探讨会计诚信的重要性的理性

《探讨会计诚信的重要性的理性》由会员分享，可在线阅读，更多相关《探讨会计诚信的重要性的理性（13页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、探讨会计诚信的重要性的理性 1985年中国会计学会年会上,着名经济学家骆耕漠即席刊登了很动情的发言。她觉得只有会计提供的数据才可靠,她最相信会计数据。弹指一挥间,过去了,骆老的发言犹在耳边,但会计却陷人了全球信任危机之中。可谓是桃花仍旧,人事全非。当今的会计,不仅其数据真实性已大有问题,就是其基本诚信品质也受到了社会各界的极大怀疑。作为一名会计理论和教育工作者,面对此情此景,没有理由再保持沉默。本文专就会计诚信问题,向同行报告个人的近期思考,乞请批判。 一、会计诚信缺失:一种国际性的难题 我们始终把真实性作为会计工作的“生命”。在西方,“真实与公允”被当作现代会计的一项基本原则。国内新修订的会

2、计法:规定会计提供的信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定的编报财务报表的框架中,规定对外财务报表必须具有“可理解性、有关性、可靠性、可比性”四个基本质量特性,并把“可靠性”作为四项质量规定的核心。在现实中,可靠性集中体目前“真实反映”。可见,会计信息失去了真实性,那无异于会计的消灭,而不真实的会计信息,除了危害经济与管理之外别无它用。正由于此,我们才对会计真实性予以了充足的关注,并向社会各界即会计信息的使用者们,在会计真实性方面作出了基本承诺。而社会各界对会计的这种承诺予以了充足信赖,因此会计信息被人们广泛地用于经济决策和平常经营管理。由此可见,会计信息之所觉得社会各界广泛注重并

3、运用,完全是由于社会各界对会计诚信予以了充足的信任和肯定。诚信成了会计的立身之本,朱镕基总理的“诚信为本”道出了会计真谛。但是,会计的现实恰恰把它对社会的这一基本承诺抛到了九霄云外。不要说琼民源、郑百文、银广夏这些中国会计造假的典型案例,就一般层面上,中国会计信息失真的确已到了令人发指的地步。1999年终,财政部抽查100家国有会计报表,有81家虚列资产亿元,89家虚列利润亿元。 20XX年度的会计信息质量检查成果更令人吃惊:被抽查的159家中,资产不实的147户,虚增资产亿元,虚减资产元;利润不实157户,虚增利润亿元,虚减利润亿元。20XX年12月25日,国家审计署发布了它对16家具有上市

4、公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实行质量检查的成果,在被抽查的32份审计报告中,有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,波及41名注册会计师,造假金额达70多亿人民币。在这样背景下,我们的总理把“不做假账”作为新成立的国家会计学院“校训”,实在有点恨铁不成钢的意思。不管人们对“不做假账”的总理训示作何理解,就笔者看来,这与其说是总理对全国广大会计工作者的殷切盼望,不如说表露了她对中国会计的某些失望。20XX年12月30日,中国证监会发布了公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号A股公司实行补充审计的暂行规定,规定公司公开发行股票时,不仅应聘任国内会计师事务所,还应聘任获中国

5、证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所,对其财务报告进行审计。似乎中国会计审计界已到了非请洋人看病不可,非吃西药不能“康复”的地步了。但是,引进了洋会计师,中国会计审计问题是不是就有解决的但愿呢?我看未必。20XX年的美国不安静。“”事件彻底地变化了美国对外政策,而紧追其后的全球能源业巨头安然公司的破产案,更变化了我们对美国会计信息质量的结识。20XX年新年钟声敲响之时,美国电讯业巨头环球电讯公司宣布进入破产程序。据美国联邦保险公司(FDIC)报告,20XX年美国上市公司的破产数量创下历史新高,达257家,比20XX年增长46%。令人震惊的是,15家最大的上市公司中,竟有5家宣布破产。这5家

6、公司除安然公司外,还涉及宝丽莱公司、伯利恒钢铁公司、太平洋煤气电力公司、美国环球航空公司。这些昔日风光无限的公司之因此一下子成为秋风落叶,其中大部分是由于其会计严重造假。如此看来,美国作为国际经济领头羊和国际会计楷模,其会计的诚信也并不咋样。 那么,洋会计师的工作质量是不是肯定会高于中国本土的注册会计师呢?上述安然、环球电讯的破产案中,作为国际五大会计公司之一的安达信扮演着很不光彩的角色,特别是安然公司的会计作弊,竟得到了安达信的默认。就是这个安达信,作为中国证监会和财证部特别许可的国际会计师事务所,在中国的执业质量也令人失望。仅20XX年,原拟在香港主板上市的内地杰威国际涉嫌虚增资产及利润,

7、安达信受到香港证监会及会计师公会的调查,又因客户科龙、格林柯尔、欧亚农业涉嫌业绩不实问题,安达信执业水准受到人们的怀疑。作为国际五大会计公司另“四大”普华永道、安永、毕马威、德勤,这几年都因执业质量问题,或受到惩罚,或陷于诉讼,或受到质疑,或失去客户。作为国际注册会计师行业的龙头老大,执业质量尚且如此,其他国际会计师事务所的执业质量估计也不会好到哪里去。 看来,指望洋会计师介入保证中国上市公司会计信息质量的想法也许过于简朴了。洋会计师介入的直接后果是,国内上市公司的审计费用大大增长,而这些高昂的审计成本能否为高质量会计信息所补偿,尚不得而知。可见,会计信息失真,会计丧失诚信原则,不是中国特有的

8、问题,而是一种国际通弊。中国会计国际化,并不意味着会计信息质量提高了,会计诚信原则可以顺利得到贯彻。中国的郑百文、银广夏事件也好,美国的安然事件也好,皆反映了会计诚信原则的缺失。孤立地讨论这些事件对整治会计信息失真问题的启示,是远远不够的,也是十分肤浅的。由于,这些事件反映出来的会计造假手法,已早为我们熟悉。她们并没有什么发明,但是她们造假却能轻而易举成功,这才值得我们进一步深思。同步,由于这些事件,笼统地讨论会计诚信问题,也是空洞的。会计诚信并不是一种抽象的道德问题,而有其十分复杂的社会、经济、文化甚至是政治背景,撇开现实环境去侈谈会计诚信原则,得出的种种结论和见解,不会对解决会计诚信问题有

9、任何积极的指引作用。令人遗憾的是,这两种倾向目前体现得比较严重。 二、会计有无诚信? 会计诚信究竟是什么?简朴地讲,会计诚信体现了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者们服务。在自然经济条件下,会计的诚信是会计作为账房先生对主人应尽的义务,在市场经济条件下,会计的诚信义务具有了社会属性。随着经济资源配备的社会化和两权分离现象的广泛浮现,对资源使用过程及成果的有效监控,成为市场资源配备与否有效,所有权与经营权关系能否得以协调的核心。对资源使用过程及成果作出如实记录并及时向资源所有者和经营者进行报告的责任,历史地落在了会计身上,从而使会计诚

10、信变得更为社会所注重。会计诚信的缺失,不仅对所有者,并且对经营者都将是一种致命的伤害。特别在证券市场上,会计一旦丧失诚信,则必然会给社会带来劫难性的后果。英国17的南海公司事件,美国1929年的股市大崩溃,都是会计诚信原则沦丧引起严重社会经济后果的典型案例。然而,会计诚信原则不会自动地光顾人间。恢复会计诚信绝非可以一蹴而就。当务之急,一方面要找出会计诚信缺失的真实因素,并作出进一步的理论分析,为解决会计诚信失缺问题提出某些可行的措施建议。 寻找会计诚信缺失的因素,这是一件非常困难的事情。这方面的研究已有不少,无非是制度的因素、监管不力的因素、会计人员素质的因素等等,但既有的分析没有进一步到会计

11、诚信缺失的内在机理,因而无助于会计诚信问题的顺利解决。研究问题的困难在于,会计历来就不是独立自主地解决各项业务的,特别是对外报告事务。就数字角度单单地看会计,任凭会计怎么作为,成果只能是O,0写得再多也只能是0。但会计在现实中往往依附于某种力量,或者说是在某种力量支配下解决事务,这种力量究竟是来自于总经理、董事长、还是政府官员,不同场合或许不同。但客观地存在于会计实务中并对解决具体业务有主宰效能的这种力量,在会计这个0前面加上了一种1。自从有了这个l在前面引路背面鞭策,会计O就不再是毫无意义了,背面这个0的多少完全取决于1的意志。我们从会计准则逐渐建立完善的历史中,从现代审计制度的逐渐健全的进

12、程中,不难看出,人类社会有关会计规范的一切努力,无非是为规范这种0与l的关系,使1懂得并尊重0,而0又能在准则容许的框架内做到既维护自己的原则(重要是诚信)同步也最大限度地满足l的需要。因此,对普遍存在的中国会计信息失真现象,不能简朴地论定为是会计人士道德沦丧,事实上,我们的会计真的一点也不想做假账呀!中国会计在业务中往往陷入了博弈论所描述的“囚徒困境”之中。按博弈论的说法,囚徒困境是由信息不对称导致的。那么,中国会计中的“囚徒困境”现象是不是如此呢?答案与否认的。由于尽管这种信息不对称现象同样客观存在,但在现实中它并不成为会计囚徒困境的因素。那么,导致会计特别是中国会计”囚徒困境”现象的主线

13、因素是什么?笔者觉得是自于缺少一种真正的委托人。 从本质上讲,会计囚徒困境导致了会计诚信原则的缺失。而会计诚信原则的产生,源于社会经济生活中无处、无时不在的契约关系。契约成为现代社会多种关系的一种本质规定,不管是经济的,还是社会的,物质的,甚至是心理的,都客观上规定具有契约性质,否则,所有的关系将会土崩崩溃,整个社会的多种关系就不复存在。会计在现代成了维系投资者与经营者,市场与,管理者与公司职工,甚至涉及与政府、客户、消费者之间契约关系的基本。特别在证券市场上,良好健全的会计制度是证券市场顺利运营的基本保证。正由于在经济信息的纵向(上下)与横向(人与人、与外界)之间存在着信息不对称现象,而契约

14、关系的委托方恰恰又处在信息劣势地位,有效保护委托方利益成了现代市场经济体制的一块基石,那么,消除委托方的信息劣势就成为必需。现代会计制度恰恰充当了消除委托方信息劣势的角色,完整的会计信息有效地满足了委托方监管代理方的基本需要。会计诚信原则正是基于此才成为会计生命的。当委托方现实地存在并对会计产生足够的影响时,会计诚信原则的体现就不会浮现什么问题。但是,一旦委托人变彳寻.远离或者主线找不到拟定的真正代表,那么会计诚信就失去了动力和压力,会计造假行为开始浮现并愈演愈烈。不幸的是,没有委托人(或不存在拟定的委托人)已成为现今世界一种较为普遍的现实,会计诚信原则的缺失就成为一种必然,会计造假问题泛滥成

15、灾就局限性为奇了。 美国着名法学家麦克尼尔(I?R?M蚓她il)以研究现代契约关系权威身份向我们描述了现代社会新型契约关系:没有委托人的契约关系。这种研究与我们此前熟知的马克?J?洛、约翰?肯尼思?加尔布雷思、小艾尔弗雷德?D?钱德勒、丹尼尔?贝尔、欧内斯特?戴尔分别从政治学、经济学、管理学、社会学、组织学等不同角度研究得出的结论完全一致,即公司的实际权力已掌握在作为代理人的经理手里,所有者的权力变得非常脆弱。会计诚信原则产生于委托代理关系较为拟定的时代。人类一旦进入了只有代理人而没委托人的契约关系时代,原有的会计诚信实现机制就遇到了挑战。以往有拟定委托人的时候,总会有一股持之以恒的力量来督促

16、会计履行诚信原则;而高度自由流动的委托方则会非常冷漠地看待会计诚信原则的履行状况,有时甚至但愿会计丧失诚信原则,从而搏取个人的利益。道理显而易见,委托方拟定不变,她们必然关怀会计的诚信,由于这事关她们的明天;委托方高度自由流动,她只关怀今天自己的利益,由于明天她也许不再是委托方了,显然会计作弊往往是有助于今天的委托方,正由于如此,会计诚信原则的缺失获得了委托方的一致默认。固然,对于明天的委托方而言,这肯定是一种劫难,但真正关怀明天的委托方,在今天是找不到的。因此,会计造假损害的主体是不拟定的,在西方有人觉得这是一种“没有受害者的犯罪。”(查尔斯.吉布森)会计诚信正是在这样的背景下逐渐缺失的,而

17、会计造假随之开始大行其道。中国也许是一种较为典型的不存在拟定委托方契约关系的国家,因此探讨此背景下的会计诚信问题,就不啻是对中国会计发展有重大意义,并且也是中国会计研究对世界会计理论发展的一种奉献。 三、时现时隐的会计诚信 在没有委托人的世界,会计诚信原则比此前任何时候都更为需要。但是,在这样的背景下确立会计的诚信原则并使之在实务中得以切实体现,是现代会计发展面临的一大难题,同步也是必须解决的难题。其实,没有委托人的难题并不是现代才存在,更不是现代才为人们发现。1776年美国独立宣言,吸取了16美国各部落盟约的特点,那时,她们一方面面临着一种困难,至高无上的权力来自于谁(即第一委托人),有人说

18、是人民,但是人民的权力是谁赋予的呢?她们巧妙地界定给了“上帝”。最高的最初。的权力来自于上帝,而人民只是分享这种平等、互助和互利的权力。于是,宗教就有了生存的空间,她们以上帝的名义对现实人类进行多种奉劝。人类进入2l世纪,没有委托人的世界更为现实地普遍存在,几千年的文明史已充足证明,上帝不能解决会计诚信缺失问题,人们也不能让会计对上帝负责。 会计诚信是会计与生俱来的品质。从主线上说,会计诚信是社会经济文化不断走向“文明”的内在规定。法国法兰西科学院院士和伦理学与政治科学院院士阿兰?佩雷菲特,在论经济“奇迹”一书中,具体考察了荷兰、英国、美国、日本四个国家经济浮现奇迹的具体因素,提出这些众多因素

19、中最为重要和共性的一条是竞争和诚信。竞争强调社会自由流动和追求创新,诚信突出对她人信任和负责并积极协作,而“货币自由互换与分派和自主契约”是实现并充足体现竞争与诚信原则的重要形式。作者觉得,信用的确立是经济发展的一项前提,而会计正是维持信用的重要甚至是唯一工具。她简介了荷兰东印度公司运用会计有效协调内外关系的做法:“阿姆斯特丹分公司占有(母公司联合东印度公司)投入资本的一半,泽兰分公司占25%,其他份额在鹿特丹分公司、代尔夫特分公司、霍恩分公司和恩克森分公司之间分派,约各占1/16,各分公司的自主管理权得到充足尊重。从印度返回要拟定货品装船的份额,分公司的账目分开记账,建立一种补偿制度,这样保

20、证透明度。在各个分公司之间,责任明确,分工完善。弄虚作假、掩掩盖盖毫无意义,甚至没有它们的位置。”那时候,会计是多么的诚信。正是这种会计诚信,保证了整个公司的顺利运转,事过,着名的葡萄牙商人杜阿尔特?戈迈斯?索里斯还对荷兰这种诚信力极高的会计赞叹不已,她夸奖荷兰人建立了一套会计总账,每个分店均有分账,否则,就不能维持“它的信用”。17世纪荷兰浮现的经济辉煌,折射出荷兰人的精神气质:言必信,充足信任个人和集体。正是“普遍存在的互相信任带来的绝对安全感”,才锻造了荷兰奇迹。可见若会计缺少基本的诚信,则间交易、国家间贸易、金融市场的钞票流动都将浮现一种比一种大的“黑洞”,最后破产、金融市场崩溃、国家

21、混乱。 另一角度看,会计诚信的缺失似乎又是一种与生俱来的现象。其因素,可从市场经济中始终存在的垄断现象中寻找。法国另一位极具影响力的学术大师费尔南?布罗代尔(1985)对此有过十分精辟的分析。她重申了辨别资本主义与市场经济的观点,觉得资本主义集中体现为垄断的竞争,而市场应当是自由的竞争。“市场受竞争制约,那些进行的互换是平等的,而资本主义制造和运用垄断局面,弄虚作假是这个构造的特性之一。资本主义不会在任何弄虚作假面前退缩。,资本主义是个作弊的机制”,更像个大赌场。而在赌场上,只存在游戏规则,毫无诚信可言。可以这样觉得,西方市场经济哺育了会计诚信原则,但是西方资本主义又对会计诚信原则产生了严重威

22、胁。当市场经济与资本主义融为一体时,会计时而诚信时而无信就成为一种非常正常的状态。进而言之,市场经济发展到目前阶段,会计尚未达到足够诚信的限度,会计诚信原则会时常受到多种因素的干扰,而会计至今恰恰又尚未具有真正完全抗御多种干扰的能力。会计诚信的时而缺失,正是市场经济尚未进入自由竞争阶段的一种标志。看来,努力克服最后消除垄断,是确立会计诚信原则的重要途径。令我们布满信心的是,虽然人类社会多次经历着垄断并缺少诚信的磨难,对诚信原则的认同则始终未变。250近年前,本杰明?富兰克林把信用即“沉默”和真诚规定为人生必备的十三品德之二,诚信成了人格完善的两大目的。240近年后,Bi斛髑s和B18l【ely

23、(1996)运用价值量表,在12个国家对567名经理就经营价值观作了一次跨国性调查。成果显示:不同文化背景下的不同价值观的确存在,但“负责(信用)”、“诚实”、“正派”、“大度”等是共认的价值观(托马斯?唐纳森,托马斯.邓菲,20XX),诚信成为经营的基本准则。 但现实中,会计诚信往往又是在一定范畴内成立的,例如在家庭内部、内部及政府内部,会计诚信原则的实现也许比较容易。但是如果超过特定的范畴,特别是在不同的利益主体间,实现会计诚信则会阻力重重。对此,现代日本杰出的启蒙思想家福泽渝吉的一段衷告值得我们仔细品味:“各藩人民不见得不懂得,在藩与藩之间的交往上不免存有自私心,这种状况对外藩而言固然是

24、私,只是对藩内来说就不能不叫作公,这就是各藩的私情。大公无私值得推崇,如果西洋各国根据大公无私的精神看待我们,我们固然欢迎,绝不回绝。但是,要想做到这一步,一方面必须象国内废藩那样废除全世界的政府,只要世界上有国家有政府存在,就无法消除各个国民的私情,彼此便不得不以私情相待。”(福泽谕吉)这样看来,只要不同国家、民族、存在,只要间存在竞争关系,经济及会计上绝对实现诚信也许是种空想。目前,这种诚信度的提高,依托的是跨国经营、交叉持股及股权分散,最后进入在经济上找不到拟定委托人的世界。 综上所述,会计诚信为发展市场经济必需,但市场经济发展又对会计诚信产生了多种扭曲性的影响。可以这样理解,会计诚信是

25、与市场经济的“公开、公平、公正”原则紧密相依的。但市场的“三公”在世界各国迄今尚未得以真正实现,市场经济发达限度不同的国家体现为“三公”原则实现限度上的差别,因此,会计诚信原则在世界各国的实践中,难免打了或多或少的折扣。我们目前所要解决的,是在国内目前市场经济现实条件下,如何最大限度地实现会计的诚信原则。 四、回来吧。中国会计诚信! 正如上述,中国也许是没有委托人契约关系条件下会计诚信缺失的典型。解决此类问题,按权威的观点,只能应用社会契约论原理。按社会契约论观点,“本质上是群体活动。大多数成功的关系的核心在于某些基本价值观,如可靠、信守诺言等”(托马斯?唐纳森,托马斯.邓菲)。解决会计诚信问

26、题的核心,是一方面拟定国内经济生活中在会计诚信问题上存在着什么样的“超规范”,国内现阶段在执行会计诚信原则时,应赋予各单位以什么样的“道德自由空间”,如何解决国内会计诚信问题上社会各方的互相冲突。 “超规范”(托马斯?唐纳森,托马斯,邓菲)反映了国内现阶段人们对会计诚信问题的一致理解(共识)。经济伦理学觉得,经济交往必须由一种道德框架作为基本,现代市场经济运作的基本道德框架是“诚信”。诚就是尽职负责,信体现为互相信任,布满自信。这种基本道德框架就构成了我们所要探求的会计诚信问题上的超规范。这样的超规范,体现人们对“诚信”问题的一致承认,不管是自我判断还是评价别人,符不符合诚信原则无疑是首要的原

27、则。实务中,会计诚信的超规范应分为三个层次:其一,实体性诚信规范。对符合与不符合诚信原则要有明确统一的基本原则,为实务中坚持(或抵制)、制裁(或谴责)会计诚信原则或失信行为提供根据。其二,构造性诚信规范。对不同状况下会计诚信的评价明确鉴别尺度,为对具体实务会计诚信原则贯彻状况作出判断提供根据。其三,程序性诚信规范。对会计诚信原则履行的必要环节及其工作原则作出明确,为人们理解并切实履行自己在会计诚信原则过程中应有的权力和义务提供根据。本文觉得现阶段国内在会计诚信问题上的“超规范”似乎可作如下概括:1.实体性诚信规范分为两大方面:对外会计报告以与否符合国家的财会法规制度为唯一原则;对内会计报告以与

28、否真正满足了制度上规定的内部管理需要。2.构造性诚信规范,集中表目前继续经营、发展、破产清算等多种不同环境条件下,会计与否真正达到了现行法规、制度的基本规定。3.程序性诚信规范,突出表目前信息录入、加工、报告或会计确认、计量、记录、报告诸环节,采用的多种措施与否真正达到现行法规和制度的规定。把这三个方面作为国内会计诚信原则实务原则基本内容,以及鉴定一种具体单位会计信息的质量及会计工作与否贯彻了诚信原则的原则,应当是恰当和可行的。 在具体会计实务中,国内会计人员在执行诚信原则问题上应享有多大的“道德自由空间”(托马斯?唐纳森,托马斯,邓菲)呢?发达国家走过的道路对国内应有所启迪。会计措施从混乱的

29、各自为政,到准则规范的有限选择,及至逐渐缩小会计人员选择具体会计解决措施的空间,表白会计道德自由空间应越来越小。国内这几年开始注重培养会计审计人员的职业判断能力,其背景是国内会计准则制度赋予了会计单位较大的选择会计措施的权力。但这样做的效果如何呢?会计人员职业判断的自觉性的确提高了,但运用会计政策操纵会计信息的问题随之日益严重。这是一种非常痛苦的现实,国家统一会计制度规定得过细、过死,会严重损害会计信息的“有关性”;但是统一会计制度赋予会计解决一定自主权后,会计信息的“真实性”又得不到保障。真实与有关,可以觉得是现代会计的两个车轮,缺一不可,但严酷的现实又迫使我们不得不在两者之间作出有所倚重的

30、选择。最为抱负的选择,最佳能找到一种两者皆能保障的好措施,一方面应予以单位以一定的“道德自由空间”,能使各单位在这样“道德自由空间”里自觉地回归于会计诚信的超规范原则体系之内。但这谈何容易。按伦理学的研究措施,谋求会计诚信“道德自由空间”的恰当范畴,必须揭示国内各单位在执行会计诚信原则时的“真实规范”是什么。 真实规范不同于伦理规范。伦理规范代表人们的一种价值判断,解决行为对不对问题;真实规范代表人们的行为倾向,解决实际行为如何发生问题。真实规范与伦理规范往往会产生冲突,会计诚信原则的理论与实务恰恰正是如此。一方面当问起人们会计造假对不对时,没有一种人会觉得是对的,伦理规范充足发挥了它的作用。

31、但是另一方面,就在唾骂会计作假的人群中,就有人在制造虚假会计信息。这就是真实规范与伦理规范存在着的锋利冲突。国内会计体现的真实规范已向伦理规范提出了严峻的挑战。作为会计个体和会计个人,决定其行为倾向的是真实规范,而国内会计实务体现出来的真实规范恰恰证明会计诚信原则并没有成为广大会计人员的行为准则。人们懂得,不做假账是会计的基本规定,可以觉得是会计的“伦理规范”,然而在国内不少地方和单位,招聘会计人员特别是财务负责人,往往把会做假账作为一种重要的素质规定。这表白国内会计的“道德自由空间”与“超规范”已严重对立。会计作为个人一旦介入某个单位,必须彻底忘掉会计的“超规范”,而接受这个单位“道德自由空

32、间”的约束,逐渐地做起假账。尽管会计人员做假账时或许隐隐地产生内疚和自责,会计“超规范”毕竟是一种客观存在而对其行为有一定的影响,但她还是一次又一次地做了假账,不管违心还是积极。由此可见,由于国内某些地方、单位领导层对会计存在着多种模糊结识,直接干扰会计对的履行职责,导致了会计“道德自由空间”的真实规范严重背离伦理规范,会计人员陷于不得不做假账的境地。总之,在目前的会计“道德自由空间”条件下,会计除了无可奈何地做假账外,已别无选择,除非她不当会计,从会计行业中彻底退出,才干与做假账无缘。回到本文的前头,国内会计“囚徒困境”的形成恰恰就在于存在着一种与伦理规范相向的“道德自由空间”。赋予这种“道

33、德自由空间”以对的的“真实规范”,应当成为国内会计研究和此后会计改革所应解决的首要问题。 银广夏事件后,国内舆论界一致觉得应严惩假账负责人。有人甚至提出乱世用重典,以做效尤。但按我们上面的分析,由于国内的法律尚未建立在对目前国内会计“道德自由空间”真实状况充足结识的基本上,还没有非常有针对性地出台多种解决会计人员两难境地的各项法律,因此,虽然按现行法规对假账发现一种严惩一种,还无法从主线上解决会计信息失真问题,会计诚信原则绝对不也许在“高压”政策下确立。中国会计的“道德自由空间”得不到更新或复原,假账盛行之风就难以杜绝,会计就永无诚信可言。对此,仅有强硬的法律手段是远远不够的,秘鲁学者赫尔南多

34、.德.索拉指出:“当大多数人遵守法律时,政府就能有效地执行法律,并且相对成本低廉地打击少数破坏法律者;但是,当破坏法律的现象大规模浮现时,没有哪个政府当局强大到可以控制住每一种人。在这种状况下,法律的执行越来越来没有效力,作为个体的人就有动力去追寻她自己的利益,而主线不会理睬什么书面的限制。”我们对假账的惩办已非一日,会计工作秩序已整顿过了,国家对会计基本工作已作明确规范,会计法及时作了修改,出台了会计准则及统一会计制度,难道还局限性以管住假账吗?但事实上,严肃的法规若不能较好地适应国内会计“道德自由空间”的现实,有效地解决单位领导人唆使会计作假问题,就不能从主线上解决中国会计信息失真问题。

35、在中国会计实务中真正广泛地确立诚信原则,必须从制度上采用有效措施,并以把会计人员从“囚徒困境”中解放出来作为切入点。要使国内会计真正地挣脱“囚徒困境”,可考虑的措施无非有两种:其一,减少会计准则制度中会计选择的弹性区间,最佳完全剥夺会计自主选择会计措施的权力,使会计解决多种业务只有唯一选择。如上所述,这将严重损害会计信息的有关性,因而不可行。那么,可行的措施只能是其二,让单位负责人100%地承当会计作弊的责任,而会计人员对此不负丝毫的责任。这样,任何的会计作弊一旦追究责任都将由单位一把手负全责,可以无形之中让单位领导不再逼迫会计任意操纵对外报告行为,也可以大大减轻会计人员工作中的心理压力。这种

36、措施,有助于让广大会计人员从囚徒困境中解放出来。一旦这样,会计诚信原则自然回归国内会计实务。固然,与此措施配套的,是审计力度的加强,契约救济手段的配套,这样为中国会计营造一种不得不讲诚信的工作环境。会计不讲诚信,其成果必然是单位领导和会计师事务所晦气。这种设想的根据重要在于,目前大多数会计作弊都非出自会计系统内部,而往往是由多种外来力量强加的。新修订的会计法把单位负责人认定为会计法律责任的第一负责人,是一种了不起的进步,但会计人员仍纳入会计法律责任之中,无形之中筑起了会计与单位领导人的统一战线,容易使其串通作弊。如我们的建议得以实行,坚持几年,中国会计“道德自由空间”的支配力量即真实规范,必然

37、是会计诚信原则。固然,如果会计人员作假行为是擅自作出的,若触犯了法律亦应追究法律责任,但单位领导还不能溜之大吉,必须承当用人失察、平时监督不力的责任。如此,会计诚信原则的确立,不只是会计行业的份儿,而成了各级领导时时关怀的事业。若如此,中国会计诚信原则的彻底恢复为期不远矣! 中国应当在解决会计诚信缺失问题方面作出应有的奉献,并且我们相信国内会在这方面有所作为。论经济“奇迹”一书作者在篇末全面地考察了荷兰、英国、美国、日本的经济奇迹后,满怀信心地预言,此后经济奇迹将出目前中国,“我们期待着中国奇迹,毫无疑问,这个奇迹即将成功。”我们可不能让这位法兰西院士失望,尽快实现中国经济奇迹。但是没有会计诚信原则的真对的立,中国经济的奇迹是不也许实现的。基于此,尽快地变化国内会计诚信缺失的现状,是历史赋予我们的现实使命。坐而论道,不如起而行之,我们期待着国内政府和各界人士在解决中国会计诚信缺失问题上做出实际行动