07第七章产品成本核算的辅助方法

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1、第七章第七章 产品成本核算的辅助方法产品成本核算的辅助方法重重点点与与难难点点分类法原理分类法原理标准成本的含义标准成本的含义成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析系数系数法分配法分配 第一节第一节 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法一、分类产品成本核算概述一、分类产品成本核算概述（一）分类法概念及适用范围（一）分类法概念及适用范围 以以产品类别产品类别作为成本计算对象，汇集生产费用，作为成本计算对象，汇集生产费用，计算各类产品的总成本，然后再按一定的分配方法分计算各类产品的总成本，然后再按一定的分配方法分配计算类内各种产品的成本。这种产品成本计算方法配计算类内各种产品的成本。这种产品

2、成本计算方法称为分类法。该方法的目的在于简化成本核算称为分类法。该方法的目的在于简化成本核算凡是产品品种或规格繁多，且能按一定标准分类凡是产品品种或规格繁多，且能按一定标准分类的企业，均可采用该法。它的应用不受生产类型的企业，均可采用该法。它的应用不受生产类型的限制。的限制。具体范围如下具体范围如下（1）适用于联产品的生产；）适用于联产品的生产；（2）适用于用同样原材料，同样工艺过程，）适用于用同样原材料，同样工艺过程，而生产出来不同规格的产品；而生产出来不同规格的产品；（3）适用于在生产主要产品生产过程中附带）适用于在生产主要产品生产过程中附带生产一些非主要产品的生产；生产一些非主要产品的生

3、产；（4）适用于除主要产品以外的一些零星产品）适用于除主要产品以外的一些零星产品生产生产（二）特点（二）特点 1 1、以产品类别为成本计算对象、以产品类别为成本计算对象 2 2、分类法的成本计算期要根据生产特点和成、分类法的成本计算期要根据生产特点和成本管理要求来确定本管理要求来确定 3 3、分类法不是一种独立的成本计算方法、分类法不是一种独立的成本计算方法 它可以与任何一种基本方法结合，适用于任它可以与任何一种基本方法结合，适用于任何何类型的企业类型的企业 （三）分类法的计算程序（三）分类法的计算程序 1 1、划分产品类别、按照产品的类别设立成本计、划分产品类别、按照产品的类别设立成本计算单

4、算单2 2、利用成本计算基本方法，计算各类产品成本、利用成本计算基本方法，计算各类产品成本类别划类别划分标准分标准品种相同，型号或规格不同品种相同，型号或规格不同品种相同，原材料含量不同品种相同，原材料含量不同联产品联产品3 3、采用一定的分配标准，计算类内各产品、采用一定的分配标准，计算类内各产品成本成本分配分配标准标准实物量：重量、体积、面积、长度实物量：重量、体积、面积、长度定额量：定额消耗量、定额成本定额量：定额消耗量、定额成本价值量：售价、产值价值量：售价、产值常用的一种简化分配方法：常用的一种简化分配方法：系数系数法法二、简化的分类法二、简化的分类法-系数法系数法（成本在同类产品内

5、部分配的方法成本在同类产品内部分配的方法）（一）含义（一）含义产品系数产品系数：是同类产品中各产品的单位分配标：是同类产品中各产品的单位分配标准（消耗量定额、定额成本、售价）与标准产准（消耗量定额、定额成本、售价）与标准产品的单位分配标准的比值。系数有单项系数和品的单位分配标准的比值。系数有单项系数和综合系数之分。综合系数之分。（二）基本原理（二）基本原理 在一类产品中选择一种产品作为在一类产品中选择一种产品作为标准产品标准产品，其其系数定为系数定为1，再将其它产品的消耗、定额，再将其它产品的消耗、定额或费用定额与标准产品的消耗定额或费用或费用定额与标准产品的消耗定额或费用定额相比较，确定各产

6、品的系数，然后根定额相比较，确定各产品的系数，然后根据各产品系数将各产品产量换算为标准产据各产品系数将各产品产量换算为标准产品产量，并按各产品标准产量的比例，在品产量，并按各产品标准产量的比例，在各产品之间进行费用的分配。各产品之间进行费用的分配。（三）核算程（三）核算程序序1 1、确定分配标准（实物量或价值标准）、确定分配标准（实物量或价值标准）3 3、确定各产品系数、确定各产品系数 某产品的系某产品的系数数=该产品的单位定该产品的单位定额额消耗量或定额成消耗量或定额成本本标准产品的单位标准产品的单位定定额消耗或定额成额消耗或定额成本本2 2、确定标准产品、确定标准产品（作为系数计算参照物的

7、产作为系数计算参照物的产品）一般选择生产量较大、生产稳定的产品品）一般选择生产量较大、生产稳定的产品4 4、计算各产品标准产量（总系数）、计算各产品标准产量（总系数）标准产量标准产量是指各产品实际产量按其系数折合的相当是指各产品实际产量按其系数折合的相当于标准产品的产量于标准产品的产量 某产品的某产品的标准产量标准产量=完工完工产量产量+在产品量或在在产品量或在产品约当产量产品约当产量该产品该产品系数系数5 5、按标准产量分配费用：分成本项目进行分配、按标准产量分配费用：分成本项目进行分配某某产品某成本产品某成本项目单位成本项目单位成本=该类产品某成本该类产品某成本项目成本合计项目成本合计该类

8、产品标准产量之和该类产品标准产量之和（四）计算实例（四）计算实例1 例例：某厂生产某厂生产A、B、C、D四种元件。它们所用原材料四种元件。它们所用原材料相同，经过同一工艺过程，将其合并为甲类。该厂采用相同，经过同一工艺过程，将其合并为甲类。该厂采用品种法计算该类电子元件的总成本。各成本项目产成品品种法计算该类电子元件的总成本。各成本项目产成品总成本分别为总成本分别为33600元、元、3520元、元、10560元。（以元。（以A为为标准产品）计算程序的运用：标准产品）计算程序的运用：产品品种产品品种 实际产量实际产量 单位产品定额单位产品定额 系数系数 标准产量标准产量 材料材料 工时工时 原材

9、料原材料 其它其它 （件）（件）A 10000件件 10千克千克 2小时小时B 9500 8.5 1.5 C 10750 12 1.8D 10500 10.5 1.6 产品品种产品品种 实际产量实际产量 单位产品定额单位产品定额 系数系数 标准产量标准产量 材料材料 工时工时 原材料原材料 其它其它 原材料原材料 其它其它A 10000件件 10千克千克 2小时小时 1 1 10000 10000B 9500 8.5 1.5 0.85 0.75 8075 7125C 10750 12 1.8 1.2 0.9 12900 9675D 10500 10.5 1.6 1.05 0.8 11025 8

10、400 合计合计 42000 35200将某类产成品的总成本（按标准产量）分配将某类产成品的总成本（按标准产量）分配给类内各产品的完工产品。给类内各产品的完工产品。分配时，主要用两种方法：分配时，主要用两种方法：1、定额成本法、定额成本法 若甲类产品原材料合计数为若甲类产品原材料合计数为38,504元元,其其中中,期末在产品的定额成本为期末在产品的定额成本为4904元。直接元。直接人工本月合计为人工本月合计为4037元元,其中其中,期末在产品定期末在产品定额成本为额成本为517元。制造费用本月合计为元。制造费用本月合计为10800元，其中，期末在产品定额成本元，其中，期末在产品定额成本240元

11、。元。直接材料分配率直接材料分配率:33600/42000=0.8元元/件件各种产品应负担的直接材料为各种产品应负担的直接材料为A:10000 0.8=8000元元B:8075 0.8=6460元元C:12900 0.8=10320元元D:11025 0.8=8820元元待分配总额：待分配总额：38504-4904=33600元元待分配总额：待分配总额：4037-517=3520元元直接人工成本分配率直接人工成本分配率:3520/35200=0.1元元/件件各种产品应负担的直接人工为各种产品应负担的直接人工为A:10000 0.1=1000元元B:7125 0.1=712.5元元C:9675

12、0.1=967.5元元D:8400 0.1=840元元待分配总额：待分配总额：10800-240=10560元元制造费用分配率制造费用分配率:10560/35200=0.3元元/件件各种产品应负担的制造费用为各种产品应负担的制造费用为A:10000 0.3=3000元元B:7125 0.3=2137.5元元C:9675 0.3=2902.5元元D:8400 0.3=2520元元项项 目目 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 产成品（件）产成品（件）350 350 200 200 50 50 期末在产品（件）期末在产品（件）50 50 60 60 50 50 在产品完工率在产品完工率 50

13、50 5050 5050 材料消耗定额（公斤件）材料消耗定额（公斤件）4 4 4.4 4.4 3.2 3.2 工时消耗定额（时件）工时消耗定额（时件）3 3 2.7 2.7 3.6 3.6 产量及消耗定额产量及消耗定额表表产品类别：产品类别：A A 产品系数产品系数计算表计算表 产品类别：产品类别：A A产品产品 材料系数材料系数 工时系数工时系数 单位定额单位定额 系数系数 单位定额单位定额 系数系数 甲甲4131乙乙4.44.4/4=1.12.72.7/3=0.9丙丙 3.2 3.2/4=0.8 3.6 3.6/3=1.2 标准产量标准产量计算计算表表 产品类别：产品类别：A A产品产品产

14、品系数产品系数 材料材料系数系数 工时工时系数系数 产成品标准产量产成品标准产量 产成品产成品产量产量 按材料系按材料系数折合数折合 按工时系按工时系数折合数折合 在产品标准产量在产品标准产量 在产品在产品数量数量 按材料系按材料系数折合数折合 按工时系数折合按工时系数折合 完工率完工率 约当约当产量产量 标准标准产量产量 甲甲 1 1 1 1 350 350 350 350 350 350 50 50 50 50 50%50%25 25 25 25 乙乙 1.1 1.1 0.9 0.9 200 200 220 220 180 180 60 60 66 66 50%50%30 30 27 27

15、 丙丙 0.8 0.8 1.2 1.2 50 50 40 40 60 60 50 50 40 40 50%50%25 25 30 30 合计合计 590 590 156 156 82 82 610 610 产成品标准产量产成品标准产量=产成品产成品量量产品系数产品系数在产品标准产量在产品标准产量=在产在产品量或约当量品量或约当量产品系产品系数数 各产品各产品完工成本完工成本计算表计算表3503505 517501750 3503502 27007003503501 135035028002800单位：元单位：元产产 品品 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 合合 计计 甲产品

16、甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品 合合 计计 2202205 511001100 1801802 23603601801801 11801801640164040405 5200200 60602 2120120 60601 16060 380 380 3050 3050 1180 1180 590 590 4820 4820 直接材料单位成本直接材料单位成本标准产品单位成本标准产品单位成本：=38303830610+156610+156=5 5直接人工单位成本直接人工单位成本=13441344590+82590+82=2 2制造费用单位成本制造费用单位成本=672672590+82590+82

17、=1 1完工产品成本完工产品成本=完工完工标准产量标准产量标准产品标准产品单位成本单位成本 产品成本计算产品成本计算单单产品类别：产品类别：A A 成本项目成本项目 生产费用生产费用合合 计计 期末在产期末在产品成本品成本 产成品成本产成品成本 总成本总成本 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 合合 计计 3830 3830 780 780 3050 3050 1750 1750 1100 1100 200 200 1344 1344 164 164 1180 1180 700 700 360 360 120 120 672 672

18、82 82 590 590 350 350 180 180 60 60 5846 5846 1026 1026 4820 4820 2800 2800 1640 1640 380 380 三、联产品成本计算三、联产品成本计算（一）联产品概念（一）联产品概念 联产品是指用联产品是指用同样的同样的原料及主要材料，经原料及主要材料，经过过同一生产同一生产过程，过程，同时生产同时生产出具有出具有不同不同使使用价值的主要的商品产品。用价值的主要的商品产品。综合成本综合成本投入原材料投入原材料A A产品直接出售产品直接出售B B产品进一步加工产品进一步加工分离点分离点可归属成本可归属成本C C产品产品（二

19、）联产品成本核算特点（二）联产品成本核算特点 1 1、各种联产品均为主要产品，需分别计算成本、各种联产品均为主要产品，需分别计算成本 3 3、分离前的综合成本应采用分类法计算，分离后的、分离前的综合成本应采用分类法计算，分离后的个别归属成本采用一般的成本计算方法进行归集。个别归属成本采用一般的成本计算方法进行归集。2 2、联产品分离点前的的成本是综合成本，分离、联产品分离点前的的成本是综合成本，分离点后的成本是个别归属成本点后的成本是个别归属成本（三）核算程序（三）核算程序1 1、采用分类法计算出分离前的综合成本、采用分类法计算出分离前的综合成本2 2、选择适当的分配标准，将综合成本在各、选择

20、适当的分配标准，将综合成本在各联产品之间进行分配联产品之间进行分配3 3、归集进一步加工的可归属成本、归集进一步加工的可归属成本（四）实例分析（四）实例分析 某企业用同一种原材料，在同一个工某企业用同一种原材料，在同一个工艺过程中生产出艺过程中生产出A A、B B两种联产品，这些联两种联产品，这些联产品采用售价作为分配标准。以产品采用售价作为分配标准。以A A产品为产品为标准产品其系数为标准产品其系数为1 1，A A产品分离后还需继产品分离后还需继续加工为甲产品才能出售，续加工为甲产品才能出售，B B产品在分离产品在分离后可直接对外销售后可直接对外销售.有关资料如下有关资料如下：项目项目直接直

21、接材料材料直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计分离前的联合成本分离前的联合成本3000030000 150001500015000150006000060000各成本项目占总成本比重各成本项目占总成本比重50%50%25%25%25%25%100%100%分离后分离后A A 产品可归属成本产品可归属成本5000500030003000200020001000010000（1 1）产量和单产量和单价价 产品名称产品名称 产量（件）产量（件）单位售价（元）单位售价（元）A A B B 720 720 400 400 15 15 18 18(2)(2)成本计算成本计算资资料料联产品成本计算联

22、产品成本计算单单产品名称产品名称产量产量系数系数标准产量标准产量分配率分配率分配金额分配金额A A产品产品B B产品产品合计合计720 400 1 1.2 720 480 1200 50 36000 24000 60000 要求：要求：（1 1）编制联产品成本计算）编制联产品成本计算表表（2 2）编制）编制A A产品成本汇总计算产品成本汇总计算表表B B产品的系数产品的系数=18/15=18/15分配率分配率=60000/1200=60000/1200A A产品成本计算产品成本计算单单成本项目成本项目综合成本综合成本总成本总成本比重比重金额金额直接材料直接材料50%50%直接人工直接人工25%

23、25%制造费用制造费用25%25%合计合计100%100%18000 18000 9000 9000 9000 9000 3600036000 5000 5000 3000 3000 2000 2000 10000 10000 23000 23000 12000 12000 46000 46000 46000 46000 可归属成本可归属成本四、副产品和等级产品成本计四、副产品和等级产品成本计算算（一）副产品含义（一）副产品含义副产品是指企业使用副产品是指企业使用同一同一原材料，在生产原材料，在生产主要产品的主要产品的同一同一生产过程中附带产出的生产过程中附带产出的非非主要产品。主要产品。投入

24、原材料投入原材料联合成本联合成本同一生产过程同一生产过程分离点分离点主要产品主要产品副产品副产品再加工再加工可归属成本可归属成本A A产品产品（二）副产品成本计算特点（二）副产品成本计算特点副产品价值比较低，其联合成本采用简化方法计算副产品价值比较低，其联合成本采用简化方法计算1 1、按产品的销售价格减去销售税金和合理、按产品的销售价格减去销售税金和合理利润的金额作价利润的金额作价2 2、按照固定价格计价、按照固定价格计价（三）副产品成本计算程序（三）副产品成本计算程序 1 1、采用分类法计算出主副产品分离前的综合成本、采用分类法计算出主副产品分离前的综合成本2 2、选择适当方法将副产品成本从

25、联合成本中分离出、选择适当方法将副产品成本从联合成本中分离出3 3、归集进一步加工的可归属成本、归集进一步加工的可归属成本副产品与联产品的关系副产品与联产品的关系联系联系都是联合生产过程的产物，即同源产品。都是联合生产过程的产物，即同源产品。联副产品划分标准并不稳定，时间、地点联副产品划分标准并不稳定，时间、地点和企业的管理策略常常改变着两者的划分。和企业的管理策略常常改变着两者的划分。（四）实例（四）实例 某企业用同种原材料，在同一个工艺过程中生产某企业用同种原材料，在同一个工艺过程中生产A A产品的同时还生产产品的同时还生产B B副产品，副产品，B B副产品分离后，需作副产品分离后，需作进

26、一步加工才能对外销售。本月共发生联合成本进一步加工才能对外销售。本月共发生联合成本150000150000元，其中直接材料占联合成本元，其中直接材料占联合成本50%50%，直接人工，直接人工占占10%10%，制造费用占，制造费用占40%40%，生产，生产A A产品产品10000kg10000kg，B B副产副产品品2000kg2000kg，B B副产品进一步加工后发生直接人工共副产品进一步加工后发生直接人工共20002000元，制造费用元，制造费用25002500元。元。B B副产品对外售价副产品对外售价1212元，元，每千克销售费用和利润合计为每千克销售费用和利润合计为1 1元元。要求：计算

27、要求：计算B B副产品成本副产品成本B B副产品应负担的联合成副产品应负担的联合成本本=1212-1 1-2000+2502000+2500 02000200020002000=1750017500直接材料：直接材料：1050010500直接人工：直接人工：17501750制造费用：制造费用：52505250175001750060%60%10%10%30%30%B B副产品成本计副产品成本计算算成本项目成本项目联合成本联合成本可归属成本可归属成本总成本总成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用10500105001750175052505250200020002500250010

28、500105003750375077507750合计合计1750017500450045002300023000（五）等级品的成本计算（五）等级品的成本计算 1 1、概念、概念指品种相同，但质量上有差别的产品。指品种相同，但质量上有差别的产品。不同点不同点联副产品属于性质、用途不同的产品，联副产品属于性质、用途不同的产品，而等级品是性质、用途相同的同种产品；而等级品是性质、用途相同的同种产品；等级品质量不同，其售价也有区别。等级品质量不同，其售价也有区别。与非合格品比较与非合格品比较是两个不同概念。等级产品质量上的差别是两个不同概念。等级产品质量上的差别一般是在允许的设计范围以内的，不会影一般

29、是在允许的设计范围以内的，不会影响产品的使用寿命。非合格品指等级以下响产品的使用寿命。非合格品指等级以下的产品，其质量标准达不到设计要求，属的产品，其质量标准达不到设计要求，属于废品范围。于废品范围。2、成本计算、成本计算 由于原材料含量或工艺技术条件而产生，由于原材料含量或工艺技术条件而产生，采用分类法，按一定分配标准计算各等级的采用分类法，按一定分配标准计算各等级的成本。成本。由于生产和管理不善造成的，则不应分别计算成由于生产和管理不善造成的，则不应分别计算成本，因其原材料工艺过程相同，则成本相等。本，因其原材料工艺过程相同，则成本相等。即根即根据造成等级品质量差异的原因而定据造成等级品质

30、量差异的原因而定主观原因采用实物量分配法主观原因采用实物量分配法 由于工人操作不当，技术不熟练或管理不善等由于工人操作不当，技术不熟练或管理不善等主观原因造成的等级品，其成本采用实物量分配主观原因造成的等级品，其成本采用实物量分配法分配，以使各等级产品的单位成本相同。因为法分配，以使各等级产品的单位成本相同。因为各产品虽然等级不同，但使用原材料，经过的生各产品虽然等级不同，但使用原材料，经过的生产工艺过程都相同，其产品的单位成本理应没有产工艺过程都相同，其产品的单位成本理应没有区别。同时，低等级产品成本与正品成本一样，区别。同时，低等级产品成本与正品成本一样，由于售价较低而使其毛利低于正品的差

31、额，能比由于售价较低而使其毛利低于正品的差额，能比较敏感地反映企业产品质量管理不善所导致的经较敏感地反映企业产品质量管理不善所导致的经济损失。济损失。客观原因采用系数分配法客观原因采用系数分配法 由于所用原材料的质量或受目前技术水平限制由于所用原材料的质量或受目前技术水平限制等原因形成的等级品，其成本一般采用系数分配等原因形成的等级品，其成本一般采用系数分配法分配。法分配。通常以单位售价比例定出系数，再按系数的比通常以单位售价比例定出系数，再按系数的比例计算出不同等级产品应该负担的联合成本。这例计算出不同等级产品应该负担的联合成本。这样不同等级产品具有不同单位成本，等级高、售样不同等级产品具有

32、不同单位成本，等级高、售价大的产品负担成本多，等级低、售价小的产品价大的产品负担成本多，等级低、售价小的产品负担成本少，该做法更符合收入与费用相配比的负担成本少，该做法更符合收入与费用相配比的要求。要求。第二节第二节 标准成本法标准成本法标准成本的制定标准成本的制定标准成本差异的分析标准成本差异的分析标准成本差异的账务处理标准成本差异的账务处理标准成本法与定额法的异同标准成本法与定额法的异同一、标准成本法概述一、标准成本法概述（一）标准成本法的概念（一）标准成本法的概念标准成本法是以标准成本为依据，通过标准成本法是以标准成本为依据，通过成成本差异的分析与报告，揭示成本差异产本差异的分析与报告，

33、揭示成本差异产生生的原因，以便及时控制成本的一种成本的原因，以便及时控制成本的一种成本控控制方法。制方法。1、事前制定出产品的各项标准成本制定出产品的各项标准成本作为控制生产费用，降低产品成本的目标作为控制生产费用，降低产品成本的目标（二）标准成本法的主要特点是（二）标准成本法的主要特点是2、（事中）在生产费、（事中）在生产费用发生时用发生时将符合标准的费用和脱离将符合标准的费用和脱离标准的差异分别核算标准的差异分别核算以加强对成本差异的日常核算、以加强对成本差异的日常核算、分析和控制分析和控制3、月末、月末结转成本差异结转成本差异计算产品的实际成本计算产品的实际成本为成本的定期考核和分析提供

34、数据为成本的定期考核和分析提供数据（三）标准成本法的主要内容（三）标准成本法的主要内容1、标准成本的制定、标准成本的制定2、成本差异的计算分析、成本差异的计算分析3、产品实际成本的计算、产品实际成本的计算4、成本差异的处理、成本差异的处理二、标准成本的制定二、标准成本的制定（一）标准成本的含（一）标准成本的含义义 标准成本是以工艺评估和动作研究所标准成本是以工艺评估和动作研究所确定的消耗标准为基础确定的成本水平，确定的消耗标准为基础确定的成本水平，即指在提高效率和杜绝浪费的前提下必即指在提高效率和杜绝浪费的前提下必须发生的成本，是日常成本控制的依据。须发生的成本，是日常成本控制的依据。标准成本

35、是一种目标成本，说明各企业标准成本是一种目标成本，说明各企业生产产品应当消耗多少，亦称生产产品应当消耗多少，亦称“应计成应计成本本”。“标准成本标准成本”通常有两种含义通常有两种含义（1）指）指“单位产品单位产品的标准成本的标准成本”=单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量标准单价标准单价（2）指）指“实际产量实际产量的标准成本的标准成本”（总成本）（总成本）=实际产量实际产量单位产品标准成本单位产品标准成本（二）标准成本的种（二）标准成本的种类类1、理想标准成、理想标准成本本是以现有生产经营条件处于是以现有生产经营条件处于最优最优状态为状态为基础确定的最低水平的成本基础确定的最低水平的成本 这

36、种标准太高，很难实现，可以作为成这种标准太高，很难实现，可以作为成本本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控控制的标准。制的标准。资源无浪费、设备资源无浪费、设备无故障、产出无废无故障、产出无废品、工时全有效品、工时全有效 2、正常标准成本、正常标准成本 是以现有生产经营条件处于是以现有生产经营条件处于正常状态正常状态为为基础确定的标准成本基础确定的标准成本 这种标准成本是一种经过努力可达到的成本，这种标准成本是一种经过努力可达到的成本，可以作为日常成本控制的标准。可以作为日常成本控制的标准。考虑了现实中尚不考虑了现实中尚不能完全避免的设备能完全避免的设备故障、

37、人工闲置等故障、人工闲置等无效率状况无效率状况 3、基本标准成本、基本标准成本 是以某一特定年份的生产经营条件是以某一特定年份的生产经营条件为为基础制定的标准成本。基础制定的标准成本。这种标准成本可以作为各期成本比这种标准成本可以作为各期成本比较较的基础，但不宜作为日常控制和考的基础，但不宜作为日常控制和考核核标准。标准。4、当期标准成本、当期标准成本 是以当期的生产经营条件为基础制是以当期的生产经营条件为基础制定的标准成本。定的标准成本。这种标准成本可作为日常控制和考核标准。这种标准成本可作为日常控制和考核标准。日常成本控制应采取当期标准与正常标日常成本控制应采取当期标准与正常标准相结合的准

38、相结合的当期正常标准成本当期正常标准成本。（三）标准成本的制（三）标准成本的制定定单位产品的单位产品的标准成本标准成本=单位产品标单位产品标准消耗量准消耗量 标准单价标准单价 1、直接材料标准成本的确定、直接材料标准成本的确定单位产品直接单位产品直接材料标准成本材料标准成本=单位产品单位产品用料标准用料标准 材料标准单价材料标准单价 直接材料标准成本直接材料标准成本标准标准材料材料A A材料材料B B标准消耗量（标准消耗量（1 1）图纸用量图纸用量允许损耗量允许损耗量单位产品标准用量单位产品标准用量3 3公斤公斤0.30.3公斤公斤3.33.3公斤公斤2 2公斤公斤-2 2公斤公斤标准单价（标

39、准单价（2 2）发票单价发票单价装卸检验费装卸检验费每公斤标准价格每公斤标准价格1 1元元0.070.07元元1.071.07元元4 4元元0.280.28元元4.284.28元元成本标准（成本标准（3 3）=（1 1）（2 2）3.533.53元元8.568.56元元单位产品直接材料标准成本（单位产品直接材料标准成本（4 4）=（3 3）12.0912.09元元2、直接人工标准成本的制、直接人工标准成本的制定定直接人工标准成本直接人工标准成本=单位产品标准工时单位产品标准工时 标准小时工资率标准小时工资率标准小时工资率标准小时工资率=标准工资总额标准工资总额 标准总工时标准总工时 标准总工时

40、是指一定期间内充分利用标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能提供的人工总工时现有生产能力所能提供的人工总工时或机器总工时。或机器总工时。直接人工标准成本直接人工标准成本标准标准第一工序第一工序第二工序第二工序标准工资率（标准工资率（1 1）基本生产工人人数基本生产工人人数每人每月工时（每人每月工时（25.525.5天天8 8小时）小时）出勤率出勤率每人平均可用工时每人平均可用工时每月标准总工时每月标准总工时每月标准工资总额每月标准工资总额标准小时工资率标准小时工资率202020420498%98%20020040004000360036000.900.90505020420498%9

41、8%200200100001000012600126001.261.26单位产品工时标准（单位产品工时标准（2 2）理想作业时间理想作业时间调整设备时间调整设备时间工间休息工间休息其他其他单位产品工时标准单位产品工时标准1.51.50.30.30.10.10.10.12 20.80.8-0.10.10.10.11 1直接人工标准成本（直接人工标准成本（3 3）=（1 1）（2 2）1.81.81.261.26单位产品标准直接人工（单位产品标准直接人工（4 4）=（3 3）3.063.063、变动性制造费用标准成本的制定、变动性制造费用标准成本的制定变动性制造变动性制造费用标准成本费用标准成本

42、=单位产品单位产品标准工时标准工时 变动性制造费用变动性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 变动性制造费用变动性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 =变动性制造变动性制造费用预算额费用预算额 标准总工时标准总工时 变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本部门部门第一车间第一车间第二车间第二车间变动制造费用预算：（变动制造费用预算：（1 1）运输运输电力电力消耗材料消耗材料间接人工间接人工燃料燃料其他其他合计合计80080040040014001400200020004004002002005200520021002100240024001800180039003900140014004

43、004001200012000标准总工时（人工工时）（标准总工时（人工工时）（2 2）400040001000010000变动制造费用标准分配率（变动制造费用标准分配率（3 3）=（1 1）（2 2）1.31.31.21.2单位产品标准工时（人工工时）（单位产品标准工时（人工工时）（4 4）2 21 1变动制造费用标准成本（变动制造费用标准成本（5 5）=（3 3）（4 4）2.62.61.21.2单位产品标准变动性制造费用（单位产品标准变动性制造费用（6 6）=（5 5）3.83.84 4、固定性制造费用标准成本制定、固定性制造费用标准成本制定 固定性制造费固定性制造费用标准成本用标准成本

44、=单位产品单位产品标准工时标准工时 固定性制造费用固定性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 固定性制造费用固定性制造费用标准小时费用率标准小时费用率 =固定性制造固定性制造费用预算额费用预算额 标准总工时标准总工时 固定性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本部门部门第一车间第一车间第二车间第二车间固定制造费用预算（固定制造费用预算（1 1）折旧费折旧费管理人员工资管理人员工资间接人工间接人工保险费保险费其他其他合计合计2002007007005005003003003003002000200023502350180018001200120040040025025060006000标准总工时

45、（人工工时）（标准总工时（人工工时）（2 2）400040001000010000固定制造费用分配率（固定制造费用分配率（3 3）=（1 1）（2 2）0.50.50.60.6单位产品标准工时（单位产品标准工时（4 4）2 21 1部门固定制造费用标准成本（部门固定制造费用标准成本（5 5）=（3 3）（4 4）1 10.60.6单位产品固定制造费用标准成本（单位产品固定制造费用标准成本（6 6）=（5 5）1.601.605、标准成本卡 确定好各成本项目的标准成本后，就要确定好各成本项目的标准成本后，就要编制各种产品的标准成本卡，以此作为成编制各种产品的标准成本卡，以此作为成本控制的依据。格

46、式见本控制的依据。格式见P205表表7-17 三、标准成本差异的计算与分析三、标准成本差异的计算与分析 标准成本差异是指产品的实际成本标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下算公式如下:标准成标准成本差异本差异 产品的产品的实际成本实际成本=-产品的产品的标准成本标准成本（一）标准成本差异的计（一）标准成本差异的计算算上式计算的结果一般为两种情况上式计算的结果一般为两种情况实际成本大于标准成本的正差异实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支表示成本超支,称为不利差异称为不利差异;实际成本小于标准成本的负差异实际成本小于标准成本的

47、负差异,表示成本节约表示成本节约,称为有利差异称为有利差异成本成本差异差异单单价价实实际际消消耗耗量量实实际际成成本本实实际际单单价价标标准准消消耗耗量量标标准准成成本本标标准准单单价价标标准准消消耗耗量量实实际际价格差异价格差异数量差异数量差异标准成本差异一般分为量差和价差标准成本差异一般分为量差和价差量差量差=标准价格标准价格数量差异数量差异 =标准价格标准价格（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）价差价差=实际数量实际数量价格差异价格差异 =实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）几点需注意的事项计算的成本差异是总差异计算的成本差异是总差异即按当期实际产量计算的实际

48、总成本与标准总即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异成本的差异计算中使用的标准成本是指实际产量的标准计算中使用的标准成本是指实际产量的标准成本成本实际产量是指实际消耗本期成本的产量实际产量是指实际消耗本期成本的产量（二）各成本项目差异的计算与分析（二）各成本项目差异的计算与分析直接材料成本材料消耗量直接材料成本材料消耗量材料单价材料单价直接材料直接材料成本差异成本差异直接材料直接材料数量差异数量差异直接材料直接材料价格差异价格差异单单价价标标准准消消耗耗量量标标准准材材料料消消耗耗量量实实际际材材料料消消耗耗量量实实际际材材料料单单价价标标准准单单价价实实际际例1直接材料成本直接材

49、料成本总差异总差异41584400242（元）（元）其中：其中：数量差异数量差异(9901100)4440(元元)价格差异价格差异(4.24)990=198(元元)实际实际标准标准材料消耗量材料消耗量(公斤公斤)9901100材料单价材料单价(元元/公斤公斤)4.24直接材料成本直接材料成本(元元)41584400直接材料的价格差异一般应由采购部门负责直接材料的价格差异一般应由采购部门负责直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部门负责门负责直接材料成本差异的分析直接人工成本生产工时直接人工成本生产工时小时工资率小时工资率直接人工成直接人工成本差异本差异直

50、接人工效直接人工效率差异率差异直接人工小时直接人工小时工资率差异工资率差异工工资资率率标标准准小小时时工工时时标标准准工工时时实实际际工工时时实实际际工工资资率率标标准准小小时时工工资资率率实实际际小小时时在上例中直接人工成本直接人工成本总差异总差异840064501950（元）（元）其中：其中：效率差异效率差异(14001290)5550（元）（元）工资率差异工资率差异(65)14001400（元）（元）实际实际标准标准生产工时生产工时(小时小时)14001290小时工资率小时工资率(元元/小时小时)65直接人工成本直接人工成本(元元)84006450 直接人工效率差异的形成基本上由生产调直

51、接人工效率差异的形成基本上由生产调度部门负责度部门负责 直接人工工资率差异一般应由劳动人事部直接人工工资率差异一般应由劳动人事部门或生产部门负责。门或生产部门负责。直接人工成本差异的分析同上例变动性制造费用成本变动性制造费用成本总差异总差异23802064316(元元)其中：其中：效率差异效率差异(14001290)1.6176(元元)耗费差异耗费差异(1.71.6)1400140(元元)实际实际标准标准生产工时生产工时(小时小时)14001290变动小时费率变动小时费率(元元/小时小时)1.71.6变动制造费用变动制造费用(元元)23802064 变动性制造费用效率差异形成的原因与变动性制造

52、费用效率差异形成的原因与人工效率差异形成的原因相同。人工效率差异形成的原因相同。变动性制造费用耗费差异应按构成费用变动性制造费用耗费差异应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。从而找出差异的原因及责任归属。变动性制造费用成本差异的分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用生产工时固定性制造费用生产工时固定性小时费用率固定性小时费用率两差异法两差异法三差异法三差异法两差异法两差异法固定性制造费固定性制造费用成本差异用成本差异固定性制造费固定性制造费用产量（能量）用产量（能量）差异差异固定性制造费固定性制造费用预算差异用预

53、算差异制制造造费费用用率率标标准准小小时时固固定定工工时时标标准准工工时时预预算算费费用用预预算算固固定定制制造造制制造造费费用用实实际际固固定定制制造造费费用用标标准准固固定定费费用用预预算算固固定定制制造造同上例固定性制造费用成本固定性制造费用成本总差异总差异17001548 152(元元)其中：其中：预算差异预算差异17001800100(元元)产量差异产量差异18001548252(元元)或：或：(15001290)1.2252(元元)实际实际预算预算标准标准生产工时生产工时(小时小时)140015001290固定小时费率固定小时费率(元元/小时小时)1.211.21.2固定制造费用固

54、定制造费用(元元)170018001548固定性固定性制造费制造费用成本用成本差异差异固定性制造费用生固定性制造费用生产能力利用差异产能力利用差异固定性制造费固定性制造费用预算差异用预算差异制制造造费费用用率率标标准准小小时时固固定定工工时时实实际际工工时时预预算算费费用用预预算算固固定定制制造造制制造造费费用用实实际际固固定定固定性制造费固定性制造费用效率差异用效率差异制制造造费费用用率率标标准准小小时时固固定定工工时时标标准准工工时时实实际际三差异法三差异法同上例同上例固定性制造费用成本固定性制造费用成本总差异总差异17001548152(元元)其中：其中：预算差异预算差异17001800

55、100(元元)生产能力利用差异生产能力利用差异(15001400)1.2120(元元)效率差异效率差异(14001290)1.2132(元元)四、成本差异的处理四、成本差异的处理（一）成本差异的汇集（一）成本差异的汇集1 1、账户设置、账户设置为了集中反映成本差异，一般设置各种成本差为了集中反映成本差异，一般设置各种成本差异账户，各成本项目分量差和价差分别设置异账户，各成本项目分量差和价差分别设置 2 2、账务处理特点、账务处理特点 在日常账务处理中，生产成本、产成品、主在日常账务处理中，生产成本、产成品、主营业务成本都按标准成本入账，对成本差异营业务成本都按标准成本入账，对成本差异则单独设立

56、账户加以反映。期末，选择一定则单独设立账户加以反映。期末，选择一定的方法进行成本差异的结转。的方法进行成本差异的结转。3 3、成本差异汇集的账务处理、成本差异汇集的账务处理在发生各种成本差异时，对于超支差异，应借在发生各种成本差异时，对于超支差异，应借记各该成本差异科目，贷记有关科目；对于各记各该成本差异科目，贷记有关科目；对于各种节约差异，应借记有关科目，贷记各该成本种节约差异，应借记有关科目，贷记各该成本差异科目。对应的成本、费用科目则按标准成差异科目。对应的成本、费用科目则按标准成本进行登记。本进行登记。（二）成本差异的结转（二）成本差异的结转1 1、成本差异作为期间费用计入当期损益、成

57、本差异作为期间费用计入当期损益依据依据：本月成本差异体现本月成本控制的业本月成本差异体现本月成本控制的业绩，应在本月利润中予以反映。绩，应在本月利润中予以反映。评价评价：简化了成本核算，并使本月经营成果：简化了成本核算，并使本月经营成果与当月成本控制的业绩直接挂钩，有利于成与当月成本控制的业绩直接挂钩，有利于成本控制，符合绩效考评原则。但当成本标准本控制，符合绩效考评原则。但当成本标准过于陈旧或实际成本水平波动幅度过大时，过于陈旧或实际成本水平波动幅度过大时，就会使在产品和产成品等存货成本失实。就会使在产品和产成品等存货成本失实。2 2、成本差异全部计入产成品成本、成本差异全部计入产成品成本

58、评价评价：这种处理方式侧重于成本计算功能，可：这种处理方式侧重于成本计算功能，可以满足成本计算的需要，但不便于成本控制思以满足成本计算的需要，但不便于成本控制思想的贯彻实施。想的贯彻实施。3 3、成本差异在产成品与在产品之间分配、成本差异在产成品与在产品之间分配 评价评价：这种方法可以确定产品的实际成本，：这种方法可以确定产品的实际成本，但分配成本差异工作过于繁琐。但分配成本差异工作过于繁琐。五、定额成本法与标准成本法的比五、定额成本法与标准成本法的比较较定额法是以定额成本为基础，将符合定额定额法是以定额成本为基础，将符合定额的生产成本和脱离定额的差异分别核算，的生产成本和脱离定额的差异分别核

59、算，并以定额成本加减成本差异和定额变动差异并以定额成本加减成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的方法。来计算产品实际成本的方法。二者的基本原理和核心思想是一致的，二者的基本原理和核心思想是一致的，差异的计算分析原理也相同差异的计算分析原理也相同。两者的相同点两者的相同点定额法定额法标准成本法标准成本法成本差异的取得成本差异的取得方式途径方式途径设置差异凭证设置差异凭证直接根据实际与标直接根据实际与标准计算准计算成本差异的反映成本差异的反映方式方式在成本计算单中设在成本计算单中设置专项或专栏反映置专项或专栏反映设置各种差异账户设置各种差异账户反映反映成本差异的处理成本差异的处理方式方式一般需

60、要在产成品一般需要在产成品与在产品之间分配与在产品之间分配一般直接计入当期一般直接计入当期损益或成本，库存损益或成本，库存产品或期末在产品产品或期末在产品不承担不承担成本差异的分类成本差异的分类不区分变动性和固不区分变动性和固定性制造费用定性制造费用强调区分变动性和强调区分变动性和固定性制造费用分固定性制造费用分别计算和分析差异别计算和分析差异 练习练习1、A公司采用标准成本进行成本控制。某产品的变动制造费用分配率为3元/小时，每件产品的标准工时为2小时。2014年9月，该产品的产量为100件，实际工时为250小时，实际发生变动制造费用1000元，问变动制造费用耗费差异为多少？2、某生产车间是

61、一个标准成本中心，下列各项标准成本差异中，通常不应该由本生产车间负责的有（1）直接材料数量差异（2）直接材料价格差异（3）直接人工工资率差异（4）固定制造费用闲置能量差异 3 C公司是一家模具制造企业，正在制定某模具标准成本。加工一件该模具需要的必不可少的加工操作时间为90小时，设备调整时间为1小时，必要工间休息为5小时，正常的废品率为4%。问该模具的直接人工标准工时是多少小时？B公司制定产品标准成本时采用现行标准成本，下列情况中，需要修订现行标准成本的有哪些？（1）季节原因导致材料价格上升（2）订单增加导致设备利用率提高（3）采用新工艺导致生产效率提高（4）工资调整导致人工成本上升4答案答案

62、1、耗费差异=实际工时（实际分配率-标准分配率）=250（1000/250-3）=250 2、（2）（3）（4）（4）差异=（生产能量-实际工时）固定制造费用标准分配率由于标准成本中心不对生产能力的利用程度负责（即不对实际产量负责），只能对既定产量的投入量承担责任，所以不负责。3、（90+1+5）/（1-4%）=1004、全选（现行标准成本，是据其适用期间应该发生的价格、效率和生产能力利用程度等预计的成本，发生变化就应该修订。一、单选一、单选1、产品成本计算的分类法适用于（、产品成本计算的分类法适用于（）A、可以按一定标准分类的产品、可以按一定标准分类的产品 B、品种、规格繁多的产品、品种、规

63、格繁多的产品 C、大量大批生产的产品、大量大批生产的产品 D、小批单件生产的产品、小批单件生产的产品2、下列方法中属于成本计算的辅助方法，必须与、下列方法中属于成本计算的辅助方法，必须与其他基本方法相结合应用的是（其他基本方法相结合应用的是（）A、分批法、分批法 B、分步法、分步法 C、分类法、分类法 D、品种法、品种法3、联产品成本计算（、联产品成本计算（）A、应该采用分类法、应该采用分类法 B、必须采用分批法、必须采用分批法 C、可以采用分步法、可以采用分步法 D、可以采用分批法、可以采用分批法4、按系数比例分配同类产品中各种产品成本的方、按系数比例分配同类产品中各种产品成本的方法是（法是

64、（）A、一种简化的分类法、一种简化的分类法 B、分配间接费用的方法、分配间接费用的方法 C、分配直接费用的方法、分配直接费用的方法 D、完工产品和在产品之间分配费用的方法、完工产品和在产品之间分配费用的方法5、下列产品中必须采用分类法计算成本的产品是、下列产品中必须采用分类法计算成本的产品是（）A、主产品、主产品B、等级产品、等级产品C、联产品、联产品D、副产品、副产品6、分类法下的系数法是（、分类法下的系数法是（）A、类内产品间分配材料费用的方法、类内产品间分配材料费用的方法 B、各类间分配费用的方法、各类间分配费用的方法 C、计算各类产品成本的方法、计算各类产品成本的方法 D、类内产品间分

65、配费用的方法、类内产品间分配费用的方法 二、多选二、多选1、将分类法归为成本计算的辅助方法，是因为、将分类法归为成本计算的辅助方法，是因为（）A、与生产类型没有直接关系、与生产类型没有直接关系 B、对于成本管理并不重要、对于成本管理并不重要 C、必须与基本方法结合使用、必须与基本方法结合使用 D、不是计算产品实际成本必不可少的方法、不是计算产品实际成本必不可少的方法2、下列产品中可以用分类法计算成本的有（、下列产品中可以用分类法计算成本的有（）A、联产品、联产品 B、副产品、副产品 C、等级品、等级品 D、品种、规格多，但可以按标准分类的产品、品种、规格多，但可以按标准分类的产品 三、判断三、判断1、在生产的品种、规格多的企业，采用分类法计、在生产的品种、规格多的企业，采用分类法计算产品成本，可以简化各类产品成本的计算工作。算产品成本，可以简化各类产品成本的计算工作。（）2、联产品是企业的非主要产品。（、联产品是企业的非主要产品。（）3、副产品是企业的主要产品。（、副产品是企业的主要产品。（）演讲完毕，谢谢观看！