对未达增值税和营业税起征点纳税人免征个人所得税的探讨

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1、对未达增值税和营业税起征点纳税人免征个人所得税的探讨起征点又称征税起点，指税法规定的计税根据应当征税的数量界线（起点），营业额达到或超过起征点即应照章全额计算纳税。未达起征点是指计税根据数额在起征点的数量界线（起点）如下。增值税和营业税起征点政策的制定，是国家鼓励和支持个体经济发展的一项重要举措，也是国家对弱势群体有关税收政策的倾斜。因此，这一举措，极大地保持和增进了经济繁华和社会稳定，得到了社会各界和广大个体工商户的普遍欢迎和赞同。目前，四川省以及大部分省市销售货品增值税和提供营业税应税劳务起征点政策均是月收入5000元、提供增值税应税劳务起征点为月收入3000元，即但凡未达到起征点的纳税人

2、，都享有增值税、营业税的税收减免政策。但是，根据国家税务总局有关提高增值税和营业税起征点后加强个人所得税征收管理工作的告知（国税发80号）规定，“对未达到增值税、营业税起征点的纳税人，除税收政策规定的以外，一律不得免征个人所得税”。这就是说，享有了增值税、营业税的税收减免政策的纳税人，还得按规定申报缴纳个人所得税。随着税收征管的不断加强，对未达营业税、增值税起征点的个体工商户（如下简称“未达起征点户”）的管理难度也在不断增大，个体税收管理中存在的矛盾和问题逐渐显现，纳税人特别是某些地处在边远乡镇街道经营的纳税人，规定对增值税、营业税起征点如下免于征收个人所得税的呼声日渐强烈。我们带着这一问题，

3、通过进一步调研发现，对未达增值税、营业税起征点的个体工商户征收个人所得税的确存在不少弊端，值得我们引起高度注重和认真思考。一、目前征管中面临的问题（一）税务机关面临的问题1.征管难。一是地区广。按照总局和省局对税收征管的模式规定，我们在农村地区实行了按经济区划设地税所，实行“以申报纳税和优质服务为基本，以计算机网络为依托，集中征收,重点稽查,强化管理”的征管模式。这样,就带来了农村中心地税所管辖地区广的问题。目前，我市的某些区县局，一种所的管辖范畴，少的管理四、五个乡镇，多的则要管理八、九个甚至十几种乡镇。离中心地税所最远的乡镇，有几十甚至上百公里的距离。而这些地处边远山区乡镇的个体工商户，绝

4、大多数都达不到起征点。二是人手少。我市的某些农村地税所人员，一般在五、六个人，多的有十几种人。人员都是一种人要兼数个岗位，既要管理公司税收，又要忙于个体税收管理。要实现税收管理的精细化，心有余而力局限性。三是成本高。由于都是某些极小额的零星税收，有的一种乡镇一种月征收的税款局限性千元，而征管投入的人力、物力和财力却非常的多。据调查，如果税务人员外出对增值税、营业税起征点如下个体工商户征税，一天下来也许就只能征到200-400元的税，但因此而发生的车船费、生活补贴费等征税支出就要达到几十元甚至上百元。若算上人员经费、工作经费，征收成本超过实际征收的税款。2.定额难。增值税、营业税起征点如下个体工

5、商户本来经营收入都很微簿，小本经营，对任何一点支出看得也比较重，虽然对其征收的个人所得税在每月10-30元之间，数额不大，但纳税人还是看得比较重的，会尽量想措施少缴或者不缴，觉得增值税、营业税这些主体税收国家都给减免了，都不征收了，剩余那么很少的个人所得税，地税部门还那么积极认真的在征收，太不讲情理了，这就给定额增长了难度。核定定额时，往往遭到个体经营业主的竭力反对，甚至招来比邻业主的起哄或者围攻，诱发群体性事件发生。3.执法难。实际征管中，比较多的存在欠税不交的状况，严重影响纳税申报率。但即便这样，税务机关也不便于采用强制执行措施。重要因素：一是应交税额太小，不也许申请法院执行，即便申请，法

6、院也不会受理。二是如采用强制执行措施，其程序复杂，收集证据、资料困难，执行费用远高于应交税额。三是从维护地方稳定考虑，增值税、营业税起征点如下个体工商户都属于弱势群体，如对其采用强制执行措施，容易引起群众的同情，遇到肇事者起哄，就也许引起突发事件。致使地税机关处在两难的境地。（二）纳税人面临的问题1.费用高。按照现行的税收征管模式，纳税人的纳税申报可以采用自行申报缴纳，也可以采用邮寄、电子申报以及委托中介机构申报等方式。但是，对于这些小本经营的个体经营户而言，不也许采用邮寄、电子申报以及委托中介机构申报，从节省费用的角度考虑，也只能习惯于采用自行申报缴纳。目前的一种农村税务所管理多种乡镇，在波

7、及税款征收时，规定纳税人自行到税务征收大厅申报缴纳，对增值税、营业税起征点如下个体工商户来说，要到几十公里以外的税务征收大厅来交几十元的税，有的来回来回的交通食宿费加起来，就和接近或者超过所缴纳的税金了，增长了她们纳税成本，因此，非常不情愿缴税。2.时间长。有的比较边远的纳税人到办税服务厅办理申报纳税，由于路途遥远，办理一次纳税申报需要耽误一天的时间。尽管各级地税部门都采用了许多积极有效的便民利民的措施，例如“简并征期”、“简易申报”等措施，虽然减少了纳税人的某些抵触情绪，效果也比较明显，但仍然没有从主线上解决问题。3.效率低。目前无法实现计算机与征管系统适时无线上网征收税款，按照目前的票证管

8、理制度规定，税务人员不得携带税收票证外出征税。对未在规定期间内申报缴纳的纳税人，为了把这部分税款征收起来，有的农村基层地税所采用先由税务人员垫款缴税，开出税票后，再由该税务人员亲自送到某一乡镇的纳税人手中，然后向纳税人征收应纳税款。这种做法不仅严重影响工作效率，并且带来极大风险，导致新的“上清下不清”。二、对未达起征点户免征个税的也许性和政策根据（一）自贡市个体工商户基本状况 从自贡市的状况看，全市有97个乡镇，分别由六个区县征收单位管辖，管理乡镇个体税收的税管员合计128人。个体户有17521户，其中未达到起征点的管户为9599户，占全市个体户总数的54.79%；起征点如下个体工商户入库个税

9、258万元，占全市个税收入16166万元的1.6%，占全市税收收入147351万元的0.18%；起征点如下个体工商户入库个税297万元，占全市个税收入19965万元的1.49%，占全市税收收入191445万元的0.16%。由以上数据可见，不管是从各区县，还是从全市的状况来看，起征点如下个体工商户入库个人所得税占比非常低，占本地区税收的比重以及占整个个人所得税的比重都不大。（见下表）因此，我们觉得，免征这部分税收对地税税收筹划的完毕影响不大。对地方财力影响更是微乎其微。这就阐明，免征增值税、营业税起征点如下个体工商户的个人所得税是有也许、有条件的，地方财力也完全可以承受。增值税、营业税起征点如下

10、个体工商户个人所得税入库状况登记表单位：万元单位名称管理乡镇.个税务人员.人公司户数个体工商户起征点如下个体户入库个税起征点如下个体户入库个税户数其中：起征点如下户数入库个税占我局个税收入比例%占我局税收收入比例%入库个税占我局个税收入比例%占我局税收收入比例%二分局81,7022,7061,035371.760.0837.51.080.06自井局641,1022,768777280.450.0737.50.490.1贡井局1188602,1991,734355.470.39485.660.46大安局12381,4992,6431,488551.870.2561.51.820.28沿滩局142

11、3336818548141.920.1819.52.590.19荣县局27178443,0471,836335.80.193920.17富顺局27307203,3402,181564.020.395420.2合计971287,06317,5219,5992581.60.182971.490.16（二）典型案例调查为更加进一步具体的理解未达起征点个体户的经营、家庭现状及承当等状况，我们还通过到基层税务所和走访某些个体经营纳税人，收集了部分具有代表性的案例进行剖析：1.个体纳税户黄某，从事豆花饭餐饮,运用自有场地经营,家庭人口5人(夫妻2人、两个小孩,一种老人),每月经营收入1300元，年经营收入

12、15000余元,全年按核定征收缴纳个人所得税150元，年支出14000余元（其中经营成本约6000元，生活开支约6600元），节余1000余元;2.个体纳税户金某，从事自行车修理,租用场地经营,家庭人口3人(夫妻2人和一种小孩),年收入1余元, 全年按核定征收缴纳个人所得税120元，年支出1余元（其中经营成本约5800元，生活开支约6300元），无节余;3.个体纳税户欧某，下岗职工从事供应茶水,运用自有场地经营,家庭人口4人(夫妻2人一种小孩,一种老人)，年收入1余元, 全年按核定征收缴纳个人所得税120元，年支出13000余元（其中经营成本约6600元，生活开支约7800元），负债余元。从以

13、上案例来看，她们从事的都是收入微薄，利润极低或无利润，仅能养家糊口的某些行业，按自贡市最低工资原则人均收入780元/月计算，个体工商户夫妻两人最低收入原则应为18720元/年（2人*780元*12月），而她们的实际经营收入都未达到最低工资原则，与自贡在岗职工年平均工资水平23223元差距更大，并且家庭赡养人口较多，属于低收入困难群体，制定优惠政策减免个人所得税对她们生活的改善、共同致富有着十分重要的意义。（三）目前部分省市的做法目前，部分省市为解决未达起征点征收个人所得税的问题，采用了某些积极有效措施，如江西省实行个人所得税赚钱点征收措施，即在赚钱点以内的视为无应税所得，不征个人所得税，在赚钱

14、点以上的，按规定计算征收个人所得税，赚钱点的原则为：从事销售货品增值税和提供营业税应税劳务的，月销售额（营业额）在5000元以内；提供增值税应税劳务的，月营业额在3000元以内。广西壮族自治区为切实减轻农民承当，推动社会主义新农村建设和城乡化建设，制定政策对达不到增值税、营业税起征点的个体经营者和个人暂不征收个人所得税。吉林省规定对月收入5000元如下的个体工商户、个人独资及合伙公司（不含建筑、娱乐、采矿等行业）个人所得税核定征收率拟定为0，即月收入5000元如下不征收个人所得税。以上地区采用的措施，事实上也就是对未达起征点如下个体工商户纳税人采用不征个人所得税的一种变通征管方式，在国内个人所

15、得税法律法规方面也有一定的政策支撑，并且一定限度上也解决了征管难题。这种“犹抱琵琶半遮面”的方式尚不能本源上切实起到对未达起征点个体纳税户个人所得税免征的实际意义，建议总局对此制定规范性的免征政策文献，真正起到鼓励国内个体工商户的发展，有力维护社会稳定，增进社会和谐发展的作用。 三、对未达起征点户免征个税的现实意义为贯彻国家惠民富民政策，体现税收公平原则，增进和谐征纳关系，建议取消对未达增值税、营业税起征点的个体工商户征收个人所得税。（一）有助于更好贯彻“税收为民”理念，体现国家对弱势群体的关爱。我们的党和政府从“保民生、保增长、保稳定”的角度出发，制定了对个体工商户征收增值税、营业税的起征点

16、。这一惠民政策的制定，它既是国家鼓励和支持个体经济发展的一项重要举措，也是鼓励和支持下岗职工再就业以及大学生、复员退役军人自谋职业的一项重要的积极政策，更是国家对弱势群体关爱的具体体现，极大地保持和增进了经济繁华和社会的稳定，深得民心。随着国内经济的迅速发展，国家又先后对“增值税、营业税起征点”作了调节，加大了对弱势群体有关税收政策的扶持力度。在工作和调查中，我们发现，随着增值税、营业税起征点的不断提高，全市管辖的办理税务登记的绝大多数个体工商户以商业零售业居多，不再缴纳增值税、营业税及有关附加税费。同步，工商部门也陆续取消有关收费，真真切切地体现出国家对弱势群体的关照。但是，对个体工商户生产

17、经营所得的个人所得税仍在征收，这与增值税、营业税有关政策形成鲜明对比。取消未达增值税、营业税起征点的个体工商户的个人所得税已是必要。（二）有助于更好体现税收公平原则，实现对弱势群体的照顾。个体工商户生产经营所得的个人所得税，其征收方式只能实行核定征收。按照营业额的1%计税，没有费用扣除，这种措施存在一定的问题。根据目前的社会消费状况，这部分个体工商户的经营所得，只能维持基本生活，有的连维持基本生活都困难，还得靠领取政府的低保费、贫困补贴等过日子。对这部分人征收个人所得税有失公平，违背了国家倡导的对弱势群体的保护。取消未达增值税、营业税起征点的个体工商户的个人所得税才干发挥个税调节分派的功能。

18、（三）有助于更好坚持税收效率原则，集中优势兵力加强重点税源管理。实际工作中，起征点如下的这部分个人所得税纳税户均不会自动上门申报，每月征收期也只能采用管理人员上门实行直接征收，加大了工作难度，耗费了大量征管资源，不利于“信息管税”以及精细化、规范化管理。因此，对未达增值税、营业税起征点的个体工商户的个人所得实行免征，不仅有助于提高地税机关工作效率，减少这部分纳税人的承当，并且更有助于地税部门集中优势兵力，加大重点税源的管理力度，强化管理，重点稽查，打击偷、逃、骗、抗税行为，增强执法刚性，实现真正意义上的“精细化、规范化、法治化”管理。 （四）有助于更好构建和谐的征纳关系，呈现地税部门良好形象。

19、从未达起征点的个体工商户人员构成看，很大部分人为当时集体公司下岗职工。这部分群体文化层次普遍较低，纳税意识也较为淡薄，对社会和政府有着诸多的不满和怨气，加上国税和工商不再征收有关税费的对照，相称多纳税人对地税部门存在偏见，把所有的矛盾集中到地税部门，存在明显的抵触情绪，在行风测评中均有较强的反映。影响了和谐的征纳关系，地税形象也由此受到不同限度的损害。取消未达增值税、营业税起征点的个体工商户的个人所得税，是顺民心而为，构建和谐社会的需要。综上所述，从国家对弱势群体关爱、扶持个体经济发展的角度着想，从减轻纳税人承当、减少纳税成本考虑，从提高税务部门工作效率、坚持依法治法、构建和谐征纳关系出发，取消对未达增值税、营业税起征点的个体工商户征收个人所得税的规定是具有可行的。四川省自贡市地方税务局课题组课题组组长： 冯勇课题组副组长：张勇课题构成员： 杜宣敏 张萍张叶 廖为民 张翼