解的总体特征的不同，可将审计抽样分为：v1、属性抽样（、属性抽样（Attribute Sampling）是指可信赖程度一定是指可信赖程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。适用于控制测试。能对总体进行定性评价适用于控制测试。能对总体进行定性评价,并能描述总体的并能描述总体的质量特

7、征质量特征。抽样结果只有两种：。抽样结果只有两种：“是是”与与“不是不是”、“对对”与与“错错”v2、变量抽样（、变量抽样（Variable Sampling）是指用来估计总体金额是指用来估计总体金额而采用的一种方法。适用于细节测试。能对总体进行定量评而采用的一种方法。适用于细节测试。能对总体进行定量评价价,并能描述总体的数量特征并能描述总体的数量特征。错误的性质视错误金额大小。错误的性质视错误金额大小而定。而定。v3、双重目的抽样：对同一交易同时执行控制测试和细节测双重目的抽样：对同一交易同时执行控制测试和细节测试的审计抽样。试的审计抽样。2022-7-22审计6v三、获取审计证据时对审计抽

8、样的考虑：三、获取审计证据时对审计抽样的考虑：v1.风险评估程序通常不涉及使用审计抽样风险评估程序通常不涉及使用审计抽样 v2.当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控制测试。制测试。v3.在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。程序时

9、，注册会计师不宜使用审计抽样。2022-7-22审计7v四、统计抽样的基本步骤：四、统计抽样的基本步骤：v确定总体设计样本确定样本规模确定总体设计样本确定样本规模 抽取样本抽取样本审查样本评价样本推断总体审查样本评价样本推断总体总体总体总体特性总体特性样本样本样本特性样本特性抽抽样样推推断断审查审查2022-7-22审计8v五、审计抽样的过程五、审计抽样的过程 v审计抽样的一般过程分为审计抽样的一般过程分为：v（一）样本设计（一）样本设计 v基本要求：在设计审计样本时，注册会计师基本要求：在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性的目标和抽样总体的属性。

10、即注册会计师首先应考虑拟实现的。即注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序运用审计抽样。标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序运用审计抽样。2022-7-22审计9v设计样本时应考虑的因素：设计样本时应考虑的因素：v1审计目标审计目标 v控制测试控制测试的目的是评价控制是否有效运行，从而支持评估的重的目的是评价控制是否有效运行，从而支持评估的重大错报风险水平，只有认为控制设计合理、能够防止或发现并大错报风险水平，只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定

11、层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。首先针对某项认定详细了解控制目标和内部有效性实施测试。首先针对某项认定详细了解控制目标和内部控制政策与程序之后，方可确定从哪些方面获取关于控制是否控制政策与程序之后，方可确定从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。有效运行的审计证据。v细节测试细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测试，试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实施审计程序的目标就是确定相关认

12、定是否存在重大错报。例如，施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如，通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以及估价错误的项目。及估价错误的项目。2022-7-22审计10v2审计总体审计总体v注册会计师应当根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计注册会计师应当根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况或其他特征，界定误差构成条件和证据相关的可能的误差情况或其他特征，界定误差构成条件和抽

13、样总体。抽样总体。v审计总体审计总体是是指注册会计师指注册会计师为形成审计结论，为形成审计结论，从中选取样本并据从中选取样本并据此得出结论的整套数据此得出结论的整套数据。v抽样单抽样单元元抽样是指构成总体的个体项目抽样是指构成总体的个体项目。v确定审计对象总体应保证其确定审计对象总体应保证其适当性适当性和和完整性完整性。v审计总体和抽样单元的认定不但有赖于具体审计目标，而且有审计总体和抽样单元的认定不但有赖于具体审计目标，而且有赖于审计抽样方法。赖于审计抽样方法。v误差误差：在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细节测在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细节测试时，误差是指错报。总误

14、差用来表示偏差率或错报总额。试时，误差是指错报。总误差用来表示偏差率或错报总额。2022-7-22审计11v3.分层分层v如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。v分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。v分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。成比例增加的前提下减小

15、样本规模。v注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使每一抽样单元只能属于一个层。每一抽样单元只能属于一个层。2022-7-22审计12v(二二)确定样本规模确定样本规模v注册会计师可以使用统计学公式或运用职业判断注册会计师可以使用统计学公式或运用职业判断，确定样本规，确定样本规模。模。v使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的

16、专门的计算机程序或专门的行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。样本量表来确定样本规模。v在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。2022-7-22审计13v影响样本规模的因素：影响样本规模的因素：v1.可接受的抽样风险可接受的抽样风险 反向反向 v根据样本而不是根据总体做评价总会有一定的风险，由于存在这根据样本而不是根据总体做评价总会有一定的风险，由于存在这些风险，审计人员根据样本得出的结论会不同于本来

17、可能或应该些风险，审计人员根据样本得出的结论会不同于本来可能或应该根据总体得出的结论。根据总体得出的结论。v抽样风险抽样风险(Sampling risk)是指注册会计师根据样本得出的结论，是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。异的可能性。v可接受的抽样风险与样本规模成反方向变动。即可接受的风险水可接受的抽样风险与样本规模成反方向变动。即可接受的风险水平越低，需要的样本规模越大。平越低，需要的样本规模越大。2022-7-22审计14v注册会计师在进行注册会计师在进行控制测试控制

18、测试时，应关注以下抽样风险：时，应关注以下抽样风险：（1）信赖不足风险）信赖不足风险（Risk of underreliance）：）：注册会计注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；v（2）信赖过度风险）信赖过度风险（Risk of Overreliance）：）：注册会计师注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。v注册会计师在进行注册会计师在进行细节测试细节测试时，应关注以下抽样风险：时，应关注以下抽样风险：（1）误拒风险（）误拒风险（Risk of Incorrect Rejection）

19、：注册会计注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。v（2）误受风险（）误受风险（Risk of Incorrect Acceptance）：）：注册会计注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。v信赖不足风险与误拒风险信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险信赖过度风险与误受风险影响审影响审计的效果计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，并可能导致注册会计师发表不

20、恰当的审计意见，对此应予以特别关注。对此应予以特别关注。2022-7-22审计15v与抽样风险对应的另一个概念是非抽样风险。与抽样风险对应的另一个概念是非抽样风险。v非抽样风险非抽样风险（No sampling Risk）指由于某些与样本规模无指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。v注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。v可能导致非抽样风险的原因：可能导致非抽样风险的原因：v1.选择

21、的总体不适合于测试目标。选择的总体不适合于测试目标。v2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。发现样本中存在的偏差或错报。v3.选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。2022-7-22审计16v4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据也可能导致没有发现误差。注册会计师错误解读审计证

22、据也可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，导致得出不恰当的结论。性质十分重要的误差，导致得出不恰当的结论。v5.其他原因。其他原因。v两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。v无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险，通过对业务的指导、监督与复大样本规模降低抽样风险，通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险。核降低非抽样风险。2022-7-22审计17

23、v2.可容忍误差可容忍误差 反向反向v注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既定注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。v在在控制测试控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率。中，可容忍误差是指可容忍偏差率。v可容忍偏差率可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。在确定可容忍偏差愿意接受的对于设定控制的最大偏

24、差率。在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。计划评估率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。高，所需的样本规模就越小。关系见下图关系见下图2022-7-22审计18可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系计划评估的控制有效性计划评估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，可容忍偏差率（近似值，%）高高37中中612低低1120最低最低不进行控制测试不进行控制测试2022-7-22审计19v在

25、在细节测试细节测试中，可容忍误差是指可容忍错报。中，可容忍误差是指可容忍错报。v可容忍错报可容忍错报是指在不导致财务报表存在重大错报的情况下，是指在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报金额。大错报金额。v可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。某账户的可容忍错报实际上就是该账平的初步评估为基础。某账户的可容忍错报实际上就是该账户的重要性水平。它是该账户的错报与其他账户的错报汇总户的重要性水平。它是该账户

26、的错报与其他账户的错报汇总起来不会引起财务报表整体重大错报的最大金额。起来不会引起财务报表整体重大错报的最大金额。v对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。2022-7-22审计20v3预计总体误差预计总体误差 正向正向v预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差在控制测试中，预计总体误差是指预计总体偏差率。在控制测试中，预计总体误差是指预计总体偏差率。在细节测试中，预计总体误差是指预计总体

27、错报额。在细节测试中，预计总体误差是指预计总体错报额。v预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。在既定的可在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。预计总体误差越接近可容忍误差，注册会计师越需要从样本预计总体误差越接近可容忍误差，注册会计师越需要从样本中得到更精确的信息，以控制总体实际误差超出可容忍误差中得到更精确的信息，以控制总体实际误差超出可容忍误差的风险，因而样本规模越大。的风险，因而样本规模越大。2022-7-22审计21v4总体规模总体规模 v除非总体非常小，一般而言总

28、体规模对样本规模的影响几乎除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。为零。v注册会计师通常将抽样单元超过注册会计师通常将抽样单元超过 5 000 个的总体视为大规模个的总体视为大规模总体。总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。项目的方法的效率低。v审计抽样中影响样本规模因素的对比：审计抽样中影响样本规模因素的对比：2022-7-22审计22影响样本规模的因素影响样本规模的因素影响因素影响因素控制测试控

29、制测试细节测试细节测试与样本规模与样本规模的关系的关系可接受的抽可接受的抽样风险样风险可接受的信赖可接受的信赖过度风险过度风险可接受的误受风可接受的误受风险险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误预计总体误差差预计总体偏差预计总体偏差率率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模影响很小影响很小v（三）样本选取（三）样本选取 v1样本选取的基本要求：样本选取的基本要求：v在选取样本项目时，应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的在选取样本项目时，应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的

30、机会。机会。v2.样本选取方法样本选取方法：v注册会计师可以采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，注册会计师可以采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据。只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据。六种常见的样本选取技术六种常见的样本选取技术：2022-7-22审计24v（1）随机选样。）随机选样。统计抽样和非统统计抽样和非统计抽样均适用计抽样均适用 v随机选样是指对审计总体或次级总体的所有项目，随机选样是指对审计总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。即使用随机数表或计算机按随机规则选取样本。即使用随机数表或计算机辅助审计技术进行选样。辅助审计技

31、术进行选样。v应用随机数表选样的步骤如下：应用随机数表选样的步骤如下：v1.对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对中数字的一一对 应关系。应关系。v2.确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起选择一个随机起 点和一个选号路线点和一个选号路线。2022-7-22审计25v例题例题1假定某委托人应收账款的编号为假定某委托人应收账款的编号为0001至至3500，注，注册会计师拟选择其中册会计师拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从

32、第表为该表的开始部分），从第2行第行第1个数字起，自左向右以个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别个样本的号码分别是哪些？是哪些？2022-7-22审计26v（2）系统选样。）系统选样。也称等距选样，是指按照相同也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。种选样方法。v选样间距选样间距=总体规模总体规模样本规模样本规模v系统选样方法的优点：系统选样方法的优点：v1.使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限

33、总体。于无限总体。v2.使用这种方法时，对总体中的项目不需要编号，使用这种方法时，对总体中的项目不需要编号，注册会计师只要简单数出每一个间距即可。注册会计师只要简单数出每一个间距即可。2022-7-22审计27：要求总体必须是随机排列的，否则容易：要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差，发生较大的偏差，造成非随机的、不具代表性造成非随机的、不具代表性的样本。的样本。v为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法，一是增加随机起点的个数；二是在确定选法，一是增加随机起点的个数；二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。样方法之前对总体特征的分

34、布进行观察。如发如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法；否则，可考虑使用其他选样方法。样法；否则，可考虑使用其他选样方法。v系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用机分布时也可适用 于统计抽样。于统计抽样。2022-7-22审计28v【例题例题2】假设注册会计师拟从编号为假设注册会计师拟从编号为001100发发票中抽取票中抽取10张进行控制测试，若选取的第一张发张进行控制测试，若选取的第一张发票（起点票（起点i）为）为007号，则注册会计师所选的号，则注册会计师所选的10张发张发票号码为：

35、票号码为：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。这就是系统选样，每个样。这就是系统选样，每个样本间的相隔都为本间的相隔都为10，所以，系统选样也称等距选，所以，系统选样也称等距选样，采用这种方法时，其基本步骤如：样，采用这种方法时，其基本步骤如：（1）计算抽样区间）计算抽样区间v2022-7-22审计29v（2）确定随机起点（）确定随机起点（i）（3）等距抽取样本）等距抽取样本2022-7-22审计30v随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项何偏见地选取样本，即注册

36、会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。总体项目。v随意选样的主要随意选样的主要缺点缺点在于很难完全无偏见地选取在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。由于文化背景和所受训练等的不本失去代表性。由于文化背景和所受训练等的不同，每个注册会计师都可能无意识地带有某种偏同，每个注册会计师都可能无意识地带有某种偏好。好。v不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使不能

37、在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。用。2022-7-22审计31v（4）整群选样。先将总体项目按某一）整群选样。先将总体项目按某一标志标志分成若干群，然后以群为抽样单元，从总分成若干群，然后以群为抽样单元，从总体中抽取一部分群，对所选群中的所有基体中抽取一部分群，对所选群中的所有基本单元进行审查的一种选样方法。本单元进行审查的一种选样方法。v通常不宜在审计抽样中使用。通常不宜在审计抽样中使用。2022-7-22审计32v(5)判断选样判断选样。判断选样是指注册会计师根。判断选样是指注册会计师根据自己对被审计对象的了解，运用职业经验据自己对被审计对象的了解，运用职业经验对容易出现错误的样

38、本做出判断，并以此为对容易出现错误的样本做出判断，并以此为标准选取样本。标准选取样本。v这一方法带有故意偏见，注册会计师运用判这一方法带有故意偏见，注册会计师运用判断选出的项目对总体来说并不具有代表性，断选出的项目对总体来说并不具有代表性，因而对选出项目的结论不应推广到总体。因而对选出项目的结论不应推广到总体。v这种方法虽在实务中得以广泛应用，但注册这种方法虽在实务中得以广泛应用，但注册会计师应当明确，这种方法应属于选取特定会计师应当明确，这种方法应属于选取特定项目的方法，项目的方法，并不适用于审计抽样。并不适用于审计抽样。2022-7-22审计33v（6）金额）金额加权选样（或货币单位选样、

39、加权选样（或货币单位选样、PPS 选选样等）。样等）。v以总体的金额单位（如人民币元），而不是实物以总体的金额单位（如人民币元），而不是实物单位作为抽样单元进行选样的一种随机选样方法。单位作为抽样单元进行选样的一种随机选样方法。在金额加权选样中，总体某一项目被选中的概率在金额加权选样中，总体某一项目被选中的概率等于该项目的金额占总体金额的比例。即总体每等于该项目的金额占总体金额的比例。即总体每一金额单位（元）被选取的机会是均等的。一金额单位（元）被选取的机会是均等的。2022-7-22审计34步骤如下：步骤如下：将金额为负数的项目从总体中剔除，或必将金额为负数的项目从总体中剔除，或必要时消除负

40、号，取其绝对值。要时消除负号，取其绝对值。编制总体项目的累计金额表。编制总体项目的累计金额表。根据样本规模，按照随机数表法或系统选根据样本规模，按照随机数表法或系统选样法选取随机数字（有效随机数在扣除负数样法选取随机数字（有效随机数在扣除负数余额的总体总额之内）。余额的总体总额之内）。找出被选中的样本项目。找出被选中的样本项目。v例如：用随机数表法：例如：用随机数表法：2022-7-22审计35v由张销售发票组成的总体，其金额为由张销售发票组成的总体，其金额为元，现要从中选取张销售发票进行审查。假如元，现要从中选取张销售发票进行审查。假如从随机数表的第行第栏开始往右查，使用前四从随机数表的第行

41、第栏开始往右查，使用前四位随机数，则被选中的随机数为、位随机数，则被选中的随机数为、，那么，被选、，那么，被选取中的项目就是含有这五点累计金额的项目。若将取中的项目就是含有这五点累计金额的项目。若将总体项目的累计金额表例示如下，则打总体项目的累计金额表例示如下，则打“”的第的第、号发票即为被选中的样本项、号发票即为被选中的样本项目。目。2022-7-22审计36v项目号金额累计金额项目号金额累计金额2022-7-22审计37用系统选样法：用系统选样法：v例如：欲从例如：欲从9张销售发票组张销售发票组成的总体中选择成的总体中选择4张进行测张进行测试，已知试，已知9张发票总计金额张发票总计金额为为

42、5000元，总体项目单位元，总体项目单位的累计金额表如右：的累计金额表如右：项目号项目号记录金额记录金额累计金额累计金额1524524211761700341621164215233156042935696539007404430483404644935650002022-7-22审计38v采用系统选样法选样：首先将总体分为几个采用系统选样法选样：首先将总体分为几个由同样的货币单位构成的组，并从每一组中由同样的货币单位构成的组，并从每一组中选择一个逻辑单元选择一个逻辑单元(即实际单位即实际单位)。每组的货。每组的货币单位数量就是选样间距。假定本例的选样币单位数量就是选样间距。假定本例的选样间距

43、是间距是1250元。元。v金额间距金额间距=50004=1250v在第一个间距内选择随机数在第一个间距内选择随机数500，则选出的，则选出的4个样本数额为个样本数额为500，1750，3000，4250，这，这4个数字分别包含在第个数字分别包含在第1，3，6，7张发票的张发票的累计金额之内，选择样本即为这累计金额之内，选择样本即为这4张发票。张发票。2022-7-22审计39v(四四)实施审计程序实施审计程序 v在确定样本规模和选择了样本选取方法之后，在确定样本规模和选择了样本选取方法之后，即可选取样本项目，并对样本项目实施审计即可选取样本项目，并对样本项目实施审计程序，以确定同既定标准发生误

44、差的性质和程序，以确定同既定标准发生误差的性质和数量，以备评价抽样结果之用数量，以备评价抽样结果之用。v总体要求：总体要求：注册会计师应当针对选取的每个注册会计师应当针对选取的每个项目，实施项目，实施适合适合于具体审计目标的审计程序。于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序对选取的样本项目实施审计程序旨在旨在发现并发现并记录样本中存在的误差。记录样本中存在的误差。2022-7-22审计40v如果选取的项目不适合实施审计程序，如果选取的项目不适合实施审计程序，注册注册会计师通常使用替代项目。例如，注册会计会计师通常使用替代项目。例如，注册会计师在测试付款是否得到授权时选取的付款单师

45、在测试付款是否得到授权时选取的付款单据中可能包括一个空白的付款单。如果注册据中可能包括一个空白的付款单。如果注册会会 计师确信该空白付款单是合理的且不构成计师确信该空白付款单是合理的且不构成误差，可以适当选择一个替代项目进行检查。误差，可以适当选择一个替代项目进行检查。2022-7-22审计41v（五）评价抽样结果（五）评价抽样结果v审计人员按以下步骤评价抽样结果：审计人员按以下步骤评价抽样结果：v1分析样本误差分析样本误差下页 v2推断总体误差推断总体误差 v3重估抽样风险重估抽样风险 隔页v4形成审计结论形成审计结论 幻灯片 192022-7-22审计42v1分析样本误差。分析样本误差。注

46、册会计师在分析样本误差时，应当根注册会计师在分析样本误差时，应当根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。为一项误差。注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。如果没有或无法实施替代审计程序，应将有关样本视为误差。如果没有或无法实施替代审计程序，应将有关样本视为误差。对于具有共同特征的样本误差项目，注册会计师应将对于具有共同特征的样本误差项目，注册会计师应将其作为

47、一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，其作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。进行单独的评价。v2推断总体误差。推断总体误差。注册会计师应根据样本误差，采用适当注册会计师应根据样本误差，采用适当的方法，推断审计对象总体误差。的方法，推断审计对象总体误差。2022-7-22审计43v3重估抽样风险。重估抽样风险。v在实施在实施控制测试控制测试时，如果样本的误差率超出预期，注册会计时，如果样本的误差率超出预期，注册会计师应当修正评估的重大错报风险，或获取进一步审计证据支师应当修正评估的重大错报风险，或获取进一步审计证据支持初始评估结果。持初始评估结果。v在实施在

48、实施细节测试细节测试时，如果样本的误差额超出预期，除非有进时，如果样本的误差额超出预期，除非有进一步的证据证明不存在重大错报，注册会计师应当认为所测一步的证据证明不存在重大错报，注册会计师应当认为所测试的交易或账户余额存在重大错报。试的交易或账户余额存在重大错报。在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账

49、册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。v4形成审计结论形成审计结论。注册会计师应根据抽样结果的评价，确。注册会计师应根据抽样结果的评价，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而得出定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而得出审计结论。审计结论。第二节控制测试中的审计抽样第二节控制测试中的审计抽样 v一、属性抽样的基本过程一、属性抽样的基本过程 v1确定测试目标确定测试目标 v2定义审计对象总体和抽样单元定义审计对象总体和抽样单元v3确定将要调查的属性并定义误差确定将要调查的属

50、性并定义误差 v在实施控制测试时，误差是指控制偏差；总误差用偏差率来在实施控制测试时，误差是指控制偏差；总误差用偏差率来表示。表示。v4确定样本选取方法确定样本选取方法v5确定样本规模确定样本规模v影响样本规模的因素有：可接受信赖过度风险、可容忍偏差影响样本规模的因素有：可接受信赖过度风险、可容忍偏差率、预期总体偏差率、总体规模。其中前三者的影响最为主率、预期总体偏差率、总体规模。其中前三者的影响最为主要。要。v表表10-2为四个因素对样本规模的影响汇总表为四个因素对样本规模的影响汇总表 下页下页v6选取样本并实施审计程序选取样本并实施审计程序 v7评价抽样结果评价抽样结果 v8记录抽样程序记

51、录抽样程序幻灯片幻灯片 392022-7-22审计45因因 素素对样本量的影响对样本量的影响1可接受依赖过度风险可接受依赖过度风险（ARO）反向反向2可容忍偏差率（可容忍偏差率（TDR）反向反向3 预 期 总 体 偏 差 率 预 期 总 体 偏 差 率（EPDR）同向同向4总体规模总体规模影响很小影响很小2022-7-22审计46v二、二、固定样本量抽样固定样本量抽样 总体错误率较大时总体错误率较大时 v评价抽样结果时：评价抽样结果时：v、估计的总体偏差率上限、估计的总体偏差率上限低于低于可容忍偏差率，则总体可以接受。可容忍偏差率，则总体可以接受。这时对总体作出结论，样本结果支持计划评估的控制

52、有效性，从这时对总体作出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。而支持计划的重大错报风险评估水平。v2、估计的总体偏差率上限、估计的总体偏差率上限大于或等于大于或等于可容忍偏差率，则总体不可容忍偏差率，则总体不能接受。这时注册会计师对总体作出结论，样本结果不支持计划能接受。这时注册会计师对总体作出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。也可以对影

53、响重大错报风险评估水平的其他控制进行测的数量。也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。试，以支持计划的重大错报风险评估水平。v3、估计的总体偏差率上限、估计的总体偏差率上限低于但接近低于但接近可容忍偏差率，注册会计可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。大错报风险水平。2022-7-22审计47v【例题例题】注册会计师确定的可接受

54、信赖过度风险为注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可，可容忍偏差率为容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为，预计总体偏差率为1.75%。v1.确定样本规模确定样本规模两种方法：两种方法：（1）公式法）公式法v【例题例题】注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率可容忍偏差率7%，并预期至多发现一例偏差。应用公式可，并预期至多发现一例偏差。应用公式可计算出所需的样本量为计算出所需的样本量为56。2022-7-22审计48（2）查表法）查表法2022-7-22审计492022-7-22审计502022-7-22审计51v2.选取样本（略）选取样

55、本（略）3.对样本实施审计程序（略）对样本实施审计程序（略）4.分析样本（略）分析样本（略）5.推断总体误差推断总体误差 v（1）公式法）公式法v【例题例题】假定上例中，注册会计师对假定上例中，注册会计师对56个项目实施了既定的个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：2022-7-22审计522022-7-22审计53（2）查表法）查表法2022-7-22审计54v6.评价抽样结果评价抽样结果 v【例题例题】假定上例中，注册会计师对假

56、定上例中，注册会计师对56个项个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，注册会计师确定的总体最大偏差率为注册会计师确定的总体最大偏差率为4.1%，注册会计师可得出如下结论：注册会计师可得出如下结论：v（1）注册会计师认为总体实际偏差率超过）注册会计师认为总体实际偏差率超过4.1%的风险为的风险为10%；v（2）注册会计师有）注册会计师有90%的把握保证总体实的把握保证总体实际偏差率不超过际偏差率不超过4.1%。2022-7-22审计55v（3）由于注册会计师确定的可容忍偏差率）由于注册会计师确定的可容忍偏差率为为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏，因此可

57、以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。以接受。v（4）也就是说，样本结果证实注册会计师）也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。风险水平是适当的。2022-7-22审计56v三、停三、停走抽样走抽样总体错误率较小时总体错误率较小时 v停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，本量抽样时，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，其结果将是

58、选取了过多的样本，降低了审计工作效率。其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。v停走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估停走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作。注册会计师先抽取一定量的样本进行审来完成审计工作。注册会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。2022-7-22审计57停走抽样样本量停走抽样样本量 2022-7-22审计58v停走抽样通常由二到四组抽样单元组成。注册

59、会计师根据既停走抽样通常由二到四组抽样单元组成。注册会计师根据既定的信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率，确定定的信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率，确定每组抽样单元的规模（通常使用计算机程序或表格）。注册每组抽样单元的规模（通常使用计算机程序或表格）。注册会计师首先对第一组抽样单元实施检查，然后根据检查结果会计师首先对第一组抽样单元实施检查，然后根据检查结果确定是在不扩大检查范围的情况下接受计划的重大错报风险确定是在不扩大检查范围的情况下接受计划的重大错报风险评估水平，还是不扩大检查范围而提高计划的重大错报风险评估水平，还是不扩大检查范围而提高计划的重大错报风险评估水平，或者因

60、为没有获取充分的信息确定计划的重大错评估水平，或者因为没有获取充分的信息确定计划的重大错报风险水平是否有保证而决定扩大检查范围。报风险水平是否有保证而决定扩大检查范围。2022-7-22审计59v四、发现抽样四、发现抽样总体错误率很小（为零）时总体错误率很小（为零）时 v发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样抽样将预计总体偏差率直接定为将预计总体偏差率直接定为 0%，并根，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本

61、进行审查时，确定样本量。在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。或非法行为。2022-7-22审计60第三节细节测试中的审计抽样第三节细节测试中的审计抽样 v传统变量抽样法传统变量抽样法均值估计抽样均值估计抽样差额估计抽样差额估计抽样比率估计抽样比率估计抽样v概率比例规模抽样概率比例规模抽样(PPS抽样抽样)2022-7-22审计61v一、均值估计抽样一、均值估计抽样v

62、通过抽样审查确定样本的平均值，再根据通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值。样本平均值推断总体的平均值和总值。v样本平均值样本平均值=样本实际金额样本实际金额/样本规模样本规模 v总体金额估计值总体金额估计值=样本平均值样本平均值总体规模总体规模v2022-7-22审计62v2.差额估计抽样差额估计抽样 v平均错报平均错报=样本实际金额与账面金额的差额样本实际金额与账面金额的差额/样本规模样本规模推断的总体错报推断的总体错报=平均错报平均错报总体规模总体规模v均值抽样估计适用与被审计单位账面记录不全的情况。均值抽样估计适用与被审计单位账面记录不全的情况。v2022-7-22审计63v3.比率估计抽样比率估计抽样比率比率=样本审定金额样本审定金额/样本账面金额样本账面金额估计的总体实际金额估计的总体实际金额=总体账面金额总体账面金额比率比率推断的总体错报推断的总体错报=估计的总体实际金额总估计的总体实际金额总体账面金额体账面金额2022-7-22审计642022-7-22审计652022-7-22审计66