商业银行会计1

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1、商业银行会计1杨丛丛2009年5月28日几组需要了解的概念n记账方式单式记账复式记账n会计分录的要素“借”“贷”会计科目举例：借：库存现金 贷：吸收存款活期存款*单位存款户n银行会计核算对象（会计科目）资产负债资产负债共同类所有者权益损益类n表外业务或有事项和承诺事项有价单证和财产的保管第四章 商业银行贷款业务的核算与管理v贷款业务v贴现业务贷款业务v贷款的分类按期限分：v短期（1年）、中期（1-5年）、长期（5年以上）按还款方式分按贷款对象按保障条件：v信用贷款、担保贷款（抵押、质押、保证）、票据贴现按自主程度按质量和风险程度v正常、关注、次级、可疑、损失v借款人资信状况评价“5C”原则v借

2、款人的品质（Character）v借款人能力(Capacity)v借款人的资本(Capital)v借款人贷款担保情况(Collateral)v借款人的环境条件(Condition)v贷款的核算（以信用贷款为例）涉及的二级科目：v本金、利息调整、已减值发放：借：贷款借款单位户（合同本金）贷：吸收存款借款单位户（实际支付的金额）按其差额借记或贷记：贷款利息调整收回：v收回未减值贷款的处理v利息的计算 借：应收利息借：应收利息（合同本金和合同约定的名义利率）贷：利息收入贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额）按其差额借记或贷记：贷款利息调整v贷款收回 借：吸收存款借：吸收存

3、款借款单位户借款单位户 贷：应收利息贷：应收利息 贷款贷款借款单位户借款单位户减值贷款的收回v减值记录：借：资产减值损失借：资产减值损失（损失类）（损失类）贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备（资产类）（资产类）借：贷款（已减值）借：贷款（已减值）贷：贷款（本金）贷：贷款（本金）v利息结算：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入 应收利息表外记录v收回减值贷款 借：吸收存款借：吸收存款借款单位户（实际收到的金额）借款单位户（实际收到的金额）贷款损失准备贷款损失准备 贷：贷款（已减值）贷：贷款（已减值）资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）v概念v贴现利息的计算贴现利息=汇票金

4、额贴现天数（月贴现率30）实付贴现金额=汇票金额-贴现利息贴现业务v贴现流程及核算申请人申请贴现借：贴现资产 贷：吸收存款贴现申请人户 贴现资产利息调整利息的计算借：贴现资产利息调整 贷：利息收入到期收回贴现款借：吸收存款（或辖内上存款项或存放中央银行款项）贷：贴现资产 利息收入第五章 社会支付结算业务的核算与管理n票据结算业务银行汇票商业汇票n商业承兑汇票n银行承兑汇票本票、支票n结算方式的核算汇兑托收承付委托收款银行汇票涉及到的主体申请人（付款者）VS 持票人（收款者）出票行（申请人开户行）VS 代理付款行（持票人或收款者开户行）流程图n参照课本P114涉及到的主要会计科目n活期存款（申请

5、人户）、活期存款（持票人户）、汇出汇款、辖内上存款项会计核算的流程和内容p出票行出票 借：活期存款申请人户 贷：汇出汇款p持票人接受并审核汇票p代理付款行付款 借：辖内上存款项 贷：活期存款持票人户p出票行结清汇票 借：汇出汇款 贷：辖内上存款项p汇票的退款、挂失和丧失 借：汇出汇款 贷：活期存款申请人户n商业承兑汇票处理流程和会计核算签发和承兑（付款人）持票人委托开户行收取汇票款付款人开户行收到汇票的处理n付款人的银行帐户有足够款项支付汇票时 借：活期存款付款人户 贷：辖内上存款项n付款人的银行帐户不足支付的，寄回持票人开户行持票人开户行收到划回票款 借：辖内上存款项 贷：活期存款持票人户n

6、银行承兑汇票处理流程和会计核算签发（付款人）承兑（付款人的开户银行）借：活期存款承兑申请人户 贷：手续费收入持票人委托开户行收取汇票单p承兑银行到期收取汇票款p有钱 借：活期存款承兑申请人户 贷：应解汇款承兑申请人户p没钱 借：逾期贷款承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款承兑申请人户n承兑银行支付汇票款 借：应解汇款承兑申请人户 贷：辖内上存款项n持票人开户行收账 借：辖内上存款项 贷：活期存款持票人户n本票n支票n用于同城第七章 联行往来的核算与管理n联行的概念银行系统内各行处银行系统内各行处在资金上具有往来关系的银行。n联行往来的概念联行往来是系统内银行的资金账务往来资金账务往来，是由银行间

7、办理资金调拨、货币结算、相互间代收、代付款项引起的。n联行往来涉及到的主体发报经办行发报清算行收报经办行收报清算行总行清算中心n联行电子汇划的概念实存资金（以清算行为单位）同步清算头寸控制集中监管n电子汇划的会计科目系统内上存款项资产类；省区分行、直辖市分行、总行直属分行、二级分行系统内款项存放负债类；总行、各省区分行辖内款项存放负债类；分行、支行辖内上存款项资产类；支行或网点存放中央银行款项（款项的来源和去向）n联行往来流程客户 发报经办行 发报清算行 总行清算中心客户 收报经办行 收报清算行n系统内资金调拨概念n在联行电子汇划和清算中，如果出现资金头寸不足时，各清算行或省区分行可通过中国人

8、民银行中国人民银行及时补足在总行的备付金存款。新增科目：n系统内借入（负债类）n系统内借出（资产类）n联行电子汇划清算的对账对账：总行、清算行、经办行“系统内款项存放”、“系统内借入”第八章 金融机构往来的核算与管理n涉及到的主体中央银行商业银行非银行金融机构n本质不同银行（系统）之间的资金账务往来n缘由资金划拨、款项汇划、货币结算、资金融通v涉及的主要帐户和科目存放中央银行款项资产类v法定存款准备金v备付金备付金应付资金清算存放同业资产类拆出资金资产类转贴现与再贴现贴现资产、贴现负债向中央银行借款负债类同业存放负债类拆入资金负债类v商行向央行缴存（调整）法定存款准备金缴存财政性存款v商业银行

9、吸收的各种财政性存款的规定比例 借：存放中央银行财政性存款科目 贷：存放中央银行款项缴存一般性存款v商业银行吸收的企业活期存款、定期存款、个人活期储蓄存款、定期储蓄存款等的规定比例。v商业银行向中央银行缴存（支取）现金借：存放中央银行款项 贷：库存现金第二节 商业银行与中央银行往来v商业银行向中央银行借款借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款归还时利息计入：“金融企业往来支出”v商业银行向中央银行再贴现借：存放中央银行款项 金融企业往来支出 贷：贴现负债票据到期后借：贴现负债 贷：贴现资产v通过中央银行异地汇划项的处理先横后直（汇出行和汇入行所在地都是双设机构）先直后横再直（汇出行和汇入行均为单设机构地区）先直后横（汇出地为单设机构地区，汇入地为双设机构地区）直：同系统内的银行横：两地的中央银行机构之间单设机构：只有商业银行机构双设机构：该地区同时存在商业银行机构和中央银行机构。同城票据交换v同一城市的不同商业银行之间v交换方法：通过中央银行票据交换所通过同业往来（县或县以下的城镇，没有中央银行机构）v主要科目：清算资金往来（资产、负债共同类科目）v轧（zha）差借方余额应收差额贷方余额应付差额