企业会计准则(2014)讲座第一讲至第三讲PPT优秀课件

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1、1主讲人：戴华江2第一讲 职工薪酬准则变化及其相关涉税处理第二讲 存货准则的最新变化第三讲 长期股权投资准则变化讲解第四讲 投资性房地产准则变化讲解第五讲 固定资产准则变化讲解第六讲 无形资产准则变化讲解第七讲 收入准则变化讲解第八讲 财务报表列报准则变化讲解第九讲 合并报表准则变化讲解第十讲 企业税前扣除相关费用的税务处理3C为适应社会主义市场经济发展，进一步为适应社会主义市场经济发展，进一步完善我国企业会计准则体系，提高财务报完善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续企业会计准则与国际财务

2、报告准则的持续趋同，趋同，2014年伊始，财政部就出台的一系年伊始，财政部就出台的一系列准则，修订或新增了列准则，修订或新增了8项会计准则、一项会计准则、一项准则解释。是继项准则解释。是继2012年会计准则修订后年会计准则修订后的又一次大规模修订。的又一次大规模修订。具体情况如下：具体情况如下：4C1、2014-06-20，财会，财会201423号号关于印发修订关于印发修订企业企业会计准则第会计准则第37号号金融工具列报金融工具列报的通知的通知C2、2014-03-14，财会，财会201416号号关于印发关于印发企业会计企业会计准则第准则第41号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露的

3、通知的通知C3、2014-03-13，财会，财会201414号印发修订后的号印发修订后的企企业会计准则第业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资。C4、2014-02-17财会财会201410号号关于印发修订关于印发修订企业会企业会计准则第计准则第33号号合并财务报表合并财务报表的通知的通知C5、2014-02-17财会财会201411号号关于印发关于印发企业会计准企业会计准则第则第40号号合营安排合营安排的通知的通知C6、2014-01-27财会财会20148号号关于印发修订关于印发修订企业会计企业会计准则第准则第9号号职工薪酬职工薪酬的通知的通知C7、2014-01-26财会财会2014

4、7号号关于印发修订关于印发修订企业会计企业会计准则第准则第30号号财务报表列报财务报表列报的通知的通知C8、2014-01-26财会财会20146号号关于印发关于印发企业会计准则企业会计准则第第39号号公允价值计量公允价值计量的通知的通知 9、2014-01-17财会财会20141号号关于印发关于印发企业会计准则企业会计准则解释第解释第6号号的通知的通知5C在此次准则修订及制定过程中在此次准则修订及制定过程中，“公允价值准则公允价值准则”成为了亮点。公成为了亮点。公允价值方法和原则在存货、资产减允价值方法和原则在存货、资产减值、股份支付等多项准则中均有涉值、股份支付等多项准则中均有涉及，随着各

5、类资产市场交易条件的及，随着各类资产市场交易条件的日趋完善，会计学界对公允价值的日趋完善，会计学界对公允价值的研究也日趋成熟，公允价值计量准研究也日趋成熟，公允价值计量准则的发布使相关的会计处理有了指则的发布使相关的会计处理有了指导性的操作规范。导性的操作规范。6第一讲 企业会计准则第9号职工薪酬（2014）的变化及其相关涉税处理7（一）明确了职工范围 第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与

6、劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。8（一）明确了职工范围（一）明确了职工范围 根据以上规定，可知，除了与企业订立劳动根据以上规定，可知，除了与企业订立劳动合同的所有人员外，职工范围合同的所有人员外，职工范围还包括虽未与企业还包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。订立劳动合同但由企业正式任命的人员。此外，此外，针对此前颇具争议的劳务派遣问题，新准则明确针对此前颇具争议的劳务派遣问题，新准则明确了那些向企业所提供服务与职工所提供服务类似了那些向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴，而不管其是否与企的人员也都属于职工的范畴，而不管其是否与企业订立劳动合

7、同或由其正式任命，这样的情况涵业订立劳动合同或由其正式任命，这样的情况涵盖了盖了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。企业提供服务的人员。9（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本面反映企业人力资源成本 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括括短期薪酬、离职后福利、辞退福利短期薪酬、离职后福利、辞退福利和和其他长期其他长期职工福。职工福。企业

8、提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。酬。将职工薪酬的范围延伸到将职工薪酬的范围延伸到“离职后福利离职后福利”，对，对于给受益人的福利也包括在内，更明确了全职、于给受益人的福利也包括在内，更明确了全职、兼职、临时工和劳务派遣工包括在内。兼职、临时工和劳务派遣工包括在内。10（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本全面反映企业人力资源成本 短期薪酬短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和具体包括：职工工资

9、、奖金、津贴和补贴，职工福利费，补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经住房公积金，工会经费和职工教育经费，费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分短期带薪缺勤，短期利润分享计划享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。非货币性福利以及其他短期薪酬。注意：新准则只提到三险一金，没有养老注意：新准则只提到三险一金，没有养老保险和失业保险，该两类保险在新准则中归于保险和失业保险，该两类保险在新准则中归于“离职后福利离职后福利”。11（二）（二）扩展了职工薪酬的适用内涵，有利于企业全面反映扩展了职工薪酬的适用内

10、涵，有利于企业全面反映企业人力资源成本企业人力资源成本 带薪缺勤带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。假等。带薪缺勤分为带薪缺勤分为非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤和和累积带薪缺勤累积带薪缺勤。累积带薪缺勤，累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下

11、期的带是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。职工离开企业时也无权获得现金支付。利润分享计划利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的，是指因职工提供服务而与职工达成的基基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。12离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退供的各种形式的报酬和福利，短

12、期薪酬和辞退福利除外。福利除外。辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。计划等。13某公司共有某公司共有1 0001 000名职工，该公司实行名职工，该公司实行累积累积带薪缺勤制度带薪缺

13、勤制度。该制度规定，每个职工每该制度规定，每个职工每年可享受年可享受5 5个工作日带薪该公司的带薪缺勤个工作日带薪该公司的带薪缺勤制度规定，制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离，开利可以无限期结转，且可以于职工离，开企业时以现金支付。企业时以现金支付。该公司该公司1 0001 000名职工中，名职工中，5050名为总部各部门经理，名为总部各部门经理，100100名为总部各部名为总部各部门职员，门职员，800800名为直接生产工人，名为直接生产工人，5050名工人名工人正在建造一幢自用办公楼。正在建造一幢自用办公楼。20142014年年1

14、212月月3131日，每个职工当年平均未使用带薪病假为日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2 2天。天。14会计核算分析会计核算分析该公司在该公司在2014年年12月月31日应当预计由于日应当预计由于职职工累积未使用的带薪病假权利而导致的全工累积未使用的带薪病假权利而导致的全部金额，即相当于部金额，即相当于2000天天(10002天天)的病的病假工资假工资600000(2000300)元，元，并做如下账并做如下账务处理：务处理：借：借：管理费用管理费用90000生产成本生产成本480000在建工程在建工程30000贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬累积带薪缺勤累积带薪缺勤60000015甲公司从

15、甲公司从2015年年1月月1日起实行日起实行累积带累积带薪缺勤制度，薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职制度规定，该公司每名职工每年有权享受工每年有权享受12个工作日的带薪休假个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转休假权利可以向后结转2个日历年度。在个日历年度。在2年末，公司将对职工未使用的带薪休假年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资均每月工资2000元，每名职工每月工作元，每名职工每月工作日为日为20个，个，每个工作日平均工资为每个工作日平均工资为100元。元。以公司一名直接参与生产的职工为例。以公司一名直接参与生产

16、的职工为例。16假定假定20152015年年1 1月月，该名职工没有休假。，该名职工没有休假。公公司应当在职工为其提供服务的当月，司应当在职工为其提供服务的当月，累积累积相当于相当于1 1个工作日工资的带薪休假义务个工作日工资的带薪休假义务，并，并做如下账务处理：做如下账务处理：借：制造费用借：制造费用/生产成本生产成本2100贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资2000累积带薪缺累积带薪缺10017假定假定2015年年2月，月，该名职工休了该名职工休了1天假。天假。公司应当公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作个工作日工资的带薪休假义务，

17、日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利反映职工使用累积权利的情况的情况，并做如下账务处理：，并做如下账务处理：借：制造费用借：制造费用/生产成本生产成本2100贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资2000累积带薪缺勤累积带薪缺勤100借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬累积带薪缺勤累积带薪缺勤100贷：制造费用贷：制造费用/生产成本生产成本100上述第上述第1笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利，第应付的工资和累积的带薪休假权利，第2笔分录反笔分录反映的是该名职工使用上期累积的带薪休假权利。映的是该名职工使用上期累积的带

18、薪休假权利。18假定第假定第2年末年末(2016年年12月月31l日日)，该名职工，该名职工有有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。金支付了未使用的带薪休假。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬累积带薪缺勤累积带薪缺勤500贷：库存现金贷：库存现金50019 某公司某公司2014年年10月有月有2名销售人员放弃名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为作日工资为200元，月工资为元，月工资为6000元。元。假设该公司假设该公司实行累积带薪缺勤货币补实行累积带薪缺勤货币补偿制度，偿制度，会计

19、处理为：会计处理为：借：销售费用借：销售费用12000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资1200020 假设该公司假设该公司实行非累积带薪缺勤货币实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的间平均日工资的2倍，会计处理为：倍，会计处理为：借：销售费用借：销售费用24000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资12000应付职工薪酬应付职工薪酬非累积带薪休假非累积带薪休假（2152002）12000 21 实际补偿时一般随工资同时支付：实际补偿时一般随工资同时支付：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资12000应付职工薪酬应

20、付职工薪酬非累计带薪休假非累计带薪休假12000贷：库存现金贷：库存现金24000222014年年10月月1日，日，A企业集团主业改造、辅业分企业集团主业改造、辅业分流过程，流过程，拟解除与一部分职工的劳动关系，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额签订解除劳动合同，共计金额1000000元。元。借：管理费用借：管理费用1000000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利10000002014年年12月月31日，日，A企业集团支付辞退福利性质企业集团支付辞退福利性质的经济补偿

21、。的经济补偿。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利1000000贷：银行存款贷：银行存款100000023（三）充实了“离职后福利”内容 这是新准则中首次提出的概念，并区分这是新准则中首次提出的概念，并区分设定提存计划设定提存计划和和设定受益计划设定受益计划，完整地，完整地规范了离职后福利的会计处理。规范了离职后福利的会计处理。2006 2006年职工薪酬准则中的年职工薪酬准则中的养老保险费养老保险费、失业保险费失业保险费便属于便属于离职后福利中的设定离职后福利中的设定提存计划范畴。提存计划范畴。24 2006年准则的工会经费、职工教育经费、年准则的工会经费、职工教育经费、“五险一

22、金五险一金”，计提比例应按国家规定，计提比例应按国家规定，借记借记“成本费用类成本费用类”科目，贷记科目，贷记“应付职应付职工薪酬工薪酬工会经费工会经费”、“应付职工薪应付职工薪酬酬职工教育经费职工教育经费”、“应付职工薪应付职工薪酬酬社会保险费（或住房公积金）社会保险费（或住房公积金）”账账户。户。新准则的新准则的养老保险费、失业保险等，贷养老保险费、失业保险等，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬离职后福利离职后福利”账户。账户。25（四）非货币性福利计量统一采用公允价（四）非货币性福利计量统一采用公允价值计量，值计量，但公允价值无法可靠获得时，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。可以

23、采用成本计量。这主要是解决原准则这主要是解决原准则中非货币性福利中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。作性。26 某公司为化妆品生产企业，共有职工200人，其中生产工人170人，行政管理人员30人。本月以每套成本为200元的化妆品发放职工元旦福利，市场售价为每套300元，增值税率17%。请分析其会计处理。27借：制造费用借：制造费用/生产成本生产成本59670管理费用管理费用10530贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利70200借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利70200贷：主营业务收入贷：主营业务收

24、入60000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本借：主营业务成本40000贷：库存商品贷：库存商品4000028某公司作为非货币性职工薪酬，为某公司作为非货币性职工薪酬，为每每位部门经理提供轿车免费使用，为每位位部门经理提供轿车免费使用，为每位副总副总裁租赁一套住房免费使用，裁租赁一套住房免费使用，公司共公司共有部门经理有部门经理20名，副总裁名，副总裁5名，每辆轿名，每辆轿车月折旧费车月折旧费用为用为1000元，每套住房月元，每套住房月租金租金8000元。元。29（1）确认提供轿车免费使用时）确认提供轿车免费使用时借：管理费用借：管理费用20

25、000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利20000计提折旧时计提折旧时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利20000贷：累计折旧贷：累计折旧2000030（2）确认住房租金时）确认住房租金时借：管理费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利40000实际支付住房租金时实际支付住房租金时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利40000贷：银行存款贷：银行存款40000附注中应当披露：企业每月为部门经理无偿提供附注中应当披露：企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人用车、为副总裁以上

26、高级管理人员租赁公寓免员租赁公寓免费使用等非货币性福利共计费使用等非货币性福利共计60000元。元。31（五）增设（五）增设“其他长期职工薪酬其他长期职工薪酬”在常见的在常见的3类职工薪酬（短期薪酬、离职后福类职工薪酬（短期薪酬、离职后福利、辞退福利）的基础上，引入其他长期职工利、辞退福利）的基础上，引入其他长期职工福利，有助于囊括实务中可能存在的其他职工福利，有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。问题。（六）整合了带薪缺勤、利润分享计划、辞退（六）整合了带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等薪酬福利等薪酬这些薪酬规

27、定以前分布在准则应用指南和讲这些薪酬规定以前分布在准则应用指南和讲解，这次借新准则颁布之际，解，这次借新准则颁布之际，进入新准则体系进入新准则体系。32新修订准则对实务的最大影响可能体现在：新修订准则对实务的最大影响可能体现在：20062006年准则没有明确年准则没有明确设设定受益计划定受益计划的会计处理，的会计处理，在实务中仅在国有企业改制等特定情况下，按在实务中仅在国有企业改制等特定情况下，按照财务和国资管理方面的规定对统筹外离退休照财务和国资管理方面的规定对统筹外离退休福利等予以预提，并未建立起确认此类职工福福利等予以预提，并未建立起确认此类职工福利的常态化机制。利的常态化机制。现在新准

28、则将这些内容纳入，也就是建立了现在新准则将这些内容纳入，也就是建立了确认和计量这些事项的常态化机制，因此确认和计量这些事项的常态化机制，因此原先原先很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债将纳入表内，将纳入表内，对不少国有和国有控股企业的报对不少国有和国有控股企业的报表将产生重大影响表将产生重大影响。33例如，根据例如，根据关于企业重组有关职工安置费用关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知财务管理问题的通知（财企（财企20092009117117号）号）规定，在预计负债核算的一些人员费用需要转规定，在预计负债核算的一些人员费用需要转移至应付职工薪

29、酬进行核算，移至应付职工薪酬进行核算，其中离退休人员其中离退休人员的费用转入的费用转入“应付职工薪酬应付职工薪酬离职后福利离职后福利”核算，内退人员的费用转入核算，内退人员的费用转入“应付职工薪酬应付职工薪酬其他长期职工福利其他长期职工福利”中进行核算。中进行核算。同时对于同时对于精算利得或损失变动精算利得或损失变动，属于，属于离退离退休人员休人员的部分记入的部分记入“其他综合收益其他综合收益”，而属于而属于内退人员内退人员的部分记入的部分记入“当期损益当期损益”。以上账户的变动，将会影响报表的主要指标分以上账户的变动，将会影响报表的主要指标分析。析。34劳务派遣的相关规定：关于用工单位的规定

30、劳务派遣的相关规定：关于用工单位的规定劳务派遣暂行规定劳务派遣暂行规定（人力资源和社会保障人力资源和社会保障部令第部令第22号号第二条，劳务派遣单位经营劳务第二条，劳务派遣单位经营劳务派遣业务，企业（以下称用工单位）使用被派派遣业务，企业（以下称用工单位）使用被派遣劳动者，适用本规定。依法成立的会计师事遣劳动者，适用本规定。依法成立的会计师事务所、律师事务所等合伙组织和基金会以及民务所、律师事务所等合伙组织和基金会以及民办非企业单位等组织使用被派遣劳动者，依照办非企业单位等组织使用被派遣劳动者，依照本规定执行。本规定执行。35要注意的是，要注意的是，规定规定中用工单位的适中用工单位的适用范围排

31、除了国家机关、事业单位、社用范围排除了国家机关、事业单位、社会团体，也就是说国家机关、事业单位、会团体，也就是说国家机关、事业单位、社会团体采用劳务派遣用工模式使用编社会团体采用劳务派遣用工模式使用编外人员时，外人员时，可以不受诸如用工比例不超可以不受诸如用工比例不超 10%10%等规定的限制。等规定的限制。36劳务派遣的相关规定：用工范围和用工比例劳务派遣暂行规定劳务派遣暂行规定（人力资源和社会保人力资源和社会保障部令第障部令第 22 22 号）第三条和号）第三条和中华人民共和国中华人民共和国劳动合同法劳动合同法（中华人民共和国主席令第七十（中华人民共和国主席令第七十三号）第三号）第6666

32、条规定：条规定：用工单位只能在用工单位只能在临时性、临时性、辅助性或者替代性的辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳工作岗位上使用被派遣劳动者。（动者。（三性岗位使用劳务派遣工）三性岗位使用劳务派遣工）前款规定的前款规定的临时性工作岗位临时性工作岗位是指存续时间不超是指存续时间不超过过6 6个月的岗位；个月的岗位；辅助性工作岗位辅助性工作岗位是指为主营是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位；业务岗位提供服务的非主营业务岗位；替代性替代性工作岗位工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内，可以由其休假等原因无法工作的一定期间内，可

33、以由其他劳动者替代工作的岗位。他劳动者替代工作的岗位。37劳务派遣的相关规定：用工范围和用工比例劳务派遣的相关规定：用工范围和用工比例劳务派遣暂行规定劳务派遣暂行规定（人力资源和社会人力资源和社会保障部令第保障部令第22号号）第四条）第四条，用工单位应当，用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。前款所称用工总量是指用工单位订立劳前款所称用工总量是指用工单位订立劳动合同人数与使用的被派遣劳动者人数之动合同人数与使用的被派遣劳动者人数之和。和。计算劳务派遣用工比例的用工单位是指计算劳

34、务派遣用工比例的用工单位是指依照劳动合同法和劳动合同法实施条例可依照劳动合同法和劳动合同法实施条例可以与劳动者订立劳动合同的用人单位。以与劳动者订立劳动合同的用人单位。38 劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行协议的订立和履行劳务派遣暂行规定劳务派遣暂行规定（人力资源和社会保人力资源和社会保障部令第障部令第22号号）第五条，劳务派遣单位应当）第五条，劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立依法与被派遣劳动者订立2年以上的固定期限年以上的固定期限书面劳动合同。第六条，劳务派遣单位可以依书面劳动合同。第六条，劳务派遣单位可以依法与被派遣劳动者约

35、定试用期。法与被派遣劳动者约定试用期。劳务派遣单位劳务派遣单位与同一被派遣劳动者只能约定一次试用期。与同一被派遣劳动者只能约定一次试用期。39 劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行协议的订立和履行中华人民共和国劳动合同法中华人民共和国劳动合同法（中华人民（中华人民共和国主席第共和国主席第65号令）第五十八条劳务派遣号令）第五十八条劳务派遣单位是本法所称用人单位，应当履行用单位是本法所称用人单位，应当履行用人单位人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位与被派遣劳动对劳动者的义务。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立的劳动合同，者订立的劳动合同，除应当载

36、明本法第十七条除应当载明本法第十七条规定的事项外，还应当载明被派遣劳动者的用规定的事项外，还应当载明被派遣劳动者的用工单位以及派遣期限、工作岗位等情况。工单位以及派遣期限、工作岗位等情况。40 劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行议的订立和履行劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同，以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬；按月支付劳动报酬；被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当按照所在地人民政府规定的最低工资标准，向其按照所在地人

37、民政府规定的最低工资标准，向其按月支付报酬。按月支付报酬。第五十九条第五十九条劳务派遣单位派遣劳动者应当劳务派遣单位派遣劳动者应当与接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工与接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）订立劳务派遣协议。单位）订立劳务派遣协议。劳务派遣协议应当约劳务派遣协议应当约定派遣岗位和人员数量、派遣期限、劳动报酬和定派遣岗位和人员数量、派遣期限、劳动报酬和社会保险费的数额社会保险费的数额与与支付方式以及违反协议的责支付方式以及违反协议的责任。任。41 劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履劳务派遣的相关规定：劳动合同、劳务派遣协议的订立和履行行劳务派遣暂行

38、规定劳务派遣暂行规定（人力资源和社会保障部令第人力资源和社会保障部令第22号号）第七条劳务派遣协议应当载明下列内容：）第七条劳务派遣协议应当载明下列内容：（一）派遣的工作岗位名称和岗位性质；（一）派遣的工作岗位名称和岗位性质；（二）工作地点；（二）工作地点；（三）派遣人员数量和派遣期限；（三）派遣人员数量和派遣期限；（四）按照同工同酬原则确定的劳动报酬数额和支付方式；（四）按照同工同酬原则确定的劳动报酬数额和支付方式；（五）社会保险费的数额和支付方式；（五）社会保险费的数额和支付方式；（六）工作时间和休息休假事项；（六）工作时间和休息休假事项；（七）被派遣劳动者工伤、生育或者患病期间的相关待遇

39、；（七）被派遣劳动者工伤、生育或者患病期间的相关待遇；（八）劳动安全卫生以及培训事项；（八）劳动安全卫生以及培训事项；（九）经济补偿等费用；（九）经济补偿等费用；（十）劳务派遣协议期限；（十）劳务派遣协议期限；（十一）劳务派遣服务费的支付方式和标准；（十一）劳务派遣服务费的支付方式和标准；（十二）违反劳务派遣协议的责任；（十二）违反劳务派遣协议的责任；（十三）法律、法规、规章规定应当纳入劳务派遣协议的（十三）法律、法规、规章规定应当纳入劳务派遣协议的其他事项。其他事项。42劳务派遣的相关规定：跨地区劳务派遣的社会保险务派遣的相关规定：跨地区劳务派遣的社会保险劳务派遣暂行规定劳务派遣暂行规定（人

40、力资源和社会保障部人力资源和社会保障部令第令第22号号）第十八条，）第十八条，劳务派遣单位跨地区派遣劳务派遣单位跨地区派遣劳动者的，应当在用工单位所在地为被派遣劳动者劳动者的，应当在用工单位所在地为被派遣劳动者参加社会保险，按照用工单位所在地的规定缴纳社参加社会保险，按照用工单位所在地的规定缴纳社会保险费，被派遣劳动者按照国家规定享受社会保会保险费，被派遣劳动者按照国家规定享受社会保险待遇。险待遇。第十九条第十九条劳务派遣单位在用工单位所在地设立劳务派遣单位在用工单位所在地设立分支机构的，由分支机构为被派遣劳动者办理参保分支机构的，由分支机构为被派遣劳动者办理参保手续，缴纳社会保险费。手续，缴

41、纳社会保险费。劳务派遣单位未在用工单位所在地设立分支机劳务派遣单位未在用工单位所在地设立分支机构的，由用工单位代劳务派遣单位为被派遣劳动者构的，由用工单位代劳务派遣单位为被派遣劳动者办理参保手续，缴纳社会保险费。办理参保手续，缴纳社会保险费。43劳务派遣的相关规定：跨地区劳务派遣的社会保险劳务派遣的相关规定：跨地区劳务派遣的社会保险中华人民共和国中华人民共和国劳动合同法劳动合同法（中华人民共和国中华人民共和国主席令第七十三号主席令第七十三号）第六十三条）第六十三条被派遣劳动者享有与被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者用工单位的劳动者同工同酬同工同酬的权利。用工单位应当按的权利。用工单位应当按照同

42、工同酬原则，对被派遣劳动者与本单位同类岗位照同工同酬原则，对被派遣劳动者与本单位同类岗位的劳动者实行相同的劳动报酬分配办法。用工单位无的劳动者实行相同的劳动报酬分配办法。用工单位无同类岗位劳动者的，参照用工单位所在地相同或者相同类岗位劳动者的，参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。近岗位劳动者的劳动报酬确定。劳务派遣单位与被派遣劳动者订立的劳动合同和与用劳务派遣单位与被派遣劳动者订立的劳动合同和与用工单位订立的劳务派遣协议，载明或者约定的向被派工单位订立的劳务派遣协议，载明或者约定的向被派遣劳动者支付的劳动报酬应当符合前款规定。遣劳动者支付的劳动报酬应当符合前款规定。44 涉

43、税处理：涉税处理：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告额若干税务处理问题的公告（国家税务总局（国家税务总局公告公告2012年第年第15号）第一条、关于季节工、临号）第一条、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题规定如下：企业因雇时工等费用税前扣除问题规定如下：企业因雇用用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按按企业所得税法企业所得税法规

44、定在企业所得税前扣除。规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用作为计算其他各项相关费用扣除的依据。扣除的依据。45根据国税总局公告根据国税总局公告2012年第年第l5号的规定，得出号的规定，得出以下三点结论：以下三点结论：1、企业雇用临时工与正式工所支付的薪酬企业雇用临时工与正式工所支付的薪酬均均属工资薪金属工资薪金在支出时可都以工资单的形式体现。在支出时可都以工资单的形式体现。“临工工资临工工资”也应计入也应计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目并且作并且作为计提福利费、

45、职工教育经费、工会费等的依据为计提福利费、职工教育经费、工会费等的依据。2、支付的、支付的劳务派遣用工费用劳务派遣用工费用也应计入也应计入“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目，作为科目，作为计提福利费、职工教育经费、计提福利费、职工教育经费、工会费等的依据。工会费等的依据。3、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。46 为了更好地服务普通高等学校毕业生就业为了更好地服务普通高等学校毕业生就业工作，国务

46、院于工作，国务院于2011年年5月月31日发布了日发布了关于进关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知（国发办（国发办201116号），对普通高等学校毕业生号），对普通高等学校毕业生就业、创业的方向和领域、以及如何为促进其顺就业、创业的方向和领域、以及如何为促进其顺利就业进行岗前见习和培训进行了鼓励性引导，利就业进行岗前见习和培训进行了鼓励性引导，并在第八条明确规定：并在第八条明确规定：“见习单位支出的见习补见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得

47、税应税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。”47国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函国税函2005382号号）所称的）所称的“退休人员再任退休人员再任职职”，应同时符合下列条件：，应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因

48、不能正二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、社保、培训及其他待遇；培训及其他待遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织人单位负责组织48 国家税务总局关于个人所得税有关国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告问题的公告国家税务总局公告 （20112011年第年第2727号）第二条号）第二条“关于离退休人员再关于离退休人员再任职的界定条件问题任职的界定

49、条件问题”规定：规定：国家税国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复的批复（国税函（国税函20065262006526号）第三条号）第三条中，中，单位是否为离退休人员缴纳社会保单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。定条件。这就意味着返聘退休人员在雇佣单位是这就意味着返聘退休人员在雇佣单位是否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴纳个人所得税。纳个人所得税。49 根据根据国家税务总局关于个人所得税有国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告关问题的

50、公告国家税务总局公告（2011年第年第27号）号）和和国家税务总局关于企业所国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2012年第年第15号）号）的规定可知，返聘离、退休人员报酬的规定可知，返聘离、退休人员报酬可以可以作为作为“工资薪金工资薪金”在企业所得税税前扣除，在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。费、工会经费、教育经费的基础。50正确区分“

51、临工工资”与“劳务报酬”：临工是指具有固定工作岗位临工是指具有固定工作岗位临时性招用的人员临时性招用的人员。比如说保安、保洁等比如说保安、保洁等人员可能经常性变更人员可能经常性变更甚至两甚至两三天就换人，三天就换人，但这个工作岗位在该单位是长期存但这个工作岗位在该单位是长期存在的在的.劳务是指因临时发生的事项而临时招用的人劳务是指因临时发生的事项而临时招用的人员员.企业不设置该项固定工作岗位企业不设置该项固定工作岗位双方也不存在雇双方也不存在雇佣关系佣关系比如厂房修缮、装卸搬运等比如厂房修缮、装卸搬运等.国税发国税发199489号文件第十九条规定号文件第十九条规定:工资、薪金工资、薪金所得是属

52、于非独立个人劳务活动所得是属于非独立个人劳务活动即在机关、团体、即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬.两者的主两者的主要区别在于要区别在于前者存在雇佣与被雇佣关系前者存在雇佣与被雇佣关系后者则不后者则不存在这种关系存在这种关系.51工资薪金税前扣除范围：税前扣除的五大条件工资薪金税前扣除范围：税前扣除的五大条件 根据根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费国家税务总局关于企业工

53、资薪金及职工福利费扣除问题的通知扣除问题的通知（国税函（国税函200920093 3号）的规定，号）的规定，实施实施条例条例第三十四条所称的第三十四条所称的“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企

54、业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。的。52工资薪金税前扣除范围工资薪金税前扣除范围：不包括不包括“五险一五险一金金”和和“三项费用三项费用”“工资、薪

55、金总额工资、薪金总额”，是指企业实际发放的，是指企业实际发放的工资、薪金总和，工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超不得超过政府有关部门给予的限定数额；过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计

56、算企业应纳税所得额时扣除。企业应纳税所得额时扣除。53 通过新修改的会计准则通过新修改的会计准则职工薪酬的职工薪酬的有关规定，可发现，有关规定，可发现，职工薪酬的会计与职工薪酬的会计与税法的规定是一致的，没有什么差异。税法的规定是一致的，没有什么差异。但从但从劳动合同法劳动合同法和和劳务派遣暂行劳务派遣暂行规定规定的规定来看，企业对正式工、派的规定来看，企业对正式工、派遣工和季节工等需要购买社会保险，但遣工和季节工等需要购买社会保险，但税务稽查中经常要工资总额作为基数缴税务稽查中经常要工资总额作为基数缴纳社会保险，否则不可以税前扣除工资。纳社会保险，否则不可以税前扣除工资。5455 周转材料周

57、转材料是指企业能够是指企业能够多次使用多次使用的材料，包括：的材料，包括：为了包装本企业商品而储备的各种为了包装本企业商品而储备的各种包装物包装物；各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及品以及在经营过程中周转使用的容器在经营过程中周转使用的容器等等低值易耗低值易耗品品；建造承包商建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。周转材料。56应当作为固定资产进应当作为固定资产进行核算和管理。行核算和管理。应应当作为存货进行核算和管理。当作为存货进行核算和管理。57（二）（二）作为存货核算的作为存货核算的周转材料的成本

58、结转周转材料的成本结转1.原规定原规定对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定企业的包装物和低值易耗品，应当采用企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销一次转销法法或者或者五五摊销法五五摊销法进行摊销；进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法一次转销法、五五摊销法或者或者分次摊分次摊销法销法进行摊销。进行摊销。2.修订后修订后不再对建造承包商单独规定，并取消了五不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊销法五摊销法一次转销法：一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认

59、条件且金额金额较小较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，以的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，以简化核算。但为加强实物管理，应当在简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿备查簿上进行登上进行登记。记。分次摊销法：分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条件且金额金额较大较大的周转材料，按照的周转材料，按照使用次数使用次数分次计入成本费用分次计入成本费用。58存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定企业应当按照资产负债表日后企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整事项调整事项和和非非调整事项。调

60、整事项。存货的可变现净值存货的可变现净值存货的估计售价至完工时估计将要存货的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用估计的相关税费发生的成本估计的销售费用估计的相关税费在确定存货可变现净值时，企业应以在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日取得最资产负债表日取得最可靠的证据可靠的证据估计的售价估计的售价为基础，并考虑为基础，并考虑持有存货的目的持有存货的目的。如果如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发存货售价发生波动生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货的，且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货已经存在的状况已经存在的状

61、况提供了新的或进一步的证据提供了新的或进一步的证据，应当作为资，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；产负债表日后调整事项进行处理；否则否则,应当作为资产负债应当作为资产负债表日后非调整事项。表日后非调整事项。592013年年12月月31日，甲公司某库存商品日，甲公司某库存商品的市场报价为的市场报价为500元元/吨。进入吨。进入2014年以后年以后，该库存商品的价格逐渐攀升，该库存商品的价格逐渐攀升，截止截止2013年年度财务报告批准报出日度财务报告批准报出日2014年年3月月8日时，日时，该库存商品的价格已经攀升至该库存商品的价格已经攀升至700元元/吨。吨。60甲公司在编制甲公司在编制2

62、013年度财务报表、确定年度财务报表、确定2013年年12月月31日该库存商品的可变现净值时日该库存商品的可变现净值时，应以，应以500元元/吨的市场报价作为吨的市场报价作为。但是，由于在。但是，由于在2013年度财务报告于年度财务报告于2014年年3月月8日对外报出时，日对外报出时，已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据，即资产负债表经存在的情况提供了新的证据，即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至日后事项期间该商品的价格攀升至700元元/吨，应吨，应当作为资产负债表日后当作为资产负债表日后进行处理。进行处理。6162财

63、政部发布关于印发修订企业会计准则第2号长期股权投资的通知（财会201414 号）632014年修订后的长期股权投资准则将原年修订后的长期股权投资准则将原“投资投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资值不能可靠计量的长期股权投资”，并入并入企企业会计准则第业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量2006。即即CAS22014所称所称长期股权投资，是指投长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益资方对被投资单位实施

64、控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。性投资，以及对其合营企业的权益性投资。不不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用适用企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认金融工具确认和计量和计量（CAS22）。）。64 不具有控制、共同控制和重大影响的不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，其他投资，大部分是作为以成本计量的大部分是作为以成本计量的可供出售金融资产，极少可能作为其他可供出售金融资产，极少可能作为其他类别。所以其核算将会计科目类别。所以其核算将会计科目“长期股长期股权投资权投资”改用改用“可供出售金融资产可供出售

65、金融资产”科科目即可。目即可。65 在国际财务报告准则体系中，企业持有在国际财务报告准则体系中，企业持有的的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资允价值不能可靠计量的股权投资，作为按成本，作为按成本计量的计量的可供出售金融资产可供出售金融资产进行核算，不作为长进行核算，不作为长期股权投资核算。期股权投资核算。66 (一一)对于不具有共同控制或重大影响的对于不具有共同控制或重大影响的投资的核算变化投资的核算变化:修订前在修订前在“长期股权投资长期股权投资”科目核算科目核算,修订后在修订后在“可供出售金融资产可供出售金融资产”进行核

66、算。进行核算。修订后的准则体系，对于不具有共同控修订后的准则体系，对于不具有共同控制或重大影响的投资，制或重大影响的投资，不再区分公允价值不再区分公允价值是否可靠计量，而是全部将其纳入是否可靠计量，而是全部将其纳入企业企业会计准则第会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量2006，其减值的处理也参照，其减值的处理也参照企业会企业会计准则第计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量2006。67甲公司甲公司2014年年7月，取得对乙公司月，取得对乙公司5%的股权，成本为的股权，成本为800万元。万元。2015年年2月，月，甲公司又以甲公司又以1200万元取得对乙公司万元取得对乙公司6%的的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。无法取得。2015年年3月，乙公司宣告分派月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。万元。68甲公司会计处理：（1