第十一章编制会计报表前的准备工作

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1、第十一章第十一章 编制会计报表前的准备工作编制会计报表前的准备工作第一节第一节 账项调整账项调整有关收入的账项调整有关费用的账项调整第一节第一节 账项调整账项调整 账项调整又称账项调整又称“期末账项调整期末账项调整”，指期末结账前，按照权责发生，指期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整的会计处理方法。录的有关账项做出必要调整的会计处理方法。账项调整的内容包括：（账项调整的内容包括：（1 1）有关收入的账项调整，如预收收入、）有关收入的账项调整，如预收收入、应计收入的调整等；

2、（应计收入的调整等；（2 2）有关费用的账项调整，如预付费用、）有关费用的账项调整，如预付费用、应计费用（应付利息、固定资产折旧等）的调整等。应计费用（应付利息、固定资产折旧等）的调整等。账项调整的目的是按照应收应付这一标准，合理地反映相互连接账项调整的目的是按照应收应付这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。益。一、有关收入的账项调整一、有关收入的账项调整 有关收入的账项调整包括

3、属于本期收入、本期尚未收到的应计收有关收入的账项调整包括属于本期收入、本期尚未收到的应计收入和本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入的预收收入。入和本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入的预收收入。例例11-111-1华云公司自华云公司自20201 1年年1 1月月1 1日将闲置的办公室一间出租，租日将闲置的办公室一间出租，租期一年，租赁合同约定租赁期满收取租金期一年，租赁合同约定租赁期满收取租金60 00060 000元。元。20 201 1年年1 1月月3131日，公司履行了与该收入相关的义务，就应该享日，公司履行了与该收入相关的义务，就应该享有取得该项收入的权利，因此进行期末账项调整

4、。有取得该项收入的权利，因此进行期末账项调整。20201 1年年1 1月应确月应确认的收入为：认的收入为：60 00060 00012=5 00012=5 000元元借：其他应收款借：其他应收款 5 000 5 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入租金收入租金收入 5 000 5 000 例例11-211-2华云公司华云公司20201 1年年1 1月月1 1日，采用经营租赁方式出租给日，采用经营租赁方式出租给W W公司公司暂时闲置的设备暂时闲置的设备1 1台，时间为台，时间为5 5个月，并预收出租设备的全部租金个月，并预收出租设备的全部租金15 00015 000元。元。华云公司在华云公司

5、在1 1月末确认租金收入时，不能把预收的出租设备的租金月末确认租金收入时，不能把预收的出租设备的租金收入全部都记入到收入全部都记入到1 1月份的收入中，而应该按照设备出租期分月计月份的收入中，而应该按照设备出租期分月计入各月份的收入中。华云公司入各月份的收入中。华云公司20201 1年年1 1月月1 1日收到全部租金时日收到全部租金时借：银行存款借：银行存款 15 000 15 000 贷：预收账款贷：预收账款WW公司公司 15 000 15 000华云公司华云公司20201 1年年1 1月月3131日，进行账项调整，其账务处理为：日，进行账项调整，其账务处理为：借：预收账款借：预收账款WW公

6、司公司 3 000 3 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入租金租金 3 000 3 000第一节第一节 账项调整账项调整 二、有关费用的账项调整二、有关费用的账项调整 有关费用的调整包括属于本期费用，本期尚未支付的应计费用有关费用的调整包括属于本期费用，本期尚未支付的应计费用和本期已付款入账，但应由本期和以后各期共同负担的费用。和本期已付款入账，但应由本期和以后各期共同负担的费用。本期已付款入账，但应由本期及以后各期共同负担的费用，不属本期已付款入账，但应由本期及以后各期共同负担的费用，不属于或不完全属于本期费用，在计算本期费用时，应该将这部分费于或不完全属于本期费用，在计算本期费用时，

7、应该将这部分费用进行调整，记入用进行调整，记入“长期待摊费用长期待摊费用”账户。账户。“长期待摊费用长期待摊费用”账户属于资产类账户，用来核算企业已经支出，账户属于资产类账户，用来核算企业已经支出，但摊销期限在但摊销期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项费用，包括开办费、租年）的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。年以上的其他待摊费用。在在“长期待摊费用长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价进行明细核算

8、，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。值，摊销期限、摊销方式等。例例11-311-3华云公司华云公司20201 1年年1 1月月1 1日，从银行获取贷款日，从银行获取贷款100 000100 000元，时元，时间间3 3个月，月利率个月，月利率0.50.5，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。银行借款利息虽然是到期一次结算，但对于企业来讲，每个月都有银行借款利息虽然是到期一次结算，但对于企业来讲，每个月都有利息负担，按权责发生制的原则，每个月份都要计算应负担的借款利息负担，按权责发生制的原则，每个月份都要计算应负担的借款利息（利息（100 000100 000

9、0.5%=5000.5%=500），并且登记入账。），并且登记入账。借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 500 例例11-411-4华云公司华云公司20201 1年年1212月月3131日，计算应由公司承担的营业税日，计算应由公司承担的营业税20 00020 000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 20 000 20 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 20 000 20 000 例例11-511-5华云公司华云公司20201 1年年5 5月月1 1日向某房地产公司租入一座办公用日向某房地产公司租入一座办公用房，租期为房，租

10、期为1010年。根据租赁协议，在租期内的全部装修和改良支出年。根据租赁协议，在租期内的全部装修和改良支出均由华云公司承担，租期届满后根据实际情况作价转让给出租方。均由华云公司承担，租期届满后根据实际情况作价转让给出租方。5 5月底装修完毕，共发生装修费月底装修完毕，共发生装修费300 000300 000元。元。借：长期待摊费用借：长期待摊费用租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 300 000 例例11-611-6华云公司租期届满后装修部分可作价华云公司租期届满后装修部分可作价12 00012 000元转让给出租元

11、转让给出租方，该房产尚可使用方，该房产尚可使用3030年，则租入固定资产改良支出应在租赁期即年，则租入固定资产改良支出应在租赁期即1010年内摊销，每月摊销额为年内摊销，每月摊销额为2 4002 400（300 000-12 000300 000-12 000）/10/12/10/12元。元。借：管理费用借：管理费用 2 400 2 400 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出 2 400 2 400第二节第二节 财产清查财产清查财产清查的种类财产清查的方法财产清查结果的核算第二节第二节 财产清查财产清查 财产清查是指根据会计账簿的记录，对企业拥有的货币资金

12、、实物财产清查是指根据会计账簿的记录，对企业拥有的货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的种类一、财产清查的种类（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查1.1.全面清查全面清查 全面清查是指对本单位所有财产物资、往来款项进行盘点与核对。全面清查是指对本单位所有财产物资、往来款项进行盘点与核对。特点：范围大、内容多、时间长、参与人员多。特点：范围大、内容多、时间长、参与人员多。时间：这种清查

13、一般在年末进行，一年至少一次。时间：这种清查一般在年末进行，一年至少一次。适用范围：需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；适用范围：需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤消、合并或改变隶属关系时；中外合资、国内合资前；企单位撤消、合并或改变隶属关系时；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作时等。领导调离工作时等。第二节第二节 财产清查财产清查 财产清查是指根据会计账簿的记录，对企业拥有的货币资金、实物财产清查是指根据会计账簿的记录，对企业拥有的货币资金、实物资

14、产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的种类一、财产清查的种类2.2.局部清查局部清查 局部清查是指根据需要对本单位部分财产物资或债权债务进行盘局部清查是指根据需要对本单位部分财产物资或债权债务进行盘点与核对。点与核对。特点：范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。特点：范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。适用范围：现金应每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对适用范围：现金应每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权债务每

15、年至少核对一至两次；各项存货应有计划、有一次；债权债务每年至少核对一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月应清查一次；出纳、仓库保管人员要重点地抽查；贵重物品每月应清查一次；出纳、仓库保管人员要实行岗位轮换制度等。实行岗位轮换制度等。（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法1.1.现金的清查现金的清查 现金的清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然现金的清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对

16、，以查明账实是否相符及盈亏后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。责。现金清查后应根据盘点结果填写现金清查后应根据盘点结果填写“现金盘点报告表现金盘点报告表”并由检查并由检查人员和出纳人员签名或盖章，据以调整现金日记账的账面记录。人员和出纳人员签名或盖章，据以调整现金日记账的账面记录。见表见表11-111-1。2.2.银行存款的清查银行存款的清查 银行存款的清查方法是指采用企业银行存款日记账的账面余额与银行存款的清查方法是指采用企业银行存款日记账的账面余额与其开户

17、银行转来的对账单的余额进行核对的方法。其开户银行转来的对账单的余额进行核对的方法。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：其一，双方或一方记账有错误；其二，存在未达账项。面：其一，双方或一方记账有错误；其二，存在未达账项。未达账项未达账项是指企业与开户银行之间，由于结算凭证在传递时间上是指企业与开户银行之间，由于结算凭证在传递时间上有先有后，而造成一方已登记入账，另一方因凭证未达而尚未登有先有后，而造成一方已登记入账，另一方因凭证未达而尚未登记入账的款项。记入账的款项。二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）货币资金

18、的清查方法（一）货币资金的清查方法1.1.现金的清查现金的清查 表表11-1 11-1 现金盘点报告表现金盘点报告表单位名称：单位名称：年年 月月 日日实存金额账存金额对比结果备注盈亏100元面值 张50元面值 张20元面值 张10元面值 张5元面值 张2元面值 张1元面值 张合计 元未达账项是银行存款收付结算业务中的正常现象，主要有下面四种未达账项是银行存款收付结算业务中的正常现象，主要有下面四种情况情况:（1 1）银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知，因而）银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知，因而未收款入账的款项，如委托银行收款等。未收款入账的款项，如委托银行收款等。

19、（2 2）银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知，因而）银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知，因而未付款入账的款项，如借款利息的扣付等。未付款入账的款项，如借款利息的扣付等。（3 3）企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续，因而未收）企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续，因而未收款入账的款项，如企业收到外单位的转账支票等。款入账的款项，如企业收到外单位的转账支票等。（4 4）企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续，因而未付）企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续，因而未付款入账的款项，如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或办款入账的款项，如企业已开出支票而

20、持票人尚未向银行提现或办理转账结算等。理转账结算等。无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，对此企业必须编制额不一致，对此企业必须编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调节。进行调节。表表11-2 11-2 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年 月 日 单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收,企业未收加：企业已收,银行未收减：银行已付,企业未付减：企业已付,银行未付调整后的存款余额调整后的存款余额通过核对调节，通过核对调节，“银行存款余额调节表银行存款余额调节表

21、”上的双方余额相等，表明账簿记录基本上的双方余额相等，表明账簿记录基本正确无误。对于本企业的未达账项，应于下次对账单到达时继续核对，如未达账正确无误。对于本企业的未达账项，应于下次对账单到达时继续核对，如未达账项超过了正常日期，应及时与银行取得联系，查明原因予以解决，以免造成不必项超过了正常日期，应及时与银行取得联系，查明原因予以解决，以免造成不必要损失。要损失。需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证，而应当等实际的账单到达后再做相关账务处理。款账面余额的原始凭证，而应当等

22、实际的账单到达后再做相关账务处理。2.2.银行存款的清查银行存款的清查 例例11-711-7华云公司华云公司20201 1年年5 5月月3131日银行存款日记账账面余额为日银行存款日记账账面余额为84 84 600600元，银行转来对账单的余额为元，银行转来对账单的余额为80 50080 500元。经逐笔核对，发现元。经逐笔核对，发现以下未达账项：以下未达账项：（1 1）企业存入因销售产品而收到的转账支票一张）企业存入因销售产品而收到的转账支票一张6 3006 300元，已登记元，已登记银行存款增加，但尚未到银行办理转账结算手续，因而银行尚未银行存款增加，但尚未到银行办理转账结算手续，因而银行

23、尚未记账；记账；（2 2）企业开出转账支票支付燃料费）企业开出转账支票支付燃料费1 4001 400元，但持票单位尚未到银元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；行办理转账，银行尚未记账；（3 3）银行代企业支付电费）银行代企业支付电费2 7002 700元，银行已登记企业银行存款减少，元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（4 4）企业委托银行代收安达厂所欠的销售收入）企业委托银行代收安达厂所欠的销售收入3 5003 500元，银行已收元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。妥并登记入账，但企业尚未

24、收到收款通知，尚未记账。根据以上业务，编制华云公司银行存款余额调节表根据以上业务，编制华云公司银行存款余额调节表。第一节第一节 财产清查财产清查 二、财产清查的方法二、财产清查的方法（二）实物资产的清查方法（二）实物资产的清查方法实物清查法和技术推算法。实物清查法和技术推算法。实物盘点完毕后，对各项财产物资的盘点结果应及时记入实物盘点完毕后，对各项财产物资的盘点结果应及时记入“盘点盘点表表”中。在实际工作中一般是与实物盘点同时进行，即一边盘点实中。在实际工作中一般是与实物盘点同时进行，即一边盘点实物，一边当即登记，盘点结束，盘点表登记工作完成，盘点人合实物，一边当即登记，盘点结束，盘点表登记工

25、作完成，盘点人合实物保管人员当场签字或签章。物保管人员当场签字或签章。表表11-3 11-3 盘盘 存存 表表单位名称：单位名称：存放地点：存放地点：财产类别：财产类别：盘点时间：盘点时间：编号：编号：序序 号号名名 称称规规 格格计量单位计量单位盘点数量盘点数量单单 价价金金 额额备备 注注 盘点人签章盘点人签章 保管人签章保管人签章第一节第一节 财产清查财产清查 二、财产清查的方法二、财产清查的方法（二）实物资产的清查方法（二）实物资产的清查方法盘点表只是记录实物盘点结果，为了进一步表明盘点结果与账面余盘点表只是记录实物盘点结果，为了进一步表明盘点结果与账面余额记录是否一致，还应根据盘点表

26、和账簿记录填制额记录是否一致，还应根据盘点表和账簿记录填制“实存账存对实存账存对比表比表”，确认盘盈盘亏数，并作为调整账面记录的原始凭证。同，确认盘盈盘亏数，并作为调整账面记录的原始凭证。同时时“实存账存对比表实存账存对比表”也是分析差异原因，查明经济责任的依据。也是分析差异原因，查明经济责任的依据。“实存账存对比表实存账存对比表”的格式如表的格式如表11-411-4所示。所示。表表11-4 11-4 实存账存对比表实存账存对比表单位名称：单位名称：年年 月月 日日序号名称规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注数量金额数量金额数量金额数量金额 盘点人签章：盘点人签章：保管人签章：保管人签章：二、

27、财产清查的方法二、财产清查的方法（三）往来款项的清查方法（三）往来款项的清查方法往来款项主要包括应收、应付款项和预付、预收款项等。往来款项往来款项主要包括应收、应付款项和预付、预收款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法与对方核对账目。先将所有往来款的清查一般采用发函询证的方法与对方核对账目。先将所有往来款项账目核对无误证明账簿记录正确，而后编制项账目核对无误证明账簿记录正确，而后编制“往来账项对账单往来账项对账单”一式三联，一联留底，两联寄交对方。一式三联，一联留底，两联寄交对方。第二节第二节 财产清查财产清查 三、财产清查结果的核算三、财产清查结果的核算（一）账户设置（一）账户设置为反

28、映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损为反映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置及其处理情况，应设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。该账户属于资产类账户，该账户属于资产类账户，借方登记借方登记盘亏、毁损的各种材料、库存商盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘盈数；品、固定资产等以及经批准处理的盘盈数；贷方登记贷方登记盘盈的各种盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘亏数；本账户材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘亏数；本账户应于期末结账前查明原因并处理完毕，应于期末结账前查明原因并处理完

29、毕，处理后本账户应无余额处理后本账户应无余额。处理前的借方余额处理前的借方余额，反映尚待批准处理的财产盘亏和毁损数；，反映尚待批准处理的财产盘亏和毁损数；处处理前的贷方余额理前的贷方余额，反映尚待批准处理的财产盘盈数。，反映尚待批准处理的财产盘盈数。第二节第二节 财产清查财产清查 三、财产清查结果的核算三、财产清查结果的核算（二）财产清查结果的账务处理（二）财产清查结果的账务处理为反映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，为反映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置应设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。该账户属于资产类账

30、户，该账户属于资产类账户，借方登记借方登记盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘盈数；等以及经批准处理的盘盈数；贷方登记贷方登记盘盈的各种材料、库存商品、固定资盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘亏数；本账户应于期末结账前查明原因并处理完毕，产等以及经批准处理的盘亏数；本账户应于期末结账前查明原因并处理完毕，处理后本账户应无余额处理后本账户应无余额。处理前的借方余额处理前的借方余额，反映尚待批准处理的财产盘亏，反映尚待批准处理的财产盘亏和毁损数；和毁损数；处理前的贷方余额处理前的贷方余额，反映尚待批准处理的财产盘盈

31、数。，反映尚待批准处理的财产盘盈数。1 1、现金清查结果的账务处理、现金清查结果的账务处理（1 1）现金短款的账务处理。发生现金短款后，应查明短缺的原因，及时调整现）现金短款的账务处理。发生现金短款后，应查明短缺的原因，及时调整现金账簿记录。应按实际短缺的金额，借记金账簿记录。应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户。账户。经有关部门批准后，根据不同情况进行处理，如应由责任人赔偿的部分，借记经有关部门批准后，根据不同情况进行处理，如应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款应收现金短缺款（个人

32、）（现金）应收现金短缺款（个人）（现金）”贷记贷记“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”；应由保险公司赔偿的部分，借记；应由保险公司赔偿的部分，借记“其他其他应收款应收款应收保险赔款应收保险赔款”，贷记，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”；无法查明的或其他原因造成的损失，根据管理权限，经批准后处理，；无法查明的或其他原因造成的损失，根据管理权限，经批准后处理，记入管理费用，即借记记入管理费用，即借记“管理费用管理费用现金短缺现金短缺”，贷记，贷记“待处理财产损待处理财产损溢溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”。第二节第二节

33、 财产清查财产清查 三、财产清查结果的核算三、财产清查结果的核算（二）财产清查结果的账务处理（二）财产清查结果的账务处理1 1、现金清查结果的账务处理、现金清查结果的账务处理（1 1）现金短款的账务处理。）现金短款的账务处理。经有关部门批准后，根据不同情况进行处理，如应由责任人赔偿经有关部门批准后，根据不同情况进行处理，如应由责任人赔偿的部分，借记的部分，借记“其他应收款其他应收款应收现金短缺款（个人）应收现金短缺款（个人）（现金）（现金）”贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”；应由保险公司赔偿的部分，借记应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收

34、款应收保险赔应收保险赔款款”，贷记，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”；无法；无法查明的或其他原因造成的损失，根据管理权限，经批准后处理，查明的或其他原因造成的损失，根据管理权限，经批准后处理，记入管理费用，即借记记入管理费用，即借记“管理费用管理费用现金短缺现金短缺”，贷记，贷记“待处待处理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”。（2 2）现金长款的账务处理。发生现金长款，应查明长款的原因，）现金长款的账务处理。发生现金长款，应查明长款的原因，及时办理现金入账手续，调整现金账簿记录。按实际溢余的金额，及时办理现金入账手续，调整现金账簿记

35、录。按实际溢余的金额，作借记作借记“库存现金库存现金”，贷，贷“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”，经有关部门批准后，借记，经有关部门批准后，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”，贷记相关账户。，贷记相关账户。第二节第二节 财产清查财产清查 例例11-811-8华云公司华云公司1 1月末进行现金盘点，发现库存现金比现金日记月末进行现金盘点，发现库存现金比现金日记账上少账上少1 4001 400元，原因待查。元，原因待查。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 400 1 400 贷：库存现

36、金贷：库存现金 1 400 1 400 例例11-911-9经查，上述短款经查，上述短款1 4001 400元，其中有元，其中有1 0001 000元是由该公司出纳元是由该公司出纳王芳保管不善遗失，应由该人赔偿，款项尚未收到；其余王芳保管不善遗失，应由该人赔偿，款项尚未收到；其余400400元，元，无法查明原因。无法查明原因。应由出纳赔偿的部分应由出纳赔偿的部分:借：其他应收款借：其他应收款王芳王芳 1 000 1 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000 1 000收到王芳赔偿的短款收到王芳赔偿的短款1 0001 000元：元：借：库存现金

37、借：库存现金 1 000 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款王芳王芳 1 000 1 000无法查明原因的无法查明原因的400400元，经批准后转作管理费用元，经批准后转作管理费用借：管理费用借：管理费用现金短缺现金短缺 400 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400 400第二节第二节 财产清查财产清查 例例11-1011-10华云公司华云公司5 5月月1010日进行现金盘点，发现现金长款日进行现金盘点，发现现金长款500500元，元，月末无法查明原因，经批准后，作相关账务处理。月末无法查明原因，经批准后，作相关账务处理。发现现金长款发

38、现现金长款借：库存现金借：库存现金 500 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 500月末无法查明原因月末无法查明原因借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 500 500 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 500 500第二节第二节 财产清查财产清查 2 2、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理（1 1）存货盘盈的核算）存货盘盈的核算发生存货盘盈时，在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同发生存货盘盈时，在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类存货的实际成本类存货的实际成本(一

39、般按同类存货的期初平均单价计算一般按同类存货的期初平均单价计算)计价入计价入账；没有同类存货的，一般按市价计价入账，调整存货账面记录，账；没有同类存货的，一般按市价计价入账，调整存货账面记录，以使账实一致，即借记以使账实一致，即借记“原材料原材料”等存货账户，贷记等存货账户，贷记“待处理财产待处理财产损溢损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户。在报经批准后应借记账户。在报经批准后应借记“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户，贷记账户，贷记“管理费用管理费用”账户。账户。例例11-1111-11华云公司在财产清查中，发现盘盈燃料华云公司在财产清查中，发现盘盈燃料200200升，同类燃料升，

40、同类燃料实际成本实际成本5 5元元/升，经查明属于计量错误。作相关账务处理如下：升，经查明属于计量错误。作相关账务处理如下：批准处理前：批准处理前：借：原材料借：原材料燃料燃料 1 000 1 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000 1 000批准处理后：批准处理后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000 1 000 贷：管理费用贷：管理费用 1 000 1 000第二节第二节 财产清查财产清查 2 2、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理（2 2）存货盘亏的核算）存货盘亏的核算 发生

41、存货盘亏和毁损，在批准处理以前，也应先通过发生存货盘亏和毁损，在批准处理以前，也应先通过“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算。盘亏和毁损时，账户进行核算。盘亏和毁损时，一般按盘亏和毁损存货的实际成本一般按盘亏和毁损存货的实际成本(大多按盘亏、毁损的数量和大多按盘亏、毁损的数量和该存货的期初结存单价计算确定该存货的期初结存单价计算确定)冲减存货的账面记录，借记冲减存货的账面记录，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记有关的账户，贷记有关的存货等账户。存货等账户。查明盘亏和毁损的原因后，应按不同的原因及处理决定

42、分别入账，查明盘亏和毁损的原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记有账户，贷记有关账户。用于一般经营性损失的，扣除残料价值以及可以收回的关账户。用于一般经营性损失的，扣除残料价值以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿剩余净损失，经批准也可以作为管理费用保险赔偿和过失人赔偿剩余净损失，经批准也可以作为管理费用列支；属于自然灾害损失，管理不善造成货物被盗，发生霉烂变列支；属于自然灾害损失，管理不善造成货物被盗，发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失的，扣除可以收回的保险赔偿及残质等损失以及其他非正常损失的，扣除可以收

43、回的保险赔偿及残料价值后的净损失，作为企业的营业外支出进行处理等等。料价值后的净损失，作为企业的营业外支出进行处理等等。例例11-1211-12华云公司华云公司20201 1年年1212月发生如下有关存货盘亏和毁损的经月发生如下有关存货盘亏和毁损的经济业务，根据济业务，根据“存货盘盈盘亏报告表存货盘盈盘亏报告表”应作如下账务处理。应作如下账务处理。盘亏甲材料，实际成本为盘亏甲材料，实际成本为20002000元，原因待查。元，原因待查。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 000 2 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 000 2 000查明原因

44、，盘亏甲材料系经营性损失，批准作为管理费用列支。查明原因，盘亏甲材料系经营性损失，批准作为管理费用列支。借：管理费用借：管理费用 2 000 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 000 2 000因发生火灾，对财产进行清查盘点。其中，因发生火灾，对财产进行清查盘点。其中，A A产品毁损额按实际产品毁损额按实际成本计算为成本计算为10 00010 000元，并已通知保险公司。元，并已通知保险公司。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 000 10 000 贷：原材料贷：原材料AA产品产品 10 000

45、 10 000火灾造成的火灾造成的A A产品损失已经做出处理决定，残料估价产品损失已经做出处理决定，残料估价700700元，可以元，可以由保险公司赔偿的损失为由保险公司赔偿的损失为5 0005 000元，由企业负担的损失为元，由企业负担的损失为6 0006 000元。元。借：原材料借：原材料 700 700 其他应收款其他应收款 5 000 5 000 营业外支出营业外支出 4 300 4 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 000 10 000第二节第二节 财产清查财产清查 3 3、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理（1

46、 1）固定资产盘盈的核算）固定资产盘盈的核算 企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准前应先通过企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准前应先通过“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户核算，按盘盈固定资产的重置价值和成新率，账户核算，按盘盈固定资产的重置价值和成新率，借记借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。盘盈的账户。盘盈的固定资产报经批准后转入固定资产报经批准后转入“营业外收入营业外收入”账户，借记账户，借记“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。例例11-1311-13华云公司在固定资产清查过程

47、中，发现未入账的设备一华云公司在固定资产清查过程中，发现未入账的设备一台，其重置完全价值为台，其重置完全价值为30 00030 000元，估计折旧额为元，估计折旧额为10 00010 000元。经批元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。盘盈固定资产时，作账务处理如下：盘盈固定资产时，作账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 20 000 20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 20 000 20 000盘盈的固定资产经批准转销时，作账务处理如下：盘盈的固定资产经批准转销时，作账务处理如下：借：待处理财

48、产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 20 000 20 000 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 20 000 20 0003 3、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理（2 2）固定资产盘亏的核算）固定资产盘亏的核算 企业盘亏的固定资产应先通过企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算，报账户核算，报经批准转销时，再转入经批准转销时，再转入“营业外支出营业外支出”账户。企业发生固定资产账户。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账

49、户，账户，按已计提折旧，借记按已计提折旧，借记“累计折旧累计折旧”账户，按固定资产的原价，贷账户，按固定资产的原价，贷记记“固定资产固定资产”账户。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记账户。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。例例11-1411-14华云公司在财产清查中盘亏设备一台，账面原始价值为华云公司在财产清查中盘亏设备一台，账面原始价值为50 00050 000元，已提折旧元，已提折旧20 00020 000元。元。盘亏固定资产时，作账务处理如下：盘亏固定资产时，作账务处理如下：借

50、：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30 000 30 000 累计折旧累计折旧 20 000 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000 50 000批准后转账时，作会计分录如下：批准后转账时，作会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 30 000 30 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30 000 30 000第三节第三节 资产期末计价资产期末计价应收账款的期末计价应收账款的期末计价存货的期末计价存货的期末计价固定资产的期末计价固定资产的期末计价无形资产的期末计价无形

51、资产的期末计价其他资产的期末计价其他资产的期末计价资产期末计价是指在资产负债表日企业按公允价值计量属性或谨慎资产期末计价是指在资产负债表日企业按公允价值计量属性或谨慎性原则要求，对资产账面价值进行调整的行为。性原则要求，对资产账面价值进行调整的行为。一、应收账款的期末计价一、应收账款的期末计价 企业应当定期估计可能发生的坏账，计提坏账准备，此过程称之企业应当定期估计可能发生的坏账，计提坏账准备，此过程称之为应收账款的期末计价。为应收账款的期末计价。1.1.账户设置账户设置（1 1）“资产减值损失资产减值损失”账户账户 该账户属于费用类账户，用来核算企业各项资产发生减值给企业该账户属于费用类账户

52、，用来核算企业各项资产发生减值给企业造成的损失。其借方登记计提的各项资产减值损失，贷方为转回造成的损失。其借方登记计提的各项资产减值损失，贷方为转回数或转入本年利润数，结转之后无余额。数或转入本年利润数，结转之后无余额。（2 2）“坏账准备坏账准备”账户账户 该账户属于该账户属于“应收账款应收账款”账户的备抵账户，用来核算企业在备抵账户的备抵账户，用来核算企业在备抵法下提取的坏账准备情况。按现行会计准则规定，坏账准备只能法下提取的坏账准备情况。按现行会计准则规定，坏账准备只能采用备抵法进行会计核算。采用备抵法进行会计核算。“坏账准备坏账准备”账户贷方登记每期实际账户贷方登记每期实际计提的坏账准

53、备数额；借方登记实际发生的坏账准备数额以及冲计提的坏账准备数额；借方登记实际发生的坏账准备数额以及冲销的多余的坏账准备；期末余额一般在贷方，表示已预提但尚未销的多余的坏账准备；期末余额一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。转销的坏账准备数额。一、应收账款的期末计价一、应收账款的期末计价 2.2.坏账准备的估计方法坏账准备的估计方法（1 1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额的一定百分比计算确定坏账损失，提取坏账期末应收账款的余额的一定百分比计算确定坏账损失，提取坏账准备的一种方法。准备的一种方法

54、。例例11-1511-15华云公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，华云公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，20201 1年末华云公司应收账款的余额为年末华云公司应收账款的余额为20 00020 000元，提取坏账准备元，提取坏账准备的比例为的比例为5%5%，20202 2年发生了坏账损失年发生了坏账损失400400元，当年末应收账款的元，当年末应收账款的余额为余额为30 00030 000元。元。20201 1年末应计提的坏账准备为年末应计提的坏账准备为20000200005%5%1 0001 000元；元；20201 1年末坏账准备科账户余额为年末坏账准备科账户余额为1 0001

55、 000元；元；20202 2年末华云公司的坏账准备余额应为：年末华云公司的坏账准备余额应为：30000300005%5%1 5001 500元；元；应计提的坏账准备为：应计提的坏账准备为：1 500-1 500-（1 000-4001 000-400）900900元。元。2.2.坏账准备的估计方法坏账准备的估计方法（1 1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额的一定百分比计算确定坏账损失，提取坏账期末应收账款的余额的一定百分比计算确定坏账损失，提取坏账准备的一种方法。准备的一种方法。例例11-1511-1

56、5华云公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，华云公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，20201 1年末华云公司应收账款的余额为年末华云公司应收账款的余额为20 00020 000元，提取坏账准备元，提取坏账准备的比例为的比例为5%5%，20202 2年发生了坏账损失年发生了坏账损失400400元，当年末应收账款的元，当年末应收账款的余额为余额为30 00030 000元。元。20201 1年末应计提的坏账准备为年末应计提的坏账准备为20000200005%5%1 0001 000元；元；20201 1年末坏账准备科账户余额为年末坏账准备科账户余额为1 0001 000元；元；2020

57、2 2年末华云公司的坏账准备余额应为：年末华云公司的坏账准备余额应为：30000300005%5%1 5001 500元；元；应计提的坏账准备为：应计提的坏账准备为：1 500-1 500-（1 000-4001 000-400）900900元。元。（2）账龄分析法。账龄分析法的主要依据在于坏账的发生同应收）账龄分析法。账龄分析法的主要依据在于坏账的发生同应收账款余额直接相关，客户欠款的时间越长，收回账款的可能性就账款余额直接相关，客户欠款的时间越长，收回账款的可能性就越小，发生坏账的可能性就越大，与应收账款余额相对应的坏账越小，发生坏账的可能性就越大，与应收账款余额相对应的坏账准备余额就应该

58、越大。账龄分析法是指根据应收账款账龄分析表准备余额就应该越大。账龄分析法是指根据应收账款账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失估计率，以估中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失估计率，以估计期末可能发生的坏账损失的方法。计期末可能发生的坏账损失的方法。3.3.账务处理账务处理 企业提取坏账准备时，借记企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“坏账坏账准备准备”账户；冲销坏账准备时，借记账户；冲销坏账准备时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“资产减值损失资产减值损失”账户；账户；实际发生坏账时，借记实际发生坏账时，借记“坏账准备坏

59、账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户；等账户；已确认坏账以后又收回时，按应收回的金额，借记已确认坏账以后又收回时，按应收回的金额，借记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户，贷记等账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；同时，借记账户；同时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。例例11-1711-17承承 例例11-1511-15，有关账务处理如下：，有关账务处理如下：20201 1年末计算并提取坏账准备：年末计算并提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账

60、准备计提的坏账准备 1 000 1 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 000 1 00020202 2年发生坏账时：年发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 400 400 贷：应收账款贷：应收账款 400 400 20202 2年末计算并提取坏账准备年末计算并提取坏账准备 ：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 900 900 贷：坏账准备贷：坏账准备 900 900二、存货的期末计价二、存货的期末计价 企业会计准则存货规定，企业的存货应当在期末时按成本企业会计准则存货规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提与可变

61、现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。存货跌价准备。1.1.成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法是指按照存货的成本与可变现净值两者成本与可变现净值孰低法是指按照存货的成本与可变现净值两者之中得较低者对期末存货进行计量的一种方法。之中得较低者对期末存货进行计量的一种方法。采用这种方法时：采用这种方法时：当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计价，当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计价，当期末存货可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计价，当期末存货可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计价，同时按照可

62、变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。期损益。这里所指成本是指期末存货的实际成本，即历史成本。这里所指成本是指期末存货的实际成本，即历史成本。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。二、存货的期末计价二、存货的期末计价 2.2.预计售价的确定预计售价的确定 在确定存货的可变现净值时，应当合理确定预计售价、进一步加在确定存货的可变现净值时，应当合理确定预计售价、进一步加

63、工成本、预计的销售费用以及相关税费。工成本、预计的销售费用以及相关税费。企业应根据存货是否有约定销售的合同，区分确定存货的预计售企业应根据存货是否有约定销售的合同，区分确定存货的预计售价。价。（1 1）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础。品或商品的合同价格作为计量基础。（2 2）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础。一般销售价格作为计量基础。（3 3）同一项存货中一部分有合同价格约定，而另一部分不存在

64、合）同一项存货中一部分有合同价格约定，而另一部分不存在合同价格约定，这种情况下，有合同约定的存货，其预计售价按合同价格约定，这种情况下，有合同约定的存货，其预计售价按合同价格作为计量基础，企业持有存货的数量多于销售合同订购数同价格作为计量基础，企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的预计售价应当以一般销售价格为基础计量的，超出部分的存货的预计售价应当以一般销售价格为基础计算。算。二、存货的期末计价二、存货的期末计价 3.3.可变现净值的确定可变现净值的确定 不同存货可变现净值确定方法不同：不同存货可变现净值确定方法不同：(1 (1）直接用于出售的产成品、商品、直接用于出售的材

65、料等存货，）直接用于出售的产成品、商品、直接用于出售的材料等存货，应当以该存货的预计售价减去预计的销售费用和相关税费后的金应当以该存货的预计售价减去预计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。额，确定其可变现净值。（2 2）为生产而持有的材料、在产品、半成品等，用其生产的产成）为生产而持有的材料、在产品、半成品等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。按照可变现净值计量

66、。企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货规定，企业通常应当按照单个存存货规定，企业通常应当按照单个存货项目确定可变现净值并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单货项目确定可变现净值并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别确定可变现净值。与在同一地价较低的存货，可以按照存货类别确定可变现净值。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并确定可变现净值。且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并确定可变现净值。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。二、存货的期末计价二、存货的期末计价 4.4.账户设置账户设置 在期末存货核算时，需设置在期末存货核算时，需设置“资产减值损失资产减值损失”和和“存货跌价准存货跌价准备备”账户。账户。“存货跌价准备存货跌价准备”账户属于资产类的抵减账户，该账户用来核算账户属于资产类的抵减账户，该账户用来核算企业提取的存货跌价准备，贷方登记每期预提的存货跌价准