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1、固有风险评估方法及其改进(一)固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，由于内部因素和客观 环境的影响，企业的账户、交易类别和整体财务报表发生重大错误的 可能性。固有风险是被审计单位经营过程中所固有的风险，审计人员 可以通过获取相关的信息，来评价被审计单位的固有风险，确定其对 终极审计风险的影响。能够导致固有风险的因素可谓多种多样，范围 已不再仅仅局限于企业的账户、财务报表本身，甚至扩展到了整个企 业的经营管理系统及其所处客观环境。一般认为，影响固有风险的因 素主要有以下几个方面：(1)被审计单位所处的外部环境；(2)被审计单 位的竞争能力；(3)被审计单位经营管理人员的品行和能力；(4)被审
2、计 单位的被审计经历；(5)容易产生错误和舞弊的账户或交易；(6)要利用 专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度； (7)确定账户金 额时，需要运用估计和判断的程度；(8)容易遭受损失或被挪用的资产； (9)会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；(10)在正常 的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项。审计人员对固有风险进 行综合评价的依据是上述各固有风险因素。目前审计人员进行固有风 险的计量没有特定的模式，在审计实践中通常采用风险因素分析法来 评价固有风险水平。一、固有风险评估之因素分析法及其改进风险因 素分析法是指对可能导致风险发生的因素进行评价分析，从而确定风 险发生概
3、率大小的风险评估方法。其一般思路是：调查风险源T识别 风险转化条件T确定转化条件是否具备T估计风险发生的后果T风险评价。比如，被审计单位所处的外部环境是固有风险的一个风险源，该风险源转化为风险的条件是外部环境恶化，如市场竞争剧烈、有效 需求不足或产品生产受到国家政策的限制等。如果被审计单位所处的 外部环境变坏，企业发生舞弊、欺诈行为，粉饰财务报表的可能性就 加大，固有风险也相应增大。目前，应用风险因素分析法评价固有风 险的通常作法是，审计人员在综合考虑上述因素之后，如果各项因素 都比较好，出错的可能性比较小时，认定固有风险的水平在 50%左右 为宜；反之，如果有迹象表明有可能存在重大差错，那么
4、审计人员应 直接将固有风险水平定为 100%。风险因素分析法的关键之一，在于对 各个因素风险程度的估计。各个因素风险程度通常可以采用描述法， 即以“高、中、低”或“好、较好、中等、较差、差”等标准来描述。但由 于所分级别一般都比较有限，这种描述估计结果的方法往往过于粗略， 只能大体反映各因素的风险程度，也不便于审计人员考察其对最终固 有风险的影响。另外一种常用方法就是打分法，即将各因素的具体情 况与标准水平做一比较，然后根据其差异情况用绝对分值来表述要素 的风险程度。与描述法相比，打分法能够较详细地反映各要素的风险 程度，也有利于审计人员考察其对最终固有风险的影响。风险因素分 析法的另一个关键
5、问题，是估计各个因素风险程度对最终固有风险的 影响程度。由于与固有风险的敏感关系不同，不同的因素对最终固有 风险的影响是不同的。在评价固有风险时，这种影响差别是通过给不 同的因素设置不同的权数来区分的。而这些权数一般采用经验值设置 或根据专家意见确定。事实上，审计人员想对固有风险各因素进行准 确分析存在一定的困难，即使是定量分析也存在很大的主观性。这是 因为，固有风险因素的风险概率的确定完全是主观的，是凭据审计人 员的主观经验予以确定的。也就是说，是在对影响固有风险的因素进 行全面分析的基础上确定一个非常主观的概率。用这个主观性的概率 表述固有风险因素的客观状况及趋势，并使之成为固有风险评估系统 的信息接入口，必然使固有风险的评估带有很大的主观性。因此，从 本质上来说，对审计风险要素的分析计量就是对审计判断的定量化， 这是一种主观的行为。
固有风险评估方法及其改进
